Учет основных средств в организациях промышленности

Решение:

Первоначальную стоимость приобретенного объекта принимаем за 100%. Годовая норма амортизации составит:

100% : 5=20%

200 000 руб.*20%=40 000 руб.

Задание 4. Используя данные предыдущего задания рассчитать годовую амортизацию способом уменьшения остатка, норму амортизационных отчислений увеличить в 2 раза. Ликвидационную стоимость принять равной: 10 000 руб.

Решение:

Годовая амортизация 20% *2=40%

Таблица 9

Задание 5. Рассчитать сумму отложенного налогового обязательства. Показать бухгалтерские проводки.

Исходные данные: организация «Спутник» приобрела и ввела в эксплуатацию башенный кран POTAIN стоимостью 3 мил.руб. срок полезного использования составляет 15 лет. Амортизация рассчитывается линейным способом. В налоговом учете списано 10% стоимости.

Решение:

3 000 000 руб* 10%= 300 000 руб.

Отложенное налоговое обязательство составит:

72 000 руб. (300 000 *24%=72 000).

Норма амортизации:

0,5556% ( 15 лет* 12 = 180 месяцев, 1: 180 мес.*100=0,5556%)

Размер ежемесячной амортизации в налоговом учете составит:

16501 руб. 32 коп.( (3 000 000 - 300 000)* 0,5556%)

Ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете:

16 668 руб. (3 000 000 *0,5556%)

Ежемесячное отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на:

40 руб. 08 коп. (16 668 - 16 501)*24%

Бухгалтерские проводки:

1. Приобретено основное средство:

Дт. 08 Кт 60 3 000 000 руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Дт 01 Кт 60 3 000 000 руб.

3. Возникло отложенное налоговое обязательство:

Дт 68 Кт 77 72 000 руб.

4. Начислена амортизация:

Дт 20 Кт 02 16 668 руб.

5. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Дт 77 Кт 68 40 руб. 08 коп.

Заключение

Под основными средствами понимают - часть имущества, используемая в деятельности организации в качестве средств труда (станки, оборудование, рабочие машины, инструмент и т.п.) и материальных условий процесса труда (производственные здания, сооружения, транспорт и т.п.). Основные средства многократно используются в процессе производства, изнашиваются. Их стоимость часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. К основным средствам относятся активы только в том случае, если для них одновременно выполняются следующие условия:

- «использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного периода времени ( свыше 12 месяцев);

- организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем» Дымченко О.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - Ростов н/ Д: Феникс, 2008, Гл.5 Учет основных средств, с. 106..

Главной задачей бухгалтерского учета основных средств является сбор информации, обеспечивающей возможность организации выполнять следующие функции:

- «контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного ремонта;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию». Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. Ростов н\Д: Феникс, 2008, с. 108

На практике используются несколько видов классификации основных средств, все они необходимы для организации учета: по назначению; по видам основных средств; по степени использования; по имеющимся правам.

К основным операция по учету основных средств относится:

1. Оценка основных средств

2. Амортизация основных средств

3. Учет выбытия основных средств

4. Учет затрат на восстановление

5. Консервация основных средств

6. Инвентаризация основных средств

7. Переоценка основных средств

8. Учет аренды основных средств

К бухгалтерскому учету и отчетности основные средства принимаются по первоначальной стоимости. В качестве первоначальной стоимости признается сумма фактических затрат на приобретение, изготовление или сооружение, при этом исключается налог на добавочную стоимость и другие возмещаемые налоги. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, поэтому к ним применяется остаточная стоимость, которая отражается в балансе. Восстановительная стоимость - это стоимость объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Формы первичных документов приведены в Постановлении Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Прибывший объект приходуется на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». После проведенного оформления, заполнения форм ОС-1, ОС-6 (или ОС-66), ОС-10, или ОС-12, осуществляем последнюю проводку, переводим полученное оборудование на счет 01: Дт 01 Кт 08-4.

Этот учет наличия и движения средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства» по первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Как отмечалось выше, в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, в бухгалтерском учете отражается физический износ. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, если другого не установлено (ПБУ 6/01). «Амортизация - это включение в затраты производства изношенной части основных средств». Существуют 4 способа начисления амортизации:

1. линейный;

2. способ уменьшения остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списывания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Чаще всего используется линейный способ начисления амортизации, как наиболее простой, он упрощает расчет налога на прибыль. Исчисление амортизации не производится во время реконструкции и технического переоснащения основного средства с полной остановкой. Срок службы основного средства продлевается на время реконструкции.

Для целей налогообложения амортизацию можно начислять двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые относятся к амортизационным группам VIII-X, независимо от срока ввода их в эксплуатацию. К остальным основным средствам можно применить любой метод начисления амортизации.

В бухгалтерском учете отражается и выбытие основных средств. Причины выбытия могут быть различны. Для обобщения информации по выбытию единицы основного средства и определения финансового результата (т.е. прибыли или убытка, полученного при списании) по этой операции используют активно-пассивный, операционно-результативный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он не имеет сальдо, в балансе не отражается, в конце месяца закрывается.

Ремонт объекта основных средств может быть текущим и капитальным. Затраты на ремонт относятся к текущим затратам предприятия и отражаются различными бухгалтерскими проводками в зависимости от вида работ. Например, при ремонте производственного оборудования: Дт 20 Кт 60, а при ремонте общехозяйственного оборудования: Дт 26 Кт 60.

Иногда возникает необходимость консервации основных средств. . В бухгалтерском учете объекты консервации остаются в составе прочих расходов (Дт 91 «Прочие доходы и расходы», Кт 20 «Основное производств», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Если объект основных средств переведен на консервацию на срок более чем 3 месяца на него приостанавливается начисление амортизации. Стоимость основных средств переведенных на консервацию, по решению руководства, может участвовать в расчете среднегодовой стоимости имущества и входить в налогооблагаемую базу.

С целью выявления фактического наличия и качественного состояния основных фондов предприятия, проверки технической документации, уточнения данных бухгалтерского учета проводят инвентаризацию. Выявленные излишки оформляются по рыночной стоимости как ранее не учтенные основные средства: Дт 01 «Основные средства» Кт 91 субсчет «Прочие доходы». При недостаче основные средства списываются с баланса проводками:

1. на первоначальную стоимость: Дт 01/5 Кт 01;

2. на сумму начисленной амортизации: Дт 02 Кт 01/5;

3. на остаточную стоимость: Дт 94 Кт 01/5.

На виновное лицо, если такое установлено оформляется выплата недостачи. Если виновник недостачи не установлен, остаточную стоимость списывают на прочие расходы.

В процессе эксплуатации проводится переоценка основных средств проводятся с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами. При этом может быть дооценка и уценка. Результаты переоценки в бухгалтерском учете отражают только по окончанию того года в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за 1 квартал. Ее проводят различными способами: на основе информации СМИ или местных комитетов по ценообразованию или органов статистики; путем прямого перерасчета, с использованием документов подтверждающих рыночные цены, в этом случае определяют коэффициент перерасчета.

Предприятие (фирма) может взять имущество в аренду или сдать собственное имущество в аренду. По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды: краткосрочная (текущая) - на срок до 1 года; долгосрочная (финансовая) - на срок более 1 года. Арендатор используют забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства» для отражения арендованного имущества и ежемесячно делает проводку по уплате арендной плате: Дт 20 Кт 60. В момент прекращения договора арендованное имущество списывается с забалансового счета: К001 . Имущество, переданное в аренду, учитывается в бухгалтерском учете арендодателя. Оно продолжает числиться на счете 01 «Основные средства». Операции по текущей аренде арендодатель отражает проводками: на сумму предъявленной к платежу счета-фактуры за сданные в аренду основные средства арендатору в сумме арендной платы, включая НДС: Дт 76, 62 Кт 91; на сумму начисленного НДС в бюджет: Дт 91 Кт 68; поступление арендной платы: Дт 51 Кт 76, 62; начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам на уменьшение дохода: Дт 91 Кт 02.

Библиография

1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. - Ростов н/Д:Феникс, 2008.

2. Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до Баланса. - Ростов н/ Дону: Феникс, 2010.

3. Дымченко О.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - Ростов н/ Д: Феникс, 2008.

4. Колодин А.Г. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любой формы собственности и видов деятельности. - М.: АСТ: Астрель, 2008

5. Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. Теория бухгалтерского учета с схемах и таблицах.- М.: Эксмо, 2009

6. Цифровые образовательные ресурсы: ЭУМК «Бухгалтерский учет»

Размещено на Allbest.ru