Учет расчетов с бюджетом по налогообложению предприятия и внебюджетными фондами

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, изложенных в приказе Минфина РФ №67-н (13).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности ООО «Водоканал города Черемхово» подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Водоканал города Черемхово».

Для оценки организации учета в ООО «Водоканал города Черемхово» были изучены его нормативные документы. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2012 г. Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии ООО «Водоканал города Черемхово», а также всего предприятия в целом, так как их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

Поскольку на предприятии ООО «Водоканал города Черемхово» учет ведется с использованием персональных компьютеров, программного обеспечения, то:

- необходимо регулярное обновление версии программы «1С: Бухгалтерия», связанное с усовершенствованием версии, исправлением ошибок в модулях, обновление базы данных по нормативным и законодательным актам, а также с изменением формы документов.

- программой предусматривается возможность формирования промежуточного отчета (аналогичного отчету за месяц с формированием оборотов по всем счетам, их сверкой при составлении шахматной ведомости) на любую дату, т.е. перед началом инвентаризации в кассе необходима полная сверка по оборотам всех счетов, корреспондирующих с кассой.

- для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю ООО «Водоканал города Черемхово» начать ведение журнала регистрации платежных документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «Водоканал города Черемхово» - «1С: Бухгалтерия» версия 7.7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и, тем самым, облегчить учет поступивших в кассу приходных ордеров.

По результатам можно сделать следующие выводы:

- налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Водоканал города Черемхово» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности;

- система внутреннего контроля ООО «Водоканал города Черемхово» отличается достаточно высокой степенью надежности.



По нашему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ООО «Водоканал города Черемхово» необходимо:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой ЕСН и принять меры по повышению его эффективности.

3. Регулярно осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к системе внутреннего контроля.

4. Разработать график документооборота и нормативные акты по организации внутреннего контроля по недопущению операций, связанных с легализацией доходов полученных преступным путем, так как практика аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организациях зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии.

Учетная политика ООО «Водоканал города Черемхово» сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов.

Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и др. вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ и услуг), оказывает непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по: работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительно-монтажным работам; предоставлению за оплату во временное пользование своих активов по договору аренды и т.д. К счету 90 «Продажи» в ООО «Водоканал города Черемхово» открыты следующие субсчета:

- 90/1.1 «Выручка от реализации продукции»;

- 90/1.3 «Себестоимость продукции»;

- 90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;

- 90/2 «Себестоимость продаж»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг предприятия, себестоимость проданной продукции/услуг, начисленный НДС. Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

В ООО «Водоканал города Черемхово» в дебет счета 90 ежемесячно списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство). При выполнении работ, услуг, условия регулируются контрактом-договором на поставку продукции предприятием ООО «Водоканал города Черемхово».

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дт 90 Кт 99 - получена прибыль от продаж - -122 тыс. руб.

Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ООО «Водоканал города Черемхово» автоматизирован. По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». При этом составляются следующие проводки:

- Списываются в конце года обороты по счету 90/2 и 91 на счет 90/9:

Дт 90/9 Кт 90/2 -

Дт 90/1 Кт 90/9 - -122 тыс. руб.

- Списываются ежемесячно сальдо со счета 90/9 на счет 99:

Дт 90/9 Кт 99 -

Дт 99 Кт 90/9 - -122 тыс. руб.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг и др. Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

- 91/1.1 «Расходы по изменению Устава»

- 91/1.1 «Прочая реализация»

- 91/1.18 «Списание Дт и Кт задолженности»

- 91/1.3 «Себестоимость прочей реализации»

- 91/1.4 «Сальдо прочих доходов прочей реализации»

На субсчете 91/1 учитываются прочие доходы. На субсчете 91/2 - прочие расходы. Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в ООО «Система» на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/1.4.

При выбытии амортизационного имущества ООО «Водоканал города Черемхово» вследствие продажи, списания, безвозмездной передачи в сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91. Сюда также списывают все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания и т. д. их стоимость списывают в дебет счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Это разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

- по фактическому поступлению денежных средств (при этом дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91);

- по предварительному начислению доходов на счетах (дебетуют счет 76 (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций и т.д.) и кредитуют счет 91 (на всю сумму начисленных доходов)).

Поступления от уплаты штрафов, пеней и других санкций отражают по кредиту счета 91 к дебету счетов учета денежных и счетов и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией штрафы, пени отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий и т.д. Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.



Приведем в пример несколько проводок по счету 91, имеющим место в ООО «Водоканал города Черемхово»:

- отражены суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности: Дт 76 Кт 91 - 1256,38 руб.

- вследствие списания основных средств получены строительные материалы:

Дт 10/10 Кт 91/1 - 5487,36 руб.

- отражены доходы, полученные в виде штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров: Дт 50 Кт 91/1 - 548,12 руб.

- отражена сумма выбывших материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие их продаж: Дт 91/2 Кт 62 - 2698,74 руб.

- начислены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов (налог на имущество): Дт 91/2 Кт 68 - 41528,0 руб.

- уплачены штрафы, пени, неустойки: Дт 91/2 Кт 50 - 868,15 руб.

- списываются убытки от недостачи имущества на финансовые результаты (виновное лицо не установлено): Дт 91/2 Кт 94 - 1487,0 руб.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с дебета или кредита субсчета 91/9 (в зависимости от того, куда было перечислено в результате сопоставления оборотов субсчетов 91/1 и 91/2) на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, имеем следующие проводки:

- Списывается в конце года обороты по счету 91/2 и 91/1 на счет 91/9:

Дт 91/9 Кт 91/2 - 9500,0 руб.

Дт 91/1 Кт 91/9 - 9500,0 руб.

- Списывается ежемесячно сальдо со счета 91/9 на счет 99:

Дт 91/9 Кт 99 (если была бы получена прибыль) - 9500,0 руб.

Дт 99 Кт 91/9 (получен убыток)

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов (табл. 2).

Однако многие из перечисленных резервов являются весьма специфическими. Поэтому наиболее часто используются резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений, а также резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемых товаров.

В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только данные виды резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности. Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством, для целей налогообложения прибыли не признаются, они могут быть признаны только в бухгалтерском учете. На создание того или иного резерва существенно влияет отраслевая специфика организации, ее имущественное состояние, численность работников и другие объективные факторы. Создавая резервы, организации могут также временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Таблица 2. Виды создаваемых резервов

Вид резерва	Какие расходы формирует	Нормативная база
1. Резерв по сомнительным долгам	Внереализационные (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ)	ст. 266 НК РФ
2. Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267 НК РФ
3. Резерв на ремонт основных средств	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260 НК)	ст. 324 НК РФ
4. Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ)	ст. 324.1 НК РФ
5. Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов	Создавать резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267.1 НК РФ
6. Резерв под обесценение ценных бумаг	Вправе учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, в иных случаях расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 10 ст. 270 НК)	ст. 300 НК РФ
7. Резерв на возможные потери по ссудам	Вправе учитывать только коммерческие банки, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 292 НК РФ)	ст. 292 НК РФ

В соответствии с учетной политикой ООО «Водоканал города Черемхово» создает резерв по сомнительным долгам. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности за III квартал 2012 г. организация выявила следующие сомнительные долги:

- долг 1 - задолженность покупателя за поставленные товары в размере 141.6 руб., в том числе НДС, срок платежа по договору - 7 августа;

- долг 2 - задолженность принципала по агентскому договору в размере 991.2 руб., в том числе НДС, срок платежа по договору - 15 сентября.

Выручка организации от реализации товаров по итогам I квартала составила 1240 тыс. руб.

Расчет суммы отчислений в резерв представлен в таблице 3.

Таблица 3. Расчет суммы отчислений в резерв ООО «Водоканал города Черемхово»

Долг	Сумма долга, руб.	Срок платежа по договору	Срок долга по состоянию на 30 сентября, количество календарных дней	Процент отчислений в резерв	Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)
1	1416	07.08	от 45 до 90	50	708
2	991,2	15.09	45	0	0
Итого за III квартал 2012 г.	708

Предельная сумма отчислений в резерв равна 124 тыс. руб. (1 240 000 руб. x 10%). Таким образом, 708 руб. можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль за III квартал.

Резерв на оплату отпусков позволяет учитывать расходы на оплату отпусков не единовременно при наступлении отпуска, а равномерно в течение года, причем даже в тех месяцах, когда отпускные работникам фактически не выдаются. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение всего года относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В части работников, занятых в процессе реализации товаров, отчисления в резерв включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов.

Налогоплательщик за счет созданного резерва вправе списать только расходы на оплату использованных отпусков. Если же работники организации не использовали свое право на отпуск или использовали его частично, то у организации непременно будет остаток резерва на оплату отпусков. Кроме того, нельзя списать за счет созданного резерва начисление компенсации за неиспользованный отпуск и увольняющимся работникам.

Порядок создания резерва определен ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, рассчитанный исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Форма расчета (сметы) не установлена, поэтому бухгалтер должен разработать ее самостоятельно и закрепить в приложении к приказу об учетной политике. При планировании размера расходов на оплату труда за год суммы, которые предполагается выплачивать внештатным работникам, не учитываются.

Процент отчислений в указанный резерв определяется по формуле (1):

ОР = ФОО*Т/ФОТ (1)

где ОР - процент отчислений в резерв;

ФОО - предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, T, включая ЕСН и взносы в ФСС РФ;

ФОТ - предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая ЕСН и взносы в ФСС РФ.

Закрепленный в учетной политике способ резервирования, а также предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в течение календарного года не изменяются.

Так, если ООО «Водоканал города Черемхово» предусмотрит в учетной политике создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то планируемый годовой фонд оплаты труда составил 400000 руб. Планируемая сумма отпускных - 20000 руб.

Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков представлен в таблице 4.

Таблица 4. Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков ООО «Водоканал города Черемхово»

Показатель	Планируемая сумма, руб.
1. Фонд оплаты труда	400 000
2. ЕСН с фонда оплаты труда	104 000
3. Расходы на оплату труда на год (стр. 1 + стр. 2)	504 000
4. Отпускные	20 000
5. ЕСН с отпускных	5 200
6. Расходы на оплату отпусков на год (стр. 4 + стр. 5)	25 200
7. Планируемый процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпускных (стр. 6 / стр. 3 x 100%)	5%

Сумма фактических расходов на оплату труда (включая ЕСН) за 2012 г. ООО «Водоканал города Черемхово» составила 430000 руб. Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков установлена в размере 21000 руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2009 г. распределились следующим образом (табл. 5).

Неиспользованные суммы резерва можно перенести на следующий период, закрепив создание нового резерва в учетной политике на следующий год (Письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. №03-03-04/1/500). Для этого нужно провести инвентаризацию резервного фонда и рассчитать сумму, переносимую на следующий год

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Создание резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год выгодно организациям, практикующим выплату больших сумм премий по итогам года, так как резерв позволяет учитывать расходы на выплату вознаграждений при расчете налога на прибыль не единовременно при выплате денежных средств, а равномерно в течение года.

Таблица 5. Фактические расходы на оплату труда и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2012 года

Месяц	Фактические расходы на оплату труда, руб.	Ежемесячный процент отчислений в резерв	Сумма ежемесячных отчислений в резерв, руб.
Январь	300 000	5	15 000
Февраль	320 000		16 000
Март	330 000		16 500
Апрель	350 000		17 500
Май	350 000		17 500
Июнь	350 000		17 500
Июль	370 000		18 500
Август	370 000		18 500
Сентябрь	380 000		19 000
Октябрь	400 000		20 000
Ноябрь	410 000		20 500
Декабрь	430 000		13 500
Итого	4 300 000		210 000

Представим данные о суммах, динамике и структуре уплачиваемых ООО «Водоканал города Черемхово» налогах в таблице 6. Для большей наглядности представим данные таб. 8 в виде диаграмм.

Таблица 6. Динамика налогов, уплачиваемых ООО «Водоканал города Черемхово»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение, +/-
Налог на имущество организаций	40,78	39,04	41,52	0,74
- среднегодовая стоимость имущества	2039	1952	2076	37
Транспортный налог	0	0	0	0
Страховые взносы на ОПС	566,81	726,9	769,29	202,48
- на страховую часть пенсии	48927	57504	56556	7629
- на накопительную часть пенсии	7754	15186	20373	12619
- база налогообложения	404865	519213	549493	144628
Единый социальный налог, в т.ч.:	809,72	1045,04	1098,98	289,26
Налог на прибыль	198,96	14,88	-29,28	-228,24
- налогооблагаемая база	829	62	-122	-951
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	1616,27	1825,86	1880,51	264,24

Как видно из таблицы 6 наблюдается положительная динамика всех налогов, взимаемых с имущества предприятия за исключением результатов его финансово-хозяйственной деятельности. Рост налога на имущество предприятий (организаций) за 2010-2012 г. составил 740 руб., что связано с общим увеличением имущества предприятия, входящего в налогооблагаемую базу на 37 тыс. руб.

Налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем демонстрируют положительную динамику.

Так сумма ЕСН выросла на 289260 руб., в основном за счет роста взносов в фонд социального и медицинского страхования. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также увеличились на 202480 руб. (в т.ч. на страховую часть пенсии - на 762900 руб. и на накопительную - на 1261900 руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2011 г., при этом численность сотрудников ООО «Водоканал города Черемхово» за исследуемый период снизилась на 14 человек.

Рассчитаем в таблице 7 удельный вес каждого налога в их общей сумме.

Таблица 7. Структурно-динамический анализ налогов ООО «Водоканал города Черемхово», 2010-2012 годы

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Налог на имущество	40,78	2,52	39,04	2,14	41,52	2,21
Транспортный налог	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Страховые взносы на ОПС	566,81	35,07	726,9	39,81	769,29	40,91
Единый социальный налог	809,72	50,10	1045,04	57,24	1098,98	58,44
Налог на прибыль	198,96	12,31	14,88	0,81	-29,28	-1,56
ИТОГО НАЛОГОВ ЗА ГОД	1616,27	100,00	1825,86	100,00	1880,51	100,00

Как видно из таблицы 7, самый маленький удельный вес в составе налогов, уплачиваемых предприятием занимают налог на имущество предприятий и транспортный налог, при этом в течение 2010-2012 г. их удельный вес в структуре налогов ООО «Водоканал города Черемхово» изменился незначительно.

В течение всего исследуемого периода наблюдается отрицательная динамика всех налогов, взимаемых с результатов финансово-хозяйственной деятельности. Тем не менее, налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем демонстрируют положительную динамику. Так сумма ЕСН выросла на 28926 руб., в основном за счет роста взносов в Федеральный бюджет, поскольку части налога, подлежащие уплате в фонды социального и медицинского страхования за 2010-2012 г. снизились. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также увеличились на 202480 руб. (в т.ч. на страховую часть пенсии - на 76290 руб. и на накопительную - на 12690 руб.). Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2011 года, при этом численность сотрудников ООО «Водоканал города Черемхово» за исследуемый период снизилась на 14 человек. Как видно из проведенного исследования, в 2008-2009 г. предприятие ООО «Водоканал города Черемхово» ухудшило свое финансовое состояние, объем товарооборота и соответственно прибыли. Можно утверждать что предприятие находится в кризисном состоянии.

2. Методика учета и расчетов с внебюджетными фондами

2.1 Страховые взносы на ОПС в организации: документальное оформление, индивидуальные и общие учетные регистры

Обязательное пенсионное страхование - система правовых, экономических и организационных мер, создаваемых государством и направленных на компенсацию гражданам заработка, получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Основные понятия, используемые в обязательном пенсионном страховании, приведены в гл. I и II Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Средства обязательного пенсионного страхования - денежные средства, которые находятся в управлении страховщика по обязательному пенсионному страхованию.

Бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации - форма образования и расходования денежных средств на цели обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Согласно ст.4 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», субъектами обязательного пенсионного страхования являются: федеральные органы государственной власти; страховщик; страхователи; застрахованные лица.

В соответствии с п.1 ст.11 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» регистрация страхователей является обязательной и осуществляется территориальными органами страховщика. При регистрации страхователю присваивается регистрационный номер. Этот номер не может быть повторно присвоен другому страхователю, даже после снятия страхователя с учета.

Регистрация страхователей, производящих выплаты физическим лицам, производится в соответствии с Порядком регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам (утв. Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 19 июля 2004 г. N 97п).

В соответствии с п.1 этого Порядка регистрации подлежат лица, осуществляющие выплаты физическим лицам, а именно: организации; родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера; физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств), занимающиеся частной практикой нотариусы, частные детективы и адвокаты, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, на которые начисляются страховые взносы.

Чтобы зарегистрироваться в качестве страхователя, организации не нужно подавать сведения в территориальные органы ПФР. Такая регистрация производится на основании сведений о государственной регистрации организации, которые передаются в органы ПФР федеральными органами исполнительной власти. Регистрация осуществляется в пятидневный срок с момента, когда ПФР получил необходимые сведения (п.6 Порядка регистрации страхователей, производящих выплаты физическим лицам).

После этого организации высылается по почте извещение о регистрации в территориальном органе ПФР.

Если у организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие расчетный счет и производящие выплаты в пользу физических лиц, то их также нужно зарегистрировать. Для этого организации нужно обратиться в территориальные органы ПФР по месту нахождения своего обособленного подразделения. Регистрация производится на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, которые налоговый орган представляет страховщику. Причем такая регистрация производится не позднее 5 дней со дня получения указанных сведений. После этого организации направляется извещение о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации по месту нахождения обособленного подразделения. Извещение представляется в двух экземплярах: один экземпляр остается у организации, а другой - не позднее 10 дней с момента получения передается в территориальный орган ПФР по месту нахождения организации.

В зависимости от источника финансирования пенсии подразделяются на трудовые и пенсии по государственному обеспечению. Финансирование государственного пенсионного обеспечения осуществляется из федерального бюджета. А вот трудовые пенсии финансируются за счет средств работодателей или физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы (страхователей).

Под трудовой пенсией понимается ежемесячная денежная выплата, осуществляемая в целях компенсации гражданам того заработка или иного дохода, который они получали, будучи застрахованными, либо который утратили, являясь нетрудоспособными членами семьи застрахованных лиц (в связи со смертью последних).

В зависимости от причин наступления страхового случая пенсии делятся на пенсии по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца. Бывает, что у граждан возникает право на получение нескольких видов пенсий.

Пенсия состоит из нескольких частей: базовой, страховой и накопительной. Исключение - пенсия по случаю потери кормильца. Она складывается только из двух частей - базовой и страховой.

Базовая часть трудовой пенсии по старости является фиксированной и устанавливается в твердом размере. Ее размер определяет государство, он одинаков для всех и не зависит от величины пенсионных отчислений. Данная часть пенсии гарантирована всем, кто имеет страховой стаж в размере пяти лет.

Страховая часть пенсии напрямую зависит от величины пенсионных отчислений. Ее размер устанавливается, исходя из суммы страховых взносов, поступивших на финансирование этой части пенсии в течение всей трудовой деятельности застрахованного лица.

Накопительная часть трудовой пенсии зависит от суммы страховых взносов, поступивших за застрахованное лицо, а также инвестиционного дохода. Данная часть трудовой пенсии подлежит ежегодной индексации с учетом доходов, полученных от инвестирования средств пенсионных накоплений и изменения ожидаемого периода выплаты пенсии. Фактически выплата накопительной части трудовой пенсии будет осуществляться только с 2013 г., то есть с момента достижения пенсионного возраста первой категории граждан, с зарплаты которых сегодня уплачиваются страховые взносы. В частности, это касается мужчин 1953 года рождения и женщин 1957 года рождения.

В соответствии с п.2 ст.14 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложена на страхователей.

Пунктом 1 ст.6 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлено, что страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; физические лица; индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким указанным категориям, то он обязан уплачивать страховые взносы по каждому основанию.

Объект обложения и база для начисления страховых взносов та же, что и по ЕСН (гл.24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ). Это установлено в п.2 ст.10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год.

Расчетный период состоит из следующих отчетных периодов: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Первым расчетным периодом для организации, зарегистрированной после начала календарного года, является период со дня ее государственной регистрации до конца данного года.

Если организация создана в период с 1 по 31 декабря, то ее первым расчетным периодом является период со дня ее государственной регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания.

Порядок исчисления страховых взносов установлен в ст.24 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Сумма страховых взносов исчисляется отдельно по каждой части страхового взноса (на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии). Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п.2 ст.10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

В январе 2012 г. ООО «Водоканал города Черемхово» начислило своему работнику Ветрову П.К. заработную плату в размере 15 000 руб. Ветров родился в 1963 г. Страховой тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 12 процентов, на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 2 процента.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Ветрова составляют:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1800 руб. (15 000 руб. х 12 %);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 300 руб. (15 000 руб. х 2 %).

Таким образом, общая сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составит 2100 руб.

Ежемесячно страхователи обязаны исчислять и уплачивать суммы авансовых платежей по страховым взносам (п.2 ст.24 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

Суммы авансовых платежей определяются путем умножения базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, на страховой тариф, установленный ст.22 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Сумма авансового платежа по страховым взносам, которая подлежит уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Учет начисленных в пользу физических лиц выплат и иных вознаграждений, а также страховых взносов должен производиться страхователем по каждому физическому лицу, в пользу которого данные выплаты производились.

Расчеты по авансовым платежам по страховым взносам страхователи представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51.

Декларацию по страховым взносам страхователи представляют в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3- 05/747.

В бухгалтерском учете расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также сумма пеней за несвоевременный взнос платежей. А по дебету - перечисленные суммы платежей на пенсионное обеспечение.

В бухучете расходы на обязательное пенсионное страхование признаются на дату начисления.

Это следует из п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

На практике взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на счет 69 на дату начисления зарплаты и ЕСН. Обычно - на последнее число каждого месяца.

За сентябрь 2012 г. работнику основного производства ООО «Водоканал города Черемхово» Фирсову А.Д. (1969 года рождения) начислена заработная плата в размере 8000 руб. Совокупный доход данного работника с начала 2012 года не превысил 100 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в сентябре 2012 г. Фирсову не предоставляются. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются по ставке 0,2 процента.



30 сентября 2012 г. бухгалтер ООО «Водоканал города Черемхово» сделает в учете следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 8000 руб. - начислена зарплата Фирсову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1040 руб. (8000 руб. х 13 %) - удержан с работника налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»

- 2240 руб. (8000 руб. х 28 %) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»

- 320 руб. (8000 руб. х 4 %) - начислен ЕСН в части, уплачиваемой на социальное страхование;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии»

- 800 руб. (8000 руб. х 10 %) - начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

- 320 руб. (8000 руб. х 4 %) - начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»

- 16 руб. (8000 руб. х 0,2 %) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования»

- 272 руб. (8000 руб. х 3,4 %) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

- 16 руб. (8000 руб. х 0,2 %) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В целях налогообложения прибыли сумма взносов на обязательное пенсионное страхование включается в состав расходов на дату, когда организация перечислит эти взносы (пп.3 п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ). Но это если организация применяет кассовый метод.

Если же организация применяет метод начисления, то взносы на обязательное пенсионное страхование включаются в состав расходов на дату их начисления (пп.1 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ). Причем, как разъяснило МНС России в Письме от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-05/945@, страховые взносы отражаются как прочие расходы и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

Страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей уплачивают индивидуальные предприниматели и адвокаты. Это установлено в п.1 ст.28 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц определяется исходя из стоимости страхового года, которую ежегодно утверждает Правительство РФ.

Однако в п.3 ст.28 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлен минимальный размер фиксированного платежа - 150 руб. в месяц (из них 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии).

А если страховой платеж, рассчитанный на месяц исходя из стоимости страхового года, не превышает размер минимального фиксированного платежа (150 руб.), то уплата производится в минимальном размере.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 г. N 148.

Страхователь ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным, о каждом работающем у него застрахованном лице подает следующие сведения:

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- фамилию, имя и отчество;

- дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы;

- дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы;

- периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемых особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

- сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

- другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

- суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

- периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, представляет следующие сведения:

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- фамилию, имя и отчество;

- сумму уплаченных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

- другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии.

Данные сведения представляются вместе с копией платежного документа. Причем эти сведения представляются по формам, определяемым ПФР.

При выходе на пенсию застрахованное лицо обращается с заявлением к страхователю, чтобы тот представил в ПФР указанные выше сведения. Страхователь должен сделать это в течение 10 дней со дня такого обращения.

Если застрахованное лицо увольняется с работы или у него заканчивается договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы, то в последний день страхователь обязан передать застрахованному лицу перечисленные выше сведения. При этом с застрахованного лица нужно получить письменное подтверждение того, что эти сведения ему переданы.

Территориальные органы ПФР контролируют достоверность сведений о трудовом (страховом) стаже за период до и после регистрации в системе обязательного пенсионного страхования и о заработной плате (доходе), которые представляют страхователи, в том числе застрахованные лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы. Контроль осуществляется путем проведения проверок, запроса дополнительных сведений, а также путем сверки сведений о начисленных, уплаченных и поступивших страховых взносах с данными налоговых органов и органов федерального казначейства.

2.2 Отчисления в ФСС: документальное оформление, учетные регистры

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, которые выполняют работу на основании трудового или гражданско-правового договора (ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Одним из основных источников средств на выплату страхового возмещения являются обязательные страховые взносы работодателей-организаций и предпринимателей, использующих труд граждан (п. 1 ст. 20 Закона N 125- ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 г. является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников. При этом не важно, работают они временно или постоянно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Платить взносы на страхование от несчастных случаев должны все организации, в том числе и те, которые применяют упрощенную систему налогообложения (ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Начислять взносы следует не только на выплаты по трудовым договорам с гражданами России, но и на выплаты по трудовым договорам с иностранными гражданами и лицами без гражданства.

Если работодатель не платит страховые взносы, то работник не может рассчитывать на страховые выплаты, которые полагаются ему при несчастном случае на производстве или в случае профессионального заболевания.

Правила начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. Согласно п. 3 этого документа начислять страховые взносы нужно на следующие суммы:

- оплаты труда сотрудников, которые работают по трудовым договорам;

- выплат по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено указанными договорами.

При этом не имеет значения, числятся сотрудники в штате организации или работают внештатно, по основному месту работы или по совместительству, выполняют работу круглогодично, сезонно или временно.

Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. К таким выплатам относятся:

- выходное пособие при увольнении, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также средняя заработная плата на период трудоустройства при ликвидации организации;

- единовременные выплаты по уходу на пенсию;

- социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ (пособия на детей, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, пенсии и т. д.);

- компенсация работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком;

- компенсации и льготы, предоставленные чернобыльцам;

- различные суммы возмещения вреда;

- некоторые виды материальной помощи;

- компенсация производственных расходов (командировочных и прочих расходов);

- стоимость формы, спецодежды и обуви, моющих и обеззараживающих средств;

- оплата жилья, коммунальных услуг и топлива и др.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежемесячно перечисляются на счет отделения ФСС РФ, в котором зарегистрирована организация. Срок уплаты - дата, установленная организацией для получения средств на выплату (или перечисления на счет) заработной платы работникам за истекший месяц.

Страховые взносы, уплачиваемые ООО «Водоканал города Черемхово», рассчитываются исходя из величины страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, которая устанавливается ФСС РФ (ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Величина страхового тарифа утверждается ежегодно.

С 1 января 2006 г. действуют страховые тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленные Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Величина тарифов, утвержденных на текущий год, зависит от класса профессионального риска и колеблется в пределах от 0,2 до 8,5 %. Такая же величина тарифов действовала и в прошлом году.

Однако если в 2005 г. все виды деятельности делились на 22 класса профессионального риска (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 207-ФЗ), то в 2006 г. они распределены на 32 класса.

Класс профессионального риска - это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

В 2006 г. не изменились льготы и категории льготников, которые будут платить взносы на страхование от несчастных случаев в размере 60 % установленного тарифа. К ним относятся: