Учет и аудит долгосрочных активов

3. Проблемы и пути совершенствования учета долгосрочных активов

3.1 Проблемы учета долгосрочных активов и рекомендации по его усовершенствованию

Результаты проведенного исследования позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и рекомендации, направленные на совершенствование бухгалтерского учета долгосрочных активов в исследуемом предприятии ТОО "АтамекенПрод".

В целях совершенствования методологии учета долгосрочных материальных активов необходимо из всего многообразия принципов бухгалтерского учета выделить ключевые (базовые) принципы применительно к учету долгосрочных материальных активов, а также сформулировать методологические приемы и методы ведения учета. Базовыми принципами бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов следует назвать: принцип имущественной обособленности, принцип осмотрительности (бухгалтерского консерватизма), принцип непрерывности деятельности организации, принцип начислений. При разработке концепции бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов необходимо взаимное сочетание всех названных принципов. [19, c.237]

Логика бухгалтерских записей, отражающих процесс начисления амортизации, должна основываться на оценке тенденций получения организацией доходов от продажи продукции, в цену которой включены амортизационные отчисления.

При устойчивой динамике дохода от продажи целесообразно отнесение амортизационных отчислений в состав текущих расходов по обычным видам деятельности организаций. Применение такой методики бухгалтерского учета амортизационных отчислений позволит не только возместить организациям понесенные затраты по приобретению (сооружению, изготовлению) долгосрочных материальных активов, но и накопить дополнительные средства для осуществления новых капиталовложений. В том случае, если в период начисления амортизации финансовое положение организации нестабильно, но есть вероятность его улучшения в будущие периоды, амортизационные отчисления следует отражать в составе отложенных расходов.

Наступление периода получения стабильных доходов позволит включить отложенные расходы в расходы текущего периода. В условиях низкого спроса на продукцию, ее неконкурентоспособности, при отсутствии вероятности получения доходов от продажи такой продукции амортизационные отчисления целесообразно относить в состав внереализационных расходов организации.

Такой способ бухгалтерских записей позволит отказаться от отнесения амортизационных отчислений в продажную цену на продукцию и сформировать более реальный финансовый результат. Однако в этом случае амортизационные отчисления будут представлять собой только равномерное списание понесенных ранее затрат, связанных с приобретением долгосрочных материальных активов, на убытки организации. [21, c.367]

В практике работы организаций нередко встречаются операции продажи долгосрочных материальных активов с длительной, рассчитанной на несколько лет, рассрочкой платежа. При этом удовлетворяются все условия признания выручки от продажи этих активов. Однако оценка дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение длительного срока, по номинальной стоимости, не отражает ее реального состояния и не учитывает всех происходящих инфляционных процессов. В этих условиях необходимо учитывать различия в текущей и будущей стоимости денежных потоков и закладывать в будущую величину дебиторской задолженности временной фактор. Информацию о долгосрочной дебиторской задолженности с учетом ее дисконтированной стоимости необходимо раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Использование в аналитических расчетах показателей долгосрочной дебиторской задолженности, оцененной по дисконтированной стоимости, позволит дать более полную и наглядную картину о финансовом положении организации, оценить ликвидность активов организации и ее платежеспособность.

При осуществлении операций продажи долгосрочных материальных активов в рассрочку на длительный период времени возникает проблема отражения в учете доходов и расходов по этой операции. Поскольку денежные поступления будут осуществляться в течение длительного периода времени, и нет окончательной гарантии того, что все денежные средства будут получены, признание в учете доходов от продажи таких активов в рассрочку необходимо отложить. Доход от продажи целесообразно отражать как отложенный доход (или доход будущих периодов). По мере поступления денежных платежей за проданный актив будет отражено равномерное списание отложенных доходов на операционные доходы текущего периода.

При передаче долгосрочных материальных активов в залог в обеспечение обязательств по кредитному договору или договору займа существует высокая степень кредитного риска и риска процентной ставки, в связи, с чем получаемые экономические выгоды организации, выраженные в виде притока денежных средств, можно признать чрезвычайными.

Обязательства организации, возникшие в связи с получением кредитов под залог недвижимости, являются обязательствами особого рода, поскольку они должны быть обеспечены реальным имуществом организации. Обязательства, обеспеченные ипотекой, в учете целесообразно выделять из общей совокупности обязательств организаций на отдельных субсчетах первого порядка "Обязательства по ипотеке" к синтетическим счетам расчетов по кредитам и займам, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Аналитический учет следует вести по видам заложенного по договору об ипотеке имущества. Для учета прав залогодержателя, появляющихся при получении объектов недвижимости в залог, к счету "Финансовые вложения" целесообразно открыть субсчет "Предоставленные займы, обеспеченные ипотекой".

Важной проблемой в бухгалтерском учете является проблема "оглашения" залоговой сделки, предупреждения кредиторов, будущих покупателей и других лиц о праве залогодержателя на заложенное имущество. В связи с этим переданные объекты недвижимости в залог целесообразно учитывать на отдельном субсчете "Основные средства, переданные в залог" к синтетическому счету "Основные средства" исходя из стоимости имущества, отраженной в учете организации-залогодателя. Денежная оценка объектов недвижимости, переданных в залог, может не совпадать с суммой обеспеченного ипотекой обязательства. Стоимость предмета ипотеки, определенная по соглашению залогодателя с залогодержателем, соответствующая договору об ипотеке, должна быть отражена на забалансовом счете "Обеспечения платежей и обязательств выданные". [23, c.160]

При определении экономических выгод от передачи объектов недвижимости по договору об ипотеке организации-залогодателю следует сопоставить денежные поступления и расходы, связанные с залогом. Суммы и время осуществления расходов по уплате процентов по ипотечному кредитованию можно предугадать с более высокой точностью, чем в случае использования собственных источников финансирования на осуществление деятельности организации. Вид ипотечного кредита, предусматривающий равновеликие выплаты или переменные платежи, позволяет определить фиксированную сумму процентов по кредитам, которая различается в зависимости от видов ипотеки. Учет затрат, связанных с исполнением обязательств по уплате процентов, которые будут выполнены в последующие отчетные периоды, целесообразно производить на отдельном балансовом счете "Предстоящие расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

В отличие от расходов будущих периодов, предстоящие расходы по уплате процентов по кредитам и займам являются антиципальными (предвосхищающими) расходами, фактически не произведенными, но признанными в отчетном периоде, относятся же они к будущим отчетным периодам.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета земельных участков

Среди учетных проблем, выдвинутых практикой перехода казахстанской экономики на рыночные отношения, является проблема бухгалтерского учета земельных участков. В зависимости от целей приобретения земельные участки могут быть подразделены на участки, приобретаемые для использования в обычной хозяйственной деятельности организаций, и участки, приобретаемые для получения дохода от прироста стоимости капитала и сдачи в аренду. В нормативной базе казахстанского бухгалтерского учета земельные участки рассматриваются только как объекты основных средств. Возможность приобретения земельных участков с целью вложения свободных финансовых ресурсов является принципиально новой для казахстанской экономики.

Для отражения в учете земельных участков, приобретаемых с целью защиты капитала от инфляции и получения выгод от прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, целесообразно ввести отдельный субсчет "Вложения в земельные участки и объекты природопользования" к синтетическому счету "Доходные вложения в активы организации".

Такой подход объясняется тем, что эти земельные участки не используются в деятельности организаций, а составляют ее инвестиционный ресурс и предназначены для получения дополнительного дохода. В качестве объектов инвестиционной собственности могут быть также учтены земельные участки, приобретенные организацией, дальнейшее предназначение которых в настоящее время пока не определено. [26, c.304]

Капитальные вложения в коренное улучшение земель не отделимы от земли, в связи с этим не должны быть отдельным объектом бухгалтерского учета и обособляться от самих земельных участков. Указанные затраты целесообразно относить на счет "Основные средства", субсчет "Земельные участки" или на счет "Доходные вложения в активы организации", субсчет "Вложения в земельные участки и объекты природопользования" по завершении всего комплекса работ. Вложения в коренное улучшение земельных участков, взятых в аренду или в пользование, должны увеличивать забалансовую стоимость земельных участков. При этом сами вложения следует рассматривать как отложенные расходы и списывать на затраты сельскохозяйственного производства исходя из срока полезного использования указанных улучшений.

Земельный участок может быть приобретен со старыми постройками, которые подлежит снести и на их месте осуществить новое строительство. Затраты по сносу этих построек необходимо включить в первоначальную стоимость приобретаемого земельного участка. Это объясняется тем, что объектом капитальных вложений организаций не является приобретение старых зданий и сооружений, которые не приносят экономических выгод организаций. Объектом капитальных инвестиций является земельный участок, в связи, с чем расходы, связанные с его приобретением, включая и расходы по сносу ненужных построек, должны быть отнесены в первоначальную стоимость земельного участка.

Земельные участки, полученные в пользование, целесообразно учитывать на отдельных забалансовых счетах. Для этих целей рекомендованы счета "Основные средства в постоянном (бессрочном) пользовании" и "Основные средства в срочном пользовании". Денежная оценка земельных участков на правах пользования возникает только в том случае, если взимается плата за право пользования участком. При этом стоимость земельного участка может быть определена как капитализированная стоимость права за весь срок пользования земельным участком. В случае безвозмездного предоставления земельных участков в пользование организациям целесообразно учитывать эти земельные участки только в натуре. [26, c.305]

Заключение

Подводя итог курсовой работы, можно сделать следующие выводы.

В теоретической части исследования, были определены понятие и роль долгосрочных активов.

Все активы компании относятся либо к долгосрочным вложениям (внеоборотным активам, инвестициям), либо включаются в состав товарных запасов (оборотных активов). В мировой практике считается, что внеоборотные активы являются долгосрочными расходами будущих периодов. Если в хозяйственной деятельности они быстро себя окупают, более выгодно списать их в течение короткого срока эксплуатации и приобрести новые объекты.

Среди долгосрочных (внеоборотных) активов выделяют материальные и нематериальные активы.

Материальными являются активы, имеющие физическую форму. К ним относятся:

земля;

основные средства;

природные ресурсы.

Земля как объект долгосрочных активов характеризуется тем, что по ней не начисляется амортизация. Считается, что срок ее использования не ограничен.

Основные средства изнашиваются, по ним начисляется амортизация, представляющая собой процесс распределения их стоимости по временным периодам.

Природные ресурсы добываются и используются в хозяйственной деятельности как сырье. К ним относят нефть, газ, бокситы, марганцевые руды, железные руды и др. Они не подвергаются износу, а истощаются. В бухгалтерском учете происходит распределение их стоимости по временным периодам.

Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю организацию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней организации, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т. е. внеоборотными активами.

Как правило, в большинстве производственных предприятий, как и в исследуемом ТОО "АтамекенПрод", существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным или долгосрочным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Во второй главе курсового исследования был проведен анализ учёта долгосрочных активов ТОО "АтамекенПрод". Основной деятельностью предприятия является производство мясных полуфабрикатов.

В ходе анализа долгосрочных активов выяснилось, что внеоборотные активы уменьшились на 806 тыс. тенге. При этом основные средства уменьшились на 680 тыс. тенге и их удельный вес так же снизился на 3,6%. Это произошло в результате выбытия нерентабельного оборудования, обслуживание которого увеличивало издержки предприятия, и следовательно, отрицательно сказывалось на деятельности ТОО "АтамекенПрод". На вырученные деньги от продажи оборудования руководство ТОО "АтамекенПрод" запланировало на ближайшее время покупку усовершенствованного аналога проданного оборудования.

В целом анализ финансового состояния ТОО "АтамекенПрод" показал, что предприятие испытывает некоторые трудности со сбытом продукции - увеличение товаров для перепродажи на складе на 1944 говорит об уменьшении объемов продаж. Покупатели и заказчики так же снизили свою активность в сотрудничестве с ТОО "АтамекенПрод" на 1097 по сравнению с началом периода. Это объясняется неконкурентоспособной ценой выпускаемой продукции. Руководство ТОО "АтамекенПрод" надеется решить эту проблему с покупкой нового оборудования, которое позволит снизить себестоимость продукции. Возможно, руководству ТОО "АтамекенПрод" следует обратить внимание на сервис, пересмотреть кадровую политику.

С внедрением и запуском нового оборудования планируется снизить цену выпускаемой продукции. В связи с этим, хотелось бы порекомендовать руководству ТОО "АтамекенПрод" изменить дизайн упаковки продукции на более яркий, броский для того, чтоб конечный покупатель, увидев новый по внешнему виду продукт, обратил внимание и на новую цену. Так же, не были бы излишне затраты на рекламу в местных СМИ.

В третей главе курсовой работы предложены рекомендации по усовершенствованию учёта долгосрочных активов. Используя данные рекомендации на практике, руководство и бухгалтерская служба ТОО "АтамекенПрод" всегда могли бы иметь реальное представление об эффективности долгосрочных активов предприятия, опережая последствия их нерентабельности, не дожидаясь, пока выпускаемая продукция заполнит склады предприятия.

Список использованной литературы

Данилевский Ю.А. Повышение роли международных стандартов. // Бухгалтерский учет. - № 5. - 2004

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И.. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002

Глушкова И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях. Новосибирск, "ЭКОР", 2003

Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Учебник. Алматы, Экономика, 2005

Козлов Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. М., Финансы и статистика, 2002

Учет запасов, основных средств, нематериальных активов. // Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. - №3. - 2009

Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Алматы, Экономика, 2003

Методологические аспекты учета износа основных средств в современных условиях//АльПари. - №3. - 2010

Выбор альтернативных вариантов по учету долгосрочных материальных активов при формировании учетной политики//Саясат-Policy. - №9. - 2010

Нидлз Б., Андерсон Ф., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 2001

Айрих Н.И. Активы и обязательства по МСФО и КСБУ: сравнительная таблица // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - № 3 (188). - 2006

Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. Алматы, Экономика, 2005

Ажибаева З.Н. Аудит. Учебник. Алматы, Экономика, 2004

Дюсембаев К.Ш., Егимбердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы, Каржы Каражат, 1998

Ержанов М.С., Даулетбаков Г.Б., Ержанова А.М., Байдиков А.М. Аудит-1 (Базовый учебник). Алматы, Бастау, 2005

Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник. М., ИНФРА-М, 2002

Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Алматы, Экономика, 2001 г.

Луговой В.А. Учет нематериальных активов и их амортизация//. Бухгалтерский учет. - №11. - 1995

Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. М. Финансы и Статистика, 2005

Кирьянов З.В. Теория бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 2002

Савицкая Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, Экоперспектив, 2001

Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие. Алматы, Экономика, 2009

Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М., Финансы и статистика, 2001

Ефимова О.Е. Финансовый анализ. М., Бизнес-школа, 2004

Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок. Алматы, Издательство LEM, 2005

Назарова В.Л. "Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов". Учебник под ред. Н.К Мамырова. Алматы, Экономика, 2003

Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы, Раритет, 2003

Тулегенов Э.Т. Бухгалтерские информационные системы. Алматы, Экономика, 2002

Приложение 1

Рисунок 1 - Схема структуры актива баланса

Приложение 2

Рисунок 2 - Модель оценки долгосрочных активов

Приложение 3

Рисунок 3 - Модель оценки долгосрочных активов

Размещено на Allbest.ru