Новая амортизационная политика

При анализе влияния внедрения мероприятий НТП на фондоотдачу необходимо изучать, как отразились на ее изменении не только рост объема продукции, но и стоимость основных средств. Если учесть только рост объема продукции в результате внедрения мероприятий НТП, можно сделать неправильные выводы, так как зачастую новая техника (оборудование) значительно дороже заменяемой, и это удорожание может не компенсироваться соответствующим ростом ее производительности. Поэтому стоит изучать влияние на фондоотдачу изменения стоимости основных средств, которая, например, уменьшается по снимаемому с эксплуатации оборудованию и увеличивается на сумму затрат, связанных с модернизацией основных фондов.

3. Новая амортизационная политика

3.1 Основные понятия амортизации

С 1.01.2002г. согласно Положения "О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов" введена новая амортизационная политика.

Амортизация - это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности.

Для начисления амортизации необходимо определить: амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования.

Амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. Если объекты основных средств не используются в предпринимательской деятельности, то частями относится на уменьшение собственных источников коммерческой и некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

- модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути, капитального ремонта объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного электрического оборудования с заменой всех остальных элементов, стоимость которых превышает 30% амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые;

- проведение переоценки основных средств по решению Правительства РБ.

Амортизируемая стоимость изменяется по решению комиссии, утверждаемой руководителем или собственником из числа специалистов соответствующих служб.

Норма амортизации - это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.

Срок службы - это период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства.

Нормативный срок службы - период, в течение которого потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, признанных служить для целей организации, устанавливается нормативными правовыми актами.

Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации.

Годовая норма амортизационных отчислений каждого из объектов основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

Объектами начисления амортизации являются основные средства, используемые и не используемые в предпринимательской деятельности. Для индивидуальных предпринимателей только используемые в предпринимательской деятельности.

К амортизируемым основным средствам относятся:

Здания особой, высокой, средней и низкой капитальности в том числе жилые здания.

Сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности.

Машины, механизмы, оборудование, включая сооружения связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, скот.

Вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства.

Транспортные средства.

Воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации.

Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

Объектами начисления амортизации не являются:

земля и объекты природопользования;

библиотечные фонды, фильмофонды;

музейные и художественные ценности, сценические средства;

здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в государственный список историко-культурных ценностей Беларуси;

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

основные средства, финансируемые за счет республиканского или местного бюджета (объекты жилищного фонда, внешнего обустройства и наружного освещения, судоходные гидротехнические сооружения и другие);

племенной и продуктивный скот;

мобилизационные объекты, финансируемые из бюджета (запасные пути управления, отдельно стоящие укрытия гражданской обороны республиканской и коммунальной собственности, законсервированные в установленном порядке мобилизационные мощности, основные средства государственных организаций, находящиеся за границей).

Начисление амортизации не производится:

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- в запасе;

- на консервации на срок менее 1 года.

Нормативный срок службы и срок полезного использования определяются каждым балансодержателем и может пересматриваться с обязательным отражением в учетной политике в случаях: модернизации, дооборудования, реконструкции, выявления ошибки в его определении.

При его установлении учитываются:

ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

нормативно-правовые и другие ограничения в использовании объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Нормативный срок службы определяется согласно наименования, шифра и временного республиканского классификатора основных средств. Согласно нормативного срока определяется норма амортизации. Если к оной и той же норме применяются более двух поправочных коэффициентов (влияние агрессивности среды, отклонения от установленных базовых режимов работы и других условий), то норма определяется по формуле:

,

где НАг -скорректированная годовая норма амортизации основных средств,

НАу - установленная норма амортизации,

- коэффициенты, утвержденные по позициям действующего классификатора,

т - количество применяемых поправочных коэффициентов.

Амортизация начисляется ежемесячно. По вновь введенным в эксплуатацию основным средствам амортизацию начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается:

- по выбывшим основным средствам - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения их стоимости в издержки производства и обращения.

Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации амортизируемой стоимостью является:

первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации, определенные постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. N 187/110/96/18 "Об утверждении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов" и от 24 января 2003 г. N 33/10/15/1 "О внесении изменений в Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов" (далее - действующие условия начисления амортизации), с учетом ее последующих переоценок;

остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;

недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;

недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и величины накопленной амортизации.

Накопленная амортизация - это суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам переоценок, проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь.

3.2 Преимущества новой амортизационной политики

С 1 января 2003 года все организации республики перешли на новые условия начисления амортизации основных средств. Чтобы правильно организовать на предприятии работу по переводу основных средств на новые условия начисления амортизации, необходимо получить чёткое представление о целях и задачах, которые определены Положением, а также позитивные отличия новой амортизационной политики от проводимой ранее (до 2002 года).

Прежде краеугольным камнем амортизационной политики были жёстко определённые государством нормы амортизации, которые применялись всеми предприятиями, независимо от вида экономической деятельности, в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств (постановление СМ ССССР от 22 октября 1990 г. № 1072”О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР ”). Это не позволяло на каждом конкретном предприятии учитывать специфику условий эксплуатации основных средств, их техническое состояние, моральное старение, а также финансовое состояние предприятия.

Так, согласно сборнику Единых норм амортизации станки фрезерные и шлифовальные (шифр 44132) на разных предприятиях с разными условиями эксплуатации и разными видами экономической деятельности, разным экономическим положением амортизировали по одной и той же годовой норме амортизации-11,1% от первоначальной (восстановительной) стоимости. Кроме того, существовал всего лишь один способ амортизации такого станка-линейный.

Целью новой амортизационной политики является предоставление предприятию более широких прав и полномочий в вопросах распоряжения своими основными средствами. Ведь только на уровне самого предприятия возможен учёт особенностей технического состояния основных средств и экономического положения предприятия. Субъектам хозяйствования впервые предоставлена возможность самостоятельно определять норму амортизации каждого объекта исходя из нормативного срока его службы (либо срока полезного использования), а также способ начисления амортизации. В условиях проведения новой амортизационной политики самостоятельный выбор сроков и способов начисления амортизации позволяет субъектам хозяйствования учитывать также и своё финансовое состояние.

Особыми полномочиями при установлении сроков амортизации, их пересмотре, выборе способов начисления амортизации, изменении амортизируемой стоимости и т.д. наделяется образуемая на предприятии Комиссия по проведению амортизационной политики, в состав которой должны входить работники финансово-экономических, бухгалтерских, юридических служб, а также специалисты технических, технологических и инженерных служб. Комиссия назначается приказом руководителя предприятия.

Новое положение является основополагающим документом при проведении амортизационной политики, рассчитанным на длительный срок действия. Безусловно, в будущем неизбежны поправки и дополнения к этому документу, учитывающие практический опыт работы в новых условиях начисления амортизации. Однако основные принципы, изложенные в Положении, остаются неизменными.

Основным принципом новой амортизационной политики в соответствии с Положением является перенесение амортизируемой стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, на стоимость выпускаемой с их участием продукции (работ, услуг) исходя из выбранного предприятием срока амортизации (при линейном и нелинейном способах амортизации) либо исходя из ресурса объекта (при производительном способе амортизации).

В зависимости от выбранного срока амортизации определяется ее норма- доля (в %) амортизируемой стоимости основных средств. Например, если срок амортизации объекта определён в 20 лет, то годовая линейная норма амортизации составит 5%; если срок амортизации этого же объекта определён в 10 лет, то годовая линейная норма амортизации составит 10%:

100% (амортизируемая стоимость):20 лет(выбранный срок)=5 %(годовая норма).

100% (амортизируемая стоимость):10 лет(выбранный срок)=10 %(годовая норма).

Таким образом, после перехода на новые условия начисления амортизации любое предприятие сможет устанавливать по каждому объекту, участвующему в предпринимательской деятельности, свои индивидуальные нормы амортизации.

Основные средства, находящиеся на балансе коммерческой организации, делятся на два типа: используемые в предпринимательской деятельности и не используемые в предпринимательской деятельности. Поэтому в начале работы по переходу на новую амортизационную политику организация разделяет имеющиеся у нее основные средства по этим признакам.

3.3 Установление нормативных сроков службы и сроков полезного использования

Поскольку норма амортизации зависит непосредственно от срока амортизации объекта основных средств, необходимо знать порядок определения сроков полезного использования и нормативных сроков службы.

В соответствии с Инструкцией ОС амортизируют в зависимости от их типа:

используемые в предпринимательской деятельности - на протяжении срока полезного использования;

не используемые в предпринимательской деятельности - на протяжении нормативного срока службы.

Нормативные сроки службы определяются по Временному классификатору и устанавливаются для всех амортизируемых ОС, используемых и не используемых в предпринимательской деятельности.

Объекты не используемые в предпринимательской деятельности, амортизируют только в течение нормативного срока службы и только линейным способом.

Для амортизации объектов, используемых в предпринимательской деятельности, может быть выбран линейный, нелинейный либо производительный способ.

При выборе сроков полезного использования объектов основных средств комиссия вправе принимать их равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными правовыми актами (с учетом порядка, изложенного в Инструкции).

Сроки полезного использования в 2004 году определяются в соответствии с диапазонами сроков, указанных:

- в приложении 2 к Положению-2003г.-по объектам, которые организация начала амортизировать до 01.07.2004г.;

- в приложении 3 к Инструкции - по объектам, начинающим амортизировать в данной организации с 01.07.2004г.

Все объекты ОС, числящиеся в организации до вступления в силу Инструкции, могут амортизировать по ранее установленным срокам полезного использования до полной амортизации объекта. Однако организация с 01.01.2005года имеет право установить по таким объектам срок полезного использования в соответствии с приложением 3 к Инструкции.

По всем новым объектам, т.е. тем, по которым начисление амортизации в данной организации начинается с 01.07.2004г., сроки полезного использования устанавливаются только по приложению3 к Инструкции.

Приложение 3 к Инструкции “Таблица диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества” позволяет более точно устанавливать сроки полезного использования ОС по сравнению с приложением 2 к Положению. Например, если ранее срок полезного использования машин и оборудования находился в диапазоне от наименьшего до наибольшего нормативного срока службы объектов, входящих в состав всей группы (от 5 до 30 лет), то теперь он “привязан” к нормативному сроку службы отдельного объекта.

Наибольший либо наименьший срок полезного использования при вводе объекта в эксплуатацию организация выбирает по своему усмотрению в зависимости от своего финансового состояния, ценовой конкурентоспособности и других особенностей отдельных вдов производства (в соответствии с пдп.30.1. и 30.2 Инструкции). Так, при выборе наибольшего срока полезного использования в пределах диапазона годовая норма амортизации будет наименьшей, а при выборе наименьшего срока норма амортизации примет наибольшее из возможных значений.

Выбор срока полезного использования в 30 лет означает, что годовая линейная норма амортизации объекта составит 100% : 30 лет=3,33333% в год.

Рассмотрим порядок установления сроков амортизации на конкретных примерах:

Пример 1.

В декабре 2003 года приобретён персональный компьютер, который будет использоваться в предпринимательской деятельности. Вначале комиссия должна определить нормативный срок его службы по Временному классификатору, который составит 5 лет (шифр 48021). Затем устанавливается срок полезного использования компьютера. В соответствии с приложением 2 к положению-2003 компьютер отнесён к группе 4 “вычислительная техника, оргтехника,….” с диапазоном от 3 до 14 лет. Комиссия, учитывая высокую степень морального старения вычислительной техники, установила срок полезного использования -4 года. Способ амортизации выбран линейный. Таким образом, годовая линейная норма амортизации компьютера составит: 100% :4 года=25%.

Комиссия вправе выбрать любой срок полезного использования в пределах диапазона от 3 до 14 лет, в т.ч. равный нормативному сроку службы-5 лет.

Пример 2.

Организацией был приобретён центробежный компрессор (шифр - 43218) июле 2004 года, нормативный срок службы-10 лет. В соответствии с приложением 3 к Инструкции срок полезного использования компрессора находится в диапазоне от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы, т.е.

10 лет*0,5=5 лет;

10 лет*1,5=15 лет.

Таким образом, срок полезного использования компрессора комиссия может выбрать в пределах от 5 до 15 лет (для сравнения: ранее этот срок в соответствии с приложением 2 к Положению устанавливался в пределах от5 до 30 лет).

Пример 3.

Планируется ввести в эксплуатацию построенное здание склада в октябре 2004г. Вначале при вводе в эксплуатацию здания будут установлены в соответствии с временным классификатором его шифр-1005 и его нормативный срок службы-20 лет.

Затем определяется срок полезного использования в соответствии с приложением 3 к Инструкции, где будет указан диапазон сроков полезного использования по зданиям: от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы. Таким образом, по этому зданию срок полезного использования находится в пределах от 16 до 24 лет:

20 лет *0,8=16 лет;

20 лет*1,2=24 года

Следует обратить внимание на существенное отличие при определении сроков полезного использования по приложению 2 к Положению-2003г (пример 1)- для объектов, уже амортизировавших до 01.07.2004 г. и по приложению 3 к Инструкции (пример 2,3)-для объектов, начинающих амортизировать после 01.07.2004г. Так если ранее диапазон сроков уже был указан в годах, то с 01.07.2004г. диапазон в годах нужно высчитать самостоятельно по соответствующим коэффициентам к нормативным срокам службы.

В соответствии с п.20 Инструкции при постановки на учёт объектов ОС, бывших в употреблении, организация имеет право понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до трёх лет-по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и до 2 лет-по другим объектам.

Пример.4

Если нормативный срок службы нового, приобретённого организацией грузового автомобиля согласно временному классификатору составляет 8 лет, то по приобретённому бывшему в употреблении автомобилю организация может по своему усмотрению либо оставить 8 лет, либо установить 4 года, уменьшив нормативный срок службы вдвое. В соответствии с приложением 3 к Инструкции рассчитаем срок полезного использования такого автомобиля, находящийся в пределах от 0,5 до 1,5 его нормативного срока службы:

4 года*0,5=2 года;

4 года*1,5=6 лет.

Таким образом, по бывшему в употреблении грузовому автомобилю, приобретённому организацией, срок полезного использования может быть установлен в пределах от 2 до 6 лет, если организация решит воспользоваться правом понижения нормативного срока службы, или в пределах от4,5 до 13,5 лет (9*0,5=4,5; 9*1,5=13,5), если организация решит не понижать нормативный срок службы бывшего в употреблении автомобиля.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Установленный период начисления амортизации - нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в соответствии с действующей Инструкцией.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Установленный период начисления амортизации - нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в соответствии с действующей Инструкцией.

3.3 Сравнительный анализ начисления амортизации основных средств

После установления сроков Комиссией определяются способы начисления амортизации.

Используются следующие методы начисления амортизации:

линейный,

нелинейный,

производительный.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств производится:

по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Линейный метод - равномерные начисления амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном методе годовая сумма амортизации определяется:

Аг=СаЧНАу, (1)

где, Са - стоимость амортизируемая,

Аг - годовая амортизация,

НАу - норма амортизации установленная.

Ам=Аг/12, (2)

где, Ам - амортизация месячная

Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, участвующие в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, рабочий скот, объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на:

- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3-х лет, легковые автомобили (кроме специальных);

- отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

- уникальную технику и оборудование, предназначенную для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

- предметы интерьера, включая офисную мебель;

- предметы отдыха, досуга, развлечений.

При нелинейном способе применяется два метода начисления амортизации:

метод по сумме чисел лет;

метод уменьшаемого остатка.

1). Метод суммы чисел лет:

По методу суммы чисел лет амортизация определяется:

складывают сумму чисел лет (по сроку полезного использования). Например, на срок 5 лет сумма определяется: 1+2+3+4+5=15 или по формуле:

(3)

где, Спи - срок полезного использования.

Далее амортизация определяется по годам эксплуатации:

1 год=5/15 от амортизируемой стоимости, 2 год=4/15 и т.д.

3. Ам=Аг/12, (4)

где, Ам - амортизация месячная.

Для планирования и прогнозирования во время подъёма производства целесообразно применять данный метод, так как самая большая величина списывается в первый год.

2). Метод уменьшаемого остатка:

По методу уменьшаемого остатка применяется коэффициент ускорения до 2,5 раз. При методе уменьшаемого остатка применяется формула расчета годовой амортизации за первый год эксплуатации:

(5)

где, Нар - норма амортизации расчетная,

Са - амортизируемая стоимость.

Амортизация годовая 2-го года эксплуатации:

(6)

Амортизация годовая 3-го года эксплуатации:

(7)

Пример:

Приобретён объект амортизируемой стоимостью 600 тыс. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации указанного объекта амортизация будет начислена в размере 5/15, или 33,3%, что составит199800 руб.

Во второй год - 4/15, или 26,7%, что составит 160200 руб.; в третий год-3/15, или 20%, что составит 120 руб.; в четвёртый год-2/15, или 13,3%, что составит 79800 руб.; в пятый год-1/15, или 6,7%, что составит 40200 руб.

В нашем примере норма амортизации исходя из срока полезного использования объекта 20% и организацией принят коэффициент ускорения 2. Отсюда используемая годовая норма амортизационных отчислений составит 40% (20%*2).

Так, в первый год эксплуатации годовая сумма составит 240000 руб. (600000*40/100); во второй год-144000 руб. (600000-240000)*10/100=86400 руб.; в третий год-(600000-240000-144000)*40/100; в четвёртый год-(600000-240000-144000-86400)*40/100=51840 руб.; в пятый год амортизация определяется путём вычитания из амортизируемой стоимости начисленной амортизации за четыре года (600000 руб.-522240 руб.)=77760 руб. в процентном отношении от стоимости объекта по годам это составит: 40; 24; 14,4; 8,6; 13,0%% соответственно. Наглядно отразим данный пример на графике:

При нелинейном способе начисления амортизации наибольшая доля стоимости объекта ОС распределяется на выпускаемую продукцию в первые годы его эксплуатации. В результате остаточная стоимость объекта во второй половине срока его полезного использования получается гораздо ниже, чем она была бы при линейном способе начисления амортизации.

Преимущество нелинейного способа обусловлено необходимостью повышения оборачиваемости основных фондов, учёта их морального износа, а также финансовыми возможностями предприятия. Данный способ позволяет предприятию более рационально распоряжаться имеющимися у него основными средствами.

При определении цены реализации бывших в эксплуатации основных средств предприятие отталкивается от их остаточной стоимости. Государственные предприятия не имеют права реализовать имущество по цене ниже остаточной стоимости, проиндексированной на коэффициент инфляции. В результате у предприятий накапливается определённое количество оборудования, которое они не используют, но и не могут продать, т.к. остаточная стоимость значительно превышает цену возможной реализации. Нелинейный способ начисления амортизации даёт возможность приблизить остаточную стоимость объекта к рыночной. Кроме того, снижаются негативные явления индексного метода при проведении ежегодных переоценок.

Сравним темпы амортизации одного и того же объекта в течение одного и того же срока полезного использования (предположим, 5 лет), но при разных способах амортизации - линейном и нелинейном. Для наглядности рассмотрим этот пример, исключив возможное проведение ежегодных переоценок основных средств.

Итак, выбранный срок амортизации -5 лет, амортизируемая стоимость-100 тыс.руб. При линейном способе годовая норма амортизации на протяжении всего срока службы будет величиной постоянной и составит 20% от амортизиуемой стоимости (100% : 5 лет=20 %). Нелинейный способ начисления амортизации в данном примере рассчитан методом суммы чисел лет, согласно которому в первый год эксплуатации объекта его амортизируемая стоимость уменьшается на 5/15, во второй- на 4/15, в третий- на 3/15, в четвёртый -на 2/15, в пятый- на 1/15.Представим эти доли стоимости в процентах и сведём в таблицу:

Срок полезного использования	Линейный способ	Нелинейный способ
	Годовая норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, тыс.руб.	Годовая норма амортизации, %	Годовая сумма амортизации, тыс.руб.
1-й год	20	20	33,3	33,3
2-й год	20	20	26,7	26,7
3-й год	20	20	20,0	20,0
4-й год	20	20	13,3	13,3
5-й год	20	20	6,7	6,7

Приведенный пример показывает, что применение линейного способа амортизации по одному и тому же объекту за первые два года эксплуатации уменьшает его амортизируемую стоимость на 40%, тогда как при нелинейном способе -на 60%, а при методе уменьшаемого остатка на 64%.

В отличие от линейного и нелинейного способов амортизации, при которых амортизируемая стоимость распределяется на срок амортизации, производительный способ начисления амортизации представляет собой распределение амортизируемой стоимости объекта основных средств на его ресурс.

Производительный способ - рассчитывается амортизация исходя из амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде:

, (8)

где, - амортизация в году t,

- прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в году t,

t - годы срока полезного использования.

Пример

Для грузового автомобиля грузоподъёмностью 2 т полным ресурсом является пробег в 500 тыс.км. Первоначальная стоимость -10 млн.руб. Таким образом, амортизация 1 км пробега составит 20 рублей:

Амортизируемая стоимость(Са): ресурс () =10 млн.руб.: 500 тыс.км = 20 рублей.

Ежемесячно для определения суммы амортизации количество километров пробега умножается на амортизацию 1 км пробега. Рассмотрим пример расчёта суммы амортизационных отчислений в зависимости от пробега автомобиля.

Месяц	Пробег автомобиля, км	Амортизация 1 км пробега, руб.	Сумма амортизации в месяц, руб.
Январь	1500	20	30000
Февраль	800	20	16000
март	-	20	-

Согласно приведенным данным, пробег в январе составил 1500 км. Сумму амортизации в январе можно рассчитать следующим образом:

1500 км * 20 руб. = 30000 руб.

В марте автомобиль находился в простое. Следовательно, амортизация по нему не начисляется.

Амортизация 1 км пробега величина постоянная в течение всего года до проведения следующей переоценки (в том случае, если в течение года не будут изменены условия функционирования объекта). После проведения в следующем году переоценки будет изменена (увеличена либо уменьшена) амортизируемая стоимость, соответственно, станет другой и эта расчётная величина.

Таким образом, при производительном методе начисления амортизации срок амортизации объекта заранее установить невозможно. Такой объект будет амортизировать до тех пор, пока его ресурс не израсходуется полностью. В нашем примере - пока пробег автомобиля не составит 500 тыс.км.

Преимущество производительного метода состоит в том, что одни и те же объекты основных средств используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом нагрузка превышает норму. Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный метод начисления амортизации.

В принципе, производительный метод начисления амортизации существовал и ранее, когда амортизация на отдельные транспортные средства начислялась по норме на 1 тыс. км пробега. Однако как самостоятельный способ он не был указан в нормативных документах по амортизации.

Отметим, что организация может ежегодно с 1 января менять способ начисления амортизации по каждому объекту, используемому в предпринимательской деятельности, независимо от применяемого ранее. Например, если в организации по отдельным транспортным средствам применялся производительный метод (т.е. от пробега), она может с 01.01.2005г. начислять амортизацию по этим объектам линейным методом.

Заключение

Данная тема является одной из важнейших в организации экономического учёта на предприятии, так как основные средства играют значительную роль в производственном процессе.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. От интенсивности и эффективности использования основных средств зависят доходность капитала и многие другие показатели деятельности предприятия. В условиях усиления конкуренции предприятиям необходимо искать дополнительные резервы повышения эффективности использования основных средств с целью снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Осуществлять грамотную политику в области оценки состояния и эффективности использования основных средств можно с помощью экономического анализа.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных фондов производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния эффективности использования основных производственных фондов являются:

установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них;

выяснения плана их роста, обновления и выбытия;

изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования;

определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших;

установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;

выяснение эффективности использования оборудования во времени и мощности;

определение влияния и использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы предприятия;

выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

Балдинова А.И., Т.Н. Дементей и др. Бухгалтерский учет: 5-е изд./ Под общей редакцией И.Е.Тишкова. - Мн.: Выш.школа, 2001;

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник/ В.И. Стражев {идр.}; под общ. Ред. В.И. Стражева. - 6-е изд. - Мн.: Выш.шк., 2005. - 480с.

Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г. и др. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие / Под общей редакцией Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001;

Единые нормы амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 3.01.1991 г. № 4;

Ефимова О.В. Финансовый анализ. М. 1998;

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994г. №3321 - XII с изменениями и дополнениями;

Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия М. 2000;

Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский и др. Бухгалтерский учет. Мн., 2001;

Русак Н.А., Стражев В.И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Мн.: Выш.школа, 1999;

Русак М.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Мн.: Выш.школа, 1997;

Подольский В. И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: учебное пособие для экономических специальностей ВУЗов. М. 2000;

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. № 186 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Минэкономики РБ от 7.09.2004 г. № 208). Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы;

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 «Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 12.12.2001 г. № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов»;

Размещено на Allbest.ru