Учет организации оплаты труда

Согласно пункту 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ «Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду». Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже, чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году) (Приказ МНС РФ от 05.03.01 г. № БГ-3-08/73).

Выборочной проверкой определения налоговой базы установлено следующее:

ошибочно применяется размер ставки рефинансирования ЦБ. Так, размер ставки рефинансирования определен 15,75 исходя из ставки 21% за весь проверяемый период, тогда как с 17.02.04 г ставка рефинансирования ЦБ 18%, с 21.06.04 г. 16%;

неправильно определяется остаток заемных средств для расчета налоговой базы;

неправильно определяется количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика.

Так, Находкина А.В. получила беспроцентный заем 20000 рублей 20.01.04. г., 31.01.04 г. возвращено 9000 рублей, 28.02.04 г. 11000 рублей удержанием из заработной платы. При этом произведен расчет налогооблагаемой базы следующим образом:

11000000*0,1575:12=144,37 рублей и удержан налог 144,37*0,35=50 рублей 28.02.03 г.

Следовало определить количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика поэтапно:

со дня выдачи займа 20.01.04 г. до дня уплаты первого взноса по возврату суммы займа 31.01.04 г. - за 11 дней;

базу у всех работников получивших займы с учетом выше указанных ошибок в начислении налога на предоставленную материальную выгоду. со дня возврата первого взноса до дня уплаты второго (и последнего) взноса по данному займу с 31..01…04 г. до 28.02.04 г. за 28 дней с учетом изменения ставки рефинансирования ЦБ с 17.02.04 г.

Таким образом:

Определяется сумма процентной платы за пользование заемными средствами из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ со дня получения займа до даты первого взноса по возврату займа с 20.01.04 г. по 31.01.03 г.: 20000*15,75%*11дней:365=94,93 рубля.

Определяется сумма процентной платы с даты первого взноса по возврату займа до даты изменения размера процентной ставки ЦБ с 31.01.04 г. по 16.02.04 г.: 11000*15,75%*17дней : 365=80,69 рублей.

Определяется сумма процентной платы с момента изменения размера процентной ставки ЦБ до даты полного расчета по полученному займу с 17.02.04 г. до 27.02.04 г.: 11000*13,50%*11 дней : 365=44,75 рубля.

Следовательно, у Деминенко А.Е. следовало удержать по займу, полученному 20.01.04 г., (94,93+80,69+44,75)*0,35=77 рублей.

Рекомендуется по окончании 2004 г. пересчитать налоговую базу.

Установлены ошибки в удержании налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) при расчетах с физическими лицами, не состоящими в штате предприятия, и штатными работниками по Договорам на возмездное оказание услуг.

Так, при составлении договора на возмездное оказание услуг с данными лицами, сумма оплаты указывается к выплате на руки. Далее при ведении учета расчетов, по кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается сумма к выплате. Были попытки доначислить и удержать НДФЛ через счет 70 «Расчеты по оплате труда». Так, у штатного работника Зарубина А.И. в апреле удержан НДФЛ проводкой Дт 60 Кт 68.1 - 7540 рублей. Тут же сумма удержанного налога списана со счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на счет 73.3 «Расчеты с работниками по прочим операциям». Затем с заработной платы Зарубина А.И. удержание НДФЛ произведено частично: в июле - 1256 рублей и в августе - 1256 рублей. Таким образом, по состоянию на 01.10.04 г. у Зарубина А.И. не удержан НДФЛ в сумме - 5028 рублей.

В сентябре с материальной помощи в размере 5000 рублей, Шарафиевой Л.В. не удержан налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 2000 рублей, полученные за календарный год.

Согласно приказу № 96к от 25.10.04 г. Бабенко Е.В. предоставлен отпуск в количестве 51 календарный день. Фактически сумма отпускных рассчитана из расчета 55 календарных дней. В результате сумма превышения составила 939,24 рублей.

В ЗАО «Дальлеспром - Тимберджек» в составе внереализационных расходов учитывается стоимость питания работников в сумме 324254,42 рубля. Налог на доходы физических лиц с работников не удержан. Стоимость лечения в стоматологической поликлинике составляет 74409 рублей. Налог на доходы физических лиц исчислен исходя из суммы 43472 рубля. При этом расчет сделан как обложение материальной выгоды за декабрь месяц, в связи с чем сумма налога занижена. Для целей налогообложения вышеуказанные расходы не учитываются.

Рекомендуется удержать из заработной платы работников налог на доходы физических лиц со стоимости питания и лечения.

В учете ЗАО «Дальлеспром - Тимберджек» все возможные расчеты с работниками ведутся на счете 76.4 «Депонированные суммы». Например, расчеты по выданным займам (ссудам), расчеты по удержанию из заработной платы, списание задолженности по подотчетным суммам и т.д. Ведение учета разных расчетов на одном счете не отвечает требованиям правил ведения учета, не отвечает предназначению счета по обобщению информации. Так, счет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» предназначен для учета расчетов с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). В учете ЗАО «Дальлеспром - Тимберджек» на начало проверяемого периода сальдо по счету 76.4 «Депонированные суммы» 58073,72 руб. по кредиту счета, на конец проверяемого периода сальдо дебетовое - 922892,26 рублей. Счет 76.4 «Депонированные суммы» по смыслу своего предназначения не может иметь дебетовый остаток, так как остаток должен отражать задолженность предприятия по невыплаченной в срок заработной плате.

Заключение

Характерной чертой производства является материальное и моральное поощрение труда. Материальное стимулирование оказывает огромное влияние на повышение производительности труда, на рост культурно - технического уровня кадров и планомерное их распределение по районам страны, по отраслям народного хозяйства, предприятиям, рабочим местам и должностям. Следовательно, оплата труда должна соответствовать ряду принципов. Так, темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы. Только так создаются условия для расширенного воспроизводства.

Неоправданный рост заработной платы не может не привести к резкому ухудшению соотношения между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Далее, необходимо не допускать уравнительной оплаты труда, так как этим сдерживается инициатива, тормозится производительность труда. Оплата труда должна находиться в полном соответствии с его результатами, с количеством и качеством созданной продукции, проделанной работы. Оплата труда должна являться стимулом для повышения квалификации труда и теоретического уровня. Но нельзя допускать экономически неэффективных разрывов в заработной плате работников. Затем, основой заработной платы рабочих, являются тарифные ставки и должностные оклады. Также, система оплаты труда должна учитывать территориальное размещение производственных предприятий и условия работы трудящихся.

Теоретические исследования позволяют сделать следующие выводы:

Заработная плата является весьма сложным по содержанию экономическим понятием:

- во-первых, это денежная сумма, полученная работником за труд под руководством нанимателя по заранее обусловленным нормам оплаты;

- во-вторых, это издержки нанимателя, которые он несет в процессе своей предпринимательской деятельности;

- в - третьих, это трудовой доход, отличающийся от прибыли и других видов трудовых доходов. Заработная плата тесно связана с различиями в сложности выполняемой работы, с индивидуальными результатами труда каждого работника, а также с конечными результатами деятельности предприятия.

Заработная плата как экономическая категория имеет две основные функции заработной платы: воспроизводственную, т.е. заработная плата должна быть достаточной для удовлетворения сложившегося в обществе уровня физических и духовных потребностей работника и членов его семьи; стимулирующую, т.е. заработная плата должна быть тесно увязана с результатами труда каждого работника и основными задачами, которые решает работодатель в процессе своей предпринимательской деятельности.

Выполнение заработной платой своих функций реализуется через организацию заработной платы, а именно, компромисс между интересами работника и работодателя, способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной ставки, тарифной сетки дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. На предприятиях необходимо также определить условия оплаты труда за работу сверх нормы труда (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных выплат работнику работодателем.

Помимо установления условий оплаты в организацию заработной платы входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника - с другой. Выбор системы оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (техническим, организационным, экономическим, социально-психологическим и т.п.).

Решение поставленных в дипломной работе задач по учету заработной платы основывались на изучении и проверке учредительных документов ЗАО «Дальлеспром - Тимберджек», учетной политики, всех первичных документов по учету кадров и личного состава предприятия, регистров по начислению и удержанию заработной платы, сводных регистров по оплате труда и бухгалтерской отчетности.

На основании проведенного исследования можно сделать выводы:

1. В исследуемой организации достаточно высокая эффективность контроля операций по оплате труда;

2. Все учетные операции реальны, оформлены надлежащим образом и не противоречат законодательству;

3. Соблюдение трудового законодательства в исследуемой организации на достаточно высоком уровне;

4. Ведутся все необходимые регистры по учету заработной платы и составляются все первичные документы;

5. Все удержания из заработной платы законны и подтверждены соответствующими документами;

На ряду с позитивными моментами, выявленными по изучению данного вопроса, имеют место негативные, связанные с методологией учета. При организации учетных работ по руководству персоналом рекомендуется:

1. Определение содержания работ на каждом месте (сформировать четкие должностные инструкции);

2. Стремиться к созданию более благоприятные условий труда;

3. Усилить оперативный контроль за работой персонала.

В целях повышения квалификации персонала и его переподготовки рекомендуется осуществлять работу по организации переподготовки персонала предприятия в области компьютеризации, внутреннего аудита (организация посещения работниками различных семинаров, лекций, курсов).

В области бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда рекомендуется:

1. Более полно отразить в учетной политике особенности в организации оплаты труда работников;

2. Усилить контроль за качеством заполнения учетных и отчетных регистров;

3. Более четко отслеживать изменения в нормативной базе по оплате труда и своевременно применять их на местах;

4. Регулярно проводить проверки расчетов по оплате труда внутри организации;

5. Для некоторых работников ввести контрактную систему оплаты труда, применение которой позволит максимально раскрыть свои способности, добиться роста прибыли, а значит получить больше вознаграждения за труд.

Все указанные рекомендации должны обеспечить, прежде всего, тесную взаимосвязь между трудовым вкладом работника и его материальным вознаграждением.

Только в этом случае заработная плата будет могучим стимулом прогресса и действенным средством развития производства. Иначе невозможно решить те сложные, тупиковые, социально-экономические проблемы, которые накопились в обществе.

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 и 2. С изменениями от 20.02.1996 г., 12.08.1996 г., 24.10.1997 г., 08.07.1999 г., 17.12.1999 г., 16.04.2001 г., 15.05.2004 г.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Утв. 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.03.1999 г., 0907.1999 г., 02.01.2000 г., 05.08.2004 г., 24.03.2001 г. Часть 2. Утв. 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 29.12.2000 г., 30.05., 06.08., 07.08., 08.08.2004 г.

3. Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 г. №197-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.06.2004 г.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. - Принят Госдумой 23.02.1996 г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996 г. С изменениями от 23.07.1998 г.

5. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. - Принят Госдумой 13.07.2001 г. Одобрен Советом Федерации 20.07.2001 г.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Федеральный закон от 01.05.99 г. №93-ФЗ «О внесении изменения в статью 20-1 Закона РФ «О коллективных договорах и соглашениях»».

8. Указ Президента РФ от 15.03.00 г. № 508 «О размере пособия по временной нетрудоспособности». С изменениями и дополнениями от 31.07.02 г.

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 28.07.94 г. № 100.

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. Регистрационный номер 1791.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. Регистрационный номер 1790.

13. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

14. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Офиц. издание / Составление и комментарий д-ра экон. наук Ю.А. Данилевского. - М.: Бухгалтерский учет, 2002 - 160 с.

15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: «Книга сервис», 2002 г. - 32 с.

16. Аганбегян А.Р. О реформе заработной платы // Человек и труд. - 2003.- № 9.- с. 48-49.

17. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

18. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

19. В.Д. Андреев; Практический аудит; Справочное пособие; М.: Экономика 2004 г.

20. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Изд-во «Инвест Фонд», 2004.

21. Н.П. Барышников; Организация и методика проведения общего аудита - М.: Филинъ, 2004.

22. И.Н. Белый; Аудит и контроль; справочное пособие; Минск, 2004 г.

23. Барышников Н.П. Налоги и взносы с фонда оплаты труда и выплат социального характера.- М.: Филинъ, 2003.

24. Белов В.А. Организация учёта труда и заработной платы на предприятиях // Бухгалтерский учёт и налоги. - 2000. - № 3. - с. 141.

25. Бухгалтерский учёт // Под редакцией П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 2001.

26. Богатая И.Н. Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков и больничных: Учебное пособие - М.: Приор. 2003 - 63 с.

27. Волгин Н.А. Реформирование оплаты труда - проблема неотложная // Человек и труд. - 2004. - № 2. - с. 20-21.

28. Воробьева Е.В. «Исчисление пособия по нетрудоспособности в 2003 году»; Экономика и жизнь. 2002г. - ноябрь № 12.

29. Воробьева Е.В. «Заработная плата с учетом требований налоговых органов»; практические рекомендации бухгалтера. М.: Экономика и жизнь, 2000 г.

30. Гейц И.В. заработная плата и другие расчёты с физических лиц: практическое пособие для бухгалтеров. - М.: Дело и сервис, 2003. - 640 с.

31. Герчиков В.И. Мотивация и стимулирование труда в современных условиях // Эхо. - 2004. - № 6. - с. 103-113.

32. Глухов В.В. Оплата труда // Менеджмент: Учебник. - СПб, 2001. - с. 423-507.

33. Гривина И. Рынок труда в России: состояние, проблемы, пути развития. // Альма-матер. - 2002. - № 9. - с. 11-13.

34. Губанов С. Система организации и поощрения труда // Экономист. - 2001. - № 3. - с. 34-47.

35. Дубинская Г. Заработная плата в период реформ // Экономист. - 2001. - № 7. - с. 64-69.

36. Еремеева В. Как реформировать оплату труда // Человек и труд. - 2004. - № 11. - с. 27-30.

37. Жуков А.Г. Что собой представляет заработная плата в рыночной экономике // Труд и право. - 2000. - № 6. С. 3-6.

38. Заславский И. К характеристике труда в современной России // Вопросы экономики. - 2000. - № 2. - с. 76-91.

39. Крашенникова М.С. Оплата труда. - М.: Приор. - 2003. - 336 с.

40. Качанов В.А. Заработная плата - категория экономическая // Профессиональное образование. - 199. - № 6. - с. 22-23.

41. Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учёт и расчёты. - М.: Бухгалтерский учёт - 2003. - 112 с.

42. Морозова Л.Л. «Организация заработной платы»; М.: 2004 г.

43. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»; М.: 2002 г.

44. П.И. Камышанов; Практическое пособие по аудиту; 2-е издание; М.: ИНФРА, 2003 г.

45. Н.П. Кондраков; Основы финансового анализа; Библиотека журнала "Главбух"; Москва, 2004 г.

46. Касьянова Г.Ю. «10000 и одна проводка по новому плану счетов»; М.: 2003 г.

47. Морозова Л.Л. Организация заработной платы. - М.: СПб. - 2004.

48. Токмаков В.В. «Коментарий официальных органов к Налоговому Кодексу РФ»; М.: 2004 г.

49. Пошерстник Н.В. «Бухгалтер торгового предприятия»; М.: 2003 г.

50. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях: - М.: Герда. - 2001. - 416 с.

51. Рунова В. Заработная плата как зеркало российской экономики // Экономика и жизнь. - 2001. - № 8 (февраль). - с. 30.

52. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2000.

53. Уринцов А.И. Проблемы организации и автоматизации расчётов по оплате труда // Трудовое право. - 2001. - № 1. - с. 121-129.

54. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.; Аудит: Учебник - 2-е издание; М.: ИНФРА, 2000.

55. Шуремов Е.Л. Автоматизация учёта расчётов // Бухгалтерский учёт. - 2001. - № 16. - с. - 28.

56. Юцковская И.Д. Оплата труда // Финансовые и бухгалтерские консультации - 2001. - № 9. - с. 54-56.

Приложение 1

Табель учета рабочего времени

Приложение 2

Расчетная таблица март 2005 г.

Приложение 3

Ведомость расчета удержаний, руб. март 2005 г.

Размещено на Allbest.ru