Учет материалов организации

На практике при учете материалов возникают трудности следующего характера.

Счета транспортных организаций могут отставать по времени от даты оприходования материалов, т.е. такие расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их поступления в организацию. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые приобретались материалы, и т.д.

Таким образом, формирование фактической себестоимости заготовления материалов происходит не единовременно, и материал может быть списан на расходы, связанные с производством еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость. В этом случае необходимо использовать учетные цены. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, закрепив выбранный вариант в учетной политике.

Суть данного способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости заготовленных (приобретенных) материалов выявляется путем суммирования данных, учтенных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10 «Материалы». Фактические расходы, связанные с заготовлением и приобретением материалов, собираются на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» при поступлении в организацию расчетных документов поставщика независимо от момента поступления самих материалов, а разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Порядок списания отклонений, учтенных на счете 16, определяется организацией самостоятельно при принятии учетной политики. Типовые записи на счетах бухгалтерского учета будут следующими. Покупная стоимость материалов на основании расчетных документов поставщика отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму транспортных расходов по приобретенным материалам:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму комиссионного вознаграждения посреднику:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму НДС:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Положительные суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму командировочных расходов, связанных с приобретением материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На сумму начисленных процентов по займам и кредитам использованных на закупку материалов до момента их принятия к учету осуществляется запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т сч. 66, субсч. «Проценты по кредитам и займам»; Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие материалы в организацию приходуются по учетным ценам:

Д-т сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Списание материалов на производство продукции по учетным Ценам отражается записью на счетах:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т сч. 10 «Материалы».

Порядок списания выявленных отклонений фактических расходов по приобретению материалов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет к счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету к счету 10, т.е. по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

Как видно из записей на счетах бухгалтерского учета, на дебете счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а на кредите счета 15 - учетная цена этих же материалов.

В конце отчетного периода (месяца) разница между суммами дебета и кредита счета 15 списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой), что отражается записью:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью делают сторнировочную запись на сумму разницы.

Сумму отклонений, учтенную на счете 16, списывают в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (перерасход) или методом «красное сторно» (экономия).

Соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета приведены в табл. 1.5.

Таблица 1.5 Записи на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены материалы: на сумму фактических затрат на сумму НДС	15 19	60, 76, 71 и т.д. 60,76,71 и т.д.
Оприходованы материалы по учетным ценам	10	15
Списано отклонение фактической себестоимости приобретенных материалов от учетной цены	16	15
Оплачены приобретенные материалы, принятые к учету	60	51
Зачтен НДС, подлежащий к уменьшению платежа в бюджет	68	19
Отпущены материалы в производство	20	10
Списана сумма отклонения, приходящаяся на списанные в производство материалы	20	16

При составлении баланса сальдо на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» присоединяется (вычитается) к стоимости (из стоимости) остатка на счете 10 «Материалы».

Если договором поставки материалов предусмотрен переход права собственности на материалы от поставщика к покупателю в момент их оплаты, то поступившие материалы учитываются у покупателя до их оплаты на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом покупатель не имеет права их использовать до момента перехода права собственности на них. Если при поступлении материальных ценностей от поставщика установлена недостача, то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7) и определяется фактическая себестоимость недостачи. Сумма недостачи складывается из стоимости недостающих материалов по ценам поставщика и части транспортных тарифов по доставке материалов.

1.7 Порядок проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в учете

Основными целями инвентаризации являются:

– выявление фактического наличия имущества;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

– при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

– при смене материально ответственных лиц;

– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

– в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы проводкой:

Д 10 - К 91-1 - оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

Эти излишки приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д 94 - К 10 - недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей отнесены в дебет счета 94.

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери - в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В бухгалтерском учете делаются проводки, представленные в табл. 1.6.

Таблица 1.6 Операции

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли на счета издержек производства или обращения	Д 20, 25 и др.	К 94
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица	Д 73-2	К 94
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков	Д 91-2	К 94

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от операций с материалами определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 - К 91-9.

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Д 91-9 - К 99.



2. Практическая часть

Условие задачи (вариант 7):

Учетная политика для налога на прибыль - «кассовый метод».

Основной деятельностью организации является производство и реализация строительных материалов.

Отгружена покупателям готовая продукция за отчетный период на сумму 3 600 000 р. (в том числе НДС 18%). Оплачена отгруженная продукция на 80%.

Получен аванс в размере 400 000 р.

Материальные расходы - 1 150 000 р.

Расходы на приобретение основных фондов производственного назначения составили 28 000 р. (в том числе НДС 18%).

Амортизация - 4 000 р.

Расходы на оплату труда составили 580 000 р. Прочие расходы (без налогов) - 30 000 р.

Стоимость имущества на 01 января составила 69 000 р., на 01 февраля - 56 000 р., на 01 марта - 75 000 р., на 01 апреля - 70 000р.

Организация располагает двумя автомобильными кранами на базе МАЗ-509А с мощностью двигателя 240 л.с., а также легковым автомобилем ВАЗ-2110 с мощностью двигателя 82 л.с.

Рассчитать:

а) налог на добавленную стоимость;

б) налог на имущество;

в) транспортный налог;

г) страховые взносы;

д) налог на прибыль.

Указать: сроки уплаты налогов в бюджет.

Решение:

а) Расчет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации (ч. 2. гл. 21 НК РФ).

Плательщики НДС: организации и ИП

Объектами налогообложения является:

реализация товаров, услуг, работ;

безвозмездная передача товаров, услуг, работ;

выполнение СМР хозяйственным способом для собственного потребления;

перемещение товара через таможенную границу.

Налоговая база включает:

сумму выручки от реализации товаров, услуг, работ;

стоимость безвозмездно переданных товаров, услуг, работ или построенных объектов хозяйственным способом;

сумма страховых выплат по договорам страхования, рисков не исполнения договорных обязательств;

сумма процента или дисконта по ценным бумагам, полученным в счет оплаты;

сумма безвозмездной помощи, если их получение связано с ответной поставкой товаров, услуг, работ.

Согласно ст.164 НК РФ ставки НДС бывают:

0% - товары, помещенные под таможенный режим экспорта;

10% - детские товары, продукты питания, медицинские товары и услуги;

18% - остальные товары, работы, услуги.

Налоговые вычет - сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (входной НДС). Кроме того, налоговым вычетом является сумма НДС, ранее уплаченная с авансом, при возврате аванса или его зачете.

НДС, исчисленный за отгруженную готовую продукцию:

НДС, исчисленный с полученного аванса:

Налоговые вычеты:

НДС, исчисленный при приобретении основных фондов производственного назначения:

Налог, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период:

Срок уплаты НДС - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

б) Расчет налога на имущество организации

Налог на имущество - налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц.

Плательщиками налога на имущество являются:

1. Российские организации;

2. Официальные представительства иностранных организаций;

3. Иностранные организации, не зарегистрированные в РФ, но имеющие имущество на ее территории.

Объектом налогообложения является имущество организации, учитываемое на балансе в качестве основных средств, то есть на 01 счёте бухгалтерского учёта.

Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость имущества, которая определяется как сумма остаточной стоимости основных средств на первое число каждого месяца отчетного периода и следующего за отчетным периодом месяца, деленное на количество месяцев в периоде + 1.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ (в Самарской области: Закон от 25.11.2003 №98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области»), но не может превышать 2,2 % (гл. 30 НК РФ).

Поступления от данного налога идут в бюджеты субъектов РФ.

Уплата авансовых платежей производится не позднее 35 дней по окончании отчетного периода. Размер авансового платежа определяется как ј от суммы налога, рассчитанного за соответствующий отчетный период.

Среднегодовая стоимость имущества за 1-й квартал составит:

Сумма налога составит:

Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1-й квартал составит:

Срок уплаты авансового платежа по налогу за 1-й квартал - не позднее 5 мая текущего налогового периода.

в) Расчет транспортного налога

Транспортный налог - налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств (гл. 28 НК РФ, Закон Самарской области от 06.11.2002 г №86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области»).

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база:

для транспортных средств, имеющих двигатели - мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах;

для транспортных средств, в которых рассчитывается валовая вместимость - вместимость, выраженная в регистровых тоннах;

для реактивных самолетов - реактивная тяга в кг-силы.

Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учётом срока полезного использования транспортных средств.

В соответствии с Законом Самарской области от 06.11.2002 г №86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области» в ред. Закона №148-ГД от 15.12.2010г, установлена ставка транспортного налога для:

самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу - 25 р. за 1 л.с.;

легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с - 14 р. за л.с.

Сумма налога за год составит:

Сумма авансового платежа по налогу за 1-й квартал составит:

Срок уплаты налога - не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

г) Расчет страховых взносов

Страховые взносы - отчисления во внебюджетные фонды (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом обложения являются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);

- выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.;

- выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Налоговой базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами.

Ставки установлены ст. 12 ФЗ №212-ФЗ.

Всего страховых выплат:

, в том числе:

В Пенсионный Фонд РФ:

В Фонд социального страхования:

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

В территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

д) Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Введен с 1992 года законом РФ от 27.12.1991 года № 2116-1.

Налогоплательщиком является российские организации и официальные представительства иностранных организаций, получающие доходы в РФ, так и за пределами и иностранные организации, не зарегистрированные в РФ, но получающие доходы на ее территории.

Объектом налогообложения является прибыль. Для организации зарегистрированных на территории РФ прибылью является разница между доходами и расходами, для иностранных организаций, не зарегистрированных в РФ, прибылью является весь доход.

Доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг:

- оплата отгруженной продукции:

- аванс:

Внереализационные доходы: отсутствуют.

Всего доходов: (НДС) =

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг:

1. Материальные расходы -

2. Расходы на оплату труда -

3. Суммы начисленной амортизации -

4. Прочие расходы -

Всего расходов, связанных с производством и реализацией:

Внереализационные расходы: отсутствуют.

Всего расходов:

Налогооблагаемая прибыль:

Таким образом, сумма налога на прибыль:

в федеральныйбюджет:

в региональныйбюджет:

Срок уплаты налога на прибыль - не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.



Заключение

Наличие у предприятия материальных запасов во многом определяют финансовое состояние.

Эффективное использование материалов играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышения уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное влияние на изменение эффективности использования материалов оказывают факторы кризисного состояния экономики:

снижение объёмов производства и потребительского спроса;

высокие темпы инфляции;

разрыв хозяйственных связей;

нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины;

высокий уровень налогового бремени;

Все перечисленные факторы влияют на использование материалов вне зависимости от интересов предприятия. Вместе с тем предприятие имеет внутренние резервы для повышения эффективности использования материалов, на которое оно может активно влиять. К ним относятся:

рациональная организация материалов (ресурсоснабжение, оптимальное нормирование, использование прямых длительных хозяйственных связей);

более экономное использование имеющихся запасов (внедрение новейших технологий, особенно безотходных, применение современных более дешевых материалов);

обновление производственного аппарата;

эффективная организация обращения (рациональная организация сбыта, приближение потребителей продукции к ее изготовителям, выполнение заказов по прямым связям).

Список использованной литературы

Налоговый кодекс. Часть первая от 31.07.98 г. № 147-ФЗ - М., 1998.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 15. 06. 98 г., № 25н.

Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации»: Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., № 60н.

Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов //Бухгалтерский учет.2008. №12.

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.

Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. М.: Экономики, 2006 г.

Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2006 (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М. БШ « Интер - синтез», 2003.

Кипарисов Н.А. Теория бухгалтерского учета. - М., Госпланиздат, 2000 г.

Кирьянова Э.В. Методологические и организационные особенности первичного учета. - М.: Финансы и статистика, 2004 г.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и допол.- М.: Финансы и статистика,20088 г.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: ИНФРА, 2005 г.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

Размещено на Allbest.ru