Учет материальных запасов

Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Для получения МПЗ со склада поставщика или от транспортной организации требуется доверенность, которая выдается уполномоченному лицу от имени юридического лица по типовой форме М-2. Приемка и оприходования поступивших материалов после проверки их по количеству и качеству оформляют приходным ордером М-4 . Вместо приходного ордера на документе поставщика (счете, накладной) может проставляться штамп, в котором имеются те же реквизиты, что и в приходном ордере.

Если перевозку МПЗ осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа может служить товарно-транспортная накладная типовой формы 1-Т, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй -- для оприходования материалов получателем; третий -- для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

Если обнаруживается несоответствие полученных материалов, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов М-7, который служит основанием для предъявления претензии поставщику и одновременно играет роль приходного ордера. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Например, на автозавод привезли краску МЛ-12 (серый), согласно счету-фактуре №26 от 22.07.05 в количестве - 956,12 кг, а фактически принято - 650 кг. Недостача составила - 306,12 кг. Составляем приемный акт, который будет служить основанием для предъявления претензий поставщику.

Для учета движения МПЗ внутри организации используют требование - накладная М-11. При систематическом отпуске в производство определенных материалов применяется лимитно-заборная карта М-8 выдается, как правило, сроком на 1 месяц. При отпуске материалов на сторону применяется накладная на отпуск материалов на сторону М-15. На заводе осуществляется отпуск материалов на сторону, путем выписки Приказа на отпуск материалов.

Аналитический учет движения материалов ведется на регистрах аналитического учета - карточках учета материалов М-17 (Приложение 7). Этот регистр применяется для учета движения на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком). Записи в карточке ведутся в день совершения операции.

Важным условием правильной организации учета и обеспечение сохранности материальных ценностей является правильная организация складского хозяйства. Складское хозяйство является оперативной частью коммерческой службы предприятия, призванной обеспечивать бесперебойную работу производственных цехов.

Учет движения и остатков МПЗ на складе, как говорилось ранее, осуществляют в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка, поэтому учет называется сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки складского учета открывают в материальной бухгалтерии, где записывают номер склада, наименование материала, марку, сорт, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Затем карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток. Первичные документы, после записи их в карточки передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита. Приемка-сдача первичных документов осуществляется составлением специального реестра Форма № М-8 (таблица 7) в котором указывают номера и наименование сдаваемых документов.

Таблица 7 Реестр приемки-сдачи документов (Форма № М-8)

Номенклатурный номер	Количество документов	Номер первичных документов	Сумма, руб.
1 3	1 2	362 150-151	3000 2800
Всего принято	3 (три) документа

Реестр заверяется подписью кладовщика (сдатчика) и подписью принимаемого (бухгалтера).

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на этой стадии бухгалтерия осуществляет действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью оформления операций, связанных с движением материалов.

3.2 Синтетический и аналитический учет МПЗ

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10 или в оборотных ведомостях по счету 10 при компьютерном учете.

На ОАО «НефАЗ» бухгалтерией ведется сальдовый метод учета материалов, т.к. учетные данные находятся в условиях ручной обработки и малой механизации учета. Его основные принципы состоят в следующем:

1) Систематический текущий контроль работниками бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов.

2) Подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который становится органической частью всей системы бухгалтерского учета материалов.

3) Систематическое подтверждение взаимосвязи между оперативным (количественным) складским и стоимостным бухгалтерским учетом.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется только в суммовом выражении. Первичные документы поступают в бухгалтерию, и не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии сверяет данные карточек учета материалов с данными первичных документов. Факт проверки карточек подтверждается подписью бухгалтерского работника. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца переносится в сводную оборотную ведомость.

Полученные со складов первичные документы по движению материалов, поступивших в бухгалтерию, после их проверки и таксировки используют для составления суммовых оборотных ведомостей по каждому складу в отдельности. Данные оборотных ведомостей сверяются со стоимостными показателями сальдовой ведомости и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Основным регистром аналитического учета движения материалов является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении).

Ведомость № 10 является основным учетным регистром, который позволяет осуществлять:

- контроль сохранности материалов по местам их хранения;

- учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов (по учетным ценам или фактической себестоимости приобретения);

- учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов.

Ведомость № 10 заполняется на основании производственных отчетов цехов, требований-накладных и ведомостей по движению материальных ценностей.

Составим документооборот по поступлению материалов на основании вышесказанного, систематизации и обобщения данной информации (рис. 5).

Учет движения материальных ценностей на автозаводе ведется по учетным ценам (ценника - шифратора). В случае отсутствия учетной цены в ценнике - шифраторе учет материальных ресурсов осуществляется по цене приобретения.

ОАО «НефАЗ» в марте 2009 г. закупило у поставщика материалы. В бухгалтерском учете сделаны записи согласно приходным документам.

Таблица 8 Журнал хозяйственных операций по учету материалов на ОАО «НефАЗ»

Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Акцептованы, расчетные документы поставщика за полученные материалы (без НДС), материалы оприходованы на склад	Счет-фактура приходные ордера и др.	1 000	10	60
Учтен НДС по приобретенным материалам	Тоже	180	19	60
Оплачены материалы, поступившие от поставщика	Платежное поручение	1 180	60	51
Произведен налоговый вычет на сумму НДС по оплаченным и оприходованным материалам	Расчет НДС	180	68	19
Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц по материалам, приобретенным в организациях розничной торговли и у населения, материалы учтены вместе с НДС	Авансовые отчеты, приходные ордера	120	10	71
Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов (без НДС)	Счет-фактура товарно-транспортная накладная	200	10	60
Учтен НДС по оказанным услугам за доставку	То же	36	19	60
Начислена оплата труда работникам, занятым процессом заготовления материалов (погрузка4 выгрузка и пр.)	Табель, наряд расчетно-платежная ведомость	100	10	70
Произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения (26%)	Расчет	26	10	69
Списаны на себестоимость материалов другие расходы	То же	50,5	10	23,76 и др.
Отражена фактическая себестоимость заготовленных материалов (1000 + 120 + 200+ 100 + 26 + 50,5)	То же	1496,5	X	X

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

* расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

* расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах закупки материалов, работников, непосредственно занятых закупкой материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

* расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

* наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

* плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

* плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

* расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

* другие расходы.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных запасов.

На ОАО «НефАЗ» учет транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР) и отклонений от цен ведется на отдельных субсчетах счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

ТЗР или отклонения в целом, относящиеся к материалам, отпущенным на производство, на нужды управления или на иные цели, списываются ежемесячно на те же счета, на которых отражен расход материалов. Списание ТЗР или отклонений производится пропорционально учетной стоимости материалов по формуле:

ТЗР = Остаток отклонений на начало + Текущие отклонения месяца за месяц / Остаток материалов по учетной цене + Текущее поступление материалов на начало месяца по учетной цене в течение месяца

Полученное значение, умножается на 100%, который используется при списании ТЗР или отклонений.

Методическими указаниями по учету материальных запасов допускается применение упрощенных вариантов списание ТЗР или отклонений:

-при небольшом удельном весе отклонений (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумму можно полностью списывать на счета производства;

-величина процента отклонений может округляться до целых единиц;

-в течение текущего месяца отклонения могут распределяться исходя из удельного веса соответствующих материалов, сложившегося на начало месяца;

-могут быть использованы нормативные величины;

-ТЗР или отклонения могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес к учетной стоимости не превышает 5%.

Рассмотрим операции по приобретению материалов в таблице 9.

Таблица 9 Хозяйственные операции по поступлению материальных ценностей

Содержание операции	Документ	Сумма, тыс. руб.	Дебет Кредит
			счета	счета
Поступили расчетные документы на оплаченные материалы, в том числе: стоимость материалов железнодорожный тариф НДС в стоимости материалов (18%) НДС в ж/д тарифе (18%)	Выписка из расчетного счета, счет-фактура, товарно-транспортная накладная	3894 3000 300 540 54	60	51
Выявлена недостача при приемке груза, в том числе: недостача материалов недостача, приходящаяся на ж/д тариф	Акт приемки материалов, расчет НДС	440 400 40	76-2 76-2	60 60
НДС, приходящийся на недостачу, в том числе: материалов ж/д тарифу	Тоже	79,2 72 7,2	76-2 76-2	60 60
Приняты к учету на складе фактически поступившие ценности: материалы (3000 - 400) ж/д тарифы (300 - 40)	-»-	2 600 260	10 10	60 60
Учтен НДС по фактически поступившим: материалам (540 - 72) ж/д тарифу (54 - 7,2)	-»-	468 46,8	19-3 19-3	60 60

Общая сумма недостачи, по которой следует предъявить претензию поставщику, составляет 519,2 тыс. руб. (440 + 79,2). Если к моменту поступления груза организация не оплатила расчетные документы поставщика, то материалы следует приходовать по фактической ставке (без отражения на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Таблица 10 Корреспонденция счетов

Содержание операции	Документ	Сумма, тыс. руб.	Дебет счета	Кредит счета
Оприходованы фактически поступившие по фактической себестоимости материалы (2600 + 260)	Акт приемки материалов	2 860	10	60
Учтён НДС в стоимости фактически полученных и оприходованных материалов (468 + 46,8)	Расчет	514,8	- 19	60
Итого		3 374,8

В этом случае следует акцептовать 3374,8 руб. и оплатить счет поставщика на сумму 3374,8 тыс. руб.

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ОАО «НефАЗ» МПЗ видно, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

При приемке МПЗ подвергаются тщательной проверке, на склад приемка и оприходование поступающих в ОАО «НефАЗ» МПЗ производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ОАО «НефАЗ» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета МПЗ.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии на ОАО «НефАЗ», их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) МПЗ как частное от деления общей себестоимости вида (группы) МПЗ на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости МПЗ, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ОАО «НефАЗ».

Оценку МПЗ по средней себестоимости рассмотрим на примере.

Таблица 11 Расчет средней себестоимости МПЗ

Показатели	Количество единиц материалов, шт.	Цена единицы материально-производственных запасов, руб.	Сумма (общая стоимость материалов), руб.
Остаток материально-производственных запасов на начало отчетного месяца	100	100	10000
Поступление материально-производственных запасов за отчетный месяц: Первая поставка Вторая поставка Третья поставка	100 100 100	200 150 300	20000 15000 30 000
Всего поступило материально-производственных запасов	300	...	65 000
Итого материально-производственных запасов за отчетный месяц (остаток + поступление)	400	...	75000
Отпущено материально-производственных запасов за отчетный месяц	350		65 625
Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного месяца	50		9 375

Для списания МПЗ по средней себестоимости сначала определяют среднюю себестоимость единицы МПЗ путем деления общей стоимости МПЗ, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество.

(10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб.50 коп.

Фактическая себестоимость, списываемых в производство МПЗ, определяется путем умножения количества израсходованных МПЗ на их среднюю себестоимость:

187 руб.50 коп. х 350 шт. = 65 625 руб.

Стоимость остатка МПЗ определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца МПЗ и стоимостью израсходованных МПЗ по средним ценам или путем умножения количества оставшихся МПЗ на среднюю себестоимость единицы материала:

(75 000 - 65 625) руб. = 9 375 руб. или 187 руб.50 коп. х 50 шт. = 9 375 руб.

На ОАО «НефАЗ» хозяйственные операции отпуска и выбытия МПЗ в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 17 -12.

Таблица 12 Записи на счетах учета отпуска МПЗ на производство продукции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Списаны МПЗ на изготовление продукции основного производства	20	10	24500	Требование накладная, лимитно-заборная карта
2.	Списаны МПЗ на изготовление продукции вспомогательных производств	23	10	2200	Требование накладная, лимитно-заборная карта
3.	Списаны МПЗ на общематериально-производственные нужды	25	10	1500	Требование накладная, лимитно-заборная карта
4.	Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды	26	10	1200	Требование накладная, лимитно-заборная карта
5.	Списаны МПЗ, использованные при устранении брака в производстве	28	10	800	Требование накладная, лимитно-заборная карта
6.	Списаны МПЗ на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)	44	10	1000	Распоряжение руководителя, требование-накладная, лимитно-заборная карта

Списание отклонений в стоимости МПЗ по отдельным видам или группам МПЗ производится пропорционально учетной стоимости МПЗ, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка МПЗ на начало месяца (отчетного периода) и поступивших МПЗ в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных МПЗ.

Таблица 20 Записи на счетах учета выбытия МПЗ при их продаже

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость материально-производственных запасов (включая НДС)	62	91-1	15300	Счет-фактура, книга продаж
2.	Отражена сумма НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов	91-2	68-1	2334	Счет-фактура, книга продаж
3.	Списана фактическая себестоимость проданных материально-производственных запасов	91-2	10	10470	Накладные на отпуск материально-производственных запасов на сторону
4.	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	2496	Справка расчет бухгалтера
5.	Получена оплата за проданные материально-производственные запасы	51	62	15300	Платежное поручение

Таким образом, установили, что выбытие материально-производственных запасов из организации происходит путем списания их в производство на изготовление товарной продукции и продажи.

Списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии на ОАО «НефАЗ» их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляет сводную ведомость расхода материально-производственных запасов.

Сохранность и правильность оформления операций по движению материальных запасов подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия материальных ценностей в натуре данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация бывает полная, частичная, плановая, внеплановая. Для более полного и подробного рассмотрения данной информации составим таблицу 21.

Таблица 21 Виды инвентаризации

Вид	Сущность	Источник
Полная	Проверке подлежат все виды имущества. Проводится в конце года перед составлением годового отчета	Закон о бухгалтерском учете
Частичная	Проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения	Закон о бухгалтерском учете
Плановая	Проводится в соответствии с ПБУ и отчетности и основными положениями по инвентаризации ТМЦ	Закон о бухгалтерском учете
Внеплановая	Организуется по мере необходимости, в основном внезапно.	Закон о бухгалтерском учете

Инвентаризация проводится комиссией в установленном законодательством порядке (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49). Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, которая назначается приказом (ф.№ Инв-22) руководителя организации. При этом обязательным является включение в состав комиссии материально ответственного лица. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания инвентаризации, порядок и последовательность ее проведения. Инвентаризация состоит в промере, подсчете, взвешивании осмотре материальных ценностей.

Для учета результатов инвентаризации существует перечень унифицированных форм первичной учетной документации (Таблица 22).

Таблица 22 Перечень унифицированных форм первичной учетной документации

Номер формы	Наименование формы
Инв-1	Инвентаризационная опись основных средств
Инв-2	Инвентаризационный ярлык
Инв-3	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей и т.д.
Инв-19	Сличительная ведомость результатов инвентаризации
Инв-22	Приказ о проведении инвентаризации
Инв-26	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией

До начала проведения инвентаризации все приходные и расходные документы должны быть сданы в бухгалтерию, на которых выведены остатки по каждому номенклатурному номеру.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-3 (Приложение 18). Складские операции в этот период не производятся.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи) оформляются посредством составления сличительных ведомостей (ф.№ ИНВ-19) и оцениваются по фактической себестоимости.

После установления факта недостачи материалов, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, производится расчет потерь в пределах норм убыли и устанавливается сумма сверхнормативных потерь.

Естественной убылью признается уменьшение массы материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95). Потери от естественной убыли возникают при хранении и транспортировке материальных ценностей (усушка, утруска, выветривание, испарение и т. п.).

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, потери материальных ценностей при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары.

В бухгалтерском учете списание материалов осуществляется с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», за исключением их списания вследствие стихийных бедствий.

Хозяйственные операции по результатам инвентаризации на ОАО «НефАЗ» представлены в таблице 23.

Таблица 23 Записи на счетах учета результатов инвентаризации МПЗ

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Отражена недостача производственных запасов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
2.	Списана на затраты на производство стоимость недостающих производственных запасов в пределах норм естественной убыли	20,23	94	Акт инвентаризации
3.	Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
4.	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2	94	Акт инвентаризации, решение судебных органов
5.	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	73-2	98-4	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
6.	Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба	50	73-2	Приходный кассовый ордер
7.	Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба	98-4	91-1	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
8.	Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	Справка-расчет бухгалтера
9.	Отражена недостача производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации
10.	Ущерб отнесен на виновное лицо	73-2	94	Распоряжение руководителя
11.	Списана на финансовые результаты недостача материально-производственных запасов в связи с оправданием судом виновного лица	91-2	73-2	Судебное решение, справка бухгалтера
12.	Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата)	99	91-9	Справка бухгалтера
13.	Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	Акт инвентаризации, сличительные ведомости
14.	Списан ущерб от недостачи материально-производственных запасов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)	91-2	94	Решение суда

На выявленное в процессе инвентаризации испорченное имущество комиссия составляет отдельную опись. Порча товаров относится к ненормируемым потерям. Списание испорченных материалов оформляется актами о порче, бое, ломе МПЗ. В акте указываются причина и виновники потерь, отражается решение о возможности дальнейшего использования ценностей (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку) или в случае невозможности дальнейшего использования об их уничтожении. Уничтожают испорченные ценности в присутствии комиссии, составившей акт.

3.3 Предложения по совершенствованию учета МПЗ

Рассмотрим предложение по автоматизации учета материалов и автоматизацию бухгалтерского учета в организации на основе программы «1С Бухгалтерия 8».

В результате обследования и совещаний с сотрудниками отдела информационных технологий, бухгалтерии, службы экономической безопасности были сформулированы следующие цели для дальнейшего совершенствования системы учета завода.

Во-первых, необходимо обеспечить полную прозрачность движения материальных потоков. Так, чтобы можно было отследить путь каждого килограмма металла, каждой покупной детали от момента ввоза через проходную, прохождения через центральные склады и цеха, преобразования в полуфабрикаты и выпуска через проходную в составе готового изделия.

Во-вторых, нужно повысить качество учета и сократить его трудоемкость. Обеспечить совершенствование норм расхода и норм запасов материалов. Обеспечить однократный ввод информации о движении материалов. Решить все сложные вопросы на стыке интересов разных служб, в частности усовершенствовать процедуру пересчета количества материалов в различных единицах измерения, ускорить процедуру регистрации прихода и произвести другие усовершенствования.

В-третьих, нужно повысить оперативность учета материалов. Так, чтобы уже в момент регистрации прихода или расхода на проходной, складе или в цеху, информация о запасах была доступна всем заинтересованным службам и руководству завода.

И, наконец, нужно автоматизировать систему бухгалтерского и налогового учета с использованием современного программного обеспечения так, чтобы система отвечала самым современным требованиям законодательства и оперативно обновлялась при их изменении.

Для достижения этих целей предлагается внедрить на заводе автоматизированную систему учета на базе программы «1С Бухгалтерия 8». Это российский продукт, разработанный фирмой 1С - лидером Российского рынка бухгалтерских программ, не уступающий западным ЕRР-системам по функциям и создававшийся с привлечением специалистов международной консалтинговой фирмы WaterHouse&Coopers. Тем, не менее, продукт имеет стоимость на порядок ниже западных аналогов, полностью открыт для доработок программистами завода и с оперативной поддержкой изменений в Российском законодательстве.

Программа будет внедрена на всех участках учета материалов, полуфабрикатов и готовой продукции и в бухгалтерии - на десятках рабочих мест. Очевидно, что такую программу невозможно запустить сразу - очень большое количество людей нужно обучить и научить работать слажено по-новому. Единственно возможный подход в этих условиях - поэтапная автоматизация, когда в рамках одной большой задачи выделяются подзадачи, и некоторое время идет работа как новых, так и старых программ, объединенных на уровне обмена данными.

Поэтому предлагается провести автоматизацию всей системы учета материалов, бухгалтерского и налогового учета организации в два этапа. На первом этапе автоматизировать учет в системе снабжения материалами, включая момент отпуска материалов в производство. На втором этапе - систему учета материалов в процессе производства и реализации полуфабрикатов и готовой продукции.

Такой подход позволит провести работы по автоматизации более эффективно. Дело в том, что для автоматизации системы учета материалов в процессе производства и реализации и всего бухгалтерского и налогового учета нужно создать очень большую и подробную нормативную базу в программе. Кроме того, нужно протянуть сеть в каждый цех, в каждое подразделение. Для этого нужно время и определенные финансовые ресурсы. Если подготовительные работы для второго этапа выполнять параллельно с первым этапом силами специалистов ОИТ, можно существенно ускорить внедрение системы в целом.

Для подготовки бизнес-плана на второй этап автоматизации требуется предварительное обследование всех цехов, полное обследование бухгалтерии и оставшихся отделов организации. Такое обследование можно будет провести в процессе реализации первого этапа автоматизации.

Что же даст внедрение новой программы заводу уже на первом этапе?

В результате полной стыковки данных службы безопасности, службы снабжения и бухгалтерии будет поставлен надежный заслон на пути утечки материалов на сторону.

В результате полной регистрации и увязки договоров поставки, протоколов изменения цен, приходных накладных и счетов-фактур будет обеспечен надежный контроль за ценами и исключены случаи необоснованного завышении цен на материалы.

В результате повышения оперативности и качества учета будет точнее работать служба снабжения при заказе материалов. Это позволит снизить складские запасы и увеличить свободные денежные средства.

В бухгалтерии будет внедрена самая современная программа, удовлетворяющая всем требованиям Российского законодательства, и еще более повышена точность бухгалтерского и налогового учета.

Внедрение системы «1С Бухгалтерия 8» позволит:

-снизить потери от возможной утечки неоприходованных материалов с завода;

-снизить потери от неконтролируемого повышения цен поставщиков;

-повысить оперативность учета, снизить количество запасов на центральных материальных складах, т.е. увеличить объем свободных оборотных средств;

-снизить трудоемкость процессов оперативного, бухгалтерского и налогового учета автоматизируемых подразделений;

-обеспечить высокое качество бухгалтерского и налогового учета;

-обеспечить руководство организации достоверной и оперативной информацией, необходимой для принятия качественных управленческих решений в области экономики.

При определении эффективности автоматизации следует рассчитывать и проанализировать следующие показатели:

общие капитальные задачи на её внедрение (КЗа);

текущие затраты пользователя связанные с автоматизацией учётных и задач (За);

годовую экономию от её использования (Эг);

срок окупаемости общих капитальных затрат (Ток).

Общие капитальные затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных задач, определяются по формуле:

КЗа = КЗбкп + КЗспп + КЗн + КЗтех + КЗрм + КЗпр,

где КЗбкп - затраты на покупку бухгалтерской компьютерной программы (БКП) по рыночной цене с учетом удельного веса занятости БКП решением задач, рассматриваемых в дипломной работе (3250 тыс.руб.);

КЗспп - капитальные затраты на покупку справочно-правовой программы (СПП) по рыночной цене с учетом удельного веса занятости СПП в содействии решению задач, рассматриваемых в дипломной работе (4700 тыс.руб.);

КЗн - капитальные затраты на настройку компьютерных программ (приняты в размере 2 МРОТ = 2*4330 = 8660);

КЗтех - капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места пользователя компьютерной программы;

КЗрм - капитальные затраты на организацию рабочего места пользователя компьютерной программы;

КЗпр - прочие капитальные затраты, связанные с внедрением компьютерных программ.

В прочие капитальные вложения, связанные с использованием компьютерных программ, включаются расходы на покупку дискет для архивных копий баз данных, по обучению работников пользованию новой программой, по приобретению учебных пособий по использованию купленных программ и др. (приняты в размере 5 МРОТ = 5 * 4330 = 21650).

Общее время эксплуатации компьютера в течение года рассчитывается следующим образом:

Тоб = dS * S * Др * Nм * Кис,

где dS - длительность смены (8 часов);

S - число смен работы компьютера (1 смена);

Др - среднее число рабочих дней в месяце (21 день);

Nм - число месяцев в году эксплуатации компьютера (12 месяцев);

Кис - средний коэффициент использования компьютера в течение смены (принят равным 0,9).

Тоб = 8 * 1 * 21 * 12 * 0,9 = 1814 (час.).

Величина затрачиваемого машинного (компьютерного) времени (Тм) на решение бухгалтерских задач, исследуемых в дипломной работе, с помощью приобретенных программных продуктов определяется по формуле:

Тм = Вз * Др,

где Вз - время решения исследуемых бухгалтерских задач с помощью приобретенных компьютерных программ в течение одного рабочего дня (6часов);

Др - количество рабочих дней в году, в течение которых решаются исследуемые бухгалтерские и аналитические задачи (252 дня).

Тм = 6 * 252 = 1512 (час.).

КЗа = 3250000 + 4700000 + 8660 + 19363 + 182332 + 21650 = 8182005 (руб.)

Общие годовые текущие затраты предприятия, связанные с автоматизацией учетных задач (За), исследуемых в дипломной работе, рассчитываются по формуле:

За = Зком + Здр + Зкп + Зпр,

где Зком - текущие затраты, связанные с использованием компьютера;

Здр - текущие затраты, связанные с использованием других объектов технического оснащения рабочего места пользователя (принтера, сканера, модема и др., приняты в размере 40% от Зком);

Зкп - текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ для решения исследуемых учетных задач;

Зпр - прочие текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных задач.

Текущие затраты, связанные с использованием компьютера для решения исследуемых учетных задач, определяются следующим образом:

Зком = Тм * См,

где См - стоимость одного часа эксплуатации компьютера на предприятии.

Зком = 1512 * 54 = 81648 (руб.).

Текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ, рассчитываются по формуле:

КЗбкп + КЗспп Тм

где Тс - планируемый полезный срок использования компьютерных программ (принят 4 года);

Зп - затраты на пополнение справочно-правовой программы за год (приняты в размере 30 МРОТ = 30 * 4330 = 129900).

Прочие текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных задач (расходы на бумагу, на ремонт мебели, приняты в размере 20% от Зкп).

За = 81648 + 32659 + 1764889 + 352978 = 2232174 (руб.).

Годовая экономия от проведения автоматизации исследуемых учетных задач (Эг) определяется по формуле:

Эг = Зд - За,

где Зд - текущие затраты, связанные с осуществлением учетных задач действующим на предприятии ручным способом.

При ручном способе решения исследуемых учетных задач Зд определяется следующим способом:

Время участия каждого работника в решении задач ручным способом в течение года определяется по формуле:

Вуч = ds * Др * Nм * Ув,

В результате проведенных расчетов установлено, что срок окупаемости капитальных вложений составляет 1,8 года, что не превышает рекомендуемый срок окупаемости (5 лет). Годовая экономия от применения автоматизации учетных задач составит 4559826 руб. Это означает, что автоматизация учета производственных запасов целесообразна и будет экономически выгодна.

После внедрения программы «1С Бухгалтерия 8» документооборот на предприятии изменится. Схема измененного документооборота представлена на рис. 1.

Учет производственных запасов требует, как правило, обработки больших объемов информации. Поэтому конфигурация максимально облегчит работу пользователя с помощью широкого использования механизма автоматической подставки данных по умолчанию, возможности ввода документов на основании других документов, с помощью других приемов.



Рис. 1 Документооборот учета производственных запасов

Учет производственных запасов реализован в "1С:Бухгалтерии 8" в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и методическим указаниям по его применению.

Операции поступления, перемещения и выбытия производственных запасов регистрируются путем ввода в информационную базу соответствующих документов. Бухгалтерские проводки и записи налогового учета при этом формируются автоматически. Реквизиты проводок заполняются на основании информации, содержащейся в документе.

Так при регистрации поступления производственных запасов путем ввода документа "Поступление товаров и услуг", номенклатура поступающих производственных запасов перечисляется в табличной части документа на закладке "Товары". Причем в процессе заполнения табличной части пользователем для каждой номенклатурной позиции конфигурация автоматически подставляет счет учета бухгалтерского учета, счет учета НДС и некоторые другие данные. Эти данные используются при автоматическом формировании проводок.

Проводка формируется по каждой записи табличной части "Товары". В качестве субконто (объекта аналитического учета) дебета проводки указывается элемент справочника "Номенклатура" из одноименной колонки табличной части "Товары".

Таким образом, аналитический учет производственных запасов ведется на основе справочника "Номенклатура". В этом справочнике хранятся наименования и прочие реквизиты производственных запасов.

При автоматической подстановке бухгалтерского счета учета производственных запасов по умолчанию программа выбирает наиболее подходящую запись из списка "Счета учета номенклатуры".

Для указания счета учета расчетов с контрагентом в проводке по умолчанию будет выбрана наиболее подходящая запись из другого аналогичного списка.

В то же время у сотрудника, заполняющего документ учета движения производственных запасов, всегда есть возможность указать счета бухгалтерского учета вручную.

В программе поддерживаются следующие способы оценки производственных запасов при их выбытии:

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Выбор того или иного способа устанавливается в информационной базе в настройках политики бухгалтерского учета организации.

Конфигурация поддерживает различные порядки проведения инвентаризации. Так, для ускорения работы можно до проведения инвентаризации можно автоматически заполнить документ "Инвентаризация товаров на складе" сведениями об остатков товаров на складе, содержащимися в информационной базе, и затем распечатать на бумаге типовую форму ИНВ-19 "Сличительная ведомость". При большом размере складского хозяйства можно сформировать целый комплект документов "Инвентаризация товаров на складе" -- по отдельному документу для каждой группы товарно-материальной ценности и места хранения -- и распечатать соответствующий комплект сличительных ведомостей. После этого инвентаризационной комиссии останется провести осмотр имущества и вручную внести в сличительную ведомость данные о фактическом наличии ценностей.

После завершения работы инвентаризационной комиссии полученные данные о фактическом наличии запасов вносятся в информационную базу путем исправления или повторного заполнения документа "Инвентаризация товаров на складе". При выявлении излишков товарно-материальных ценностей можно автоматически сформировать документ оприходования этих ценностей, при выявлении недостачи -- документ списания на основании документа "Инвентаризация товаров на складе".

Конфигурация обеспечивает автоматическое формирование инвентаризационной описи и других документов, необходимых для оформления итогов инвентаризации.

Заключение

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы и предложения.

Предприятие для обеспечения своей производственной деятельности должно поддерживать определенный уровень запасов сырья, материалов и т.п.

Руководству предприятия должно быть небезразлично, при каком уровне производственных и сбытовых запасов обеспечивается у него бесперебойность процесса производства и сколько для этого отвлекается из оборота собственных финансовых ресурсов. Это необходимо для оптимизации уровня запасов и эффективного их использования, уменьшения их уровня на предприятии, а также минимизации оборотных средств, вложенных в эти запасы.

Недостаток производственных запасов у предприятия приводит к нарушению ритмичности его производства, снижению производительности труда, перерасходу материальных ресурсов из-за вынужденных нерациональных замен и повышению себестоимости выпускаемой продукции. Недостаток сбытовых запасов нарушает бесперебойный процесс отгрузки готовой продукции, соответственно это уменьшает объемы ее реализации, снижает размер получаемой прибыли и потерю потенциальной клиентуры потребителей продукции, выпускаемой предприятием. В то же время наличие неиспользуемых запасов замедляет оборачиваемость оборотных средств, отвлекает из оборота материальные ресурсы и снижает темпы воспроизводства и ведет к большим издержкам по содержанию самих запасов. Функционирование предприятия при относительно высоком уровне у него запасов будет совершенно не эффективным. В данном случае предприятие имеет у себя излишние запасы («пролеживающие»). В связи с этим оно дополнительно должно вложить в них значительные оборотные средства, что приводит соответственно к недостатку свободных финансовых ресурсов - снижению платежеспособности предприятия, невозможности своевременно приобрести необходимые для производства материальные ресурсы, оборудование, рассчитаться с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и по зарплате с персоналом и т.д. Кроме того, высокий уровень излишних запасов приводит к увеличению издержек предприятия по содержанию самих запасов: необходимость иметь большие складские площади, нужно иметь увеличенный персонал (кладовщиков, грузчиков, бухгалтеров) для обработки и учета материалов, находящихся на складе, это дополнительные коммунальные платежи и налоги на имущество. Все это приводит к повышенным расходам. Дополнительные издержки увеличивают себестоимость готовой продукции, выпускаемой промышленным предприятием, и снижают ее конкурентоспособность на рынке товаров.

Проведенный анализ производственных запасов показал, что на предприятии за анализируемый период запасы увеличились, при этом в запасах увеличился удельный вес сырья и материалов за счет увеличения объемов производства.

В работе рассмотрели рекомендации по совершенствованию учета производственных запасов. Было предложено внедрить на заводе автоматизированную систему учета на базе программы 1С Бухгалтерия 8. Программа будет внедрена на всех участках учета материалов. В результате проведенных расчетов установлено, что срок окупаемости капитальных вложений составит 1,8 года, что не превышает рекомендуемый срок окупаемости (5 лет). Годовая экономия от применения автоматизации учетных задач составит 4559826 руб. Это означает, что автоматизация учета производственных запасов целесообразна и будет экономически выгодна.

После внедрения программы «1С Бухгалтерия 8» максимально облегчится работа пользователя с помощью широкого использования механизма автоматической подставки данных по умолчанию, возможности ввода документов на основании других документов, с помощью других приемов.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 с. № 14 ФЗ (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.).

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-1 ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01. г. №44н.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

Методические указания по бухгалтерскому учету материальных запасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 23.04.2002 № 33н).

Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности: Учебное пособие -М.: Экономист. 2009.-208 с.

Астахов В.П. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д.: Изд. центр «МарТ», 2009. - 960 с.

Беляева Н.А. Учет расчетов по договору давальческой переработки. // Справочник экономиста, 2009, № 8, С. 57 - 64.

Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - М.: Ника - Центр, 2009. - 528 с.

Бороненкова С.А. Управленческий анализ. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 384 с.

Бухгалтерский учет. / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2009. - 768 с.

Бухгалтерский учет материалов и товаров: практическое пособие. - М.: Велби, Проспект, 2009. - 312 с.

Бухгалтерское дело. / Под ред. Л.Г.Гиляровской. - М.: Юнити - Дана, 2009. - 382 с.

Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Вершина, 2009. - 208 с.

Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра- М, 2010. - 399 с.

Гаджинский А. М. Логистика. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2010. 228 с.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: КНОРУС, 2009. - 797 с.

Головизнина А.Т. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: КноРус, 2009. - 400 с.

Ковалев В.В., Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 768 с.

Керимов В.Э. Управленческий учет снабженческо - заготовительной деятельности. - М.: Изд-во «Экзамен», 2010. - 126 с.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 752 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 640 с.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу // Российская бизнес-газета, 20.07.2011, № 80.

Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности. Учебное пособие. - М.: Экономика, 2011. - 688 с.

Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие.-14-е изд., перераб.и доп.-М.: Издательство «Дело и Сервис» 2010.-352 с.

Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: Финансовый. Управленческий учет. Финансовая отчетность: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2011. - 528 с.

Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа. - М.: Инфра - М, 2012. - 176 с.

Полякова С.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфра - М, 2010. - 391 с.

Поляк Г.В. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 518 с.

Радионов А.Р., Радионов Р.А. Менеджмент: нормирование и управление производственными запасами и оборотными средствами предприятия. Учебное пособие. - М.: ЗАО «Издательство Экономика», 2012. - 614 с.

Снитко Л.Т., Красная Е.Н. Управление оборотным капиталом организации. - М.: Изд-во РДЛ, 2010. - 216 с.

Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 152 с.

Таран М.РИ. Бухгалтерский учет материально - производственных запасов. - М.: Экзамен, 2011. - 320 с.

Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М.: Издательство «Перспектива», 2010.

Читая Г.О. Выявление резервов снижения издержек управления запасами материальных ресурсов на промышленном предприятии. // Справочник экономиста, 2011, № 4, С.43 - 51.

Швецкая В.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Дашков и Ко, 2010. - 404 с.

Шевченко И.Г. Практическое руководство по управленческому учету и анализу. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 159 с.

Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета : Учебное пособие.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012.-576с.