Бухгалтерский учёт экономической деятельности банка

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Р.К.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй -- у работника. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РК.

2.3 Учет товарно-материальных запасов

Учет товарно-материальных запасов в АО «АТФБанк» ведется в централизованном порядке в Головном офисе Банка. Филиалы Банка ведут внесистемный учет товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы в момент поступления на склад Банка учитываются на балансе по стоимости, включающей все фактически произведенные затраты по приобретению товара, включая все расходы по их доставке на склад. В случае если расходы связаны с доставкой нескольких видов товарно-материальных запасов, то данные расходы распределяются пропорционально стоимости каждого вида товарно-материальных запасов.

Сумма налога на добавленную стоимость не включается в затраты на приобретение товара, кроме товаров предназначенных для использования в небанковской деятельности. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитываются при определении затрат на приобретение.



Товарно-материальные запасы в виде:

1. Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ, услуг;

2. Материальных активов, срок полезной службы которых нельзя определить достоверно, то есть он на прямую зависит от сферы использования, качества изготовления и частоты использования, независимо от стоимости;

3. Материальных активов, полученных по решению судов от дебиторов или безвозмездно передаваемых АТФБанку.

Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производиться методом средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течении данного периода. Себестоимость товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в течении которого произошло списание или понесен убыток.

Списание товарно-материальных запасов на текущие расходы с подотчетных лиц производиться ежемесячно не позднее последнего рабочего дня месяца согласно накопительным ведомостям.

Неаффинированные драгоценные металлы, а так же изделия из аффинированного драгоценного метала (монеты Национального Банка, мини слитки и так далее), коллекционные монеты, изготовленные из недрагоценных металлов, приобретенные банком для продажи, вручения в качестве сувениров и подарков признаются как товарно-материальные запасы и учитываются на соответствующих счетах группы счетов товарно-материальных запасов Банка. За стоимость оценки принимается цена покупки.

Товарно-материальные запасы учитываются АТФБанком в стоимостном и количественном выражении по группам однородных предметов (номенклатурный номер), которые в процессе деятельности Банка могут быть дополняться по мере необходимости.

Товарно-материальные запасы длительного пользования, переданные в эксплуатацию, списываются на соответствующие расходы Банка и учитываются во внесистемном учете.

Переоценка товарно-материальных запасов не производиться.

С целью выявления фактического наличия товарно-материальных запасов и контроля за их сохранностью, Банком проводиться инвентаризация. Инвентаризация товарно-материальных запасов производиться в сроки и в порядке, установленные соответствующим нормативным документом Банка.

2.4 Учет основных средств

Учет основных средств (оприходование на баланс, переоценка, начисление амортизации и списание с баланса) АО «АТФБанка» ведется в централизованном порядке в Головном офисе Банка. Филиалы банка ведут внесистемный учет основных средств. В случае существенного отличия срока службы отдельных компонентов одного объекта ОС, Банк вправе учитывать объект отдельными компонентами.

При приобретении ОС определяется цель приобретения: инвестиционная, предназначенные для продажи, предназначенные для использования в производственной деятельности. В зависимости от цели приобретения ОС оцениваются в соответствии с МСФО 5, 16 или 40.

Основные средства, признанные в качестве материального актива, оцениваются по первоначальной стоимости, в которую включают фактически произведенные затраты по возведению или приобретению ОС, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а так же затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. В случае если данные расходы связаны с несколькими объектами ОС, то они распределяются пропорционально стоимости каждого актива.

Первоначальное признание ОС, предназначенных для продажи, осуществляется по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу.

Паушальная стоимость приобретения недвижимости подлежит распределению на стоимость земли и здания путем определения цены каждого из активов независимым оценщиком, как если бы они приобретались отдельно, с учетом применения соответствующих долей к общей цене.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости зав вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

К земле, зданиям и сооружениям АТФБанк применяет модель переоценки, при которой справедливая стоимость указанных ОС поддается достоверной оценке, данный объект ОС подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценке, за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. К остальным видам ОС (компьютерному оборудованию, автотранспорту, и прочим ОС) применяется модель учета по первоначальной стоимости

Переоценка недвижимости осуществляется на основании распоряжения по Банку и актов оценки независимых оценщиков.

Положительные результаты переоценки ОС отражаются на счете по учету резерва по переоценке ОС в собственном капитале АТФБанка. При этом, сумма увеличения стоимости ОС в результате переоценки может быть признана в качестве дохода в сумме, равной сумме уменьшения стоимости данного ОС, ранее признанной в качестве расхода.

Отрицательные результаты переоценки уменьшают сумму резерва по данному объекту, при отсутствии (недостатке) суммы резерва отрицательная сумма переоценки признается в качестве расхода АТФБанка.

Увеличение первоначальной стоимости объектов ОС В результате капитальных вложений производиться в случае улучшения состояния объекта, повышающего его срок службы, дальнейшее извлечение экономической выгоды.

Затраты на ремонт и эксплуатацию ОС, проводимые в целях сохранения и поддержки технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

В случае, если ОС приобретаются АТФБанком путем полного ил частичного обмена на другой тип ОС или другой актив, приобретаемые ОС отражаются в учете по справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму денег или эквивалентов денег, уплаченных при частичном обмене активами.

При приобретении ОС на безвозмездной основе или при покупке по заниженной стоимости, их оприходование на баланс АТФБанка производиться на основании акта приема-передачи ОС по стоимости, установленной постоянно действующей комиссией АТФБанка, но не выше рыночной стоимости, с отражением на счетах доходов Банка. Филиалы АТФБанка, при безвозмездном получении ОС, уведомляет об этом Головной офис Банка для постановки ОС на бухгалтерский учет.

Сумма предоплаты за приобретаемые ОС отражается на счете по учету дебиторской задолженности по капитальным вложениям и числится до поставки поставщиком ОС АТФБанку. Сумма поставленных поставщиком, но неоплаченных Банком, основных средств отражается на счете по учету кредиторской задолженности по капитальным вложениям.

Основные средства во вспомогательном учете учитываются в тенге и тиынах.

Передача заемщиком АТФБанку ОС, предоставленных в залог, в погашение ранее полученного займа, оформляется следующим образом:

1. Основные средства приходуются на балансе Банка как долгосрочные активы, предназначенные для продажи:

1.1. После участия в торгах залогодержателя - АТФБанка в качестве покупателя заложенного имущества и выигрыша им данных торгов;

1.2. В случае объявления торгов несостоявшимися по основаниям, предусмотренным законодательством РК.

Уплаченная сумма налога на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость ОС.

Начисление амортизации на ОС, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления (ввода в эксплуатацию), а по выбывшим ОС прекращается с первого числа, следующего за месяцем выбытия.

По ОС, преданным в безвозмездное пользование, амортизационные отчисления производятся АТФБанком.

Амортизационные отчисления признаются в качестве расхода ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня месяца.

Для начисления амортизации АТФБанком применяется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости.

По полностью самортизированным основным средствам начисление амортизации не производиться.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения ОС, при условии полной их остановки, а так же в случае перевода ОС на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения нормативный срок службы ОС продлевается. Амортизация не начисляется по долгосрочным активам, предназначенным для продажи. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам ОС: 1.Земле; 2.Строящимся (устанавливаемым) ОС.

По мере эксплуатации актива сумма переоценки актива переносится на нераспределенный чистый доход в размерах и сроки, определяемые в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Сумма амортизации переоцененного ОС, ранее отраженная на счетах расходов АТФБанка, корректируется Банком в пропорциональном отношении к сумме увеличения или уменьшения стоимости данного ОС.

Последующие вложения в объект ОС увеличивают балансовую стоимость объекта в случае, если предполагается увеличение будущих экономических выгод, превышающих первоначально рассчитанные нормативные показатели по данному активу. Все прочие последующие затраты Банк признает в качестве расходов периода, в котором они были понесены.

Объект ОС списывается с баланса Банка при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его эксплуатации не ожидается больше никаких экономических выгод.

Разница между суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью ОС, является доходом или убытком от реализации или убытком от реализации или прочего выбытия ОС.

Безвозмездная передача ОС с баланса Банка на баланс других юридических лиц производиться с оформлением акта приема-передачи. При безвозмездной передаче ОС физическим лица Банком заключается договор дарения.

Ликвидационная стоимость ОС принимается равной нулю.

2.5 Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькуляция себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним, в частности, относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с процессом производства (работ, услуг), которые обусловлены технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности ; расходы по управлению производством; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; соответствующие отчисления и другие.

Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другие.

Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной литературе выделяют ее такие виды как:

а) цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

б) производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции;

в) полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализации продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы;

полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость, сбытовые и общехозяйственные (административные) расходы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькуляцию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

«Сырье и материалы».

«Возвратные отходы» (вычитаются).

«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

«Топливо и энергия на технологические цели».

«Заработная плата производственных рабочих».

«Отчисления на социальные нужды».

«Расходы на подготовку и освоение производства».

«Общепроизводственные расходы».

«Общехозяйственные расходы».

«Потери от брака».

«Прочие производственные расходы».

«Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 - полную себестоимость.

Также существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включают максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая же характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Определение себестоимости производства единицы продукции - одна из основных учетных задач. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;

информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

Калькуляция - определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

В процессе калькуляции себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькуляции - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Конкретные функции в процессе калькуляции издержек:

определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

определение величины себестоимости для установления и контроля цен;

предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькуляции является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькуляция позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Методы калькуляции.

По процессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно по процессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Это определение требует незначительных уточнений. Понятие краткого периода технологического процесса, во-первых, слишком не определенно, а во-вторых, не соответствует всем случаям, применения процессного метода калькуляции. Этот метод используется для калькуляции транспортной продукции: перевозок грузов и пассажиров, переработки грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного процесса. Возможен длительный процесс и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие по процессного и попередельного методов - отсутствие в по процессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении по процессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств, производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативный метод.

Попередельное калькуляция используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькуляции становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел - часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы.

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькуляции является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Основные принципы нормативного метода учета:

Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).

Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм.

Главное в «директ-костинг» - организация раздельного учета постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable costing - учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.

Переменные затраты - такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все основные затраты). Постоянные - расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют - частично переменными (например это плата за телефон).



2.6 Учет готовой продукции и ее реализация

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукция должна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартам или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику -- оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 1320 «Готовая продукция».

К готовой продукции относят работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана по производству и реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.

Субъект реализует свою продукцию, работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных с потребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть по продаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта -- выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом.

Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий: стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

2.7 Учет финансовых результатов и собственного капитала

Величина достигнутых АТФБанком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них. Такие показатели, как величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доход, уровень обще банковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования прогрессивных технологий, современных средств автоматизации и оргтехники, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организация внутреннего контроля и аудита - факторы, зависящие от деятельности самого банка и от качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка - прибыли.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшийся в процессе его финансовой деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Важнейшей формой выражения деловой активности банка является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от его деятельности.

Согласно стандарта бухгалтерского учета №3 “Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности” валовой доход - это и есть финансовый результат от деятельности банка и определяется как разность между доходом от оказания финансовых услуг и расходами, связанными с его получением.

Различные стороны производственной и финансовой деятельности банка получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках). Конечный финансовый результат деятельности банка, балансовая прибыль или убыток, представляют собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от операционной деятельности, доходов и расходов от неосновной деятельности.

Современная модель формирования финансовых результатов в банках выглядит следующим образом:

Суммарный процентный доход;

Суммарный процентный расход;

Чистый процентный доход или процентная моржа;

Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам;

Чистый процентный доход после вычета отчислений в резервы;

Всего непроцентных доходов;

Всего непроцентных расходов;

Чистый непроцентный доход или непроцентная моржа;

Доход (убыток) до уплаты налогов;

Корпоративный налог (резерв для уплаты подоходного налога);

Чистый доход после уплаты налогов.

Такой подход в формировании финансовых результатов банка позволяет грамотно анализировать их и оценивать их структуру.

Прибыль - есть конечный финансовый результат деятельности банка. Ее детальное рассмотрение позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:

сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом.

Согласно стандарта бухгалтерского учета №22 “Доходы и расходы банков” производится в тех случаях, когда:

- существует вероятность поступления в банк экономической выгоды, связанной с совершением сделки;

- сумма дохода может быть оценена с большой степенью достоверности.

Доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход (расход) от актива (обязательства). Доходы и расходы банка признаются с учетом всех основополагающих принципов бухгалтерского учета в соответствии со статьей 5 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, “О бухгалтерском учете”. По данному стандарту бухгалтерского учета доходы состоят из:

доходов по выданным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами (процентные доходы);

доходов по счетам иностранных корреспондентов, комиссий по переводам иностранных корреспондентов, комиссий по переводам, аккредитивам и другим банковским услугам;

дивидендов по паям, акциям и другим ценным бумагам;

платы от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание, возмещение клиентами телеграфных (почтовых) и других расходов;

доходов от купли - продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;

доходов от купли - продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, предназначенных для продажи;

платы за другие услуги, оказанные банком, в том числе за инкассацию;

доходов от продаж других активов банка;

суммы возмещения понесенных банком расходов;

доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, востребованных, излишне уплаченных банком клиентам в прошлые годы;

сумм, поступивших от сотрудников банка в возмещение неустойки, уплаченной банком по их вине;

сумм, полученных от применения других санкций;

поступлений от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку;

прочих доходов, полученных банком;

доходов от чрезвычайных ситуаций.

Стандартом бухгалтерского учета №21 “Финансовая отчетность банков” даются определения процентных и непроцентных расходов. Расход в виде вознаграждения (интереса) - расход, связанный с привлечением ресурсов по депозитам и т.д. Операционный и прочий расход-расход, не связанный с привлечением ресурсов, например, от дилинговых операций, комиссионные расходы и т.д. Расход в виде вознаграждения (интереса) признается в тех случаях, когда в соответствии со сделкой у банка возникают расходы за пользование деньгами контр - агента.

Согласно стандарта бухгалтерского учета №22 “Доходы и расходы банков” расходы банка состоят из:

расходов по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами;

платежей за услуги банков по расчетно-кассовому обслуживанию;

комиссионных по услугам и корреспондентским отношениям;

почтово-телеграфных и других расходов по операциям клиентов;

расходов от купли-продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;

расходов от купли-продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, предназначенных для продажи;

расходов за оказанные другими лицами различные услуги;

убытков от продажи других активов банка;

расходов, понесенных при продаже данных активов;

сумм возмещения расходов других лиц по операциям банка;

расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, излишне уплаченных банку клиентами в прошлые годы;

различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая, но не ограничиваясь: - расходы на оплату труда работников банка, включая различные доплаты; - расходы на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии с законодательством Республики Казахстан; - выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников; - расходы на подготовку кадров; - оплата труда работников, не состоящих в штате банка; - вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; - отчисления на социальное и другое страхование; - амортизационные отчисления по основным фондам, износ по нематериальным активам; - расходы по эксплуатации служебных зданий, оборудования, инвентаря банка, включая затраты на проведение всех видов ремонта; - плата за отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны; - создание провизии в соответствии с классификацией активов и внебалансовых обязательств банка;

расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков строгой отчетности, магнитных лент, расходных материалов для вычислительной техники, бумаги, упаковочных материалов;

расходов по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для перевозки и хранения ценностей и документов;

расходов по перевозке и хранению денег, ценностей, банковских документов, а также других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной деятельности банка;

подъемных, расходов по организационному набору работников;

расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;

канцелярских, почтово-телеграфных, операционных, командировочных расходов, связанных с производственной деятельностью;

оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;

представительских расходов, связанных с деятельностью банка; расходов по проведению официального приема представителей других организаций, включая иностранные; оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка; посещений культурно - зрелищных мероприятий, а также буфетного и прочего обслуживания во время деловых переговоров;

расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта;

налогов, сборов, таможенных пошлин и других обязательных отчислений;

стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые услуги;

выплат работникам банка районных коэффициентов за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимых в соответствии с существующим законодательством;

расходов, связанных с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

страхование имущества, кредитов и различных рисков банка, если страховые платежи не подлежат обязательному возврату по окончании срока страхования;

расходов на рекламу;

штрафов, пени, неустоек и иных санкций к уплате;

прочих расходов.

Собственный капитал Банка

Собственный капитал АО «АТФБанка» составляют уставный капитал, дополнительный оплаченный капитал, резервы на общебанковские риски, резервный капитал, резервы переоценки, нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) прошлых лет, нераспределенная чистая прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год.

Формирование уставного капитала производиться путем выпуска простых и привилегированных акций, номинированных в казахстанских тенге. Уставный капитал Банка формируется посредством оплаты акций учредителями по их номинальной стоимости и продажи акций инвесторам по цене размещения, установленной в соответствии с требованиями Закона РК «Об акционерных обществах». При этом увеличение уставного капитала, в том числе и выкуп собственных акций, допускается после утверждения отчета об итогах размещения акций, допускается после государственной регистрации их выпуска посредством одного или нескольких размещений в пределах объявленного количества акций.

Учет уставного капитала ведется централизованно в Головном офисе Банка. Отражение всех полученных сумм при размещении собственных акций Банка осуществляется на следующих счетах: «Уставный капитал - простые акции», «Уставный капитал - привилегированные акции».

2.8 Финансовая отчетность

Финансовая отчетность АО «АТФБанка», включая, консолидированную финансовую отчетность, составляется в соответствии с МСФО и основами, изложенными в настоящей главе, и предоставляется широкому кругу пользователей в целях удовлетворения их интереса в ликвидности, платежеспособности, а так же степени риска, присущего требованиям и обязательствам Банка, признанным как на балансовых статьях, так и на статьях условных требованиям и обязательств. Цель финансовой отчетности заключается в предоставлении информации о финансовом положении, результатах финансово - хозяйственной деятельности и движении денежных средств, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

При ведении бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности Банк руководствуется принципами бухгалтерского учета. В частности, принципами начисления и непрерывности.

При составлении финансовой отчетности Банком обеспечивается достижение следующих основных качественных характеристик финансовой отчетности: понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

Финансовая отчетность АТФБанка включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет о прибылях и убытках;

3. Отчет о движении денежных средств;

4. Отчет об изменениях в капитале;

5. Пояснительную записку;

6. Примечания и другие отчеты, раскрывающие финансовое состояние Банка.

В целях обеспечения сопоставимости финансовых отчетов с разных периодов, изменения в учетных оценках включаются в те же статьи отчета о результатах финансово - хозяйственной деятельности, которые использовались ранее для оценки.

Финансовая отчетность Банка, предоставляемая в Агентство Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, составляется в сроки и по формам, утвержденным Национальным Банком РК и Агентством РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

3. Экономический анализ

3.1 Экономический анализ производственной деятельности банка

Методом экономического анализа является комплексное, органически взаимосвязанное исследование деятельности банка с использованием математических, статистических, учетных и других приемов обработки информации. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

- использование системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность банка;

-изучение факторов и причин изменения этих показателей;

-выявление и измерение взаимосвязи между ними.

В анализе, как правило, используется система показателей, формируемая в процессе оперативного бухгалтерского учета и контроля. Часть недостающих показателей рассчитывается в ходе исследования. Обусловленность экономических явлений и процессов причинной связью требует от анализа изучения факторов, вызывающих изменение тех или иных показателей. Посредством анализа устанавливаются наиболее существенные факторные показатели, оказывающие влияние на изменения результатов деятельности банка.

Выявление и измерение взаимосвязи между анализируемыми показателями обеспечивает комплексное, органически взаимосвязанное исследование работы коммерческого банка.

Таким образом, экономический анализ деятельности банка рассматривает экономические явления во взаимосвязи и развитии, в противоречивом воздействии положительных и отрицательных факторов, в стирании старого и становлении нового, более прогрессивного, в переходе количества в качество, выявлении противоречий в коммерческой деятельности и изыскании способов их преодоления.

Система экономического анализа информации деятельности банка включает статистический банк и банк математических моделей.

Статистический банк представляет собой набор как традиционных, так и современных статистических методов обработки информации. Методов достаточно много, но среди них наиболее широко применяются следующие: метод сравнения, метод группировки, методы наглядного изображения результатов анализа, метод коэффициентов, индексный метод, метод системного анализа и метод элиминирования.

В настоящее время все чаще стали обращаться к более совершенным статистическим методам анализа, таким как: корреляционный и регрессионный, кластерный, дисперсионный, факторный, аналитического выравнивания, скользящих средних для выявления трендов, прогнозирования показателей деятельности банков.

Банк математических моделей - комплекс моделей, предназначенных для решения оптимизационных задач. Эти модели касаются различных аспектов деятельности банков. Основные из них: модель покупательского поведения, модель возможного поведения конкурентов, модель системы ценообразования, модель оптимизации организационной структуры и др.

Банк математических моделей способствует значительному облегчению труда руководителей банка по выработке стратегии и принятию управленческих решений. Однако следует отметить, что применение математических моделей в анализе деятельности банка не лишено определенных недостатков, которые связаны с некоторыми условностями, допускаемыми при разработке самих моделей. Ведь невозможно абсолютно точно описать все процессы, происходящие в реальной жизни. Поэтому наиболее целесообразным является рациональное сочетание в применении математических моделей и традиционных методов изучения имеющейся информации.



3.2 Анализ доходности предприятия

В соответствии с современными теоретическими представлениями финансовое положение предприятия может быть охарактеризовано показателями платежеспособности и прибыльности (рентабельности).

В международной практике платежеспособность означает достаточность у предприятия ликвидных активов для погашения в любой момент всех своих краткосрочных обязательств.

Другими словами предприятие считается платежеспособным, если его текущие оборотные активы превышают внешние текущие обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платёжеспособности) показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно.

В международной практике считается, что значение его должно быть больше или равным 0,2 - 0,25

По степени платежеспособности можно в определенной мере судить о финансовом состоянии предприятия.

Устойчивое финансовое состояние, как правило, обеспечивает своевременное выполнение платежных обязательств, неустойчивое - ведет к финансовым затруднениям, неплатежам и банкротству.

Низкая платежеспособность может быть случайной, временной, иногда не по вине предприятия, а может быть и длительной, хронической. В случае превращения небольшой части дебиторской задолженности в наиболее ликвидные (денежные) средства рост коэффициента абсолютной ликвидности возрастет, значительно превысив нормативное значение.