Бухгалтерский учет амортизации основных средств предприятия "Приднестровская железная дорога"

В случаях, когда завершение ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их проведения и часть ремонтных работ должна произойти в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, созданного в отчетном году, разрешается не сторнировать. После окончания указанных ремонтных работ лишняя начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, производимого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Прием законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом: [1]

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	811,812,813,713	211; 531; 533; 521

Учёт переоценки основных средств.

Для того чтобы определить реальную стоимость объектов основных средств проводится переоценка объектов путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 ГУКП "ПЖД" один раз в год (на начало отчетного года) проводит переоценку группы однотипных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств подразумевается сумма денежных средств, которая будет уплачена организацией ГУКП "ПЖД" на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Природные ресурсы и объекты природопользования (вода, недра, земля) не подлежат переоценке. [5]

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут использоваться: цены на продукцию такого же типа, предоставленные организацией-изготовителем; данные об уровне цен, которые имеются у органов государственной статистики, торговых инспекций и организации; данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организация ГУКП "ПЖД" учитывает, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. [6]

Первичной информацией для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался раньше), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался раньше, и суммы амортизации, начисленной за все время эксплуатации объекта.

Результаты переоценки проводимой по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете отдельно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. [5]

Выбытие (списание) основных средств.

Объекты основных средств находятся в собственности предприятия, и организация самостоятельно принимает решение о списании (выбытии). Это правило не распространяется на арендованное имущество и имущество принадлежащее организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, решение о выбытии (реализации) которого принимает его собственник или уполномоченное им лицо.

Основные средства выбывают из организации ГУКП "ПЖД" в следующих случаях:

1. непригодность к дальнейшему использованию

2. продажи на сторону

3. безвозмездные передачи на сторону

4. передача имущества в аренду, лизинг

5. реализации по договорам обмена и т.д.

Первичными документами на выбытие основных средств являются акты передачи. Они оформляются на основании приказа руководителя предприятия, др. документов согласно действующего законодательства.

Основные средства которые больше не приносят экономическую выгоду и не используются должны быть списаны с бухгалтерского баланса и признаны расходом в том отчетном периоде в котором было принято решение об их списании.

Основные средства, которые не используются в деятельности предприятия и держатся с последующей реализацией, отражаются в учете и отчетности по балансовой стоимости прекращения использования. В конце каждого отчетного года величина данной балансовой стоимости пересматривается на предмет обеспечения.

Для определения степени годности объектов основных средств к дальнейшему использованию, возможности или неэффективности ремонта, а также для оформления документов на списание указанных объектов, приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтера которого возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе вместе с комиссией должны приглашаться представители специализированных инспекций и материально ответственные лица за данное имущество. [10]

В обязанности комиссии при проведении проверки входит:

а) осмотр объекта, подлежащего списанию;

б) установление причин списания объекта;

в) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

г) определение возможности использования деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного использования;

д) контроль за изъятием из списываемых ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса;

е) контроль сдачи материальных ценностей на склад;

ж) составление актов на списание основных средств (форма №ОС-4 и № ОС-4а), (с приложением актов об авариях и причинах, вызвавших аварию, если они имели место). [18]

На основании оформленных актов на списание объекта ОС в инвентарной карточке (книге) бухгалтером производится отметка о выбытии объекта.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств должны хранится в архиве организации не менее 5 лет.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1.	Списание амортизации	124	123
1.2.	Оприходование годных материальных ценностей от ликвидации ОС	211	123
1.3.	Списание остаточной стоимости	721	123
2. Продажа имущества
2.1.	Перевод основных средств по остаточной стоимости в состав долгосрочных активов и групп выбытия для продажи	251	123
2.2.	Списание амортизации	124	123
2.3.	Зачислены денежные средства	241,242,243	621
2.4.	Списание балансовой стоимости выбывших долгосрочных активов для продажи при реализации	721	251
2.5.	Доход полученный от продажи	621	351
3. Безвозмездная передача имущества
3.1.	Списание амортизации	124	123
3.2.	Списание остаточной стоимости	721	123

Инвентаризация основных средств.

"Методические указания по инвентаризации имущества и финансовым обязательствам" которыми регламентируется порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Целью инвентаризации является подтвердить наличие основных средств в натуре на местах их эксплуатации или месторасположения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств проводится обязательно в следующих случаях:

- при реорганизации предприятия (разделение, слияние, присоединение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

- при смене материально ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

- после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

- перед составлением годового отчета (начиная с 1 октября);

- при выявлении фактов порчи какого-либо имущества или хищения, (сразу после установления таких фактов);

- в других случаях, предусмотренных законодательством ПМР или нормативными актами Министерства финансов ПМР. [13]

Инвентаризация основных средств на ГУКП "ПЖД" проводится один раз за три года.

Руководитель предприятия может также назначать другие сроки проведения инвентаризации, а также же он утверждает состав инвентаризационной комиссии.

Перед началом проведения инвентаризации проверяется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки, технические паспорта, акты приема-передачи и т. д.).

Материально ответственные лица в письменном виде должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Поступившие объекты приняты к учету, а выбывшие списаны в расход. Такой подход позволит избежать в дальнейшей работе возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного посещения места нахождения и осмотра объекта устанавливается фактическое наличие и техническое состояние объектов основных средств.

Итоги проверки записываются в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или компьютером по каждому наименованию объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

В отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18) записываются основные средства, по которым обнаружена недостача, а также выявленные неучтенные основные средства. [16]

На основные средства, используемые предприятием ГУКП "ПЖД" на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой отправляется в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем ГУКП "ПЖД".

Записи по результатам инвентаризации составляются в бухгалтерии на основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации: [1]

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Учтены выявленные излишки основных средств	123	621
2. Учет недостачи основных средств
2.1.	Списание остаточной стоимости	721	123
2.2.	Списание амортизации по основному средству	124	123
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.	Остаточная стоимость	227.4	123
3.2.	Превышение рыночной стоимости	227.4	621
3.3.	Получена сумма в счет погашения недостачи	241,242	227.4
3.4.	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	721	123
4.	Списание недостачи за счет организации	721	123



Рисунок 9 - Документальное оформление основных средств [5]

Документы, которые являются основанием для бухгалтерии по учёту основных средств, должны отвечать следующим требованиям: точное и полное заполнение строк и реквизитов, наличие подписей материально ответственных лиц за выполнение хозяйственной операции; указание решения, постановления и приказы, на основании которых произведена приёмка, передача, списание, перемещение или переоценка объекта основных средств. Также, в документах на поступление и списание основных средств обязательно должны быть указаны их первоначальная цена , сумма износа и установленный для данного объекта процент амортизации. [6]



3. Контроль основных фондов, правильность начисления их амортизации на предприятии

Для того, чтобы осуществлять дисциплину на предприятии, выявить центр ответственности, обеспечить достоверность информации, правильность, законность хозяйственных операция, полноту и своевременность отображения их в учете на самом предприятии ведут внутренний бухгалтерский контроль. Внутренний бухгалтерский учет, в свою очередь, является составляющей частью внутрихозяйственного контроля. Он, как правило, охватывает все необходимые сферы производственно - хозяйственной деятельности всего предприятия (смотреть рисунок 12). [6]

Обеспечить достоверность данных в процессе учета прямое задание внутреннего хозяйственного контроля. Организовывать и вести внутрихозяйственный контроль - это одно из основных обязательств главного бухгалтера любого предприятия. [14]

Внутренний контроль - это, как правило, компетенция бухгалтерии, этот контроль охватывает методы и функции, при помощи которых все процессы общего документооборота, калькулирования и бухгалтерского учета, в том числе их исполнение, ведение и проверка скоординированы так, чтоб руководство самого предприятия смогло целиком полагаться на бухгалтерские данные, как правдивый, точный, а также оперативный сигнал определения бухгалтерского учета предприятия, как инструмента сохранения всей собственности и, конечно же, контроля за исполнением определенного задания.

Таким образом, внутренний бухгалтерский контроль осуществляют в области бухгалтерии, при этом охватывая работу для проверки на легальность и достоверность хозяйственных операций, для их проведения либо перед их завершением на основе бухгалтерских документов, и конечно же с целью проверки на правильность функционирования самой бухгалтерии, изучения всех результатов хозяйственной деятельности каждого предприятия.

Основные задачи внутреннего бухгалтерского контроля заключаются в контроле за пропускным режимом на предприятии; правильным и в то же время современным оприходованием основных фондов в день поступления; состоянием аналитического учета в бухгалтерии и на складах; сохранностью определенной наличности и правильным ее использованием; оплаты штрафов; состоянием всех расчетов с поставщиками и покупателями и т.п. [8]

Важным показателем безупречного качества бухгалтерского контроля являются юридические доказательства всех результатов контроля.

При осуществлении на предприятии бухгалтерского контроля возможно решить определенные задания, и сопутствуют решению ряда общих либо частичных заданий.

Если организовывать и осуществлять текущий контроль за финансово-хозяйственной деятельностью можно увеличить контрольные функции самого бухгалтерского учета.

При решении основных задач контроля необходимо техническое, организационное, экономическое, учетно-аналитическое и юридическое обеспечение контрольной деятельности.

Организационное обеспечение контроля, как правило, связано с возможность упорядочить взаимоотношения с работниками, службами по контролю для обеспечения методов контроля и эффективных форм. [7]

К техническому обеспечению контрольной деятельности относятся соответствующие средства для измерения, обмера, подсчета и т.д. От степени и качества точности и надежности таких приборов зависит и результат самого контроля в целом на предприятии.

Экономическое же обеспечение контроля на предприятии связано, в первую очередь, с созданием экономической заинтересованности в результате контроля. Заинтересованность предприятия в проведении контроля возникает, как правило, тогда, когда результаты самого контроля связаны с оценкой работника. Таким образом, если рассматривать экономическое обеспечение контроля на ГУКП "ПЖД", возложенное на контрольно-ревизионный отдел, то оценка деятельности зависит от качества проводимого контроля.

Существует так же, юридическое обеспечение контроля, которое обеспечивает доказательства самих результатов контроля, обязательно однозначность при определении вины конкретного работника либо коллективов. Связано оно с установлением прав и обязанностей во время проведения контроля. Юридическое обеспечение контроля на предприятии обычно возложено на юридический отдел.

Если рассматривать учетно-аналитическое обеспечение контроля, то оно связано с созданием системы сводного и первичного анализа и учета.

Предоставление работнику прав и обязанностей сопровождается их же полной ответственностью за все результаты в той степени, в которой организованно и технично обеспечиваются результаты и условия контроля.

Информация, фиксируемая в учете, а также в первичных документах, обязательно должна пройти контрольную обработку. Должна быть проверена и и подтверждена и работником предприятия, который составил данный документ, и работником предприятия, который принимает результат работы для последующей обработки.

Плановый бухгалтерский контроль осуществляется по данным в месячной бухгалтерской отчетности. Однако такой контроль имеет систематический характер и проводится не только по информации отчётности. Он также проводится путём проведения проверки достоверности данных в документах и полным отражением в них деятельности подразделений и отдельных хозяйственных операций, оформленных первичными документами. [9]

Функции планового бухгалтерского контроля на предприятии осуществляются путём:

- проведение проверки и анализа учётных регистров, отчётов подразделений бухгалтерии, а при необходимости составления аналитических таблиц и группировочных ведомостей;

- организация контроля за правильностью оформления первичных документов, анализа отраженных показателей;

- проверки каждого из цехов, которые проводят работники, отвечающие за проведение контроля.

Одним из главных пунктов бухгалтерского контроля является проверка правильности записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта, отражение операций в учётных регистрах, группирования оправдывающих документов, их хранение и использование, точное соответствие показателей учётных регистров формам отчётности. По итогам проверок, анализа и исследований составляют акты или справки, если обнаружены и признаны нарушения, ошибки и неточности, и имеется необходимость принятия управленческого решения. [4]

Среди основных форм контроля можно выделить ревизию, контрольную проверку, обследование, проверку выполнения и др..

Более точные сведения могут быть получены после проведения на предприятии внутренней ревизии.

Ревизия - это способ контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия, соблюдение действующего законодательства по финансовым вопросам, точность учета и отчетности, средство документального выявления недостач, растрат, незаконного присвоения и хищений денежных средств и материальных ценностей, предотвращение финансовых злоупотреблений.

Отличием ревизии от других форм контроля является плановость ее проведения, широкий диапазон объектов и глубина их исследований, преимущественное использование документов как источника информации, многофункциональный, системный подход к проведению проверки.

Ревизия дает законченную и реальную оценку хозяйственной деятельности и сохранение собственности в пределах конкретного хозяйственного субъекта. Перед бухгалтером-ревизором поставлена ответственная задача - не только находить недостатки в деятельности предприятия, но также уметь их вовремя устранять. Бухгалтер-ревизор должен быть компетентным профессионалом, легко ориентироваться в вопросах организации учета и отчетности, планирования и других вопросах в пределах хозяйственного контроля и проведения документальных ревизий, отлично знать ключевые приемы хозяйственной деятельности предприятия. В ходе ревизии ему нередко приходится давать разъяснения, предписания по вопросам организации движения документов, учета и отчетности, подкреплять законодательными актами свои замечания. [9]

Бухгалтер-ревизор осуществляет ревизии по распоряжению руководителя предприятия в точном соответствии с действующими законами, приказами и инструкциями. Для решения специфических и узкопрофильных вопросов бухгалтер-ревизор может привлечь работников соответствующей специализации, специалистов-экспертов.

На ГУКП "ПЖД" ревизию и проверки внутренних структурных подразделений осуществляет контрольно-ревизионный отдел. Для обеспечения сохранности основных средств на предприятии этот отдел проводит плановые и внеплановые проверки.

Ревизия начинается с проверки правильности отражения основных средств в учёте и сравнивании реальных данных с балансовыми и отчётными сведениями. С этой целью сравниваются наличие основных средств в балансе с данными синтетического и аналитического учёта. Затем переходят к проверке первичных документов для удостоверения законности и оправданности хозяйственных операций и так выявляют виновных лиц, которые совершили нарушения и злоупотребления.[3]

По информации в инвентарных списках о основных средствах и инвентарных карточках учёта основных средств бухгалтер-ревизор определяет, за кем значатся и где находятся основные средства, время проведения инвентаризации и представлены ли в учёте их результаты.

С момента обеспечения должного учёта и обеспечения контроля основными средствами каждому инвентарному объекту во время поступления на предприятие должен быть присвоен инвентарный номер, который закрепляется за объектом на весь период нахождения на данном предприятии. Если данный объект основных средств со временем выбывает, то его инвентарный номер не передается другому объекту, который поступил позже.

В ходе проверки основных средств нужно обращать внимание, указываются ли инвентарные номера в актах, накладных и других первичных документах, которые являются основой для принятия на учёт и снятия с учёта инвентарных объектов. При осмотре объекта проверяют, нанесены ли непосредственно на них инвентарные номера несмывающейся краской или другим способом.

Перед проверкой первичных документов и записей, сделанных на счёте 123 "Основные средства" необходимо убедиться в равенстве сальдо по этому счёту на последнюю отчётную дату в балансе и Главной книге, а сальдо Главной книги на эту же дату сравнить с данными аналитического учёта (инвентарными карточками). Обязательно следует удостовериться, все ли основные средства по местам эксплуатации и хранения записаны за конкретными лицами, которые несут ответственность за их сохранность.[20]

При проведении проверки нужно установить правильно ли ведется учёт движения основных средств и оформляется в карточках, вовремя ли заполняются в них реквизиты на основании данных инвентарных карточек основных средств и точно ли отражены данные в синтетическом учёте основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательной регистрации. Собрание карточек образует картотеку, которая обеспечивает аналитический учёт основных средств.

Если объект списывают, то в карточке учёта движения основных средств требуется сделать запись о списании на основании актов про выбытие основных средств (форма ОС-3).

Также проверяется, используются ли для пообъектного учёта основных средств в местах их эксплуатации инвентарный список основных средств (форма ОЗ-9) по материально ответственным лицам. Для текущего контроля за наличием основных средств нужно периодически сверять инвентарные списки (примерно 2 раза в год) с записями в инвентарных карточках учёта основных средств (форма ОС-6).[12]

Проверка первоначальных документов проводится для определения законности и целесообразности хозяйственной операции и таким образом устанавливают виновных лиц, которые совершили ошибки и злоупотребления.

Отдельный контроль следует обеспечить за правильностью безвозмездных поступлений основных средств на предприятие и их списанием и ликвидацией. Здесь необходимо обращать внимание на правильность составления актов приёмки-передачи объектов (нет ли в них подчисток и правок, указывается ли дата, количество и стоимость объектов, их техническое состояние; относительно списания и ликвидации необходимо убедиться в обоснованности бесплатной передачи основных средств, наличие документов, которые удостоверяют принятие их на учёт покупателями). Оправданность ликвидации основных средств проверяется сплошным способом по актам, а именно правильностью их составления, наличие актов дефектов объектов, полноту и своевременность оприходования материалов от ликвидации, отражение убытков от ликвидации не полностью амортизированных средств.

Основные направления контроля учёта основных средств должны гарантировать:

- Контроль за наличием и сохранностью основных средств.

- Правильность причисления предметов к основным средствам.

- Правильность оценки основных средств в учёте.

- Правильность оформления и отображения в учёте операций по принятию и списанию основных средств.

- Правильность начисления и представления в учёте износа и ремонта основных средств.

- Правильность отражения информации о наличии и передвижении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.[13]

Постоянно нужно проверять правильность начисления и использования амортизационных отчислений, обоснованность затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств; правильностью отражения основных средств по реальным расходам на покупку или изготовление, которые являются их первоначальной стоимостью. При списании или ликвидации основных средств нужно определить, не был ли повышен процент износа с целью последующей реализации по более низкой или высокой цене.

Порядок начисления амортизации основных средств устанавливается Законом ПМР "О налогообложении прибыли предприятия".

Источниками информации и объектами контроля являются ведомости начисления амортизации, карточки аналитического учёта состава объектов основных средств по четырём группам, из которых основными для начисления амортизации в вышеприведенном законе установлены три группы (здания и сооружения, офисное оборудование, другие основные средства), журнал-ордер №4 и соответствующие машинограммы.[17]

Порядок и ключевые направления контроля за правильным начислением аммортизации основных средств:

- Проверка законности и правильности составления групп основных средств как базы для начисления амортизации на первое число первого ревизуемого периода (квартала, года).

- Проверка обоснования и полноты поступления или списания основных средств по соответствующим группам для составления базы данных (по их первоначальной и остаточной стоимостью для расчёта величины амортизации за отчётный квартал, исходя из принятия и списания объектов основных средств за предыдущий квартал года).

- Контроль за правильным определением норм амортизации по группам основных средств и точностью их начислений.

- Контроль за отражением в учёте операций по начислению износа основных средств как производственных и валовых затрат для исчисления налога на прибыль предприятия.

В ходе контроля используются методы нормативной правовой проверки на соответствие законодательству при добавлении в состав групп основных средств установленных норм амортизации по группам.

Особое внимание необходимо обратить на законность определения амортизации затрат на совершенствование основных фондов собственных или арендованных, применение норм ускоренной амортизации. При обнаружении нарушений в определении балансовой стоимости групп основных средств необходимо определить, как это отразилось на объёме начисленной амортизации за соответствующий период.[6]

Корректность отражения в учёте амортизации как затрат на производственную деятельность, расчётов с бюджетом проверяется методом контроля корреспонденции бухгалтерских счетов, отраженных в журнале-ордере №4, на основе расчёта начисления износа за отчётный период.

Наиболее детальным способом последующего хозяйственного контроля за сохранностью основных средств, который часто используется на предприятии как отдельная форма контроля, считается проведение инвентаризации активов и финансовых обязательств.

Под инвентаризацией нужно понимать проверку и оценку действительного наличия объекта контроля, которая реализуется путём наблюдения, замера, регистрации с последующим сравнением полученных сведений с учётными показателями. Инвентаризация характеризуется комплексом следующих хозяйственно-правовых признаков: исполнение на основании распоряжения коллегиального органа; установление количественных и качественных параметров объекта; регистрирование и оценка фактов; нормативно-правовое регулирование; бухгалтерская обработка документов; резюмирование и реализация результатов; принятие решений.

Обязательной является инвентаризация:

- зданий, сооружений и других объектов недвижимости - не реже одного раза в три года;

- музейных ценностей - согласно срокам, установленных Министерством культуры ПМР;

- библиотечных фондов - один раз в пять лет;

- других основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов: в министерствах, прочих центральных органах исполнительной власти, администрациях на местах, их управлениях, местных органов исполнительной власти - не реже одного раза в два года. [11]

Инвентаризация основных средств не может проводиться ранее первого октября.

Перед началом инвентаризации необходимо проверить:

- наличие и состояние регистров учёта (карточек, книг, описей и так далее);

- наличие и состояние технической документации;

- наличие документов на основные средства, которые отданы или взяты предприятием в аренду, на хранение, во временное пользование. В случае отсутствия документов необходимо обеспечить их оприходование или оформление;

- при обнаружении несоответствий и неточностей в бухгалтерском учёте или технической документации следует в эти документы внести нужные поправки и дополнения.

Ежегодная полная инвентаризация основных средств на предприятии помогает выявить фактическое наличие объектов основных средств во всех структурных подразделениях предприятия. Данная инвентаризация проводится по состоянию на 1^ое октября каждого года. Для реализации инвентаризации приказом руководителя предприятия формируется постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят руководители структурных подразделений, главный бухгалтер, а также представитель контрольно-ревизионного отдела. Комиссия возглавляется руководителем предприятия или его заместителем. Основными функциями постоянно действующей инвентаризационной комиссии считаются: Организация профилактической работы по обеспечению сохранности основных средств; организация инвентаризации и проведение инструктажа членов рабочих инвентаризационных комиссий; выполнение контрольных проверок правильности проведения инвентаризации, выборочных инвентаризаций наиболее ценных объектов основных средств по их местонахождению; проверка правильности учета инвентаризационных разниц; проведение по приказу руководителя предприятия повторных проверок. Из выше изложенного следует, что главной задачей постоянно действующей инвентаризационной комиссии является организационно-методическое управление инвентаризационной работы и обеспечение контроля за сохранностью имущества предприятия. [3]

Для непосредственного контроля за сохранностью основных средств в местах их эксплуатации по распоряжению руководителя предприятия формируется рабочая инвентаризационная комиссия из состава которой инженеров, технологов, экономистов, начальников планово-распределительного бюро цехов, которые хорошо знакомы с объектами инвентаризации. Главной целью рабочей инвентаризационной комиссии является непосредственное проведение инвентаризации, качество которой проверяет постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Для доказательства качества проведенной инвентаризации основных средств представители контрольно-ревизионного отдела могут организовать контрольную проверку, выбрав отдельную структурную единицу предприятия (например, литейный цех) и повторно осуществить инвентаризацию наличия основных средств на местах; или сплошную проверку, проверив все основные средства, находящиеся в ведении цеха.

Если бухгалтерские данные по учёту основных средств будут расходиться с данными, отраженными в инвентарных списках в местах их расположения, работники контрольно-ревизионного отдела предприятия могут провести повторную проверку наличия основных средств на основании распоряжения руководителя предприятия.

В процессе инвентаризации комиссия в обязательном порядке проверяет соответствие технической документации, заносит в описи полное название этих объектов и другие инвентарные номера. При отсутствии технической документации об этом указывается в описях - в графе "Примечания".

Машины, оборудование и другие объекты проходят проверку по заводским номерам и записываются в описи отдельно, с обозначением инвентарного номера.[5]

Данные инвентаризации записываются в инвентаризационные описи (приложение), в которых указывается название и количество объектов, а в случае надобности и параметры их состояния. Инвентаризационная опись - первичный документ, составленный в ходе проведения инвентаризации, ее конечный результат. Основные средства указываются в описи по названию согласно с основным предназначением объекта. Закрепленные за объектами основных средств инвентарные номера не должны изменяться. Описи оформляются отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту нахождения объектов и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Подпись последнего является подтверждением того, что инвентаризация осуществлялась в его присутствии, а также, что все перечисленные в описи объекты находятся на его ответственном хранении. В ходе инвентаризации следует выявить и указать в описи непотребные материальные ценности, бракованные объекты, а также те, которые простаивают и в настоящем время не эксплуатируются и т.д..

Оформленные описи сдаются в бухгалтерию для проверки, выявления и отражения в учёте результатов инвентаризации.

Итоговые результаты проведенной инвентаризации можно проверить по сличительным ведомостям.[15]

Сличительные ведомости - важный итоговый документ всей инвентаризации, который составляется на стадии подведения итогов инвентаризационного процесса. В них показываются итоговые результаты, которые представляют собой расхождения между учётными и фактическими остатками, т.е. между данными бухгалтерского учёта и данными инвентаризационных описей. При составлении сличительных ведомостей бухгалтерия обязана проверить правильность всех записей на счетах. Эта ведомость должна включать в себя следующие реквизиты: имя объекта, единица его измерения, прошлые результаты инвентаризации, выявленные теперь недостачи и излишки.

Выявленные недостачи и излишки должны отражаться в бухгалтерском учёте.

Оценка выявленных и не учтенных со времени последней инвентаризации объектов должна быть проведена по реальной стоимости, а износ нужно определять по реальному техническому состоянию объекта с оформлением данных оценки и износа соответствующими актами.

Объект, который был обновлен, реконструирован, расширен или переоборудован, в результате чего изменилось его основное предназначение, записывается в опись под наименованием, которое соответствует новому основному назначению.

В таких случаях, когда проведенный капитальный ремонт или частичная ликвидация объекта не отражены в бухгалтерском учёте, комиссия должна по соответствующим документам определить сумму уменьшения или увеличения балансовой стоимости объекта и описать в описи, данные об изменениях. В то же время комиссия должна определить виновных лиц и причины, по которым изменения объектов не нашли отражения в учёте.[16]

При обнаружении объектов, которые не учитываются в учёте, а также объектов с отсутствующими в учёте какими-либо данными, которые их характеризуют, комиссия должна вписать в опись отсутствующие ведомости и технические показатели этих объектов.

На основные средства, которые не пригодны к эксплуатации и не могут быть отремонтированы, составляется отдельная опись с указанием даты введения в эксплуатацию и причин, по которым эти объекты не пригодны для дальнейшего использования.

Обработка результатов инвентаризации заключается в регулировании разниц фактического наличия средств и данных бухгалтерского учета, выявленных при инвентаризации.

Объекты, ошибочно находящиеся в составе основных средств, переводятся в состав МБП.[17]

Неправильно установленные нормы амортизации не несут за собой изменения учетных данных о размере износа за прошлые периоды (до 01 числа месяца, в котором проходила инвентаризация) и после внесения точности служат для правильного следующего отражения износа.

Расхождения выявленные о неправильном использовании определенных коэффициентов индексации (переоценки) основных средств подлежат отражению в учёте в установленном порядке на сумму выявленной разницы по состоянию на 1^ое число месяца, в котором проводилась инвентаризация.

Различия фактического наличия материальных ценностей с данными в бухгалтерском учёте, выявленные при инвентаризации и других проверках, регулируются предприятием в следующем порядке:

- Основные средства, которые обнаружены неучтенными в бухгалтерском учете, подлежат оприходованию соответственно на результаты производственно-хозяйственной деятельности или увеличение финансирования с установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц.

- Выявленная недостача ценностей в рамках норм естественной убыли списывается по решению руководителя предприятия на расходы производства, обращения или на уменьшение финансирования. Нормы естественной убыли могут быть использованы только в случае выявления недостач. При отсутствии норм естественной убыли недостача рассматривается как сверхнормативная недостача.

- Недостачи ценностей сверх нормы, в том числе убытки от порчи ценностей относятся на виновных лиц по ценам, по которым числится убыток, недостачи, порчи.

- Убытки и недостачи ценностей сверх нормы, в тех случаях, когда не обнаружено виновное лицо, числятся убытками предприятия.

Итог выявления, регулирования и отражения результатов инвентаризации приведено на рисунке 13. [20]

Итоговые результаты инвентаризации оформляются путем заполнения и подписания инвентаризационной описи основных средств. Сделанные выводы и предложения комиссия отражает в протоколе. В нем отражаются сведения о причинах и лицах, виновных в недостаче, излишках, ущербе, и определяются методы, примененные к ним. Протокол инвентаризационной комиссии рассматривается и утверждается руководителем предприятия в течение 5 дней. Окончательную причину несоответствия фактического наличия объектов бухгалтерским данным устанавливает только администрация.

В любых случаях, если в результате инвентаризационной проверки инвентаризационной комиссией были выявлены отличия между фактическим наличием и данными учета, должен быть создан приказ руководителя предприятия, в котором указано исправить в учёте все выявленные расхождения, а результаты включаются в отчёт за тот период, в котором была закончена инвентаризация, а также в годовой отчёт.

Найденные при инвентаризации отличия фактического наличия объектов с данными бухгалтерского учёта, регулируются предприятием путем внесения корректировок в учётные регистры путём исправления (сторнирования) неправильных записей и замены их правильными.[7]



При этом протоколы составленные инвентаризационной комиссией должны содержать полное пояснение причин, по которым ущерб не может быть отнесен на виновных лиц.

Украденные основные средства больше не считаются активами предприятия, так как они больше им не контролируются. Они должны списываться на расходы согласно СБУ 16. Из-за того, что объект был украден в ходе ведения обычной деятельности предприятия, его остаточную стоимость бухгалтер относит на другие операционные расходы (714 счет) затем списывает ее на финансовый результат (333 "Чистая прибыль отчетного года").

Размер причиненного ущерба от недостачи ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей, но не ниже 50% балансовой стоимости на момент установления этого факта с учетом индекса инфляции. Размер ущерба высчитывается по следующей формуле:



Р_у=[ (Б-А)*И_инф+АС]*2, (14)

где Р_у- размер убытков, руб;

Б- балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, порчи материальных ценностей, руб.;

А- амортизационные отчисления, руб.;

И_инф - индекс инфляции;

АС - акцизный сбор, руб. [8]

Из удержанных сумм производится покрытие убытков, причиненных предприятию, а оставшаяся часть денежных средств перечисляется в бюджет.

Если виновное лицо не может быть установлено, тогда сумма недостачи в бухгалтерском учёте относится на результаты деятельности предприятия.

Инвентаризация является наиболее приемлемым методом контроля основных средств, так как показывает конкретную информацию относительно фактического наличия основных средств.

Результаты проведенной инвентаризации дают возможность контрольно-ревизионному отделу контролировать правильность начисления и использования амортизационных отчислений основных средств, а это, является немаловажным фактом, так как при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. Для этого отдел проверяет, не было ли начисления амортизации по объектам основных средств, которые находятся на консервации; происходило ли начисление на объекты основных средств, уже имеющих полный износ; не были ли завышены нормы амортизационных отчислений относительно того или иного вида основных средств. В случае если обнаружены ошибки, касающиеся неправильного начисления амортизации основных фондов, производится корректировка данных в учетных регистрах и в декларации о прибыли предприятия. В случае выявления ошибки при проведении проверки налоговыми органами она является значимой и по отношению к предприятию применяют штрафные санкции. Для того чтобы не допустить появление подобных случаев система внутреннего контроля должна выявлять, предупреждать и предотвращать появление ошибок, как в бухгалтерском учёте, так и в целом в деятельности предприятия. Поэтому от системы внутреннего контроля на предприятии зависят и эффективность его работы. [13]

Ниже приведена основная корреспонденция счетов по инвентаризации основных средств (таблица 20). [1]

Таблица 20- Корреспонденция счетов по учёту недостачи основных средств



Заключение

В ходе исследования выбранной темы дипломной работы была достигнута главная цель - проанализирован учёт и контроль основных средств и амортизация основных средств на предприятии ГУКП "ПЖД", приведены доказательства целесообразности используемой методики амортизации основных средств.

В первой части дипломной работы исследованы нормативные вопросы относительно учёта амортизации основных средств. Исследование установило, что проведенные в системе национального учёта реформы дали предприятию возможность самостоятельно выбирать методы начисления амортизации основных средств. При этом предприятие должно учитывать, что применение одного и того же метода для разных объектов основных средств может быть невыгодным с экономической точки зрения. В данной работе проведен анализ основных преимуществ и недостатков каждого из методов начисления амортизации основных средств. [5]

Наряду с преимуществами реформа системы национального учёта привела к необходимости ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета. Однако эти два учёта ведутся самостоятельно, так как налоговый учёт основных средств попадает под действие Закона ПМР "О налогообложении прибыли предприятия", а бухгалтерский - СБУ 16 "Основные средства". Также причины, по которым невозможно объединить данные налогового и бухгалтерского и учёта при использовании норм и методов начисления амортизации основных средств.

Во второй части дипломной работы были рассмотрены ведение бухгалтерского учёта основных средств, а также их амортизации на предприятии ГУКП "ПЖД". На предприятии использует журнально-ордерную форму учёта основных средств. Предприятие пользуется следующими первичными документами по учёту основных средств: акт приёма-передачи основных средств, акт на списание основных средств, инвентаризационные описи, расчёт амортизации основных средств. По первичным документам составляются учетные регистры: инвентарная карточка учёта основных средств, карточка учёта перемещения основных средств; инвентарные списки основных средств. В свою очередь учётные регистры служат основанием для составления следующих ведомостей - ведомость ликвидированных и переданных основных фондов, ведомость стоимости списанных основных фондов, ведомость распределения амортизационных отчислений по участкам, ведомость вводимых основных фондов, ведомость поступивших основных средств, ведомость наличия основных средств; журнал-ордер №4, Главная книга. Были детально изучены формы финансовой отчётности (баланс, примечание к финансовой отчетности), в которой содержится информация по учёту основных средств. Синтетический учёт основных средств ведется на счёте 123 "Основные средства", а учёт их амортизации ведется на счёте 124 "Износ основных средств" в разрезе элементов операционных затрат.

В третьей части дипломной работы изучен внутрихозяйственный контроль на предприятии, который необходим для обнаружения, предупреждения и предотвращения возможных ошибок, как в бухгалтерском учёте, так и в общем по деятельности предприятия. Исследованы способы контроля за сохранностью основных средств и начислением амортизации. Главным инструментом контроля за действительным наличием основных средств на предприятии выступает инвентаризация. На предприятии производится полная, сплошная и контрольная инвентаризации. Также для сохранности основных средств на предприятии производятся плановые и неплановые проверки и ревизии ревизионного отдела, т.е. способ документального обнаружения недостач основных средств. Была рассмотрена организация работы главной бухгалтерии и ревизионного отдела на предприятии. [12]



Список литературы

Приказ Министерства финансов ПМР "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по применению счетов бухгалтерского учета" 29 июня 2009 г. №169 (СФЗ 09-33)

Налоговый Кодекс ПМР Часть 2. Закон от 05.08.2000 г. № 117 // Парламентская газета, № 151 - 152, 10.08.2000.

Закон "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 г. № 129 (в редакции закона от 30 июня 2003 г. № 86).

Постановление Правительства ПМР от 1 января 2002 г. N 1"О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415 и от 08.08.03 № 476).

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Утверждено приказом Министерства финансов ПМР от 29 июля 1998 г. № 34н ( в ред. Приказа Министерства финансов ПМР №31н от 24 марта 2000).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов ПМР от 13 октября 2003г. № 91н.

Положение по бухгалтерскому учёту „Учёт основных средств" (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов ПМР от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказа Министерства финансов ПМР от 18 мая 2002 №45н).

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов ПМР от 31 октября 2000 г. N 94н.

Приказ Министерства финансов ПМР от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

О порядке начисления амортизации на объекты основных средств. Письмо Министерства ПМР по налогам и сборам от 5 августа 2004 г. № 02-5-11/136.

Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса ПМР. Утверждены приказом Министерства ПМР по налогам и сборам от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98.

Классификатор основных фондов (ОК 013-94). Утвержден постановлением Госстандарта ПМР от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.).

Постановление Государственного Комитета ПМР по статистике от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"// Финансовая газета. -- № 11, 2003.

Бакаев А. С. Некоторые вопросы бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт - № 3, 2002. - с. 6-8

Бухгалтерский учёт/ под ред. профессора П.С. Безруких. -- 4-е изд.перер.и доп -- М.: Бухгалтерский учёт, 2002. -- 719с.

Елина Л. А. Оценка основных средств // Главбух. - № 1, 2002. - с. 16-20

Лунев С. С. Отражение в бухгалтерском учёте изменения стоимости объектов основных средств в результате переоценки // Главбух. - №6, 2002. - с. 18 -20

Середа К. Н. Бухгалтерский учёт в строительстве. -- Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. -- 448с.

Середа Т. П., Середа К. Н. Все основные бухгалтерские проводки. -- Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. -- 432с.

Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году // Главбух -- №7, 2002. - с. 13-14.

Размещено на Allbest.ru