Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами коммерческой организации

Дебет 19 Кредит 71 - на сумму НДС, выделенного в счёте-фактуре и расчётном документе; Дебет 68 Кредит 19 - принят к зачету (возмещению) НДС, уплаченный при покупке товаров (работ, услуг).

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Наличные денежные средства выдаются под отчет по расходному кассовому ордеру. В расходном кассовом ордере в строке «Основание» пишется «под отчет» и указывается цель расходования средств, например на хозяйственные нужды.

Остаток неиспользованного аванса подотчетное лицо должно сдать в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо израсходовало свои денежные средства, то перерасход по авансовому отчету выдается ему по расходному кассовому ордеру.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетным лицом на следующем примере:

ИП Никитина по согласованию с обслуживающим банком вправе выдавать в подотчет денежные средства, поступившие в кассу от покупателей товаров, на оплату товаров (работ, услуг). ИП Никитина 12.01.2013 выдало работнику в подотчет 50 000 руб. из денежных средств, поступивших в кассу от покупателей. В этом же месяце работник представил авансовый отчет, согласно которому он:

- приобрел ткани (конкретные наименования товаров расписаны в товарном чеке) на сумму 1 000 руб. для нужд организации;

- погасил задолженность перед поставщиком товаров в размере 45 000 руб.

Оставшаяся сумма полученного аванса возвращена работником в кассу предприятия 26.01.2013. Руководитель ИП Никитина утвердил авансовый отчет 26.01.2013.

В бухгалтерском учете ИП «Никитина» подлежат отражению следующие проводки:

12.01.2013

Дебет 71 Кредит 50 50 000 руб. - выданы в подотчет наличные деньги

26.01.2013

Дебет 50 Кредит 71 4 000 руб. - отражен возврат подотчетным лицом остатка денежных средств, полученных ранее в подотчет (50 000 - 1000 - 45 000) руб.

Дебет 10 Кредит 71 1 000 руб. - отражено приобретение ткани

Дебет 60 Кредит 71 45 000 руб. - отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетное лицо.

В случае, если в подотчет работник получил меньше, чем потратил, организация (предприниматель) возмещает перерасход. Рассмотрим следующий пример.

Работник получил в подотчет денежную сумму в размере 44 000 руб. Перерасход возвращен подотчетному лицу 28.01.2013.

В бухгалтерском учете ИП Никитина будут отражены следующие проводки:

12.01.2013

Дебет 71 Кредит 50 44 000 руб. - выданы в подотчет наличные деньги

26.01.2013

Дебет 10 Кредит 71 1 000 руб. - отражено приобретение ткани

Дебет 60 Кредит 71 45 000 руб. - отражено погашение задолженности перед поставщиком через подотчетное лицо28.01.2013

Дебет 71 Кредит 50 2 000 руб. - выдан из кассы перерасход

Срок командировки работника определяется руководителем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается, но не более чем на 10 дней.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Вопрос явки на работу в день отъезда в командировку или в день прибытия из командировки решается по договоренности с руководителем организации.

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту работы. Пересылка зарплаты командированному работнику по его просьбе производится за счет предприятия.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянной работы (но не свыше 40 дней).

За время временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности, и эти дни не включаются в срок командировки.

Главному бухгалтеру ИП Никитина Алиева А.С. (таб. №03) по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 25000 руб. по расходному кассовому ордеру №05 от 13.01.2010 г. на командировку на 11 дней в Московский Университет Управления для повышения квалификации. Задолженности по подотчетным суммам у Алиева А.Сна 13.01.2010 г. нет.

Для обоснования командировки Алиева А.С. имеются следующие документы:

1) договор с Московским Университетом Управления, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на обучения Алиевой А.С по 60 часовой программе по теме «Бухгалтерский учет валютных операций» с 15.01.2010 по 26.01.2010.;

2) приказ руководителя №5 от 12.01.2010 г. о направлении в командировку Алиева А.С. сроком на 11 дней, с 14.01.2010 г. по 27.01.2010 в г. Москва в Московский Университет Управления для повышения квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 700 рублей в день;

3) плановая смета командировочных расходов Алиевой А.С.: - железнодорожные билеты (туда-обратно) - 2800 руб.,

- номер в гостинице «Москва» на 9 дней х 1250 руб. в сутки - 11250 руб.,

- суточные 11 дней х 900 руб. - 9900 руб.,

Итого: 23950 рублей;

4) командировочное удостоверение №01 от 13.01.2010 г. Мамочкиной А.М., подписанное руководителем и заверенное печатью ИП Никитина

Алиева М.А. зарегистрировалась в «Журнале учета работников, выбывающих в командировки» 13.01.2010 г.

Авансовый отчет №3 об израсходованных средствах Мамочкина А.М. предоставила в бухгалтерию 29.01.2010 г. К авансовому отчету приложены следующие документы:

1) железнодорожные билеты Тольятти - Москва и Москва - Тольятти на общую сумму 2800 рублей;

2) счет №Е-144 от 26.01.2010 г. и счет-фактуру №Сч-144 от 26.01.2010 г. гостиницы «Москва» за 9 дней проживания на общую сумму 11250 руб.; в том числе НДС - 1716,10 руб.;

3) приказ директора Никитиной Т.Е №5 от 12.01.2013 г. на оплату суточных из расчета 900 руб. за день (на 11 дней командировки) 9900 руб.;

4) отчет о проделанной работе в командировке и копия свидетельства об окончании курсов повышения квалификации Московского Университета Управления на имя Алиевой А.С.;

5) командировочное удостоверение Алиевой А.М., отмеченное в Московском Университете Управления.

Неиспользованная подотчетная сумма в размере 1050 рублей возвращена Алиева А.С по приходному кассовому ордеру №6 от 29.01.2010 г.

Определим все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим бухгалтерские проводки по ним и занесем всю информацию в журнал регистрации операций (таблица 4).

Таблица 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Расходный кассовый ордер №05 от 13.01.2010 г. Выдано Алиева А.Сподотчет на командировочные расходы	71	50	25000
Авансовый отчет №3 от 29.01.2010 г. Мамочкиной А.М.: - расходы на проезд - расходы на проживание, без НДС - НДС на проживание (счет-фактура №Сч-144 от 26.01.2010 г. гостиницы «Москва») - суточные Итого:	26 26 19 26	71 71 71 71	2800 9533,90 1716,10 9900 23950
Приходный кассовый ордер №06 от 29.01.2010 г. Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу от Мамочкиной А.М.	50	71	1050

Оформим к возмещению НДС, согласно счет-фактуре №Сч-144 от 26.01.2010 г. гостиницы «Москва»:

Дебет 68 Кредит 19 - 1716,10 рублей.

Расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а так же наем жилого помещения, соответствуют нормам по этой статье расходов, указанных в учетной политике ИП Никитина Соответственно сумма 23950 рублей полностью включается в расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст. 261, гл. 25 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль организации.

Для целей налогообложения НДФЛ составим расчет командировочных расходов Алиева А.С(таблица 5):

Таблица 5 - Расчет командировочных расходов

Вид расходов	По норме	Сверх нормы	Итого (руб.)
Суточные (11 суток х 700 р.)	7700	2200	9900

В нашем случае суточные, выданные Мамочкиной А.М., превышают данную норму на 2200 р., т.е. 2200 х 13% = 286 руб.

Дебет 70 Кредит 68 - 286 рублей. - удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных Алиевой А.С.

Прежде всего, следует отметить, что расходы на командировки - неотъемлемая часть состава затрат исследуемого предприятия, в связи с чем основной задачей ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами - знание всех нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок, условия, сроки командировок, расходы по ним, а также их документальное оформление.

Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет, отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами, приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов и другие.

Зачастую в результате указанных нарушений на затраты списываются необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по НДФЛ.

Что касается ИП Никитина, то на нем учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все операции, отражающие выдачу аванса, отчет по нему, учитываются в бухгалтерии посредством составления определенных записей на основании первичных и иных документов.

Для ускорения всякого рода расчетов, в том числе и с подотчетными лицами, в ИП Никитина используются автоматизированные системы учета, которые позволят снизить затраты времени на оформление документов и обработку данных и повысить многие экономические показатели работы предприятия.

3. Контроль расчетов с подотчетными лицами

3.1 Программа проверки расчетов с подотчетными лицами

Сбор аудиторских доказательств, подтверждающих правильность расчетных операций, производится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4.

После подписания договора на проведение аудита необходимо надлежащим образом спланировать предстоящую работу по аудиту: оценить материальность (существенность); изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля посредством тестирования; рассчитать аудиторский риск и риск необнаружения; разработать план и программу аудиторской проверки.

В настоящее время по проблеме оценки материальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных аудиторов нет единого мнения. Одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Но чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а более 10 % - существенным.

Таблица 9 - Общий план аудита по расчету с подотчетными лицами производства

Аудируемое лицо	Производство
Аудируемый период	С 01.01.2013 по 30.11.2013
Количество человеко-дней	20(140)
Руководитель аудиторской группы	Филинков Александр Сергеевич
Состав аудиторской группы	4
Планируемый аудиторский риск	1,6%
Планируемый уровень существенности (тыс.руб.)	929

Таблица 10 - Планируемые виды работ на производстве

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит оформления первичных документов	С 01.11.2013 до 05.11.2013	Кожикова Е.С.
Аудит порядка оплаты расходов по командировкам.	С 01.11.2013 по 04.11.2013	Иванов Е.А.
Аудит отчетности подотчетных лиц	С 01.11.2013 по 10.11.2013	Филинков А.С.

Руководитель аудиторской фирмы Филинков А.С.

Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его детальным развитием и представляет собой процедуры, которые необходимы для реализации общего плана аудита. Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методику проверок, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля для руководителей аудиторской организации.

Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета) и аудиторских процедур по существу (перечень процедур, применяемых при сборе информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах)

Период аудита с 01.01.13 по 30.11.13

Количество человеко-часов 140

Руководитель аудиторской группы Филинков А.С.

Состав аудиторской группы Филинков А.С., Кожикова Е.С., Иванов Е.А.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Таблица 11 - Программа аудита расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	Аудит порядка выдачи подотчетных сумм	В течение месяца	Кожикова Е.С.		Согласно сводной программе аудита экономического субъекта
1.1	Проверка операций по выдаче денежных средств под отчет	В течение месяца	Иванов Е.А	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка целевого использования получен-ных средств под отчет	В течение месяца	Кожикова Е.С.	Приказы, распоряжения, авансовые отчеты
1.3	Проверка правильности списания подотчетных сумм	В течение месяца	Филинков А.С.	Авансовые отчеты, командировочные удостоверения, оправдательные к ним документы
2.	Аудит операций по оформлению командировочных расходов	В течение месяца	Филинков А.С.
2.1	Проверка наличия приказов, распоряжений о направлении работников в командировку	В течение месяца	Кожикова Е.С.	Приказы, распоряжения
2.2	Поверка наличия всех оправдательных документов	В течение месяца	Иванов Е.А.	Командировоч-ные удостове-рения, оправда-тельные доку-менты к нему
2.3	Проверка соблюдения установленных норм командировочных расходов	В течение месяца	Иванов Е.А.	Плановая смета командировоч-ных расходов
3.	Проверка правильности налогообложения при оформлении командировочных расходов	В течение месяца	Филинков А.С.
3.1	Проверка правильности расчета по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей	Филинков А.С.	НК РФ, справки, расчеты
3.2	Проверка правильности расчета по единому социальному налогу	По срокам налоговых платежей	Кожикова Е.С.	НК РФ, справки, расчеты
3.3	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Иванов Е.А.	НК РФ, баланс, справки, расчеты
4.	Аудит порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами	В течение месяца	Филинков А.С.
4.1	Поверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по данному разделу учета	В течение месяца	Иванов Е.А.	Первичные документы, учетные регистры
4.2.	Проверка соответствия записей в учетных регистрах	В течение месяца	Кожикова Е.С.	Первичные документы, учетные регистры

Руководитель аудиторской фирмы Филинков А.С.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

При проверке соблюдения налогового законодательства аудитор устанавливает: правильность учета для целей налогообложения расходов на командировку; соблюдение норм расходов по найму жилья и суточным; облагаются ли налогом суточные сверх установленных норм; правильность выделения и обоснованность возмещения НДС.

3.2 Аудит состояния первичной документации

При аудите расчетов с подотчетными лицами на производстве внешние аудиторы проводили проверку по следующим направлениям: проверка порядка выдачи денежных средств в подотчет, проверка порядка оплаты расходов по командировкам, проверка отчетности подотчетных лиц.

Проверка порядка выдачи денежных средств в подотчет.

На аудируемом предприятии отсутствует список подотчетных лиц. Выдача подотчетных сумм производится любому сотруднику фабрики.

Проверка порядка оплаты расходов по командировкам.

Денежные средства выдаются подотчетному лицу на командировочные расходы только после приказа руководителя фабрики.

При проверке установлено, что в октябре месяце 2013 года инженер Майоров С.В. командирован в город Рязань на трое суток для приобретения нового швейного оборудования.

Дт 71 Кт 50- выданы денежные средства на командировочные расходы в сумме 5000 рублей.

При возвращении из командировки Майоровым С.В. предоставлены оправдательные документы, на основании которых бухгалтером даны следующие проводки:

Дт 26 Кт 71- отражена стоимость проездных билетов (без НДС) - 700 рублей;

Дт 19 Кт 71- отражен НДС по проездным билетам - 106 рублей;

Дт 26 Кт 71- отражается стоимость проживания в гостинице (без НДС) (относится на соответствующие расходы) - 2800 рублей;

Дт 19 Кт 71- отражен НДС по оплате за проживание в гостинице - 427 рублей;

Дт 26 Кт суточные - 800 рублей

Дт 50 Кт 71 - внесена в кассу не использованная сумма полученного аванса, полученного в подотчет - 167 рублей.

На данном этапе проверки аудитор не выявил нарушений.

Проверка отчетности подотчетных лиц.

К документам, используемым при учете расчетов с подотчетными лицами, относят: приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; командировочное удостоверение; платежную ведомость; авансовые отчеты; прочие документы (счета, квитанции, проездные билеты, акты закупки товарно-материальных ценностей и т.п.).

Подотчетное лицо должно отчитаться по выданным подотчетным суммам в трехдневный срок, предоставив авансовый отчет. К авансовому отчету для подтверждения всех произведенных расходов прилагаются оправдательные документы- билеты на проезд, квитанция гостиницы, билет на проезд в автобусе, троллейбусе, денежный и товарный чеки.

На данном этапе проверки аудитором выявлены следующие нарушения:

-отсутствует дата утвержденного авансового отчета от 18.02.2013 г. на сумму 2420 руб. ;

- отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера (а/о №2 от 15.03.2013 г.);

- не заполнены реквизиты назначения аванса (а/о от 9.04.2013 г. Петровой И.А. на сумму 500 руб.);

-отсутствует расшифровка подписи подотчетного лица;

-предоставлены не все оправдательные документы подотчетным лицом;

-отсутствуют отметки о пересечении границы при заграничных командировках.

Также занижаются денежные средства при сверх лимите, что влечет за собой занижение уплаченных налогов.

Направление работников в командировки не оформляется установленной формой приказа (распоряжения) № Т-9, Т-9а.

В ходе сопоставления аналитических позиций в журнале-ордере № 7- со списочным составом работников организации были выявлены уволившиеся работники, с которыми не произведен окончательный расчет по подотчетным суммам.

Таблица 12 - Реестр уволившихся работников, с которыми не произведен окончательный расчет по подотчетным суммам

Ф.И.О. работника	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности (сальдо счета71)
		Подотчетных лиц перед организацией (ДТ)	Организации перед подотчетными лицами (КТ)
Савостин А. Н.	15.11.2013		144,08
Перевозчиков С. Н.	30.03.2013	-	735,70
Кузьмин А. М.	1.06.2013	-	114
Чернышова А.	17.11.2013	-	1,80
Анашкина И.	20.11.2013	-	23
Колузанов В. П.	1.05.2013		0,20
Энгалычев А. М.	1.05.2013		350
Панина Н. И.	13.11.2013	-	12
Иванов А.Т.	20.11.2013	1825
Варенникова Т. А.	17.11.2013	2089,98
Павлюкова Е. А.	20.12.2013	3097,60
Щербакова Ю. С.	5.02.2013	179,96
Итого:		7192,54	1380,78

Организации следовало удержать сумму невозвращенных авансов из заработной платы работников при их увольнении, и возместить сумму перерасхода.

3.3 Аудит состояния учета расчетов с подотчетными лицами

На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и представить клиенту аудита свое заключение. Аудиторское заключение - это установленной формы официальный документ, предназначается для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержащей мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ. Содержание, форма и порядок подготовки аудиторского заключения устанавливаются федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 (в ред.Постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003г. №405, от 7 октября 2004 г. №532, от 16 апреля 2005г. №228, от 25 августа 2006г. №523). Аудиторское заключение должно содержать во всех существенных отношениях оценку степени точности и соответствия данных финансовой (бухгалтерской) отчетности российскому законодательству. Оно должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в российской валюте (рублях). Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

В целом аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской организации, которая обязана передавать свое заключение только аудируемому лицу. Согласованное сторонами аудита число экземпляров аудиторского заключения в обусловленные сроки предоставляется аудируемому лицу, на которое и возлагаются обязанности по его дальнейшему «распространению».

Аудиторское заключение должно быть составлено с соблюдением условия единства его формы и содержания, что позволяет облегчить его понимание пользователями и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случаях их появления. Основными элементами аудиторского заключения являются:

наименование - позволяет отличить заключения от отчетов других лиц;

адресат - определяется в соответствии с условиями договоренности об аудите и законодательством РФ.

сведения об аудиторе - организационно-правовая форма и наименование для аудиторской организации; фамилия, имя, отчество и указание на осуществление деятельности без образования юридического лица для индивидуального аудитора; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата представления лицензии на осуществление аудита, наименование органа, предоставившего лицензию, и срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

сведения об аудируемом лице - организационно- правовая форма; наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

вводная часть - перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава; разграничение ответственности, т.е. заявление об ответственности аудируемого лица относительно ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления отчетности, а также заявление об ответственности аудитора относительно выраженного мнения;

часть, описывающая объем аудита - перечень нормативно-правовых актов, в соответствии с которыми проводился аудит; заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Здесь также должно быть указано, что проверка включала в себя:

- анализ доказательств (подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности);

- оценку применяемых принципов, методов бухгалтерского учета и правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и исследование существенных оценочных значений, полученных руководством клиента аудита;

часть, содержащая мнение аудитора - оценка общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности; параграф, в котором выражается мнение аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности и указывается, дает ли отчетность во всех существенных отношениях достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

подписи - подписи аудиторов (для аудиторских организаций - подписи руководителя аудиторской проверки с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата; для индивидуального аудитора - только подписи), которые должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица;

дата аудиторского заключения - дата выдачи аудиторского заключения, т.е. число, соответствующее дате завершения аудиторской проверки, наступившее после даты подписания или утверждения финансовой отчетности.

По результатам проверки аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может подготовить заключение с выражением безоговорочного положительного мнения или модифицированное аудиторское заключение. К заключению должна быть приложена отчетность, в отношении которой проводилась проверка. Аудиторское заключение и данная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, все листы пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью аудитора с указанием числа листов. [28, стр. 93].

Аудиторское заключение

Мы провели аудит расчетов с подотчетными лицами предприятия Общество с ограниченной ответственностью производства. Отчетность предприятия состоит из:

-бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

А также по данному разделу аудита проверялись следующие документы:

- приказ о списке подотчетных лиц;

- приказ о сроках выдачи под отчет денежных средств;

- расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера;

- приказ о направлении работника в командировку;

- оправдательные документы (авансовые отчеты, счет, квитанция к приходному ордеру, проездные билеты, накладные, акты закупки и др.).

Ответственность за представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет производство. Обязанность аудиторов заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности данной отчетности (во всех существенных отношениях) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии:

- с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.;

- с внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессионального объединения «Московская Аудиторская Палата» (МоАП);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

- анализ доказательств, подтверждающих сведения и суммы, содержащиеся в отчетности;

- оценку применяемых принципов, методов бухгалтерского учета и правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- исследование существенных оценочных значений, полученных руководством клиента аудита.

Мы полагаем, что проведенный нами аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

По нашему мнению отчетность предприятия производства достоверно отражает, во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 ноября 2013 года и результаты финансово- хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 ноября 2013 года включительно. Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем Ваше внимание на то, что на фабрике принимаются к учету недооформленные авансовые отчеты.

1.Описание ситуации

-Принимаются к учету недооформленные авансовые отчеты,

-отсутствует дата утвержденного авансового отчета от 28.04.2013 г. на сумму 2420 руб.

-отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера, например, а/о №2 от 15.03.2013 г. Беляев Ю.А. на сумму 372,50 руб.

-не заполнены реквизиты назначения аванса - авансовый отчет от 09.11.13 г. Евстигнеевой И.П. на сумму 500 руб.

-отсутствует расшифровка подписи подотчетного лица.

2.Требования нормативных актов.

Согласно п.2 ст. «первичные учетные документы» закона №129 ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной документации.

3.Финансовые последствия.

Не могут быть приняты к учету, т.к. отсутствуют первичные документы. Согласно ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» взыскивается штраф в размере 5000 руб. Если нарушения совершаются в течение более одного налогового периода -15000 руб. В случае налоговой проверки подобное оформление авансовых отчетов может привести к исключению из состава затрат расходов принимаемых на основании данных авансовых отчетов. Это приведет к взысканию недоимки по налогу на прибыль, начислению штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ) и пеней в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования за каждый день просрочки уплаты налога (ст.75 НКРФ «Пеня»).

4.Рекомендации.

Предприятию рекомендуется оформлять авансовые отчеты, учитывая все требования, предъявляемые к первичным документам (ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ).

Настоящий отчет имеет строго конфиденциальный характер. Он является собственностью предприятия и не подлежит предъявлению третьим лицам без согласования с ЗАО «Конс-Аудит». Настоящий отчет составлен в 2-х экземплярах.

3.4 Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами

На основании проведенного контроля законности, своевременности и точности отражения в учете и отчетности установлены следующие существенные ошибки:

не утвержден список лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет.

отсутствует порядок выдачи в организации наличных денежных средств в подотчет, установленный приказом руководителя организации.

отсутствует график документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами.

корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами не соответствует требованиям плана счетов и инструкции по его применению.

В целях совершенствования учета и контроля расчетных операций целесообразно:

1. Разработать приложения к учетной политике организации; утвердить список лиц имеющих право получать денежные средства в подотчет. Список лиц должен быть утвержден руководителем и может иметь следующую форму.

Таблица 13 - Список лиц имеющих право получать денежные средства в подотчет

Номер по порядку	Фамилия, имя, отчество работника	Заминаемая должность
1.

2. Разработать положение закрепляющее порядок выдачи в организации наличных денежных средств в подотчет.

В данном положении необходимо отразить на какие цели могут выдаваться денежные средства в подотчет, каким образом в бухгалтерском учете должны отражаться эти операции, кто ответственен за их проведение и другие аспекты учета расчетов с подотчетными лицами.

3. Скорректировать бухгалтерские записи по счету 71

Таблица 14 - Рекомендуемая корреспонденция счетов.

Отражены не возвращенные в срок подотчетные суммы и удержаны из заработной платы	94 70 50	71 94 70

Заключение

В заключении можно сдать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

А именно рассмотрены основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы.

Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71.

Основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несоблюдением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица; отсутствием необходимых первичных документов регламентирующих суммы произведенных расходов, а также правомерности подотчетного лица совершать данные расходы, что ведет к сознательным или случайным ошибкам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ и ЕСН.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.1994. № 51-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.1996. № 14-ФЗ

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г.

4. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.98. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98).

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6.05.1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» (в ред. от 27.04.1999 г.).

6. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ

7. О первичных учетных документах. Постановление Правительства РФ от 09.07.97 № 835. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Приказ Минфина РФ от 29.07.98. № 34-н.

8. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Приказ Минфина РФ от 24.03.2000 № 31 н.

9. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 13.01.2002 № 4 н.

10.Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации. Постановление Госкомстата РФ от 29.05.98. № 57 а, Минфина РФ от 18.06.98 № 27 н.

11.Об утверждении бланков строгой отчетности. Приказы Минфина РФ от 25.02.2000. № 20н и от 28.06.2000 № 59 н.

12. О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 8.06.2000 № 60 н.

13. О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Приказ МФ РФ от 28.11.96 № 101.

14.О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального банка РФ от 12.04.2001. № 2-п. 17. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ МФ РФ от 06.07.01 № 49 н. 18.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

15.«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. От 26.02.96).

16.Постановление Правительства Российской Федерации от 6.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

17.Постановление Правительства Российской Федерации от29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

18. Приказ Минфина России от 27.10.1999 г. № 69н «Об утверждении Порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков».

19.Постановление Правительства Российской федерации от 23.09.2002 г. « 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

20.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99. № 43-н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ от 25.11.98. № 56 н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99. № 32 н. (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.01 №27 н.).

23. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33 н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.01 №27 н.).

24. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №306-Ф3 «Об аудиторской деятельности».

25. Федеральный закон от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. От 7.08.2001 г.).

26. Агеева Ю.Б. «Аудиторская проверка: практическое пособие аудитора и бухгалтера» М.: Бератор-Пресс, 2008 г.

27. Алборов Р.А., Концевая СМ. «Основы аудита» учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2007 г.

28. Андреев В.Д. «Практический аудит», справочное пособие. М.: Экономика, 2008 г.

31. Бровкина Н.Д., Кулинина Г.В., Макальская М.Л. «Практический аудит»: учебное пособие для вузов/ под ред. Н.Д.Бровкиной, М.В.Мельник. М.: Инфра-М,2008 г.

32.Бычкова СМ., Растамханова Л.Н. «Риски в аудиторской деятельности» М.: Финансы и статистика,2007 г.

33. .Ковалев В.В. Бухгалтерский учёт деятельности предприятия: учебник / О.Н. Волкова, В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2006. - 431с.

34. .Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева - М.: Проспект, 2008. - 207с.

35. .Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 390с.

36. .Патров В.В. Бухгалтерская учет организации: учеб. пособие / В.А. Быков, В.В. Патров. - М.: МЦФЭР, 2013. - 432с.

37. .Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, Я.В. Соколов - М.: Проспект, 2008. - 776с.

38. .Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, Л.В. Сотникова. - М.: ИПБР-БИНФА, 2013. - 598с.

39. .Лукинова Л. Г. Учет расчетов с подотчетными лицами/Л.Г. Лукинова//Эксперт. - 2013. -№ 6. - С. 6-17

40. Справочник бухгалтера и аудитора/ под ред. Мизиковского Е.А., Макаровой Л.Г. М.: Юристъ, 2007 г.

41. Шеремет А.Д. «Аудит» учебник, М.: Инфра-М,2013 г.

Приложение 1

ИП Никитина

Приказ №__3_

01.06.2013г г.

«О подотчетных лицах»

С целью обеспечения контроля за использованием подотчетных сумм

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Подотчетные денежные средства выдавать следующим сотрудникам:

- гл.бухгалтеру- Алиеву А.С.

- менеджеру-Крюковой Н.В.

-закройщику- Опариной Т.А.

2. Бухгалтерии производить выдачу наличных денежных средств из кассы вышеперечисленным лицам на основании письменного заявления с указанием назначения аванса при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

3. Подотчетным лицам:

- Производить расходы полученных денежных средств строго на цели, предусмотренные при их получении;

- Представлять авансовые отчеты об израсходовании авансовых сумм не позднее 3 календарных дней со дня получения аванса.

4. Контроль за исполнением приказа возложить на Главного бухгалтера Алиеву А.С.

Генеральный директор Никитина

Приложение 2

Приходный кассовый ордер

Унифицированная форма № КО-1

Линия отреза

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

ИП Никитина

(организация)

Код

Форма по ОКУД

0310001

КВИТАНЦИЯ

ИП Никитина

по ОКПО

(организация)

к приходному кассовому ордеру №

66598

(структурное подразделение)

от “

10

”

февраля

2014

г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

ИП «Персей»

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

6598

10.02.2014

Основание:

Краткосрочный заем по договору №4 от

Де-бет

Кре-дит

Сумма, руб. коп.

Код це-ле-во-го наз-на-че-ния

09.02.2014г

код струк-тур-но-го под-раз-де-ле-ния

кор-рес-пон-ди-рую-щий счет, суб-счет

код ана-ли-ти-чес-ко-го уче-та

55

-

66

25 000

Сумма

25 000

руб.

коп.

(цифрами)

Принято от

ИП «Персей»

(прописью)

Основание:

Краткосрочный заем по договору №4 от 09.02.2014г

Двадцать пять тысяч --------------------

руб.

коп.

Сумма

Двадцать пять тысяч ---------------------------------------------------------------------------

В том числе

Без НДС

(прописью)

руб.

коп.

“

10

”

февраля

2014

г.

В том числе

Без НДС

М.П. (штампа)

Приложение

Главный бухгалтер

Алиева

Главный бухгалтер

Алиева

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил кассир

Алиева

Кассир

Алиева

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Приложение 3

Расходный кассовый ордер

Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

ИП Никитина		Код
	Форма по ОКУД	0310002
	по ОКПО
(организация)
(структурное подразделение)
	Номер документа	Дата составления
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР	187	28.01.2013

Де-бет	Кре-дит	Сум-ма, руб. коп.	Код це-ле-во-го наз-на-че-ния
	код струк-тур-но-го под-раз-де-ле-ния	кор-рес-пон-ди-рую-щий счет, суб-счет	код ана-ли-ти-чес-ко-го уче-та
	-	71		50	44000

Выдать Опариной

(фамилия, имя, отчество)

Основание Приобретение ткани

Сумма Сорок четыре тысячи рублей

(прописью)

руб. 00 коп.

Приложение

Руководитель организации Директор Никитина

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер Алиев С.А

(подпись) (расшифровка подписи)

Получил Двенадцать тысяч восемьсот пятьдесят

(сумма прописью)

руб. 00 коп.

« 09» февраля 2014 г. Подпись

По паспорт Серия 6008 Номер 383929

(наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир Алиев С.А.

(подпись) (расшифровка подписи)

Приложение 4

Расходный кассовый ордер

Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

ИП Никитина		Код
	Форма по ОКУД	0310002
	по ОКПО
(организация)
(структурное подразделение)
	Номер документа	Дата составления
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР	187	09.02.2014

Де-бет	Кре-дит	Сум-ма, руб. коп.	Код це-ле-во-го наз-на-че-ния
	код струк-тур-но-го под-раз-де-ле-ния	кор-рес-пон-ди-рую-щий счет, суб-счет	код ана-ли-ти-чес-ко-го уче-та
	-	71		50	12 850

Выдать Опариной

(фамилия, имя, отчество)

Основание Приобретение материалов

Сумма Двенадцать тысяч восемьсот пятьдесят

(прописью)

руб. 00 коп.

Приложение

Руководитель организации Директор Никитина

(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер Алиев С.А

(подпись) (расшифровка подписи)

Получил Двенадцать тысяч восемьсот пятьдесят

(сумма прописью)

руб. 00 коп.

« 09» февраля 2014 г. Подпись

По паспорт Серия6008 Номер 383929

(наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир Алиев С.А.

(подпись) (расшифровка подписи)

Размещено на Allbest.ru