Совершенствование сложившегося механизма управления затратами на машиностроительном предприятии ОАО "Севосетиннефтегазпром"

Реализация экономических методов управления затратами предполагает и применение системы материального стимулирования и санкций.

Функционирование системы премирования в условиях деления предприятия на центры ответственности строится на основе понятий «условий», «показателей» и «коэффициентов» премирования. Условиями премирования являются те параметры хозяйственной деятельности, недостижение которых автоматически лишает подразделение премии (ведет к депремированию). Под показателями премирования понимаются величины тех или иных параметров хозяйственной деятельности предприятия, которые являются основой исчисления премиального фонда подразделений и равны доле возможного прироста чистой прибыли (по сравнению с запланированным уровнем), которую руководство предприятия планирует «пустить» на образование премиального фонда. Таким образом, показатели и коэффициенты премирования связаны следующим образом:

ПФ = ПП КП , (2.9.)

где ПФ - абсолютный размер премиального фонда подразделения, руб.;

ПП - показатель премирования (база исчисления премиального фонда), руб.;

КП - коэффициент премирования (ставка начисления премиального фонда), руб.

1. Условия и показатели премирования для центров нормативных затрат (производственных цехов и участков). Условием премирования является точное исполнение бюджетного задания по объемам и структуре выпуска. Отклонения могут быть оправданы только при предоставлении подразделением соответствующего протокола, в котором другая служба берет на себя ответственность за отклонения. Показателем премирования является сумма произведений фактических отклонений удельных прямых затрат по процессу на плановый выпуск продукции на плановый выпуск данного вида продукции в разрезе видов продукции. При выполнении условия премирования абсолютная величина премиального фонда центра нормативных затрат считается как произведение коэффициента премирования и базы премирования. За базу премирования целесообразно принять плановый выпуск (в случае оправданного снижения - фактический выпуск) продукции. Специфическим центром нормативных затрат является служба снабжения. Для нее условием премирования является точное выполнение плана по закупке, отклонения от которого принимаются при наличии внутреннего оправдательного документа. (это возможно, например, если ПДО принимает решение по переходу на покупку полуфабрикатов вместо их производства и берет на себя риск лишних расходов).

2. Условия и показатели премирования для центров управленческих затрат. Центры управленческих затрат характеризуются тем, что результаты их деятельности очень трудно специфицировать количественно. Статус центров управленческих затрат можно присвоить службам аппарата управления, кроме службы снабжения, которая по своим характеристикам относится к особому центру нормативных затрат.

Показателями премирования для центров управленческих затрат являются (в комплексе):

- благоприятные отклонения сметы операционных расходов;

- выполнение целевого бюджетного плана;

- репрезентативные показатели, характеризующие общий уровень тру-довой и исполнительской дисциплины и качество работы.

Условиями премирования центров управленческих затрат являются:

- непревышение сметы операционных расходов;

- выполнение целевого бюджетного плана.

Репрезентативные показатели - это показатели, характеризующие качество исполнения службой своих регулярных функций. Это такие показатели, как количество зафиксированных опозданий сотрудников на работу, задержек документации и др.

Процедуру начисления премиального фонда по центру управленческих затрат следует организовать следующим образом. По окончании бюджетного периода на специальном заседании бюджетного комитета (Правления) заслушиваются отчеты служб о выполнении целевых бюджетных планов. Параллельно заслушивается такой же доклад заместителя генерального директора по экономике и финансам. Непревышение сметы операционных расходов и приемлемое выполнение целевого плана являются условиями премирования (т.е. при невыполнении хотя бы одного из данных условий вопрос о премировании службы автоматически снимается с повестки дня). При этом непревышение сметы операционных расходов подтверждается количественно, а количество исполнения целевого плана члены Правления оценивают путем голосования. Репрезентативные показатели при этом играют роль фондокорректирующих в дополнение к качеству исполнения целевого плана.

3. Условия и показатели премирования для центров доходов. Центром доходов ОАО «Севосетиннефтегазпром» является служба договорных отношений в составе производственно-диспетчерского отдела. Для нее условиями премирования являются:

- непревышение лимита контролируемых (прямых коммерческих и конт-ролируемых расходов);

- выполнение плана по продажам (по отдельным видам продукции);

Благоприятный эффект центра доходов складывается из двух составляющих: превышения объема продаж и снижения сметы контролируемых расходов, поэтому целесообразно считать показатель премирования центра доходов по следующей формуле:

ППЦД = ППОП - ПФОП (Суд пл - ОПКР) - ООР , (2.10.)

где ППЦД - показатель премирования центра доходов, руб.;

ППОП - превышение планового объема продаж, руб.;

ПФОП - превышение физического объема продаж, руб.;

Суд пл - удельная плановая себестоимость реализации, руб.;

ОПКР - отклонения прямых коммерческих расходов, руб.;

ООР - отклонения операционных расходов, руб.

При этом прямые коммерческие расходы учитываются в показателе премирования через чистый доход от реализации (как разница выручки и себестоимости реализации), а экономия сметы операционных расходов учитывается непосредственно.

Улучшению информационного обеспечения принятия Правлением решений о премировании подразделений может разработка общей схемы закрепления затрат за отделами и службами (табл. 2.4.).

Таблица 2.4. Закрепление областей возникновения затрат за отделами и службами

Подразделение	Сфера ответственности за затраты
Конструкторский отдел	Расходы, связанные с конструкторской подготовкой производства
Технологический отдел	Технологический регламент выпуска продукции, нормы расхода комплектующих изделий и материалов, технологические маршрутные процессы.
Отдел технического контроля	Выявление брака деталей и причин, по которым брак исправимым или неисправимым, анализ качества продукции.
Отдел главного механика	Нормы расхода вспомогательных материалов и запасных частей на ремонт, графики планово-предупредительных ремонтов, нормы ремонтных работ, расходы на содержание и обслуживание производственного оборудования.
Отдел энергетика	Нормы расхода топлива и энергии на технологические, производственные и хозяйственные нужды.
Отдел материально-технического снабжения	Лимитирование материальных ценностей, закупка материалов и комплектующих.
Сектор труда и заработной платы	Трудовые нормы расценок по заработной плате, анализ непроизводительных расходов.
Бухгалтерия	Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости, идентификация ответственных подразделений.
Планово-экономический отдел	Разработка смет комплексных статей расходов, расчет ставок распределения накладных, параметров бюджетов подразделений.

Анализ отклонений по статьям бюджетов подразделений следует вести с определением центров ответственности высшего уровня, которые участвуют в разработке нормативов, установлении условий производства продукции.

Таким образом, каждое отклонение будет рассматриваться как результат работы центра затрат и отделов, обеспечивающих технологическое и нормативное обеспечение процессов производства.

Глава 3. Обоснование решений по повышению эффективности управления затратами

3.1 Разработка предложений по рационализации затрат

Разработка предложений по рационализации затрат является важным этапом реализации мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции, повышении эффективности работы предприятия. Рационализация затрат - это постоянный процесс, который заключается в достижении наименьшего уровня расходов предприятия по отдельным направлениям ведения хозяйства. Конечным результативным показателем рационализации является уровень расходов по статьям и элементам себестоимости, основными группами которых являются:

- материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия);

- трудозатраты (заключаются в расходах по оплате труда);

- накладные расходы (не связанные непосредственно с производственным процессом и слабо поддающиеся регулированию).

Предложения по рационализации затрат ОАО «Севосетиннефтегазпром» основываются на выявленных возможностях эффективного управления затратами предприятия (п.1.3.). В части снижения затрат сырья и материалов возможно использование экономичных норм расхода, которые ниже обычных на 3-5%. Выполнение рабочими этих норм может быть достигнуто задействованием системы премирования за экономию материалов и санкций за перерасходы в рамках норм, принятых в данное время. В табл. 3.1. рассчитывается возможная экономия затрат по сырью и материалам на единицу продукции при выполнении рабочими экономичных норм расхода.

Уменьшение расхода материалов п.п. 1-7 является заслугой рабочих заготовительного производства. Остальные материалы расходуются в сборочном производстве. Таким образом, становится явным объект премирования. Внедрение экономичных норм расхода по покупным комплектующим не имеет смысла., т.к. они расходуются штучно.

Таблица 3.1. Расход материалов и комплектующих по принятой и экономичной нормам расхода на примере теплогенератора ТГН-1

Наименование материала	Ед. изм. материала	Принятая норма расхода	Экономичная норма расхода	Цена материала, руб.	Сумма расходов на материал, руб.	Сумма возможной экономии, руб.
					по принятой норме расхода	по экономичной норме расхода
Сырье и материалы
Швеллер 10;16;20	кг.	354,3	336,59	2,50	885,75	841,46	44,29
Круги В-10	кг.	13,5	12,83	2,20	29,70	28,22	1,49
Уголки 25х3	кг.	53,1	50,46	3,40	180,61	171,58	9,03
Круг В-50	кг.	5,7	5,42	2,50	14,25	13,54	0,71
Лист 1,5	кг.	886,8	842,48	2,60	2305,73	2190,45	115,29
Трубы д 12х3,2	кг.	389,5	370,01	4,60	1791,61	1702,03	89,58
Жесть белая 0,8	кг.	0,0	0,01	4,90	0,05	0,05	0,00
Сварная проволока	кг.	43,5	41,33	10,00	435,00	413,25	21,75
Лента изоляционная	кг.	0,2	0,23	140,00	33,60	31,92	1,68
Уайт-спирит	кг.	1,2	1,14	20,00	24,00	22,80	1,20
Паяльное масло	кг.	0,1	0,05	7,00	0,35	0,33	0,02
Канифоль	кг.	0,0	0,03	11,00	0,33	0,31	0,02
Углекислота	кг.	61,0	57,95	0,72	44,04	41,84	2,20
Пропан-бутан	кг.	6,4	6,08	3,50	22,40	21,28	1,12
Кислород	кг.	5,0	4,75	30,00	150,00	142,50	7,50
Эмаль	кг.	7,1	6,76	16,00	113,92	108,22	5,70
Сольвент	кг.	3,0	2,85	9,70	29,10	27,65	1,46
Резина-пласт	кг.	1,2	1,17	15,80	19,43	18,46	0,97
Картон асбестовый	кг.	4,5	4,28	35,00	157,50	149,63	7,88
Шнур асбестовый	кг.	2,0	1,90	35,00	70,00	66,50	3,50
Ветошь обтирочная	кг.	2,5	2,38	18,00	45,00	42,75	2,25
Крепеж	кг.	5,3	5,05	10,00	53,21	50,55	2,66
Итого					6405,58	6085,30	320,28
Покупные и комплектующие изделия
Блок газорезательный	шт.	1	1	9000,00	9000,00	9000,00	-
Вентилятор В-Ц 14	шт.	1	1	12500,00	12500,00	12500,00	-
Выключатель автоматическйй АЕ 2026	шт.	1	1	122,00	122,00	122,00	-
Пускатель магнитный ПМЛ 122002	шт.	1	1	350,00	350,00	350,00	-
Пускатель магнитный ПМЛ 122002	шт.	1	1	350,00	350,00	350,00	-
Тягонопарометр ТНМП-52	шт.	1	1	60,00	60,00	60,00	-
Кабель КГС 3х6	шт.	1	1	19,50	19,50	19,50	-
Кабель КГС 3х1,5	шт.	1	1	19,50	19,50	19,50	-
Итого					22421,00	22421,00	0,00
Всего А+Б					28826,58	28506,30	320,28

Условная экономия, полученная по отдельным видам сырья, может являться базой для премирования рабочих, выполнивших прогрессивные нормы расхода. Ее следует включить в расходы по оплате труда отдельной статьей. Премия в этом случае может быть рассчитана как определенный процент от размера условной экономии сырья и материалов.

Для всего выпуска возможное снижение затрат по сырью и материалам может быть рассчитано в процентном отношении к величине затрат по статье сырья и материалов (на планируемый процент снижения расходов). Часть условной экономии, полученной в результате этих расчетов, должна составить премиальный фонд на планируемый период. Расходование этих средств будет направлено на поощрение рабочих при выполнении экономичных норм.

Для того, чтобы достигнуть снижения трудовых затрат на производство продукции, а следовательно и расходы по оплате труда рабочих, предлагается увеличить использование полуавтоматической сварки при производстве нефтяных емкостей. По результатам расчетов, проведенных в п.1.3., этот вид сварки является более эффективным. В данное время полуавтоматическая сварка используется только в производстве емкостей марки ЕПП-16. На основе производственной программы планового периода (табл. П.1.1.) можно рассчитать эффект от использования полуавтоматической сварки при производстве остальных марок нефтяных емкостей, выпускаемых заводом (табл. 3.2. и 3.3.).

Таблица 3.2. Расчет снижения затрат при использовании полуавтоматической сварки при производстве нефтяных емкостей.

Марка емкости	Длина сварного шва, м.	Норма времени, чел.-ч.	Средняя расценка сварных операций, руб.	Стоимость сварки одного изделия, руб.
		Полу-автоматом	ручная		Полу-автоматом	ручная
ЕПП-12,5	133,0	0,103	0,260	4,96	171,2	432,2
ЕПП-25	244,2	0,103	0,260	4,96	314,4	793,6
ЕПП-40	289,1	0,103	0,260	4,96	372,2	939,5

Таблица 3.3. Расчет снижения затрат по заработной плате при производстве нефтяных емкостей

Марка емкости	Количество по плану, шт.	Размер удельного снижения затрат, руб.	Размер снижения расходов по основной заработной плате на весь выпуск, руб.
ЕПП-12,5	25	261,0	6525,0
ЕПП-25	15	479,2	7188,0
ЕПП-40	10	567,3	5673,0
Итого	50	-	19386,0

Предполагаемое снижение затрат составит около 20 тыс. руб.

В производстве редукторных валов традиционная технология точения на токарных станках может быть заменена точением на станках с числовым программным управлением (ЧПУ), что тоже является резервом снижения трудозатрат. В табл. 3.4. рассчитывается эффект от такой замены.

Таблица 3.4. Расчет снижения затрат по основной заработной плате при внедрении точения на станках с ЧПУ в производство валов редукторных

Марка вала	Точение на токарном станке	Точение на станке с ЧПУ	Размер снижения затрат на единицу продукции	Размер снижения затрат на весь выпуск
	Норма времени	Расценка	Норма времени	Расценка	Чел.-ч.	Руб.	Чел.-ч.	Руб.
Вал ведущий 31 РЦ 010	2,0	13,14	1,30	8,54	0,7	11,59	105,0	3129,3
	1,6	11,80	1,04	7,67	0,56	10,40	84,0	2810,1
Вал промежуточный 31 РЦ 020	1,7	11,17	1,11	7,29	0,59	9,78	88,5	2639,95
Вал ведомый 31 РЦ 030	4,0	33,22	2,58	21,59	1,39	11,63	289,5	7912,8
Итого					3,24	43,40	567,0	16492,15

Таким образом, предполагаемое снижение затрат по заработной плате на годовой выпуск редукторных валов в плановом периоде составляет 16,5 тыс. руб.

Наибольший эффект для исследуемого предприятия в снижении расходов по оплате труда способно дать применение технически обоснованных норм трудоемкости в отличие от используемых для отдельных видов продукции норм, установленных на основе хронометражных замеров. Потенциальное снижение затрат на плановый объем продукции при работе по технически обоснованным нормам целесообразно подсчитать, используя данные о планируемых номенклатуре и объемах выпуска, общей трудоемкости на каждое наименование и средней стоимости одного человеко-часа. Эффект на единицу продукции в данном случае будет рассчитан как разница между трудоемкостью ее производства по технически обоснованным и по необоснованным (хронометражным) нормам, умноженная на плановую стоимость одного часа трудоемкости (табл. 3.5.).

Таблица 3.5. Расчет снижения затрат в результате внедрения технически обоснованных норм трудоемкости

Наименование продукции	Трудоемкость производства продукции по принятым нормам	Трудоемкость производства продукции по ТОН	Размер снижения трудозатрат, чел.-ч.	Размер снижения трудозатрат, руб.
	на единицу продук-ции	на плановый выпуск	на единицу продук-ции	на плановый выпуск	на единицу продук-ции	на плановый выпуск	на единицу продук-ции	на плановый выпуск
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Насос цементировочный НЦ 26-32	699,4	25178,4	513,0	18469,4	186,4	6709,0	5870,3	211332,2
Запчасти НЦ 2632	-	10830,0	-	8339,0	-	2491,0	-	70744,4
Запчасти СКС	-	6780,0	-	5220,0	-	1560,0	-	44304,0
Змеевик ПТБ-10	912,0	4560,0	711,0	3555,0	201,0	1005,0	6030,0	30150,0
Пакер 2 ПД ЯГ	207,0	50922,0	124,0	30504,0	83,0	20418,0	2490,0	612540,0
Центратор ЦЦ-146	1,2	12000,0	0,7	6600,0	0,5	5400,0	16,2	162000,0
Колено шарнирное	24,7	6170,0	24,7	6170,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Быстроразъемное соединение БРС	6,8	2142,0	5,3	1669,5	1,5	472,5	45,0	14175,0
Емкость ЕПП-12,5	290,0	7250,0	204,0	5100,0	86,0	2150,0	2580,0	64500,0
Емкость ЕПП-16	286,4	2864,0	190,4	1904,0	96,0	960,0	2880,0	28800,0
Емкость ЕПП-25	364,5	5467,5	241,3	3619,5	123,2	1848,0	3696,0	55440,0
Емкость ЕПП-40	440,0	4400,0	314,9	3149,0	125,1	1251,0	3753,0	37530,0
Валы редукторные 31 РЦ 030	102,3	15345,0	102,3	15345,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Валы редукторные 31 РЦ 020	33,7	5055,0	33,7	5055,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Валы редукторные 31РЦ 010	7,8	1162,5	7,8	1162,5	0,0	0,0	0,0	0,0
Юбка противосифонная ЮП-1	76,4	3820,0	68,2	3410,0	8,2	410,0	246,0	12300,0
Итого	3452,1	163946,4	2541,2	119271,9	-	44674,5	-	1343815,6

Предполагаемые последствия введения технически обоснованных норм для предприятия заключаются в снижении затрат по оплате труда на сумму около 1344 тыс. руб., но для стимулирования достижения рабочими ТОН значительную часть этих средств (70%) следует направить на формирование фонда премирования. В результате этого снижение затрат от введения ТОН составит около 400 тыс. руб.

Значительную долю в структуре накладных расходов исследуемого предприятия занимает заработная плата руководителей, специалистов и служащих. Регулирование затрат по этой статье возможно посредством варьирования коэффициента, который используется для расчета сумм премий по результатам работы предприятия за прошедший месяц. Полная процентная ставка, с помощью которой рассчитывается премиальная часть фонда заработной платы специалистов и служащих равна 50%. Размер снижения затрат при понижении этого показателя до 40% рассчитан в табл.2.5.

Таблица 3.6. Расчет снижения расходов по оплате труда руководителей, специалистов и служащих при снижении расчетного коэффициента на премию

Статьи начисления заработной платы	Расходы на планируемый год при РК = 1,5, тыс. руб.	Расходы на планируемый год при РК = 1,4, тыс. руб.	Размер снижения расходов, тыс. руб.
Повременный заработок	1399,2	1399,2	0,0
Премиальные выплаты	699,6	559,7	139,9
Выплаты по районному коэффициенту	314,8	293,8	21,0
Доплата за ритмичность работы	175,6	175,6	0,0
Отчисления по ЕСН	921,8	846,5	75,3
Итого	3511,0	3274,8	236,2

Таким образом, экономия по статье «содержание аппарата управления» в общехозяйственных расходах в планируемом периоде при понижении коэффициента премирования до 40% составит около 236 тыс. руб.

3.2 Расчет ресурсов и затрат на плановый период

Расчет планируемых затрат и ресурсов является важным этапом реализации мероприятий по рационализации затрат. С помощью предварительных расчетов можно оценить эффект от предложенных направлений снижения издержек предприятия на производство продукции, задействовав при этом обновленную методическую основу экономических расчетов.

В методической части для расчета рентабельности продукции была предложена система калькулирования себестоимости с делением валового дохода на две группы покрытия затрат на производство и реализацию. Для того, чтобы представить структуру себестоимости продукции, предусмотренной к выпуску в планируемом периоде, следует провести расчеты затрат в следующей последовательности:

1.Расчет затрат на плановый период по статьям с учетом снижения расходов вследствие рационализации затрат.

2. Распределение накладных расходов на продукцию с использованием методики, предложенной в п.2.2.

Для расчета затрат по сырью, материалам, и покупным комплектующим используются ведомости специфицированных материалов (они содержат данные о расходе материалов и комплектующих на единицу продукции) и данные о ценах на сырье, материалы и комплектующие, ожидаемые в будущем периоде. Расходы предприятия на производство планового объема товарной продукции по данной статье себестоимости представлены в табл. 3.7., где также рассчитан эффект, который получит предприятие при их выполнении.

Планируемые расходы по покупным комплектующим представлены в табл. 3.8. Расходы по этой статье также заложены в ведомостях специфицированных материалов.

Транспортно-заготовительные расходы состоят из заработной платы водителей транспортных машин, грузчиков и стропальщиков, контролеров металлов ОТК с отчислениями по ЕСН, а также сумм, которые выплачиваются

Таблица 3.7. Расчет условной экономии от внедрения работы по экономичным нормам расходования сырья, материалов и покупных комплектующих

Наименование продукции	Плано-вый выпуск, шт.	Расход сырья и материалов по принятым нормам, руб.	Расход сырья и материалов по экономичным нормам, руб.	Размер условной экономии, руб.
		на единицу продукции	на плановый выпуск	на единицу продукции	на плановый выпуск	на единицу продукции	на плановый выпуск
Насос цементировочный НЦ 26-32	36	31736,1	1142500,0	30625,3	1102512,5	1110,8	39987,5
Запчасти ЦН 26-32			1890000,0	0,0	1455300,0	0,0	434700,0
Запчасти СКС			550000,0	0,0	423500,0	0,0	126500,0
Змеевик ПТБ-10	5	149285,0	746425,0	144060,0	720300,1	5225,0	26124,9
Пакер 2 ПД ЯГ	246	1481,7	364500,0	1429,8	351742,5	51,9	12757,5
Центратор ЦЦ-146	10000	136,0	1360000,0	131,2	1312400,0	4,8	47600,0
Колено шарнирное	250	618,0	154500,0	596,4	149092,5	21,6	5407,5
Быстроразъемное соединение БРС	315	490,5	154500,0	473,3	149092,5	17,2	5407,5
Емкость ЕПП-12,5	25	21680,0	542001,0	20921,2	523031,0	758,8	18970,0
Емкость ЕПП-16	10	34820,0	348200,0	33601,3	336013,0	1218,7	12187,0
Емкость ЕПП-25	15	34953,3	524300,0	33730,0	505949,5	1223,4	18350,5
Емкость ЕПП-40	10	37802,3	378023,0	36479,2	364792,2	1323,1	13230,8
Валы редукторные 31 РЦ 030	150	3249,1	487360,0	3135,3	470302,4	113,7	17057,6
Валы редукторные 31 РЦ 020	150	1669,9	250478,0	1611,4	241711,3	58,4	8766,7
Валы редукторные 31рц 010	150	1617,3	242600,0	1560,7	234109,0	56,6	8491,0
Юбка противосифонная ЮП-1	50	1751,3	87563,0	1690,0	84498,3	61,3	3064,7
Итого		321290,5	9222950,0	310045,3	8424346,8	11245,2	798603,3

Таблица 3.8. Расход покупных материалов и комплектующих на плановый период

Наименование	Сумма расходов на материалы и комплектующие, тыс. руб.
Насос цементировочный НЦ 26-32	1152,9
Запчасти ЦН 26-32	-
Запчасти СКС	-
Змеевик ПТБ-10	498,6
Пакер 2 ПД ЯГ	-
Центратор ЦЦ-146	-
Колено шарнирное	-
Быстроразъемное соединение БРС	-
Емкость ЕПП-12,5	-
Емкость ЕПП-16	-
Емкость ЕПП-25	-
Емкость ЕПП-40	175,0
Валы редукторные 31 РЦ 030	210,0
Валы редукторные 31 РЦ 020	125,0
Валы редукторные 31РЦ 010	-
Юбка противосифонная ЮП-1	-
Итого	2161,5

за услуги сторонним автотранспортным предприятиям за перевозку материалов. Отдельно в транспортно-заготовительных расходах учитывается наценка оптовых баз и посреднических организаций на материалы и комплектующие изделия. Результаты расчета суммы транспортно-заготовительных расходов по статьям приведены в табл. 3.9.

Таблица 3.9. Расшифровка транспортно-заготовительных расходов на планируемый период

Наименование	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата машинистов и трактористов	179,0
Заработная плата грузчиков и стропальщиков	78,0
Заработная плата контролеров металлов и полуфабрикатов	20,0
Итого заработной платы	277,0
ЕСН	122,0
Оплата услуг автотранспортных предприятий за перевозку	279,0
Наценка оптовых баз и посреднических организаций на материалы	460,0
Итого	1138,0

Предварительный расчет основной заработной платы производственных рабочих, планируемый на единицу продукции, производится путем распределения суммы расходов, которые планируются для выплаты основным производственным рабочим. Расчет фонда основной заработной платы производится на основании данных о трудоемкости производства продукции при работе по технически обоснованным нормам и средней стоимости одного человеко-часа трудоемкости. Стоимость одного человеко-часа учитывает все повышающие коэффициенты к основным ставкам, предусмотренные в действующей системе оплаты труда. В фонд основной заработной платы следует включить дополнительные затраты на премирование рабочих за выполнение технически обоснованных норм выработки и экономичное расходование материалов. На эти цели планируется затратить соответственно 70% и 35% условной экономии от внедрения указанных мероприятий рационализации затрат. Расчет основного фонда оплаты труда рабочих представлен в табл. 3.10.

Таблица 3.10. Расчет основной заработной платы производственных рабочих на планируемый период

Наименование продукции	Трудоемкость производства продукции, чел.-ч.	Средняя стоимость 1 чел.-ч., руб.	Основная заработная плата на объем производства без учета премий, руб.	Размер премии за ТОН, руб.	Размер премии за экономный расход материалов, руб.	Всего основная заработная плата, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Насос цементировочный НЦ 26-32	18469,4	31,5	581787,4	72832,2	49466,0	704085,5
Запчасти ЦН 26-32	8339,0	28,4	236827,6	32883,9	22334,0	292045,5
Запчасти СКС	5220,0	28,4	148248,0	20584,5	13980,5	182813,0
Змеевик ПТБ-10	3555,0	30,0	106650,0	14018,7	9521,2	130190,0
Пакер 2 ПД ЯГ	30504,0	30,0	915120,0	120289,1	81697,7	1117106,7
Центратор ЦЦ-146	6600,0	30,0	198000,0	26026,4	17676,5	241702,9
Колено шарнирное	6170,0	30,0	185100,0	24330,7	16524,9	225955,6
Быстроразъемное соединение БРС	1669,5	30,0	50085,0	6583,5	4471,4	61139,8
Емкость ЕПП-12,5	5100,0	30,0	153000,0	20111,3	13659,1	186770,4
Емкость ЕПП-16	1904,0	30,0	57120,0	7508,2	5099,4	69727,6
Емкость ЕПП-25	3619,5	30,0	108585,0	14273,1	9694,0	132552,1
Емкость ЕПП-40	3149,0	30,0	94470,0	12417,7	8433,8	115321,6
Валы редукторные 31 РЦ 030	15345,0	29,0	445005,0	60511,3	41097,9	546614,2
Валы редукторные 31 РЦ 020	5055,0	29,0	146595,0	19933,8	13538,6	180067,4
Валы редукторные 31РЦ 010	1162,5	29,0	33712,5	4584,2	3113,5	41410,2
Юбка противосифонная ЮП-1	3410,0	30,0	102300,0	13447,0	9132,9	124879,8
Итого	119271,9		3562605,5	470335,5	319441,3	4352382,2

Дополнительный фонд заработной платы складывается из расходов по нескольким статьям. Расшифровка дополнительного фонда заработной платы по заводу на планируемый период представлена в табл. 3.11.

Таблица 3.11. Расшифровка дополнительного фонда заработной платы основных рабочих на планируемый период

Наименование статьи	Сумма, тыс. руб.
Оплата очередных и дополнительных отпусков	215,0
Компенсация за неиспользованный отпуск	15,0
Доплата за совмещение профессий	16,0
Оплата труда учеников за время обучения на производстве	20,0
Доплата за обучение учеников на производстве	10,0
Оплата внутрисменных и целодневных простоев	10,0
Доплата за работу в ночное время	26,0
Доплата за льготные часы подросткам	8,0
Выходное пособие при увольнении	13,0
Доплата отклонение от нормальных условий работы	15,0
Доплата за руководство бригадой	22,3
Доплата за время выполнения государственных обязанностей	13,0
Выплаты за время прохождения военных сборов	5,0
Оплата по среднесдельному заработка	23,0
Доплата до среднего заработка	15,0
Итого	426,3

Расходы по статье «Единый социальный налог» планируются исходя из ставки 35,6%. от общего фонда основной и дополнительной заработной платы рабочих в планируемом периоде (табл. 3.12.).

Таблица 3.12. Расчет планируемых затрат по единому социальному налогу

Наименование продукции	Основная заработная плата, руб.	Дополнительная заработная плата, руб.	Сумма ЕСН, руб.
1	2	3	4
Насос цементировочный НЦ 26-32	770734,4	69216,4	299022,5
Запчасти ЦН 26-32	322137,7	28929,8	124980,0
Запчасти СКС	201649,9	18109,3	78234,3
Змеевик ПТБ-10	143018,5	12843,9	55487,0
Пакер 2 ПД ЯГ	1227183,6	110208,2	476111,5
Центратор ЦЦ-146	265519,7	23845,2	103013,9
Колено шарнирное	248220,7	22291,7	96302,4
Быстроразъемное соединение БРС	67164,4	6031,8	26057,8
Емкость ЕПП-12,5	198649,3	17839,9	77070,1
Емкость ЕПП-16	76598,4	6879,0	29717,9
Емкость ЕПП-25	138425,4	12431,4	53705,0
Емкость ЕПП-40	121012,1	10867,6	46949,2
Валы редукторные 31 РЦ 030	594075,4	53351,4	230484,0
Валы редукторные 31 РЦ 020	195669,6	17572,3	75914,1
Валы редукторные 31 РЦ 010	39665,8	3562,2	15389,2
Юбка противосифонная ЮП-1	137185,2	12320,0	53223,8
Итого	4746910,0	426300,0	1841662,8

Следующей группой затрат для расчета являются статьи накладных расходов. Планирование накладных расходов на предстоящий год основывается на распределении между отдельными единицами продукции сумм, заложенных в плановых сметах, которые входят в следующие калькуляционные статьи, используемые в практике предприятия:

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Цеховые расходы;

Общехозяйственные расходы;

Внепроизводственные расходы.

При расчете планируемых накладных расходов по сметам, следует учесть ожидаемую экономию, которое предприятие получит от реализации мероприятий рационализации затрат.

Расходы, планируемые по этим статьям с учетом эффекта от мероприятий представлены в таблицах 3.13., 3.14., 3.15., 3.16.

Таблица 3.13. Смета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, тыс. руб.
Амортизация оборудования и транспортных средств	1197,0
Эксплуатация оборудования	1175,7
Текущий ремонт оборудования	89,8
Внутризаводские перемещения грузов	61,6
Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений	44,9
Изготовление оснастки и инструмента	184,8
Итого	2753,7

Таблица 3.14. Смета цеховых расходов на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, тыс. руб.
Содержание аппарата управления цехов	537,2
Погрузочно-разгрузочные работы в цехах	435,2
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	93,0
Содержание зданий, сооружений, инвентаря	598,4
Ремонт зданий, сооружений, инвентаря	380,8
Испытания, опыты и исследования, изобретательство и рационализация цехового характера	8,2
Охрана труда и обеспечение нормальных условий труда в цехе	217,6
Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря	10,9
Оплата проезда вахтовиков	6,8
Командировки рабочих	8,2
Итого	2296,2

По смете общехозяйственных расходов ОАО «Севосетиннефтегазпром» расходы на содержание аппарата управления планируются в размере 3511 тыс. руб. В смете следует учесть снижение расходов от уменьшения коэффициента премирования.

Таблица 3.15. Смета общехозяйственных расходов на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, тыс. руб.
1	2
Содержание аппарата управления	3368,7
Служебные командировки, включая суточные	63,1
Содержание легкового транспорта	140,2
Содержание сторожевой охраны (заводской)	175,2
Содержание сторожевой охраны (сторонних организаций)	411,7
Канцелярские расходы	52,6
Содержание связи	262,8
Содержание зданий заводоуправления	63,1
Эксплуатация и ремонт информационно-вычислительной техники	35,0
Проезд вахтовым методом	12,3
Прочие расходы	0,0
Амортизация основных фондов	190,0
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения	78,8
Содержание центральных складов	61,3
Проведение собрания акционеров	10,5
Наладка оборудования общезаводского назначения	26,3
Консультационные и информационные услуги	52,6
Зарплата заводской лаборатории, ОТК	175,2
Охрана труда	8,8
Таможенное оформление	35,0
Подготовка кадров	35,0
Зарплата учеников	21,0
Оплата учебных отпусков	8,8
Укрепление берега	105,1
Охрана окружающей среды	1,8
Возмещение ущерба после производственной травмы	59,6
Перевозка рабочих к месту работы	280,3
Автоуслуги внутризаводского характера	613,2
Налоги во внебюджетные фонды	698,2
Услуги банка	87,6
Вывозка нечистот	157,7
Плата за воду	1,8
Представительские расходы	45,6
Износ нематериальных активов	5,3
Дературация, стоки, дезинсекция	14,0
Аудиторские услуги	45,6
Воспроизводство МБП	0,0
Налоги	45,6
Проценты за кредит	0,0
Обслуживание охранно-пожарной сигнализации	12,3
Плата за землю	70,1
Резерв на выплату вознаграждения	350,4
Итого	7881,8

Таблица 3.16. Смета внепроизводственных расходов на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, тыс. руб.
Услуги вспомогательных цехов	22,0
Текущий ремонт	3,0
Расходы на транспортировку	120,0
Содержание тупика	310,0
Прочие расходы по сбыту	20,0
Итого	475,0

Чтобы распределить плановые накладные расходы на продукцию, следует придерживаться методики, изложенной в п.2.2. Особенности распределения накладных расходов с использованием данной методики заключаются в следующем. Необходимо установить, какой объем работ предусмотрен в графиках основных цехов на планируемый год. Если оба основных цеха будут загружены, то следует полностью придерживаться предложенной методики распределения. В случае если экспериментальный цех не планируется задействовать в будущем периоде, процесс распределения автоматически сводится к постатейному отнесению расходов пропорционально трудоемкости производства единицы продукции. Коэффициент учета незавершенного производства при планировании затрат принимается равным 1. На предприятии в будущем году не планируется загрузка экспериментального цеха, поэтому распределение накладных расходов будет произведено по второму варианту. Распределение внепроизводственных расходов целесообразно произвести на 1 руб. заводской себестоимости единицы продукции.

Таблица 3.22. Калькуляции на плановый выпуск продукции, составленные по методу усеченной себестоимости

Показатель	Расходы на плановый выпуск продукции, тыс. руб.
	1	2	3	4	6	5	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	Всего
Объем товарной продукции в оптовых ценах	7200,0	4040,0	1575,0	2000,0	6150,0	3500,0	1250,0	472,5	1820,0	780,0	1440,0	1250,0	3750,0	1500,0	525,0	750,0	38002,5
Расход сырья, материалов, покупных изделий	2255,4	1455,3	423,5	1218,9	351,7	1312,4	149,1	149,1	523,0	336,0	505,9	539,8	680,3	366,7	234,1	84,5	10585,9
Износ специнструментов	37,3	16,8	10,5	7,2	61,5	13,3	12,4	3,4	10,3	3,8	7,3	6,4	30,9	10,2	2,3	6,9	240,6
Предварительный итог (01 - 02 - 03)	4907,3	2567,9	1141,0	773,9	5736,7	2174,3	1088,5	320,0	1286,7	440,1	926,8	703,9	3038,7	1123,1	288,5	658,6	27176,1
Зарплата за основную производственную работу с отчислениями на социальное страхование	1139,0	476,0	298,0	211,3	1813,5	392,4	366,8	99,3	293,6	113,2	204,6	178,8	877,9	289,2	58,6	202,7	7014,9
Сумма покрытия 1 (04 - 05)	3768,3	2091,8	843,0	562,6	3923,2	1781,9	721,6	220,8	993,1	327,0	722,2	525,0	2160,8	833,9	229,9	455,9	20161,2
Зарплата руководителей, специалистов и служащих	507,1	229,0	143,3	97,6	837,5	181,2	169,4	45,8	140,0	52,3	99,4	86,5	421,3	138,8	31,9	93,6	3274,8
Затраты на содержание производственных помещений	140,7	63,5	39,8	27,1	232,3	50,3	47,0	12,7	38,8	14,5	27,6	24,0	116,9	38,5	8,9	26,0	908,4
Транспортные расходы	261,0	164,8	50,8	134,6	68,5	147,7	22,2	17,7	61,4	38,0	58,0	61,2	88,6	44,5	26,3	12,5	1258,0
Амортизационные отчисления	229,2	103,5	64,8	44,1	378,5	81,9	76,6	20,7	63,3	23,6	44,9	39,1	190,4	62,7	14,4	42,3	1480,0
Затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений	59,4	26,8	16,8	11,4	98,2	21,2	19,9	5,4	16,4	6,1	11,6	10,1	49,4	16,3	3,7	11,0	383,8
Прочие затраты	310,2	140,0	87,7	59,7	512,3	110,8	103,6	28,0	85,6	32,0	60,8	52,9	257,7	84,9	19,5	57,3	2003,0
Затраты на организацию группы 1 (07+08+09+10+11+12)	1507,6	727,7	403,1	374,5	2127,3	593,2	438,7	130,4	405,6	166,5	302,3	273,7	1124,2	385,7	104,8	242,7	9308,0
Сумма покрытия 2 (06 - 13)	2260,7	1364,2	439,9	188,0	1795,9	1188,7	283,0	90,4	587,6	160,4	419,9	251,3	1036,6	448,3	125,1	213,2	10853,2
Затраты на организацию группы 2	675,9	305,2	191,0	130,1	1116,4	241,5	225,8	61,1	186,6	69,7	132,5	115,2	561,6	185,0	42,5	124,8	4365,1
Прибыль, убыток (14-15)	1490,5	1009,7	226,1	26,8	581,1	905,3	36,0	21,7	376,9	79,3	268,1	117,6	417,6	242,0	75,3	76,7	5951,0
Рентабельность (14/1)	0,314	0,338	0,279	0,094	0,292	0,340	0,226	0,191	0,323	0,206	0,292	0,201	0,276	0,299	0,238	0,284	0,286

Переход к калькулированию себестоимости с использованием сумм покрытия затрат возможен, если рассчитанные статьи затрат будут перегруппированы в порядке, который представлен в таблице 3.21 .

Таблица 3.21. Алгоритм перегруппировки калькуляционных статей

Калькуляционные группы при расчете сумм покрытия	Состав калькуляционных групп в разрезе статей накладных расходов	Источник информации
Сырье, материалы, покупные изделия	Сырье и материалы	Расчеты
	Покупные комплектующие и полуфабрикаты
Износ специнструментов	Износ МБП	Смета РСЭО
	Изготовление оснастки и инструмента
	Износ малоценного быстроизнашивающегося инвентаря	Смета цеховых расходов
Заработная плата рабочих с ЕСН	Основная заработная плата производственных рабочих	Данные о трудоемкости и стоимости работ
	Дополнительная заработная плата
	Единый социальный налог
Затраты на содержание производственных помещений	Содержание зданий, сооружений и инвентаря	Смета цеховых расходов
	Содержание тупика	Смета внепроизводственных расходов
Транспортные расходы	Транспортно-заготовительные расходы	Расчет
	Расходы на транспортировку	Смета внепроизводственных расходов
Амортизационные отчисления	Амортизация транспортных средств	Смета РСЭО
	Амортизация зданий и сооружений	Смета цеховых расходов
	Амортизация основных фондов	Смета общехозяйственных расходов
Заработная плата управленческого персонала	Содержание АУП цехов	Смета цеховых расходов
	Содержание АУП заводоуправления	Смета общехозяйственных расходов
Затраты на капитальный и текущий ремонт производственных помещений	Текущий ремонт	Смета внепроизводственных расходов
	Ремонт зданий, инвентаря	Смета цеховых расходов
Прочие затраты	Эксплуатация оборудования	Смета РСЭО
	Текущий ремонт оборудования
	Внутризаводские перемещения
	Погрузочно-разгрузочные работы	Смета цеховых расходов
	Испытания, опыты, исследования
	Охрана труда	Смета общехозяйственных расходов
	Оплата проезда вахтовиков
	Командировки рабочих
Затраты на организацию группы 2	Статьи ОХР, кроме статей «Содержание АУП» и «Амортизация основных средств»	Смета общехозяйственных расходов
	Услуги вспомогательных цехов	Смета внепроизводственных расходов
	Прочие расходы по сбыту

Заключение

Механизм управления затратами включает в себя методы реализации функций управления: нормирования, планирования, учета, анализа, контроля и регулирования затрат. Внутри механизма методы управления классифицируются на организационно-распорядительные, экономические и социально-психологические. В случае ОАО «Севосетиннефтегазпром» большей частью задействованы организационно-распорядительные методы. На предприятии ведется учет затрат по полной себестоимости, накладные расходы распределяются на отдельные виды продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. При калькулировании себестоимости используется позаказный метод. Планирование трудовых и материальных ресурсов построено на использовании нормативного хозяйства. Планирование себестоимости товарного выпуска строится на составлении плановых калькуляций и разработке смет расходов по статьям себестоимости. Учет затрат ведется в основном централизованно, по цехам учитываются общепроизводственные расходы. Основными показателями для анализа являются темп прироста затрат, рентабельность продаж и удельный вес отдельных статей в себестоимости, их динамика относительно прошедших периодов и плановых значений.

Анализ затрат предприятия показал, что высокий удельный вес в структуре себестоимости продукции занимают накладные расходы (около 50%), производство является материалоемким. Нормативная база предприятия требует совершенствования, т.к. отмечается перевыполнение рабочими норм выработки до 200%. На предприятии действуют трудовые нормы, установленные по результатам хронометражных замеров. Эти нормы не являются обоснованными, поэтому требуется введение технически обоснованных норм трудоемкости. В области нормирования материалов возможно применение экономичных норм расхода сырья и материалов, подкрепленное системой премирования за достигнутую экономию. В случае работы по технически обоснованным нормам также необходима адекватная система премирования, т.к. эти нормы являются жесткими.

Значительный эффект способно дать изменение системы премирования специалистов и служащих (дифференцированное понижение коэффициента премирования с 1,5 до 1,4).

В области технологии производства при анализе были отмечены большие затраты на сварку при производстве нефтяных емкостей и высокая трудоемкость обработки валов редукторов. Изменить это положение может применение полуавтоматической сварки и станков с ЧПУ, что позволяют сделать технические возможности завода без дополнительных затрат.

В сфере организации управления отмечена тесная связь систем бухгалтерского и управленческого учета на предприятии, т.е. анализ затрат ведется на основании данных бухгалтерского учета, в котором информация собирается в основном для целей налогообложения. В связи с этим в целях модернизации учетно-аналитической и плановой работы на предприятии прелагается ввести планирование и учет затрат по центрам ответственности. На предприятии могут быть выделены центры ответственности трех типов: центры нормативных затрат, центры управленческих затрат и центр дохода. Для планирования их работы предложена разработка бюджетов затрат (для производственных цехов), смет операционных расходов (для центров управленческих затрат).Отличительная особенность функционирования центров ответственности на предприятии заключается в возможности постановки эффективной системы материального стимулирования подразделений. На основании показателей премирования (таких как объем и структура товарного выпуска, показатели затрат) руководители подразделений и их подчиненные могут иметь возможность получать дополнительные премии по итогам работы подразделения за период.

Фактические показатели рентабельности продукции завода часто значительно отличаются от плановых. Это происходит из-за значительных перерасходов материалов вследствие их неравномерного списания. Точный учет незавершенного производства, организованный на местах (участках) со своевременной передачей информации в бухгалтерию завода позволит точно отражать уровень затрат сырья и материалов в себестоимости, вовремя исключая излишки из затрат, уже прошедшим по регистрам затрат. В результате перенесения функций учета и контроля количества материала в незавершенном производстве в обязанности диспетчеров цехов и наделения их ответственностью за своевременное предоставление информации руководство будет получать достоверную информацию о рентабельности продукции, выпущенной за прошедший период.

Накладные расходы занимают основной удельный вес в структуре себестоимости продукции завода, а принятая методика их распределения носит далеко не объективный характер. Предлагается обновление существующей схемы распределения накладных расходов на отдельные виды продукции. Особенность ее в том, что накладные расходы сначала накапливаются по производственным цехам, а затем относятся на продукцию пропорционально трудоемкости ее производства. В результате применения этой схемы получены показатели затрат и рентабельности, отличные от таких же показателей, рассчитанных с использованием сложившейся методики отнесения косвенных расходов.

Расчет затрат на планируемый год с учетом эффекта от реализации предложенных мероприятий рационализации затрат, с использованием обновленной методической базы экономических расчетов показал, что вся продукция завода является прибыльной. Расходы по статье сырья и материалов снизятся на 800 тыс. руб. (8,7%), по оплате труда на 214 тыс. руб. (3,0%), по общехозяйственным расходам на 236 тыс. руб. (2,5%). Общее снижение затрат составит 3,9%, показатель рентабельности продаж повысится с 14,3%до 18,8%. Отдельно учтены затраты на организацию центров ответственности. С учетом их снижение затрат понизится до 3%, а показатель рентабельности продаж всей товарной продукции, планируемой к выпуску в будущем году, составит 17,7%.

Метод учета себестоимости с неполным распределением затрат позволяет разделить условно-постоянные и условно-переменные затраты в разрезе отдельных единиц продукции. Достигается это путем перегруппировки используемых калькуляционных статей. В результате этого рассчитывается показатель рентабельности маржинального дохода, который позволяет определить продукцию наиболее выгодную с точки зрения увеличения объемов производства с наименьшими затратами. При ранжировании продукции по величине показателей рентабельности продаж и маржинального дохода были получены разные результаты уровня прибыльности отдельных видов продукции. Наибольшее значение рентабельности продаж при калькулировании себестоимости по принятой методике имеют запасные части к насосу ЦН 26-32. При расчете рентабельности маржинального дохода (более объективного показателя) наиболее выгодным является производство центраторов ЦЦ-146.

Список литературы

1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552; с изменениями и дополнениями, утверждёнными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. №661 и от 20 ноября 1995 г. №1133).

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И. Стражева. -- Минск: Выс. шк., 1995.

3. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

4. Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами. - СПб.: ЗАО «Бизнес Микро», 1999.

5. Жарикова Л. А., Белов В. Б. Управленческий учет. - М.: - ИНФРА - М, 1999.

6. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях ФРГ // Бухгалтерский учет - №10 - 1996. - с. 15-17

7. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, 1998.

8. Колесников С.Н. Как организовать управленческий учет. АКДИ "Экономика и жизнь", 1998.

9. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 279 с.

10. Котляров С.А. Управление затратами. - СПб: Питер, 2001.

11. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент. Учебное пособие для ВУЗов. - М.: 1998.

12. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Списание и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. - М.: ЗАО «ФБК-Пресс», 1996.

13. Нестеров В.Д. , Важнов А.Н., Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений. АКДИ "Экономика и жизнь",1998.

14. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система «Директ-костинг». - М.: Финансы и статистика, 1993.

15. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика-Пресс,1997.-144с.

16. Расчет основных технико-экономических показателей работы машиностроительного предприятия: Учеб. пособие для вузов/ О.Н.Полянская, С.Б.Сулоева, Т.Н.Якунина; СПб.:СПбГТУ,1993.

17. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 1997.

18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: ООО «Новое знание», 2001.

19. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д.Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

20. Фатхудинов Р.А. Управленческие решения: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001.

21. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С.Стояновой. - М.: Перспектива, 1996.

22. Щиборщ К.В. Учет затрат по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом, № 6, 2000, с. 54-59.

23. Экономика предприятия./ Под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М.Швайцера. - М.: ИНФРА - М, 1999.

24. Экономика предприятия./ Под ред. проф. О.Н. Волкова. - М.: ИНФРА - М, 1999.

Размещено на Allbest.ru