Ведение бухгалтерского учета в школе

0

302

20

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов

0

302

21

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизводственных запасов

0

302

22

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов

 0

302

23

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций

0

302

24

000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале

Значения разрядов кода счета 22-23 позволяют конкретизировать содержание расчета. Аналитический счет 30101 служит для учета расчетов по оплате труда, счета 30208-30209 предназначены для учета расчетов по субсидиям, 30210-30212 используются при отражении операций по межбюджетным отношениям и при расчетах с международными организациями и правительствами. На счетах 30213-30214 отражаются расчеты по социальной помощи и социальным пособиям. Остальные счета применяются бюджетными учреждениями всех отраслей сектора государственного управления для отражения расчетов по приобретаемым товарам, работам, услугам.

Разряды кода 24-26 представляют собой код операции сектора государственного управления.

При списание средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете проводят следующие записи по дебету соответствующих аналитических счетов счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов:

030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»,

120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» - при оплате расходов по заключенным договорам за счет внебюджетных средств.

Начисление кредиторской задолженности за поставленные поставщиками материальные ценности, нематериальные активы, оказанные услуги, отражают по кредиту счета 030200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счетов:

010600000 «Вложения в нефинансовые активы», соответствующие счета аналитического учета (010601310, 010602320, 010603330, 010604340), если результатом взаимоотношения с поставщиками является приобретение нефинансовых активов:

040101200 «Расходы учреждения», если совершается операция текущего характера, например, оказание услуг.

Пример.

МБОУ «Нюрбачанская СОШ» заключило договор за счет средств бюджетного финансирования на оказание услуг связи в сумме 23600 рублей (в том числе НДС), транспортных услуг в сумме 17700 рублей (в том числе НДС), на покупку основного средства в сумме 35400 рублей (в том числе НДС). Услуги были оказаны и оплачены.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

-начислена кредиторская задолженность по услугам связи:

Д-т 140101221 «Расходы на услуги связи»

К-т 130204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» 23600 рублей;

-начислена кредиторская задолженность по транспортным услугам:

Д-т 140101222 «Расходы на транспортные услуги»

К-т 130205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» 17700 руб.;

- начислена кредиторская задолженность по поставленному основному средству:

Д-т 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

К-т 130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 35400 рублей;

-оплачены поставщикам оказанные услуги связи:

Д-т 130204830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»

К-т 130405221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате услуг связи» 23600 рублей;

- оплачены поставщикам оказанные транспортные услуги:

Д-т 130205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»

К-т 130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг» 17700 рублей;

- оплачены поставщикам основные средства:

Д-т 130219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К-т 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств»

35400 рублей.

Расчеты с работниками по оплате труда

Для учета личного состава учреждения, начисления и выплат заработной платы используют в МБОУ «Нюрбачанская СОШ» следующие формы первичных документов:

- приказ о приеме на работу (ф. № Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров.

- личная карточка (ф. № Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре.

- приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое.

- приказ о предоставлении отпуска (ф. Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов.

Приказ о прекращении трудового договора (ф. Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения.

Для осуществления табельного учета и контроля за трудовой дисциплиной применяют табеля учета использования рабочего времени. Оформленные табеля сдаются в бухгалтерию.

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии, инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производят в записке-расчете. Все выплаты производятся один раз в месяц 3числа по платежным ведомостям.

Платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Поскольку в МБОУ «Нюрбачанская СОШ» есть центральная бухгалтерия, то платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое подразделение.

Заработную плату выдают из кассы организации в течение трех дней. Депонированной заработной платы организация не имеет. На выданные суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных ведомостях проставляется дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе.

В организации на каждого работника открывают лицевой счет, на лицевой стороне которого записываются сведения о работнике (оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на оборотной стороне - все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

На основании расчетных и платежных ведомостей составляется журнал по операциям №5. К журналу по операциям прикладываются все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели, выписки из приказов и др.).

Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетной ведомости, в которую он включен для начисления.

Расходы по заработной плате в МБОУ «Нюрбачанская СОШ» отражаются по статье 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» согласно экономической классификации расходов. Эта статья включает в себя подстатью 211 «Заработная плата», подстатью 212 «Прочие выплаты» и подстатью 213 «Начисления на оплату труда».

Счета расчетов с работниками по оплате труда, иным выплатам, удержаниям и начислениям

Сумма начисленной заработной платы отражается на счете 030201000 «Расчеты по оплате труда». Указанный счет используется, если речь идет о расчетах с работниками, с которыми заключен трудовой договор.

Расчеты с работниками по пособиям по социальному страхованию учитываются отдельно, на счете 030203000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения».

Для учета сумм удержаний из заработной платы по безналичным перечислениям в МБОУ «Нюрбачанская СОШ» используется счет 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы». Удержанные суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Для отражения начисленных сумм единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используется счет 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на пенсионное страхование в Российской Федерации» и счет 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в лицевых карточках расчетов по оплате труда.

Пример.

В Нюрбачанская СОШ в соответствии с коллективным договором установлена полная форма расчетов по оплате труда. Работнику установлены оклад по занимаемой должности в размере 2000 рублей, надбавки за непрерывную работу (стаж - 6 лет) в размере 30% от оклада, надбавки за сложность и напряженность - 50% от оклада. Общая сумма заработной платы составляет 3600 рублей (2000 + 2000 x 30% + 2000 x 50%).

Работник представил в бухгалтерию информацию о том, что он женат, имеет ребенка 10 лет от первого брака и ежемесячно платит алименты в размере 30% от суммы, причитающейся к выдаче.

Изначально для осуществления расходов по начислению и выплате заработной платы работникам учреждение должно отразить в учете лимиты бюджетных обязательств, предусмотренные на эти цели:

- отражено получение лимитов бюджетных обязательств по расходам на оплату труда:

Д-т 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»

К-т 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда» 3600 рублей;

- отражены начисления на оплату труда:

Д-т 150105213 «Полученные ЛБО по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда»

К-т 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда»

943 рубля (3600 x (26% + 0,2%);

По окончании месяца работнику начислена заработная плата за отработанное время, произведены установленные начисления и удержания. Эти операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

- начислена заработная плата за февраль 2007 года:

Д-т 140101211 «Расходы по оплате труда»

К-т 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» 3600 рублей;

- отражено принятие обязательств по оплате труда:

Д-т 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»

К-т 150201211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда»

3600 рублей;

- начислен ЕСН:

Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К-т 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

936 рублей (3600 x 26%);

- начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К-т 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

7 рублей (3600 x 0,2%);

- отражены в учете принятые бюджетные обязательства:

Д-т 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда»

К-т 150201213 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда»

943 рубля (936 + 7);

- удержана сумма налога на доходы физических лиц:

Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К-т 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»

338 рублей ((3600 - 400 - 600) x 13%);

- удержана сумма по исполнительному листу:

Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К-т 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

679 рублей ((2600 - 338) x 30%);

- удержаны из заработной платы по заявлению работника профсоюзные взносы:

Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К-т 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», субсчет «Профсоюзные взносы»

36 рублей (3600 x 1%);

- оплачен ЕСН:

Д-т 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 936 рублей;

- оплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д-т 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 7 рублей;

- оплачен НДФЛ:

Д-т 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»

К-т 130405290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам» 338 рублей;

- оплачены удержанные из заработной платы по исполнительному листу алименты:

Д-т 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»

679 рублей;

- оплачены удержанные из заработной платы профсоюзные взносы:

Д-т 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда», субсчет «Профсоюзные взносы»

К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате» 36 рублей.

Расчеты по удержаниям из заработной платы

На счете 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» учитывают расчеты по удержаниям из заработной платы, безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам.

Удержания производят на основании исполнительных документов:

- выдаваемые судами исполнительные листы;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

- удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

Размер удержаний из заработной платы установлен статьей 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ. Согласно этой статье с должника удерживается не более 50 процентов заработной платы и приравненных к ней платежей до полного погашения взыскиваемых сумм. Так, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей не превышает 70 процентов.

Пример.

В МБОУ «Нюрбачанская СОШ» поступил исполнительный лист о взыскании с работника ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 8000 руб. Заработная плата сотрудника = 5000 руб. Он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит: (5000 руб. - 400 руб.) х 13% = 598 руб. Общая сумма удержаний из заработной платы сотрудника не может превышать: (5000 руб. - 598 руб.) х 50% = 2201 руб. Зам. главного бухгалтера делает в учете следующие записи по отражению удержаний из зарплаты работника:

- произведено удержание из заработной платы работника:

Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К-т 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» 2201 рублей;

-перечислена удержанная сумма:

Д-т 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

К-т 130405210 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда и начислениям на оплату труда» 2201 рублей.

Расчеты по платежам в бюджеты

Расчеты по налоговым платежам учитывают на счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Аналитический учет по счету ведут в разрезе видов расчетов в карточке учета средств и расчетов. Порядок исчисления налогов и сборов регламентирует Налоговый кодекс РФ. Поэтому здесь рассматривается только порядок начисления и перечисления налогов и сборов на счетах бухгалтерского учета.

Налог на доходы физических лиц

Какие проводки делает бухгалтер Нюрбачанской СОШ при начислении этого налога, покажет пример.

Пример. Сотруднику Нюрбачанской СОШ в январе начислена заработная плата в размере 3000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в 400 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, составит: (3000 руб. - 400 руб.) х 13% = 338 руб. Бухгалтер записал:

- удержан НДФЛ:

Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

К-т 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ» 338 рублей;

- перечислен в бюджет НДФЛ:

Д-т 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»

К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате» 338 рублей.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Пример. Нюрбачанское СОШ начислило и перечислило в бюджет единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 14 000 руб.

Бухгалтер записал:

- начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

Д-т 1 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К-т 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» 14000 рублей;

- перечислены в бюджет ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

Д-т 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» 14000 рублей.

Учреждение за счет средств ФСС России оплачивает:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- пособие на погребение;

Пример. За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила пособия по временной нетрудоспособности на сумму 5000 рублей.

Бухгалтер отразил запись в учете:

- начислены пособия по временной нетрудоспособности:

Д-т 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

К-т 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»5000 рублей.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Уплату данных взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Пример. За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 12000 рублей.

В учете это было отражено так:

- начислены взносы:

Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

К-т 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 12000 рублей;

- перечислены взносы в бюджет:

Д-т 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» 12000 рублей.

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аванс под отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами». Отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам в учреждении не делается. Подотчетное лицо представляет авансовый отчет. К нему прикладывают документы, подтверждающие произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются в порядке их записи в отчете. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут в документе произвольной формы: свод операций по расчетам с подотчетными лицами, синтетический учет ведется в Журнале операций по расчетам с подотчетными лицами.

Учет денег, выданных подотчетным лицам на хозяйственные нужды

Какие проводки делает бухгалтер бюджетного учреждения в этой ситуации, показывает пример.

Пример. Подотчетному лицу было выдано 800 руб. для приобретения канцелярских товаров. Работник приобрел канцтовары на сумму 700 руб. Остаток денег работник вернул в кассу учреждения.

Бухгалтер отразил эти операции так:

- выданы денежные средства под отчет:

Д-т 120822560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»

К-т 120104610 «Выбытия из кассы»

800 рублей;

- на основании авансового отчета оприходованы канцелярские товары:

Д-т 110506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

К-т 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» 700 рублей;

- возвращена неиспользованная подотчетная сумма:

Д-т 120104510 «Поступления в кассу»

К-т 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» 100 рублей (800 - 700). Выдавая денежные средства в подотчет, учреждение не только приобретает нефинансовые активы, но и оплачивает услуги сторонних организаций.

Пример. Подотчетному лицу за счет бюджетных средств было выдано 1000 рублей для оплаты транспортных услуг.

На основании авансового отчета работника бухгалтер записал:

- выданы денежные средства под отчет:

Д-т 120805560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных лиц»

К-т 120104610 «Выбытия из кассы» 1000 рублей;

- на основании авансового отчета отражены расходы с оплатой транспортных услуг:

Д-т 140101222 «Расходы на транспортные услуги»

К-т 120805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» 1000 рублей.

Учет командировочных расходов

На счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» отражают также операции по выдаче денег на командировочные расходы.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками в МБОУ «Нюрбачанская СОШ» не признаются.

Командированному работнику оплачиваются:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- суточные;

- другие расходы (например, услуги связи или почты).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

Командировочные расходы возмещаются в следующих размерах.

1. Расходы по бронированию и найму жилого помещения возмещаются по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами. При отсутствие подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 30 процентов установленной нормы суточных за каждый день нахождения в служебной командировке.

2. Расходы на выплату суточных - 100 руб. за каждый день служебной командировки.

3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно в размере фактических расходов.

Пример. После возвращения из командировки сотрудник составил авансовый отчет. Расходы, согласно авансовому отчету, составили:- по найму жилого помещения - 2200 руб.;- по проезду к месту командировки и обратно - 3000 руб.; - суточные - 400 руб. Бухгалтер записал:

- учтены суточные:

Д-т 140101211 «Расходы по оплате труда»

К-т 120801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по заработной плате» 400 рублей;

- отражены расходы по оплате транспортных услуг:

Д-т140101222 «Расходы на транспортные услуги»

К-т 120805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» 3000 рублей;

- отражены расходы по найму жилья:

Д-т 140101226 «Расходы на прочие услуги»

К-т 120809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг» 2200 рублей.

Суточные при служебных командировках отражаются по подстатье 212 «Прочие выплаты», которая входит в статью 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда»

Статья 210 включает в себя следующие подстатьи:

- 211 «Заработная плата»;

- 212 «Прочие выплаты»;

- 213 «Начисления на оплату труда».

Однако бюджетный План счетов предусматривает лишь следующие аналитические счета:

- 0 401 01 210 «Расходы по оплате и начислениям на оплату труда»;

- 0 401 01 211 «Расходы по заработной плате»;

- 0 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам».

Таким образом, в Плане счетов отсутствует аналитический счет, на котором бы отражались расходы по статье 212 «Прочие выплаты» экономической классификации. Поэтому расходы, относящиеся к данной статье, в Нюрбачанской СОШ отражают на счете 0 401 01 211 «Расходы на оплату труда».

2.3 Бухгалтерская отчетность МБОУ «НСОШ»

По итогам года отделом бухгалтерского учета и отчетности МБОУ «Нюрбачанская СОШ» составляются следующие формы бухгалтерской отчётности:

Таблица 6 Перечень форм годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, составляемой и представляемой МБОУ «Нюрбачанская СОШ» Главному распорядителю

Наименование формы документа	Код формы по ОКУД	Кому представляется
	Годовая, к	месячная
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (сводный)	0503130		Минфин России
Отчет о финансовых результатах деятельности (сводный)	0503121		Минфин России
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (сводный)	0503127	0503127	Минфин России
Пояснительная записка (сводная, на основании пояснительных записок получателей и собственной пояснительной записки)	0503160		Минфин России
Справка по внутренним расчетам (сводная)		0503125	Минфин России
Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (сводная)		0503126	Минфин России
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (сводный)	0503127	0503127	Минфин России
Пояснительная записка (сводная, на основании пояснительных записок получателей и собственной пояснительной записки)	0503160		Минфин России

Форма № 1 «Баланс исполнения смет доходов и расходов» заполняется учреждением на основании книги «Журнал - Главная», где отражаются показатели в целом по всем субсчетам плана счетов бухгалтерского учёта в учреждении по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам.

Рассмотрим состав формы №1 МБОУ «Нюрбачанская СОШ» за 2012 год.

1. Раздел I «Нефинансовые активы».

В разделе указывается следующая информация:

- по строке 010 - наличие объектов основных средств по балансовой стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а по объектам, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости по счетам 010100000 - на конец 2012 г. основные средства составили 9168672 руб.;

- по строке 020 - начисленная амортизация по основным средствам по счетам 010401000 - 010407000 - на конец 2012г. данный показатель равен 8010578 руб.;

- по строке 030 - наличие объектов основных средств по остаточной стоимости - основных средств по остаточной стоимости числится 1158093 руб.;

- по строке 040 - наличие объектов непроизведенных активов по балансовой стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а по объектам, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости по счетам 0103ХХ000;

- по строке 050 - наличие объектов нематериальных активов по балансовой стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а по объектам, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости по счету 010201000;

- по строке 060 - начисленная амортизация по нематериальным активам по счету 010408000;

- по строке 070 - наличие объектов нематериальных активов по остаточной стоимости.

- по строке 080 - наличие запасов материальных ценностей, готовой продукции, предназначенных для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности, по фактической стоимости приобретения или изготовления по счету 010500000 «Материальные запасы» - на конец 2012г. материальные запасы составили 91279 руб.

- по строке 090 - суммы капитальных вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (изготовлении) и модернизации (реконструкции), которые впоследствии будут приняты к бюджетному учету в качестве объектов нефинансовых активов, по счету 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;

- по строке 091 - суммы капитальных вложений (инвестиций) в основные средства по счету 010601000 «Капитальные вложения в основные средства»;

- по строке 092 - суммы капитальных вложений (инвестиций) в нематериальные активы по счету 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы»;

- по строке 093 - суммы капитальных вложений (инвестиций) в непроизведенных активов по счету 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенных активов»;

- по строке 094 - суммы затрат по изготовлению материальных запасов и готовой продукции (работ, услуг) по приносящей доход деятельности по счету 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;

- по строке 120 - стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, оплаченных учреждениями и отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного месяца в учреждение при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению по счету 010700000;

- по строке 121 - стоимость объектов основных средств в пути по счету 010701000 «Основные средства в пути»;

- по строке 122 - стоимость объектов нематериальных активов в пути по счету 010702000 «Нематериальные активы в пути»;

- по строке 123 - стоимость материальных запасов в пути по счету 010703000 «Материалы в пути».

- по строке 150 - стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих Нюрбачанской СОШ, включая вложения в нефинансовые активы (итого по разделу I). Итог 1 раздела равен 1704083 руб.

2. Раздел II «Финансовые активы»

В разделе указывается следующая информация:

- по строке 170 - денежные средства учреждения Регионального Агентства по счету 020100000 «Денежные средства учреждения» На отчетную дату их сумма составила 30560 руб.;

- по строке 171 - остатки неиспользованных внебюджетных средств по счету 220101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», на конец 2007г. их сумма равна 8717 руб.;

- по строке 172 - средства, поступившие во временное распоряжение, по счету 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

- по строке 173 - средства, перечисленные органами, организующими исполнение бюджета, вышестоящим главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета, но полученные учреждениями Комитета по ветнадзору в следующем месяце, а также при переводе средств с одного счета на другой счет по счету 020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;

- по строке 174 - остатки наличных денежных средств в кассе по счету 020104000 «Касса», на анализируемую дату денежных средств числится в сумме 3147 руб.;

- по строке 175 - фактическая стоимость находящихся в кассе денежных документов по счету 020105000 «Денежные документы». На конец 2012г. на балансе учреждения числится бланк строгой отчетности на сумму 18696 руб.;

- по строке 177 - остатки средств бюджета в иностранных валютах на счетах МБОУ «Нюрбачанская СОШ», а также остатки внебюджетных средств, отраженные на отчетную дату в валюте РФ по курсу ЦБ РФ, по счету 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»;

- по строке 230 - сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам по счету 0205ХХ000 «Расчеты с дебиторами по доходам». Задолженность на конец 2007г. составила 72850 руб.;

- по строке 260 - дебиторская задолженность по авансам по счету 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;

- по строке 290 - дебиторская задолженность по бюджетным кредитам по счету 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»;

- по строке 280 - дебиторская задолженность подотчетных лиц по выданным им авансам по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» - на конец 2006г. она составила 10792 руб.;

- по строке 310 - дебиторская задолженность подотчетных лиц по заработной плате по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами». Сумма задолженности на 1.01.2008г. составила 7384 руб.;

- по строке 320 - сумма числящихся на счете недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке, по счету 020900000 «Расчеты по недостачам», на конец 2007г. задолженность по недостачам числится в сумме 404 руб.;

- по строке 330 - суммы по расчетам с прочими дебиторами по счету 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами»;

- по строке 331 - суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги по приносящей доход деятельности по счету 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

- по строке 332 - расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств по счету 021003000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

- по строке 400 - итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период учреждением МБОУ «Нюрбачанская СОШ» (итого по разделу II) Итог 2 раздела по данным баланса составил 111199 руб.;

- по строке 410 - итоговая сумма актива Баланса, в 2012 году по балансу она равна 1815282 руб.

3. Раздел III «Обязательства»

В разделе указывается следующая информация:

- по строке 470 - сумма кредиторской задолженности по долговым обязательствам учреждения Нюрбачанской СОШ по счету 03010000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;

- по строке 490 - сумма кредиторской задолженности учреждения Нюрбачанской СОШ перед поставщиками и подрядчиками по счету 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По данной статье у учреждения числится на конец 2012 г. переплата в сумме 10475 руб.;

- по строке 510 - сумма кредиторской задолженности по платежам в бюджет по счету 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» По данной статье у учреждения числится на конец 2012 г. переплата в сумме 19455 руб.;

- по строке 511 - суммы, начисленные на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- по строке 512 - суммы, начисленные на счете 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации». Переплата составила на конец 2011 г. 11447 руб.;

- по строке 513 - суммы, начисленные на счете 230303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- по строке 514 - суммы, начисленные на счете 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- по строке 515 - суммы, начисленные на счете 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», переплачено 2409 руб. по состоянию на 1.01.2012г.;

- по строке 516 - суммы, начисленные на счете 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», переплачено на конец 2011г. -5599 руб.;

- по строке 530 - сумма кредиторской задолженности, отраженная на счете 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами»;

- по строке 531 - суммы, начисленные на счете 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»;

- по строке 532 - суммы, начисленные на счете 030402000 «Расчеты с депонентами»;

- по строке 533 - суммы, начисленные на счете 030403000 «Расчеты по удержаниям оплаты труда»;

- по строке 534 - суммы, начисленные на счете 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

- по строке 600 - итоговая сумма обязательств, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (итого по разделу III). Переплата по итогу 3 раздела баланса в МБОУ «Нюрбачанская СОШ» на 01.01.2012г. составила 29930руб.

4. Раздел IV «Финансовый результат»

В разделе указывается следующая информация:

- по строке 620 - данные по счету 040100000 «Финансовый результат учреждения» на конец 2011г этот показатель по балансу составил 1845212 руб.;

- по строке 670 - в графах 3, 4, 5 показателя «На начало отчетного периода» - сальдо на начало года на счете 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»; в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» по состоянию на 1 января результат с учетом операций по текущему финансовому году на счете 040103000. Прибыль составила 1788638 руб.

- по строке 680 -отражаются доходы будущих периодов по счету 040104100 «Доходы будущих периодов», по состоянию на 1.01.2012г. их сумма составила 56577 руб.

- по строке 900 - итоговая сумма пассива Баланса. Она равна 1818282 руб.

Справка к Балансу ф. 0503130 по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года составляется МБОУ «Нюрбачанская СОШ» по состоянию на 1 января 2012 г.

В справке показываются обороты, образовавшиеся в ходе исполнения бюджета по счетам, подлежащим закрытию в установленном порядке по состоянию на 1 января до проведения заключительных операций (графы 2 - 5), и заключительные записи по закрытию счетов, проведенные 31 декабря отчетного финансового года (графы 6 - 13).

Операции закрытия счетов оформляются в бюджетном учете следующими записями:

1. Списание распорядителем средств бюджета, использованных получателем, на основании отчетности получателей:

Дебет счета 140103000 - Кредит счета 130404000;

2. Списание средств бюджета использованных получателем бюджета второго уровня:

Дебет счета 130404000 - Кредит счета 140103000;

3. Списание в конце года начисленных доходов:

Дебет счета 040101100 - Кредит счета 040103000;

4. Списание в конце года начисленных расходов:

Дебет счета 040103000 - Кредит счета 040101200;

5. Закрытие в конце года расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет:

Дебет счета 140103000 - Кредит счета 121002000;

6. Закрытие в конце года расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, по платежам из бюджета:

Дебет счета 130405000 - Кредит счета 140103000.

Справка позволяет проверить правильность формирования Баланса ф. 0503130 и закрытия счетов.

Аналогично заполняются и другие отчеты.

2.4 Оценка работы МБОУ «Нюрбачанская СОШ» по исполнению бюджета

Финансовое состояние предприятия, организации - совокупность показателей, оценивающих степень удовлетворения потребностей предприятия в финансовых ресурсах, необходимых для его нормального функционирования, отражающих обеспеченность или необеспеченность предприятия денежными средствами для осуществления нормальной хозяйственной деятельности (своевременного погашения задолженностей и т. д.). На 2011 год учреждению доведен лимит бюджетных обязательств в сумме 5577,6 тыс. руб. по бюджетной деятельности и 1859,0 тыс. руб. по предпринимательской деятельности. За 2011 год учреждение профинансировано полностью на 100% по бюджетной деятельности. Смета по предпринимательской деятельности выполнена всего 969,9 тыс. руб. или на 52,2%. От управления финансов администрации Нюрбинского района выделено 98,6 тыс. руб. для приобретения учебных пособий и 154,0 тыс. руб. на приобретение мебели выделено Управлением образования Нюрбинского района. МБОУ «Нюрбачанская СОШ» является некоммерческой организацией, поэтому для нее характерны статьи затрат, предусмотренные для бюджетных организаций. Для нее целесообразнее рассматривать не все издержки вместе, а определить абсолютные и относительные значения элементов статей затрат [22, с.127]. Так как в организации имеет место предпринимательская деятельность, учет ведется раздельно, то и анализ целесообразно проводить отдельно. Представим анализ статей в динамике за последние два года. Данные берутся из Таблиц № 8,9.

Анализ таблицы показал, что МБОУ «Нюрбачанская СОШ» основную часть бюджетных средств израсходовал на заработную плату специалистов и обновление автомобильного парка.

Таблица 7 Основные расходы учреждения по бюджетной деятельности за 2011-2012гг. (тыс. руб.)

Статьи затрат	2011 г	2012 г	Изменения (+; -)	Изменения в %
Оплата труда	3143,0	3515,0	+372,0	111,8
Прочие выплаты	13,0	15,0	+2,0	115,8
Начисления на оплату труда	822,4	921,0	+98,6	112,0
Услуги связи	58,0	67,0	+9,0	115,5
Транспортные услуги	4,0	2,0	-2,0	50,0
Коммунальные услуги	99,0	77,0	-22	77,8
Прочие услуги	17,0	18,0	+1,0	105,9
Прочие расходы	17,0	7,0	-10,0	41,2
Увеличение стоимости основных средств	117,0	706,6	+589,6	503,9
Увеличение стоимости товарно-материальных ценностей	199,0	249,0	+50,0	125,1
Услуги по содержанию имущества	9,0		-9,0
Итого:	4498,4	5577,6	1079,2	124,0

За счет средств областного бюджета была приобретена автомашина УАЗ - 396254, которая в дальнейшем используется для выездов в г. Нюрба, командировку сотрудников, развоза детей.

По предпринимательской деятельности используются статьи затрат те же, плюсом сюда относятся платежи в бюджет, приобретение оборудования, средств оргтехники и средств на ее обслуживание, прочие текущие расходы.

Таблица 8 Основные расходы организации по предпринимательской деятельности за 2011-2012гг. (тыс. руб.)

Статьи затрат	2011 г	2012 г	Изменения (+; -)	Изменения в %
Оплата труда	51,8	117,9	+66,1	227,6
Прочие выплаты	34,4	25,2	-9,2	73,2
Начисления на оплату труда	6,9	17,9	+11,0	259,4
Услуги связи	27,6	15,9	-11,7	57,6
Транспортные услуги		2,2	+2,2
Коммунальные услуги	18,4		-18,4
Прочие услуги	18,3	175,9	+157,6	361,2
Прочие расходы	8,4	7,3	-1,1	86,9
Увеличение стоимости основных средств	56,7	24,7	-32,0	43,6
Увеличение стоимости товарно-материальных ценностей	621,4	566,4	-55,0	91,1
Услуги по содержанию имущества	4,7	19,4	+14,7	412,8
Итого:	848,6	972,8	124,2	114,6

Вывод: Анализируя структуру финансовых потребностей за последние два года по предпринимательской деятельности приходим к выводу, что у учреждения появилась возможность доводить заработную плату младшему обслуживающему персоналу до прожиточного минимума. Затраты на оплату труда увеличились на 127.6% . За счет предпринимательской деятельности учреждение ремонтирует автотранспорт в специализированных мастерских, поэтому увеличились затраты по статье транспортные услуги. На балансе организации числится 2 автомашины, 1 из которых с нулевой остаточной стоимостью, соответственно требующие постоянного вложения денежных средств для поддержания ее в рабочем состоянии. На удорожание затрат непосредственное влияние оказывает то, что до г. Нюрба в один конец составляет не менее 45-50 км.

За счет внебюджетных средств приобретен компьютер, что отражено по статье увеличение основных средств. В 2010 году расходы составили 4277 тыс. руб. и по отношению к 2009 году расходы возросли в 1,4 раза в результате роста цен на товары и услуги. Рассмотрим структуру затрат, определим удельный вес каждой статьи по бюджетной деятельности, представив это в виде диаграммы за последний год.

Рис 4. Структура затрат по бюджетной деятельности учреждения в % за 2012 год

В результате чего, перед нами виден результат, что большая доля (79,8%) в бюджетном финансировании приходится на оплату труда с начислениями, приобретение основных средств и оплату услуг связи, коммунальных услуг. Совсем же другая картина предстает перед нами, если мы рассмотрим структуру затрат по предпринимательской деятельности (рис 5).



Рис 5. Структура затрат по предпринимательской деятельности за 2012 год

Здесь основная доля приходится на приобретение учебных пособий и мебели(58,4%).

За счет средств, полученных от предпринимательской деятельности организация выплачивает специалистам премии, оплачивает услуги по ремонту автотранспорта и приобретает инвентарь и мебель, необходимые для производственной деятельности организации.

Вторым аспектом при рассмотрении вопросов в анализе финансов учреждения является планирование расходов, т.е. составление различных смет [26, с.265]. Ежегодно специалисты учреждения составляют смету доходов и расходов. Наряду с бюджетными ассигнованиями организации, в эту смету закладываются и денежные поступления от платных услуг по предпринимательской деятельности. При планирование расходов в первую очередь утверждается штатное расписание. Проблема в организации финансов учреждения возникает уже на данном этапе. Недостаток в том, что механизм экономического стимулирования результатов работы специалистов находится не на должном уровне, руководитель должен приложить немало усилий, чтобы вышестоящее руководство утвердило систему материального поощрения. Заработная плата среднего звена специалистов до сих пор остается низкой. Есть резервы увеличения ее за счет платных услуг, но, во-первых, на это нужно разрешение вышестоящей организации, а, во - вторых, расценки по выполняемым работам и услугам позволяют покрывать только расходы на питание, транспорт, бензин.

Как рассматривалось выше, существуют несколько методов планирования.

Первый метод заключается в системном планировании выделения бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. В нашей стране данный метод бюджетного планирования и финансирования неуклонно расширяется.

В МБОУ «Нюрбачанская СОШ» используется, в основном, нормативный метод. По бюджетной деятельности расчет расходов по каждой статье производится главным бухгалтером и директором на основании отчетных данных за отчетный год. На каждую статью пишется обоснование, в котором подробно обосновывается повышение затрат. На 2013 год по бюджетному финансированию предусматривается повышение затрат в общей сумме на 1200тыс. руб., в основном по статье оплата труда с начислениями и на электрификацию и обновление материальной базы учреждения. Планируется выделить из федерального бюджета на 2013 год ассигнований в сумме 6778 тыс. руб. Наибольший интерес представляет составление сметы доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности, приносящей доход. На 2012 год запланировано получить от рыночной продажи товар и услуг 1859 тыс. руб. Запланировано повышение заработной платы по предпринимательской деятельности до 253 тыс. руб., приобретение материальных запасов на сумму 801 тыс. руб., в т. ч. на учебные пособия, продукты питания - 582 тыс. руб., 219 тыс. руб. - услуг и работ по обучению профессионального характера. Остальные средства пойдут на оплату услуг связи, оплату затрат по электроэнергии, транспортных услуг.

На балансе организации числится основных средств по состоянию на 1.01.2013г. на сумму 9168,7 тыс. руб., износ основных средств составляет 87,4%.

Особое место среди целей и задач в области анализа финансов занимает постоянное увеличение стоимости имущества предприятия, организации, максимизация его стоимости [14, с. 154]. Но, так как вторая стадия - производственная у МБОУ «Нюрбачанская СОШ» отсутствует, т.е. организация сама ничего не производит, а только закупает учебные пособия, питание, медикаменты, то в процессе решения проблем по увеличению оборотных средств предстоит рассмотрение только вопросов приобретения, доставки материальных ценностей и их реализации. Как и везде оборотные средства организации выступают в виде товаров и переходят в денежную форму только после реализации продукции.

В этой связи анализ имущественного состояния в области оборотных активов целесообразно проводить по следующей форме:

Таблица 9 Анализ активов организации за 2007г.

Показатели	На начало периода	На конец периода
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Активы всего: в т.ч.	1108,0	100	1815,3	100
внеоборотные	671,5	60,6	1158,1	63,8
оборотные активы	436,5	39,4	657,2	36,2
Оборотные активы всего: в т. ч.	436,5	100	657,2	100
1) запасы	270,6	62,0	454,7	69,2
2) дебиторская задолж.	53,9	12,3	80,6	12,3
3) кратк. фин. вложения	85,3	19,5	91,3	13,9
4) денежные средства	26,7	6,2	30,6	4,6
Оборотные активы всего: в т.ч.	436,5	100	657,2	100
материальные	270,6	62,0	454,7	69,2
нематериальные	165,9	38,0	202,5	30,8
Запасы всего: в т.ч.	270,6	100	454,7	100
1) материалы	270,6	100	454,7	100
Дебиторская задолженность всего: в т. ч.	53,9	100	80,6	100
1) расчеты по доходам	53,9	100	80,6	100

Вывод: Доля основных средств в активе баланса к концу 2012г. увеличилась за счет приобретения основных средств на 3,2%, в структуре оборотных средств наибольший удельный вес занимают материальные активы, состоящие из запасов медикаментов и перевязочных средств, как в 2011, так и в 2012гг. В 2012г. дебиторская задолженность возросла на 26,7 тыс. руб. Это отрицательный момент для работы учреждения.

Следующий этап - это анализ источников формирования оборотных средств (16,158). Анализируя источники формирования оборотных средств, мы приходим к выводу, что основным источником является финансирование из областного бюджета, доходы от предпринимательской деятельности. И целевые поступления на учебные пособия из республиканского бюджета и на приобретение мебели из местного бюджета. Кредиторская задолженность по состоянию за 2010 год составила 60,8 тыс. руб., за 2012 год учреждение не имеет кредиторской задолженности, наоборот, по расчетам с поставщиками и подрядчиками переплачено10,5 тыс. руб., по платежам в бюджет переплачено19,4 тыс. руб. Всего переплата составила 29,9 тыс. руб.

Кредитами и займами организация не пользуется.

Как показывает нижеизложенный анализ структуры затрат за последний год, денежные средства выделяются в основном для оплаты труда специалистов и только небольшая доля приходится на оплату услуг и приобретение материальных ценностей. В 2012г. учреждение приобрело за счет целевой региональной программы автомобиль УАЗ - 396254. Это существенно отразилось на наличии оборотных средств организации.