Возможность применения на предприятии системы директ-костинг

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 "Общепроизводственные расходы".

К счету 25 создаются два субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 "Расходы на продажу" и организация учета этих затрат на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Рассмотрим возможность применения системы директ-костинг на предприятии ООО«Горизонт Про».

Предприятие ООО «Горизонт Про» занимается производством трех видов продукции: окна ПВХ(А), двери ПВХ (В) и алюминиевые конструкции (С) и имеет следующую структуру:

Стройком 36 (производство окна ПВХ -А)

Стройком 42 (производство двери ПВХ -В)

Цех 1 (алюминиевые конструкции - С)

РМЦ (осуществление текущего ремонта оборудования цехов)

Для производства продукции используется один вид основных материалов: закладная L=52,5 мм 210194 ТПТ-66301

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций за январь 2009 г.

1) Реализован следующий объем выпущенной продукции:

Продукции А = 1000 шт.

Продукции В = 2500 шт.

Продукции С = 2000 шт.

Таблица 2. Формирование финансового результата от реализации продукции в системе учета затрат на основе системы директ-костинг.

2) Составим ведомости учета затрат по следующим предлагаемым формам:

? Стройком 36 (Продукция А)

Таблица 3. Ведомость учета затрат Стройкома 36.

? Стройком 42 (Продукция В)

Таблица 4. Ведомость учета затрат Стройкома 42.

? Цех 1 (Продукция С)

Таблица 5. Ведомость учета затрат Цеха 1.

Таблица 6. Ведомость учета затрат по РМЦ

Таблица 7. Ведомость учета затрат по РМЦ

3) Составляем калькуляцию себестоимости изделий А, В, С при условии, что Стройком 36 выпускает продукцию А, Стройком 42 - продукцию В; цех 1 - продукцию С.

Всего сумма общехозяйственных расходов составляет 111993,3 руб.

Распределим сумму общехозяйственных расходов пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих по цехам (видам продукции) и соответствующие результаты представим в следующей таблице:

Таблица 8. Распределение суммы общехозяйственных расходов

Составим калькуляцию себестоимости изделий А, В, С при условии, что Стройком 36 выпускает продукцию А, Стройком 42 - продукцию В; цех 1 - продукцию С:

Таблица 9. Учет затрат по продукции Стройкома 36 (Продукция А)

Таблица 10. Учет затрат по продукции Стройкома 42 (Продукция B)

Таблица 11. Учет затрат по продукции Цеха 1 (Продукция С)

4) Постоянные затраты предприятия за январь составляют по продукции А - 45231 руб., по продукции В - 46883 руб., по продукции С - 43319 руб. Совокупные переменные затраты за этот период составляют по продукции А - 110688 руб., по продукции В - 105785 руб., по продукции С - 112370 руб.

Объем выпущенной продукции: А - 1060 шт., В - 2640 шт., С - 2500 шт. Цена за единицу продукции А - 150, продукции В - 80, продукции С - 60.

Определим точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности данных допущений (объем производства, величина затрат).

Точка безубыточности - это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам.

При объеме реализации меньше критического предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.

Точка безубыточности (критический объем производства) может быть рассчитан по следующей формуле:

Qкр=FC/(P-AVC),

Где Qкр - точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).

FC - совокупные постоянные затраты.

P - цена единицы продукции.

AVC - удельные переменные затраты (на единицу продукции).

Следовательно:

? Продукция А:

Постоянные затраты предприятия за январь по продукции А составляют FCA = 45231 руб.

Совокупные переменные затраты за январь по продукции А составляют VCA = 110688 руб.

Объем выпущенной продукции А составляет QA = 1060 шт.

Цена единицы продукции А составляет PA = 150.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции А = 110688/1060=104,42

Соответственно, точка безубыточности - критический объем производства при условии неизменности вышеобозначенных допущений (объем производства, величина затрат) по продукции А составляет:

Qкр=45231/(150-104,42),

Qкр=992ед.

? Продукция B:

Постоянные затраты предприятия за январь по продукции B составляют FCB = 46883 руб.

Совокупные переменные затраты за январь по продукции B составляют VCB = 105785 руб.

Объем выпущенной продукции B составляет QB = 2640 шт.

Цена единицы продукции B составляет PB = 80.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции B=105785/2640=40,07шт.

Qкр=46883/(80-40,07),

Qкр=1174ед.

? Продукция C:

Постоянные затраты предприятия за январь по продукции C составляют FCC = 43319 руб.

Совокупные переменные затраты за январь по продукции C составляют VCC = 112370 руб.

Объем выпущенной продукции C составляет QC = 2500 шт.

Цена единицы продукции C составляет PC = 60.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции C=112370/2500=44,95шт.

Qкр=43319/(60-44,95)

Qкр=2878ед.

5) Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, В, С.

Проанализируем прибыльность изделий.

Определим целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе системы директ-костинг.

? При методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, на себестоимость производимой продукции относят только прямые затраты (переменные).

Представим необходимые показатели в следующей таблице:

Таблица 12. Определение прибыльности выпускаемых изделий.

Маржинальный доход = выручка-переменные затраты

Для изделия А: МД = 159000 - 110688 = 48312 (у. е.)

Для изделия В: МД = 211200-105785 = 105415 (у. е.)

Для изделия С: МД = 150000-112370 = 37630 (у. е.)

Следовательно, при методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, целесообразно снять с производства убыточную продукцию С, а именно алюминиевые конструкции.

Заключение

Подводя итог всему вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что информация, собранная в системе «Директ-костинг» имеет особое значение в рамках краткосрочного перспективного анализа, который лежит в основе принятия тактических управленческих решений. Эта система позволяет планировать маржинальный доход по отдельным видам продукции и оценивать его способность к покрытию постоянных расходов организации.

В теоретической части курсового проекта были рассмотрены предпосылки возникновения, особенности системы «Директ-костинг» и ее характерные черты. Так же были рассмотрены преимущества применения для учета затрат метода «Директ-костинг» и его недостатки.

В практической части работы был проведен анализ системы «Директ-костинг» на примере предприятия ООО «Горизонт Про» и рассмотрены возможности применения данной системы. Основные выводы, которые можно сделать из проведенного исследования:

1. Система учета себестоимости «Директ-костинг» позволяет получить данные о себестоимости единицы продукции, не искаженные разнесением постоянных затрат, как происходит при применении метода учета полной себестоимости, что позволяет принимать правильные управленческие решения при планировании ассортимента продукции, подлежащей производству и реализации. В разработке ассортиментной политики расчет промежуточного маржинального дохода имеет неоспоримые преимущества: повышается обоснованность выбора наиболее выгодных видов продукции, появляется возможность анализа использования производственных мощностей.

2. При увеличении переменных издержек, имея информацию, полученную в системе «Директ-костинг», можно избежать принятия неверного решения при установлении отпускной цены на производимую продукцию. Рациональный подход к анализу ценовых решений должен быть оптимизационным с учетом всех внешних факторов.

3. Рассчитав точку безубыточности в условиях увеличения переменных издержек, был определен такой объем продаж, при котором предприятие не будет нести убытков, но еще не получит прибыли. Владея данными о безубыточном объеме продаж, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема производства, затрат и прибыли, выбирая из них наиболее оптимальный, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, но и создавать условия для расширенного воспроизводства.

Список использованной литературы

1. Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета: экзаменационные ответы. -- Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Под ред. проф. В. Д. Новодворского. -- М.: ИНФРА-М, 2003.

3. Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет.-М.,2005.

4. Головизнина А. Т., Архипова О. А. Бухгалтерский управленческий учет. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003.

5. Жарикова Л. А., Белов В. Б. Управленческий учет. -- Тамбов: Издательство ТГТУ, 1999.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.-М.,2008г.

7. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет-М.,2009г.

8. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК-М., 2007г.

9. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». -- М.: Финансы и статистика, 1993.

10. Основы производственного менеджмента. Под ред. д-ра экон. наук проф. П. П. Табурчака. -- СПб.: Химия, 1997.

11. Прыкин Б. В. Технико-экономический анализ производства. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

12. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -- Минск, 1998.

13. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. -- М.: Финансы и статистика, 1994.

14. Экономика предприятия. 100 экзаменационных ответов. Под ред. проф. А. С. Пелиха. -- Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2002.

Размещено на Allbest.ru