Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Альянс"

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а также на магнитных дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация необходима для того, чтобы вовремя выявить ошибки в учете и проверить сохранность материалов, товарных запасов у материально-ответственных лиц. Фактическое наличие материалов, товарных запасов сверяется с данными бухгалтерского учета по документам, которые числятся в бухгалтерии.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года по каждому инвентарному объекту.

При инвентаризации денежных средств подсчитывается их фактическое наличие в кассе, полученная сумма сверяется с данными учета.

Организация использует в учете метод начисления доходов, а расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором они возникли. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (ст. 272 НК РФ).

Для осуществления деятельности на балансе ООО «Альянс» имеются: здания, оборудование, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь. Объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (счет 04 «Нематериальные активы»).

В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы».

Фактическая себестоимость реализованных товаров оценивается по средней стоимости.

Установлен лимит единовременного списания на расходы предприятия стоимости малоценного имущества 20 000 руб.

ООО «Альянс» резервов для целей налогообложения не создает.

Общехозяйственные расходы сразу списываются в дебет счета 20 «Основное производство»

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми так как:

- выданы в одной валюте;

- должны быть погашены в одинаковые сроки;

- аналогичны по обеспечению под залог оборотных или необоротных средств;

- сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

Резерв по сомнительным долгам не создается в бухгалтерском и налоговом учете.

Налоговая база по НДС определяется по «отгрузке». Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога за прошлый квартал.

Основные экономические показатели деятельности предприятия за 2006 - 2008 гг. представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности, тыс. руб.

Показатель	.2006 г	2007 г	2008 г
Выручка от реализации	54830	81204	79301
Себестоимость	53937	78251	76128
Валовая прибыль	893	2953	3173
Чистая прибыль	212	154	142

Из таблицы 2.1 видно, что выручка предприятия за 3 года увеличилась в 1,5 раза, а чистая прибыль уменьшилась на 30%, что свидетельствует о том, что на ООО «Альянс» необходимо снижать уровень затрат, структура затрат представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2 Классификация затрат предприятия

В целом на предприятии наблюдается устойчивая динамика наращивания объемов производства, расширение номенклатуры производимого товара и сегмента присутствия на рынке (рис. 2.3).

Финансовый кризис конца 2008 года коснулся всех сфер производства, ООО «Альянс» не является исключением из общего правила. Спад в производственной мебельной отрасли коснулся и предприятия, что привело к снижению объемов производства и перевод персонала на шестичасовую рабочую неделю. На данный момент предприятие разрабатывает новую стратегию поведения на рынке.

Рис. 2.3 Объем производства предприятия

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Альянс»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ООО «Альянс» ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ООО «Альянс» 20.12.2008 отгрузило покупателю 2500 ед. товара по цене 200 руб. (закупочная стоимость - 150 руб.). Общая сумма по договору составила 500 000 руб. Налог на добавленную стоимость по ставке 18% составил 90 000 руб. 29.12.2008 покупатель оплатил товары. Право собственности на товар переходит в момент передачи товара продавцом покупателю. Обязательства перед бюджетом возникают по мере погашения задолженности покупателем.

Системой скидок, предоставляемых покупателю, предусмотрено, что при отгрузке покупателю более 1000 ед. одноименного товара предоставляется скидка в размере 10% путем снижения отпускной цены товара. При оплате покупателем товара в течение 10 дней предоставляется скидка в размере10%.

Предоставленная скидка по товару составит:

2 500 · 200 · 10% = 50 000 руб.

Стоимость товара по договору с учетом скидки:

2 500 · 200 - 50 000 = 450 000 руб.

НДС:

450 000 · 20% = 81 000 руб.

Всего с НДС:

450 000 + 81 000 = 531 000 руб.

Сумма скидки за досрочную оплату:

450 000 · 10% = 45 000 руб.

Сумма скидки по НДС:

81 000 * 10% = 8 100 руб.

Итого общая сумма скидки 53 100 руб.

Закупочная стоимость реализованного товара составляет:

2 500 · 150 = 375 000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

20.12.2008

Дебет 62 Кредит 90.1 - 531 000 руб. - отгружен товар покупателю;

20.12.2008

Дебет 90.3 Кредит 76 - 81 000 руб. - учтен НДС, подлежащий оплате покупателем;

29.12.2008

Дебет 51 Кредит 62 - 477 900 руб. - оплачен покупателем товар;

29.12.2008

Дебет 62 Кредит 90.1 - (53 100) руб. - учтены предоставленные по сроку платежа скидки (сторно);

29.12.2009

Дебет 90.3 Кредит 76 - (8 100) руб. - учтена скидка в части НДС (сторно);

31.12.2008

Дебет 90.2 Кредит 41 - 375 000 руб. - списаны реализованные товары;

31.12.2008

Дебет 90.9 Кредит 99 - 39 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товаров.

Согласно пункту 6.2. ПБУ 9/99 при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме по договору.

При получении претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

В 2008 году ООО «Альянс» заказала строительство офиса фирме ООО «Ремстрой». Стоимость строительства 3 000 000 руб. Строительство должно быть выполнено в три этапа. Стоимость каждого этапа оценивается в 1 000 000 руб. До начала работ фирмой ООО «Альянс» был выплачен аванс в 600 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альянс» была сделана запись:

Дебет 60 Кредит 51 - 600 000 руб. - выплачен подрядчику аванс;

В бухгалтерском учете ООО «Ремстрой» была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 62- 600 000 руб. - зачислен полученный аванс;

После сдачи первого этапа бухгалтерские записи ООО «Альянс» будут выглядеть так:

Дебет 60 Кредит 51 - 600 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 - 800 000 руб.

- оплачен сданный подрядчиком этап. Стоимость работ 1 000 000 руб., но 20% этой стоимости погашается в счет ранее выданного аванса (600 000 : 3 = 200 000 руб.), т.е. объем ранее выполненных работ составил 1 000 000 руб., но сумма счета, выставленного к оплате, уменьшается на 200 000 руб.

После сдачи первого этапа бухгалтерские записи ООО «Ремстрой» будут выглядеть так:

Дебет 51 Кредит 62 - 600 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 62 - 800 000 руб.- зачислен платеж за выполненный и сданный этап.

При организации бухгалтерского учета задолженности перед покупателями и заказчиками по авансам полученным необходимо учитывать два важных момента: во-первых, поступление какого имущества может рассматриваться в качестве авансов и во-вторых, в какой оценке должны быть отражены указанные обязательства в балансе.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности 2008 года ООО «Альянс» решило продать (переуступить право получения) дебиторскую задолженность третьим лицам (переход прав кредитора к другому лицу установлен ст.ст. 382-390 ГК РФ). В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что:

- право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст.328 ГК РФ). В данном случае права требования, являясь частью имущества организации, могут быть объектом купли - продажи (ст.132 ГК РФ). Таким образом, организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», другой организации или физическому лицу;

- для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, заключенным между организацией - кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ и услуг (дебитором по первоначальной сделке).

В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования):

- налогом на прибыль облагается разница между оценкой передаваемой дебиторской задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимостью;

- налогом на добавленную стоимость облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке. При этом учитывается, что денежные средства, поступившие в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору купли - продажи объекта сделки (т.е. дебиторской задолженности), были обложены НДС при отражении выручки в момент реализации объекта сделки. В связи с этим в данном случае вся сумма поступлений классифицируется как выручка от продажи права.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета указанных операций у ООО «Альянс».

Учетная стоимость дебиторской задолженности - 1200 тыс. руб.;

- оплачиваемая стоимость - 800 тыс. руб. или 1500 тыс. руб.

Если дебиторская задолженность будет продана по меньшей стоимости, то делаются следующие записи:

Дт 91 Кт 62 - списана дебиторская задолженность по учетной стоимости - 1200 тыс. руб.;

Дт 76 Кт 91 - отражена выручка от продажи права (требования) - 800 тыс. руб.;

Дт 51 Кт 76 - отражено погашение задолженности покупателем - 800 тыс. руб.

При определении организацией выручки для целей налогообложения по оплате в бухгалтерском учете после получения денежных средств также делаются следующие записи на сумму отсроченного НДС:

Дт 76 Кт 68 - 183 тыс. руб.;

Дт 99 Кт 91 - отражен убыток по сделке - 400 тыс. руб.

Если дебиторская задолженность будет продана по большей стоимости, то делаются следующие записи:

Дт 91 Кт 62 - списана дебиторская задолженность по учетной стоимости - 1200 тыс. руб.;

Дт 76 Кт 91 - отражена выручка от продажи права (требования) - 1500 тыс. руб.;

Дт 91 Кт 68 - отражен НДС, начисленный дополнительно с суммы разницы, - 46 тыс. руб.;

Дт 51 Кт 76 - отражены денежные средства, полученные от продажи прав, - 1500 тыс. руб.;

Дт 91 Кт 99 - отражена прибыль по сделке - 254 тыс. руб.

При определении организацией выручки для целей налогообложения по оплате в бухгалтерском учете после получения денежных средств на сумму отсроченного ранее НДС делается запись:

Дт 76 Кт 68 - 183 тыс. руб.

Если организация - кредитор получит в оплату проданных прав имущество, в бухгалтерском учете вместо записей по отражению поступления денежных средств делаются следующие записи:

Дт 07, 08, 10, 19 и др. Кт 60 - отражена стоимость приобретения полученного имущества - 800 тыс. руб. или 1500 тыс. руб.;

Дт 60 Кт 76 - отражен зачет взаимных требований - 800 тыс. руб. или 1500 тыс. руб.

учет расчет покупатель заказчик



2.3 Документальное оформление расчетов с поставщиками и заказчиками ООО «Альянс»

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (форма №914, в редакции постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. №451). Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д.

Счет-фактура занимает особое место в системе документации организации. С одной стороны, он является дополнительным инструментом контроля за правильностью и своевременностью расчетов бюджетом по налогу на добавочную стоимость. С другой стороны, порядок составления и регистрации счетов-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов.

Аналогичный порядок распространяется и на счета-фактуры по типовой форме, утвержденной постановлением Правительства РФ №914. Допускаемое изменение внешней формы счета-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утвержденных этим постановлением: «Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом» (п. 8 постановления). Таким образом, на специфический налоговый документ распространяются требования, предъявляемые к документам, подтверждающим факт деятельности предприятия. Последствия несоблюдения этих требований также уравниваются. Оформление счета-фактуры с нарушением требований расцениваются как отсутствие НДС, оплаченного поставщику (подрядчику).

Из данного положения следует, что счет-фактура выходит за рамки документа, служащего дополнительным элементом контроля за правильностью расчетов с бюджетом по НДС, и поднимается до уровня документа, являющегося основанием для возмещения (принятия к зачет) сумм НДС, указанных в нем.

Таким образом, появляется дополнительное условие для предъявления бюджету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, к уже определенным инструкцией Госналогслужбы от 11.10.95 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». В соответствии с п.16, 18 и 19 этой инструкции предъявить бюджету НДС можно при четырех условиях:

- материальные ценности (работы, услуги) получены от поставщиков и подрядчиков;

- материальные ценности (работы, услуги) приобретены для производственных целей;

- погашена кредиторская задолженность перед поставщиками за приобретенные материальные ценности (работы, услуги);

- НДС выделен отдельной строкой в платежных и первичных документах.

Пятое условие - наличие счета-фактуры - дублирует обязанность налогоплательщика выделять сумму НДС отдельной строкой и первичных документах.

Счет-фактура имеет существенное значение только при предъявлении бюджетных сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). При начислении бюджету НДС счета-фактуры перестают играть кардинальную роль.

Допускаются некоторые отступления от общего порядка их составления, позволяющие искусственно увязать суммы начисленного НДС в соответствии с Законом РФ от 06.12.91 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и суммы НДС, подлежащие начислению в соответствии с выставленными счетами-фактурами.

Так, получение денежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставок товаров оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и записями в книге продаж (п. 11 постановления Правительства РФ №914). При отгрузке товаров счет-фактура выставляется повторно.

Использование показателей книги продаж с целью подтверждения правильности начисления в бюджет не представляется возможным без дополнительного контроля:

- полноты отражения счетов-фактур в книге продаж;

- обоснованности невключения счетов-фактур в книгу продаж данного отчетного периода;

- соответствия сумм НДС в книге продаж и сумм НДС в налоговой декларации по расчетам с бюджетом.

Основной целью формирования обобщающей информации по счетам-фактурам, выставленным поставщиками и подрядчиками, являются определение суммы НДС, подлежащей предъявлению бюджету. Для достижения поставленной цели в соответствии с положениями инструкции ГНС РФ от 11.10.95 №39 об основных условиях предъявления бюджету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, постановление Правительства №914 предусмотрен такой порядок ведения книги покупок:

- счета-фактуры, предъявляемые поставщиком, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и поступления приобретаемых товаров, т.е. на последнюю из дат оплаты или поступления (п. 17 постановления);

- в случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому произведен зачет суммы НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету в текущем отчетном периоде (п. 18 постановления).

Таким образом, этим постановлением предусмотрена всего одна корректировочная запись в книге покупок. Практика показала, что данной корректировки недостаточно для увязки сумм НДС, отраженных в книге покупок, с суммами НДС, фактически подлежащим предъявлению в бюджет.

Таким образом, контроль за достоверностью показателей книги покупок предполагает следующие дополнительные процедуры: документальный анализ обоснованности включения счетов-фактур в книгу покупок; взаимный контроль первичных документов и регистров бухгалтерского учета с записями в книге покупок по исключению сумм НДС по материальным ценностям, не использованным на производственные цели; арифметическая проверка восстановленных сумм НДС по материальным ценностям, на использованным на производственные цели; документальная и арифметическая проверка сумм НДС, предъявляемых по первичным документам и специальным расчетам по нормируемым расходам, затратам на командировки и приобретение материальных ценностей (например, ГСМ) за наличный расчет.

Затраты по ремонту основных средств отражаются соответствующими первичными документами по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные ими работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других основных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с подрядчиками. Затраты по законченному ремонту основных средств хозяйственным способом отражаются по дебету счетов по учету издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Материалы должны передаваться подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.

Документами, служащими основанием для отражения в учете

рассматриваемых операций, будут служить:

- приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации - подрядчику;

- акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;

- счет - фактура, выписанный организацией - подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;

- платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

Выводы: В главе рассмотрены особенности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Альянс», из чего следует, что по мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», а стоимость товаров - со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Альянс» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.



3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ООО «АЛЬЯНС»

3.1 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2007-2009 гг., а также данных аналитического учета.

Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности проводится при помощи таблицы 3.1.

Таблица 3.1

Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности ООО Альянс» за 2007-2009 гг.

Статьи баланса	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от
				2007 г.	2008 г.
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	тыс. руб.
Долгосрочная дебиторская задолженность	1091	53,66	1119	50,34	1651	59,73	560,00	532
В том числе покупатели и заказчики	1091	53,66	1119	50,34	1651	59,73	560,00	532
Краткосрочная дебиторская задолженность	942	46,34	1104	49,66	1113	40,27	171,00	9
В том числе покупатели и заказчики	672	33,05	758	34,10	765	27,68	93,00	7
векселя к получению	218	10,72	279	12,55	283	10,24	65,00	4
прочие дебиторы	52	2,56	67	3,01	65	2,35	13,00	-2
Общая сумма дебиторской задолженности	2033	100,00	2223	100,00	2764	100,00	731,00	541

При анализе данных представленных в таблице 3.1 можно отметить, что удельные веса долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности практически равны. Долгосрочная дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков и имеет тенденцию к увеличению.

Краткосрочная дебиторская задолженность состоит в основном из задолженности покупателей и заказчиков и векселей к получению, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего исследуемого периода.

В общем, сумма дебиторской задолженности увеличилась на 731 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и увеличение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 541 тыс. руб.

Для более подробного представления расчетных данных рассмотрим рисунки 3.1-3.2.

Рис. 3.1 Динамика дебиторской задолженности ООО «Альянс» за 2007 -2009 гг.

Рис. 3.2 Динамика структуры краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Альянс» за 2007-2009 гг.

Далее рассмотрим основные группы показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество. Данные для анализа сведем в таблицу 3.2

Таблица 3.2

Анализ дебиторской задолженности в ООО «Альянс» за 2007-2009 гг.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонения 2009 г.
				2007 г.	2008 г.
1. Средняя дебиторская задолженность (Сдз), тыс. руб.	2123	2398,5	2493,5	370,5	95
2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (Одз), обор.	26,59	25,12	45,14	18,55	20,02
3. Период погашения дебиторской задолженности (П пдз), дн.	13,72	14,53	8,08	-5,64	-6,75
4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (Д Закт), %	32,24	32,88	35,23	2,99	2,35
5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности (ДДЗ сомн), %	8	10	11	3	1

При анализе таблицы 3.2 выявилось, что наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота.

Наблюдаемое увеличение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота носит положительный характер, но вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

Далее рассмотрим классификацию дебиторской задолженности по срокам оплаты при помощи таблицы 3.3.



Таблица 3.3

Динамика и структура дебиторской задолженности ООО «Альянс» за 2007-2009 гг.

Срок оплаты дебиторской задолженности	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение 2009 г.	Относительное откл. 2009 г.
				2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.	%	%
Нормальная дебиторская задолженность срок оплаты которой не наступил, в том числе:	2033	100	2223	100	2764	100	731	541	-	-
До 1 месяца	145	7,13	152	6,84	541	19,57	396	389	12,44	12,74
От 1 до 3 месяцев	256	12,59	451	20,29	245	8,86	-11	-206	-3,73	-11,42
От 3 до 6 месяцев	321	15,79	156	7,02	123	4,45	-198	-33	-11,34	-2,57
От 6 месяцев до 1 года	220	10,82	345	15,52	204	7,38	-16	-141	-3,44	-8,14
Свыше 1 года	1091	53,66	1119	50,34	1651	59,73	560	532	6,07	9,39
Просроченная дебиторская задолженность, в том числе:	182,64	8,98	224	10,08	304	11	121,36	80	2,01	0,92
Просрочка от 1 до 30 дней	120,64	5,93	142	6,39	189	6,84	68,36	47	0,90	0,45
просрочка от 181 до 360 дней	62	3,05	82	3,69	115	4,16	53	33	1,11	0,47

При анализе таблицы 3.3 выявилось, что в структуре краткосрочной дебиторской задолженности основной удельный вес в 2007 г. принадлежал задолженности сроком погашения от 3 до 6 месяцев, в 2008 г. - задолженности сроком погашения от 1 до 3 месяцев, а в 2009 г. задолженности сроком погашения до 1 месяца. Данные изменения носят положительную оценку, так как чем меньше срок образования и погашения дебиторской задолженности, тем больше маневренности приобретают оборотные средства.

Но вместе с тем, необходимо отметить, что в период с 2007 г. по 2009 г. значительно возросла сумма сомнительной (просроченной) задолженности (на 121,36 тыс. руб.), что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Для более наглядного представления структуры дебиторской задолженности рассмотрим рисунок 3.3.

Рис. 3.3 Структура дебиторской задолженности ООО «Альянс»

Фактически имеющаяся просроченная дебиторская задолженность (срок просрочки от 181 до 360 дней) является задолженностью предприятий, часть из которых официально в 2009 г. признана банкротом. Следовательно, данные суммы задолженности необходимо своевременно списывать в убыток.

3.2 Рекомендации по оптимизации дебиторской задолженности ООО «Альянс»

Дебиторская задолженность - права (требования), принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В целом она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев. В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

- выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е. получение предоплаты в размере 50% на основании условий договора, обеспечение крупных сумм дебиторской задолженности залогом (материальными ценностями, имуществом, поручительством), использование вексельной формы расчетов;

- определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины (при соблюдении сроков платежей, а так же при досрочном погашении задолженности при последующей работе с покупателями и заказчиками можно предоставлять со скидкой сопутствующие предмету договора услуги);

- уменьшение бюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пени за просрочку платежей);

- оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например, при досрочном получении сумм дебиторской задолженности полученные денежные средства можно направить на досрочное погашение кредитов, что снизит сумму процентов к уплате, либо направление полученных денежных средств на закупку материалов, либо направить полученные средства на краткосрочные финансовые вложения).

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприятия составляет около 2764 тыс. руб. Особенностью этого вида активов является большое число должников предприятия и относительно невысокий уровень задолженности каждого из них.

В 2008-2009 гг. остаток краткосрочной дебиторской задолженности на конец года имеет тенденцию к увеличению. В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом за 2009-2010 гг. на 450 тыс. руб. (за счет списания сумм просроченной невозможной для взыскания задолженности, и т.д.). Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

- увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

- увеличить долю предоплаты;

- активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к «омертвению» оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

Произведем расчет эффективности предложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в виде таблицы 3.4.



Таблица 3.4

Исходные данные для проведения анализа

Показатель	2009 г	План 2010 г.	Отклонение
Выручка, тыс. руб.	112569	120451	7882
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	2764	2314	-450
Запасы и материалы на складах	2331	1915	-416
Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	7302	6451	-850

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

- коэффициент оборачиваемости

Коб = Vр / СО (3.1)

где Коб - коэффициент оборачиваемости (в оборотах);

Vр - выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.;

СО - средняя величина оборотного капитала, тыс. руб.

Длительность одного оборота рассчитывается по формуле

Дл = Т / Коб (3.2)

где Дл - длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

Т - отчетный период, в днях.

В 2009 г. Коб₀ = 112569 / 7302 = 15,41

Дл₀ = 365/15,41 = 23,68 дней.

В 2010 г. Коб₁ = 120451/ 6451 = 18,67

Дл₁ = 365/18,67 = 19,55 дня.

Величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала можно рассчитать двумя способами.

1. Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота определяется по формуле



ДСО = СО₁ -СО₀ * Кvp (3.3)

где СО - величина экономии (--), привлечения (+) оборотного капитала;

CO₁, CO₀ - средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисный периоды;

Кvp - коэффициент роста продукции (в относительных единицах).

ДСО = 6451 - 7302 · 1,07 = -910,57 тыс. руб.

2. Высвобождение (привлечение) оборотных средств в результате изменения продолжительности оборота рассчитывается по формуле

ДСО = (Дл₁ - Дл₀) · V_1одн, (3.4)

где Дл₁ ,Дл₀ - длительность одного оборота оборотных средств, в днях;

V_1одн - однодневная реализация продукции, млн. руб.

ДСО = (19,55-23,68)·0,33 = - 1,36 млн. руб.

Прирост объема продукции за счет ускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить, применяя метод цепных подстановок:

ДVр = (Koб₁-Koб₀) · CO₁ (3.5)

ДVр = (18,47-15,41) · 6541 = 20015,46 тыс. руб.

Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ДР рассчитывается по формуле

ДР = Р₀ · (Коб₁ / Коб₀) - Р₀ (3.6)

где Р₀-- прибыль за базисный период;

Коб₁, Коб₀ - коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды.

ДР = 9781 · (18,47/15,41) - 9781 = 1942,23 тыс. руб.

Следовательно, как показывают произведенные расчеты, на предприятии ООО «Альянс» проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к повышению прибыли предприятия почти в два раза (за счет увеличения коэффициента оборачиваемости и уменьшения периода оборачиваемости оборотных средств), а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.

Применительно к российским условиям, ведущие специалисты в области управления финансами предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

- исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска (при рассмотрении партнеров ООО «Альянс» одним из таких является ООО «Стройиндустрия»;

- периодический пересмотр предельной суммы кредита;

- использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

- формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;

- определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;

- формирование условий обеспечения взыскания задолженности;

- формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;

- использование современных форм рефинансирования задолженности;

- диверсификация клиентов с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

В основе формирования стандартов оценки покупателей и условий предоставления кредита лежит их кредитоспособность. Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства.

Формирование системы стандартов оценки покупателей включает следующие основные элементы:

1. Определение системы характеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей. По товарному (коммерческому) кредиту такая оценка осуществляется обычно по следующим критериям:

- объем хозяйственных операций с покупателями и стабильность их осуществления;

- репутация покупателя в деловом мире;

- платежеспособность покупателя;

- результативность хозяйственной деятельности покупателя;

- состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность;

- объем и состав чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела о его банкротстве.

2. Формирование и экспертиза информационной базы проведения кредитоспособности покупателей имеет целью обеспечить достоверность проведения такой оценки. Информационная база, используемая для этих целей, состоит из сведений, предоставляемых непосредственно покупателем (их перечень дифференцируется в разрезе форм кредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров по сделкам и т.п.). Экспертиза полученной информации осуществляется путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента (по потребительскому кредиту) с целью проверки состояния его имущества и в других формах в соответствии с объемом кредитования.

3. Группировка покупателей продукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки и предусматривает обычно выделение следующих их категорий:

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита (группа «первоклассных заемщиков»);

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

- покупатели, которым кредит не предоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга, определяемом типом избранной кредитной политики).

4. Дифференциация кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей, наряду с размером кредитного лимита, может осуществляться по таким параметрам как срок предоставления кредита; необходимость страхования кредита за счет покупателей; формы штрафных санкций и т.п.

Формирование процедуры инкассации задолженности предусматривает сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежей; возможности и условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту; условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери.

Выставление счетов. При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на «А» могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на «Б», счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.

Для ускорения взимания платежей можно направлять счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы.

Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования.

Возможно перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.

Финансовое состояние предприятия не может быть хорошим, если покупатели его продукции (работ, услуг) своевременно не расплачиваются с ним. Очевидно, должна быть повышена ответственность предприятий - покупателей за нарушение платежной дисциплины.

Так как ООО «Альянс» является поставщиком услуг для многих предприятий г. Усолье-Сибирское, одной из применяемых форм оплаты с ними является вексельная форма расчетов, использование которой может служить инструментом для оздоровления финансового состояния предприятия и повышения качества дебиторской задолженности.

Это обуславливается тем, что векселя являются ценными бумагами, удостоверяющих безусловное обязательство векселедателей уплатить, по наступлении срока, определенную сумму векселедержателям, т.е. владельцам векселей. Эмиссия векселей может осуществляться как банками, так и предприятиями. Если банки эмитируют векселя для расчетов и обеспечивают ими предприятия в качестве платежного средства, они, по существу, увеличивают денежную массу, приспосабливая ее размеры к нуждам предприятий. Дополнительно выпущенная в форме банковских векселей денежная масса должна покрыть первичные неплатежи и по цепочке погасить все последующие неплатежи. В результате в балансах первичных неплательщиков, имеющих кредитовое сальдо по неплатежам, кредиторская задолженность предприятиям-контрагентам будет заменена кредиторской задолженностью банку, предоставившему вексельный кредит. Вместе с тем здесь возникает ряд проблем. Векселя значительно легче поддаются подделке, чем денежные знаки. Кроме того, нет гарантии, что полученный вексельный кредит будет сразу же использован предприятием для погашения задолженности. Наконец, замена взаимной задолженности векселями повысит ее ликвидность, а значит и скорость ее обращения. Это, очевидно, будет стимулировать инфляцию.

Если же векселя эмитируются предприятиями, то, кроме возможности их подделки и влияния на инфляцию, возникает также следующая проблема. Далеко не всегда переводные векселя предприятий-должников могут свободно обращаться на рынке ценных бумаг и следовательно использоваться как средство платежа при расчетах с предприятиями-кредиторами. Фактически так функционировать могут лишь векселя доходных, финансово устойчивых предприятий, способных погашать задолженность. Векселя же малорентабельных и убыточных предприятий, как правило, не будут приниматься ни банками, ни предприятиями-кредиторами. Поэтому такие векселя только частично могут содействовать укреплению платежеспособности предприятий. Следует также иметь в виду, что ликвидация неплатежей при помощи векселей - весьма длительный процесс.

Действенным средством укрепления финансового состояния предприятий и снижения неплатежей служат зачеты взаимных требований (клиринг). Предприятия, имеющие большую дебиторскую задолженность, не погашенную в срок, прекращают поставки продукции, требуя предварительной оплаты. Одновременно в составе образовавшихся неплатежей остаются нереализованными доходы, часть которых подлежит перечислению в бюджет. Взаимные неплатежи замедляют оборачиваемость средств в расчетах и ведут к увеличению кредитной эмиссии. Проблемы соблюдения сроков платежей, состоятельности плательщика, ликвидности его активов становятся весьма актуальными. Поэтому возрастает роль механизма погашения взаимных неплатежей путем зачета. В настоящее время предусматривается переоформление просроченной кредиторской задолженности предприятий и организаций всех форм собственности срочными долговыми обязательствами. Это позволяет учесть по каждому участнику зачета сумму его просроченной задолженности поставщикам, а также величину просроченной дебиторской задолженности, которая числится за его покупателями. Поскольку платежный оборот включает платежи за сырье, материалы и произведенную из них готовую продукцию, постольку суммы платежей различных предприятий, как правило, не совпадают. Поэтому зачет не может быть стопроцентным. Межотраслевой зачет взаимных требований, по существу, содержит два зачета: зачет взаимной задолженности предприятий и зачет взаимных требований банков. В процессе межотраслевого зачета долговые обязательства предприятий приобретают форму обязательств коммерческих банков и частично Центрального банка (в размере незавершенных межбанковских расчетов по зачету). Конечными плательщиками и получателями средств по результатам зачета являются не предприятия-участники зачета, а коммерческие банки и Центральный банк. Зачет осуществляется двумя способами платежа: передачей кредитных обязательств и собственно зачетом взаимных требований.

Межотраслевой зачет начинается с распоряжения Центрального банка коммерческим банкам об оплате на определенных условиях с лицевых счетов по зачету расчетных документов плательщиков с зачислением сумм на лицевые счета по зачету получателей средств. Платежным средством, за счет которого производится оплата, являются долговые обязательства предприятий, преобразованные в обязательства коммерческих банков и Центрального банка. В процессе зачета эти обязательства переходят со счета на счет, осуществляют передачу долгов, и частично остаются в виде незачтенных дебетовых и кредитовых сальдо. В идеале кредитовые сальдо должны направляться на погашение дебетовых сальдо. Однако на практике этого не бывает, так как зачетные операции отразились в дебетовых и кредитовых оборотах лицевых счетов по зачету еще до подведения его итога и, с другой стороны, между предприятиями, имеющими дебетовые и кредитовые сальдо, как правило, нет прямых хозяйственных связей. Поэтому дебетовые сальдо должны погашаться с расчетных счетов плательщиков, а кредитовые сальдо зачисляются на расчетные счета получателей средств по зачету. В результате дебетовые и кредитовые сальдо взаимно погашаются.

Вместе с тем на практике это затрудняется тем, что не всегда на счетах плательщиков имеются средства для погашения их дебетовых сальдо. Дебетовые сальдо лицевых счетов по зачету образуются несмотря на то, что зачет производится в пределах сумм, причитающихся предприятиям. Очевидно, все поступления средств предприятиям целесообразно направлять на погашение дебетовых сальдо по зачету. Зачет не только погашает взаимную задолженность, но и повышает ликвидность незачтенных долгов. Поэтому кредитовые сальдо по зачету до момента их перечисления на расчетные счета получателей средств могут находиться в обращении.

Следовало бы разрешить предприятиям производить платежи с лицевых счетов по зачету в пределах кредитовых сальдо при условии зачисления сумм на лицевые счета по зачету получателей средств. Следует иметь в виду, что исходя из своих кредитовых сальдо, предприятия могут выписывать коммерческие векселя для расчетов с поставщиками. Конечно, после осуществления зачета неплатежи возобновляются, так как не устранены причины, порождающие их. Однако суммы неплатежей и их длительность сокращаются (до образования новой цепочки неплатежей). Как представляется, целесообразно проводить зачеты взаимных требований в условиях нашей экономики два раза в год. Это будет ускорять оборачиваемость оборотных средств и увеличит поступления в доход бюджета.

Положительным моментом в деятельности ООО «Альянс» является создание в 2009 г. отдела по работе с клиентами. Работники данного отдела (менеджеры) отвечают за своевременность выполнения договоров, осуществляют поиск потенциальных потребителей услуг предприятия. Так же в обязанность менеджеров по работе с клиентами входит своевременное уведомление покупателей и заказчиков - должников об имеющейся у них задолженности (по данным предоставленными работниками бухгалтерии) путем выставления требований об оплате.

Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью на предприятии ООО «Альянс» необходимо реализовать такие мероприятия как:

1. Осуществление контроля за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, вызывает необходимость в привлечении дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

2. Расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

3. Использование системы скидок при долгосрочной оплате.

Выводы: В процессе анализа дебиторской задолженности ООО «Альянс» было выявлено, что общая сумма дебиторской задолженности увеличилась на 731 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и увеличение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 541 тыс. руб. Долгосрочная дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей и заказчиков и имеет тенденцию к увеличению. Краткосрочная дебиторская задолженность состоит в основном из задолженности покупателей и заказчиков и векселей к получению, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего исследуемого периода.