Учет долгосрочных инвестиций

16 756

Списана стоимость оборудования, сданного в монтаж

08

07

93 087

Отражена стоимость услуг по установке объекта

08

60

5000

НДС по услугам

19

60

900

Отражена стоимость услуг по подведению электричества

08

60

2500

Объект после окончания монтажа введен в эксплуатацию

01

08

100 587

Зачет НДС по стоимости объекта и услугам

68

19

17656

Оприходование объектов основных средств стоимостью менее 20000 рублей отражается в учете следующим образом.

На основании товарной накладной поставщика 16 января 2011 г. приобретен принтер HP LJ 1010 за 6344,70 руб. без НДС. Для его оприходования и ввода в эксплуатацию составлен акт приема-передачи №1 от 16.01.11. В учете ОАО «Амурские коммунальные системы» сделаны следующие записи (таблица 7).

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
Поступление объекта	08	60	6344,7
НДС	19	60	1158,07
Оплачено поставщику	60	71	7502,77
Объект введен в эксплуатацию	01	08	6344,7
Стоимость принтера включена в расходы	44	01	6344,7
Зачет НДС	68/2	19	1158,07

Одновременно акт является основанием для списания первоначальной стоимости объекта на издержки предприятия, поскольку на это содержится указание в учетной политике и ПБУ 6/01.

2.4.4 Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов

В результате осуществления работ по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов улучшаются полезные свойства этих объектов (увеличивается производительность труда, повышается качество продукции, снижается себестоимость продукции и т.п.).

Работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты по указанным работам учитываются так же, как и по обычным капитальным вложениям, т.е. вначале затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства».

По результатам проведения реконструкции и модернизации объектов основных средств организации могут пересматривать сроки их полезного использования. Увеличение первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств и изменение полезного срока их пользования обусловливают необходимость изменения норм амортизации по реконструируемым и модернизированным объектам [19].

Пример учета затрат по модернизации и реконструкции объектов.

Для освоения нового вида продукции ОАО «Амурские коммунальные системы» приняла решение о модернизации канализационной насосной станции «Октябрьская» к инв. № Вар00116, для повышения эффективности работы.

ОАО «Амурские коммунальные системы» заключила договор на проведение работ с подрядной организацией. Согласно договору стоимость работ по модернизации канализационной насосной станции составила 1127784рублей, (в том числе НДС - 172034,85 рублей). Предположим, что первоначальная стоимость станка составляла 3 000 000 рублей, сумма начисленной амортизации до модернизации основного средства - 500 000 рублей. Данные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующим образом (таблица 8):

Таблица 8

Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отражена стоимость затрат на модернизацию станка	955749,15	08.9	60
Учтен НДС по затратам на модернизацию	172034,85	19	60
Принят к вычету НДС	86017,43	68	19
Увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по модернизации	955749,15	01	08.9
Оплачены работы по модернизации станка	1127784	60	51

Таким образом, в результате проведенных мероприятий по модернизации станка его первоначальная стоимость составила 4127784 рублей, остаточная стоимость - 3627784 рублей.

В соответствии с нормами главы 21 НК РФ организация - плательщик НДС вправе получить вычет суммы налога, предъявленной к оплате организацией, производившей модернизацию основного средства (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ). Указанный вычет организация - собственник модернизированного основанного средства получит на основании счета-фактуры после принятия на учет выполненных работ по модернизации. Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ [2].

2.5 Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о величине незавершенного строительства;

об объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;

об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.

Создание внеоборотных активов, в особенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение которых капитальные затраты находятся в переходной форме -- расходы произведены, а объекты этих активов пока на учет не приняты. Поэтому возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.

Что касается информации о поступивших в организацию внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, которые представляют собой расшифровку баланса. Так, например, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности. Например, в бухгалтерском балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках отражается чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала (форма № 3) в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в том числе по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.



Заключение

Каждое предприятие должно стремиться к эффективному развитию, и тут невозможно обойтись без капиталовложений, которые оно может привлечь как со стороны инвесторов, так и воспользовавшись своими собственными.

Инвестиционная деятельность представляет собой процесс привлечения, оценки, распределения и использования инвестиций. Ее цели могут быть различными: расширение собственной предпринимательской деятельности за счет накопления финансовых и материальных ресурсов, приобретение новых предприятий, диверсификация в результате освоения неизведанных областей бизнеса, снижение издержек обращения по причине роста объемов производства.

В состав ОАО «Амурские коммунальные системы» входят три муниципальных предприятия г. Благовещенска: «Амурэлектросетьсервис», «Амуртеплосервис», «Амурводоканал».

ОАО «АКС» осуществляет деятельность по электро, тепло-, водоснабжению и водоотведению в городе Благовещенске, а также освоение инвестиционных проектов и модернизации городских объектов коммунального хозяйства.

Анализ основных показателей, характеризующих деятельность ОАО «Амурские коммунальные системы» за 2009-2011 год показывают, что предприятие успешно развивается, т.к. в 2011 году чистая прибыль увеличилась на 358285 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом и на 329,5% по сравнению с 2010 годом.

ОАО «Амурские коммунальные системы» крупный инвестор, внедряющий более 39 инвестиционных проектов в различных сферах городского хозяйства. Общий объем инвестиций к 2011 году в рамках соглашения между администрацией г. Благовещенска, ОАО "РКС" и ОАО "Амурские коммунальные системы" от 12 августа 2005 г. № 46 за период 2005-2011 годов запланирован в сумме 659,01 млн. рублей.

Основными источниками финансирования инвестиционных проектов ОАО «Амурские коммунальные системы» являются займы ОАО «Российские коммунальные системы» и их доля в общем объеме финансирования за период 2005 - 2011 годов составила 82,1%, 17,9% - собственные средства организации (прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений).

На ОАО «Амурские коммунальные системы» применяется централизованная форма учета с линейно-штабной организацией работы бухгалтерского аппарата.

Учетная работа в ОАО «Амурские коммунальные системы» регламентируется принятым на предприятии Положением по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 г. утвержденным Приказом от 29.12.2010г. № 478 и законодательства по бухгалтерскому учету РФ.

В процессе выполнения курсовой работы ознакомились бухгалтерским учетом долгосрочных инвестиций ОАО «Амурские коммунальные системы». Рассмотрели учет приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств. Ознакомились с документальным оформлением операций по учету вложений в основной капитал. В работе описана методика ведения бухгалтерского учета капитальных вложений в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами бухгалтерского учета РФ.

Повышение эффективности учета должно происходить в сфере способа группировки и представления информации, поскольку все имеющие место хозяйственные операции достаточно просты с точки зрения учетно-экономического смысла и не вызывают затруднений у пользователей компьютерной системы для бухгалтера. Документальные подтверждения финансово-хозяйственных операций находится на достаточно высоком уровне, т.к имеет место аудиторская проверка организации. Следовательно, все другие условия объективности учета выполняются.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ, принят Государственной думой 22 декабря 1995 года г., с последующими изменениями и дополнениями // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». 2012.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 19 июня 2000 г., одобрен Советом Федерации 26 июня 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». 2012.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». 2012.

4. Федеральный закон от 25.02.1999 № 39 ФЗ (ред. От 17.06.2010) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. №116н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказам Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) - Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 2бн (в ред. От 18.05.2002 г. №45и). (ред. 27.11.2006).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27,12. 2007 г. №153н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). - Приказ Минфина России от 19.11.2002 г. №115 н. (ред.18.09.2006).

10. Положение по учетной политике ОАО «Амурские коммунальные системы» для целей бухгалтерского учета на 2011 год.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред.от 07.05.2003 г.).

12. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений: Учебник Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фоминой; М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. 240 с.

13. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова; под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 527 с.

14. Бухгалтерский учет: учебник / Н.К. Муравецкая, Г.И. Лукьяненко. 2-е изд., перераб. И доп. М.: КНОРУС, 2009. 576 с.

15. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. Практикум. 3 -е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 336 с.

16. Елизаров Ю.Ф. Экономика организации (предприятий): учебник для вузов / Ю.Ф. Елизаров. 3-е изд., испр. М.: Издательство «Экзамен», 2008. 495 с.

17. Иванов Г.И. Инвестиции: сущность, виды, механизмы функционирования / серия учебники, «учебные пособия», Ростов-н/Д: Феникс, 2005. 484 с.

18. Игошин Н.В. Инвестиции. Организация управления и финансирования: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец. / Н.В. Игошин. М.: ЮНИТИ-ДАНА: 2009. 311 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА - М, 2008. 720 с.

20. Экономика предприятия: Учеб. пособие/ Л.Н. Нехорошева (и др.) ; под.общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. 3-е изд. Мн.: Высш. Шк., 2009. 383 с.

21. http://www.amurcomsys.ru//Раскрытие информации ОАО «Амурские коммунальные системы».

1. Приложение 1

Структура управления ОАО «АКС»

Приложение 2

Бухгалтерские операции у заказчика по учету строительства, выполненного подрядным способом

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция	Документ-основание
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражаются принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги по капитальному строительству	Договор подряда, акт о приемке выполненных работ, оказанных услуг (форма № КС-2), счет поставщика (исполнителя работ)
19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	НДС по выполненным работам и оказанным услугам	Акт о приемке выполненных работ, оказанных услуг (форма №КС-2), счет-фактура
07 «Оборудование к установке»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражена стоимость приобретенного за плату оборудования, требующего монтажа	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), счет поставщика
19 «НДС по приобретен-ным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобрете-нии основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Выделен НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), счет поставщика
08 «Вложения во внео-боротные активы», субсчет 3 «Строитель-ство объектов основных средств»	07 «Оборудование к установке»	Оборудование, требующее монтажа, передано подрядчику	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15)
10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку»	10 «Материалы», субсчета по видам материалов	Переданы строительные материалы подрядчику	Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)
08 «Вложения во внеобо-ротные активы», субсчет 3 «Строительство объек-тов основных средств»	10 «Материалы», субсчет 7 «Мате-риалы, переданные в переработку»	Списаны материалы, переданные подрядчику	Справка о стоимости выполненных работ (форма № КС-3)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета», «Валютные счета»	Отражена оплата работ и оборудования, требующе-го монтажа, приобретен-ного для капитального строительства	Выписка банка по расчетному, валютному счетам
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	Отражен в составе основных средств законченный строительством, принятый	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1а, форма № ОС-1б)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»	Принят к вычету НДС по законченным строительством и принятым в эксплуатацию объектам	Акт о приемке-передаче объекта основных средств (форма « ОС-1, форма № ОС-1а, форма № ОС-1б), счет-фактура, выписка банка по расчетному счету



Приложение 3

Бухгалтерские операции у заказчика по учету строительства, выполненного хозяйственным способом

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция	Документ-основание
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»	Отражаются суммы начисленной амортизации по основным средствам и НМА, используемым при выполнении строительных работ	Ведомость расчета амортизации
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	10 «Материалы», субсчета по видам материалов	Отражается списание материалов, используемых при выполнении строительных работ	Требование-накладная (форма № М-11)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Отражаются расходы по оплате труда работников, занятых выполнением строительных работ	Ведомость начисления и распределения заработной платы
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Отражаются взносы на социальные нужды с оплаты труда работников, занятых выполнением строительных работ	Бухгалтерская справка, расчет
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строи-тельство объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражается стоимость отдельных работ и услуг, выполненных сторонними организациями	Договоры на выполнение работ, услуг; акты о приемке выполненных работ, услуг
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	Отражен в составе основных средств законченный строительством, принятый и введенный в эксплуатацию объект	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»	Принят к вычету НДС по приобретенным для капитального строительства материалов, работам и услугам сторонних организаций	Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ

Размещено на Allbest.ru