Документирование аудита

Для анализа движения денежных средств используется показатель их прироста с включением наличного и безналичного оборота:

денежные средства в кассе;

денежные средства на расчетном счете.

Одним из способов оценки достаточности денежных средств является расчет длительности периода их оборота. Период оборота денежных средств показывает срок с момента поступления денег до момента их выбытия. В таблице 5 представлен расчет оборачиваемости денежных средств предприятия по данным бухгалтерского баланса. Величины остатков денежных средств за предыдущий и отчетный год соответствуют данным баланса на начало и конец года.

Таблица 5 - Анализ оборачиваемости денежных средств ООО «ТехПромРесурс-НН»

Период обращения денежных средств рассчитывается по формуле (2):

где ПОд - период обращения денежных средств,

Д - денежные средства,

В - выручка от реализации товаров.

Как следует из таблицы 5, период оборота денежных средств составил в предыдущем периоде 0,08 дня, а в течение отчетного года в среднем 0,24 дня, то есть с момента поступления денег на счет организации до момента их выбытия проходило менее суток, что говорит о постоянном нахождении средств в обороте. Это может указывать на достаточное количество средств у организации, что имеет положительное значение при значительном объеме кредиторской задолженности.

Кроме того, из таблицы 5 следует, что оборачиваемость денежных средств в отчетном периоде снижается и составляет 1474,8 раза. Это говорит о том, что эффективность использования денежных средств в отчетном периоде по сравнению с предыдущим ухудшается.

Анализ движения денежных средств может проводиться прямым и косвенным методами.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации товаров, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных кредитов и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка. При данном методе расчет осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета («Расчетный счет» и «Касса»), отражающих прямое движение денежных средств организации.

Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности.

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна.

Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, то есть исходным элементом является прибыль.

Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток организации в отчетном периоде. Информационная база для расчета чистого денежного потока - бухгалтерский баланс организации и отчет о прибылях и убытках (Приложение К).

Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и организации в целом. Этот метод позволяет увязать разные виды деятельности организации и установить соотношение между чистой прибылью и изменениями в активах и пассивах баланса организации в отчетном периоде.

Косвенный метод выявляет факторы, обусловившие отклонение величины чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученного организацией в отчетном периоде. К таким факторам относят амортизационные отчисления за анализируемый период и изменения в статьях бухгалтерского баланса.

Алгоритм оценки движения денежных средств на основе косвенного метода представлен в таблице 6.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация в отчетном периоде не зависит от внешнего финансирования для покрытия текущих потребностей (это является положительным моментом ее деятельности).

В результате текущей деятельности денежные средства увеличились на 122 тыс. руб. Главными причинами оттока денежных средств от основной деятельности стало увеличение на 4 934 тыс. руб. дебиторской задолженности, а также увеличение запасов на 910 тыс. руб. Причиной притока денежных средств от основной деятельности стало увеличение кредиторской задолженности на 5 544 тыс. руб.

Преобладание движения денежных средств по текущей деятельности над движением по инвестиционной и финансовой деятельности свидетельствует об устойчивом финансовом положении организации.

Таблица 6 - Анализ движения денежных средств ООО «ТехПромРесурс-НН» за 2010 год косвенным методом

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Поиск аудиторских доказательств является одним из важнейших этапов аудиторской проверки. При получении доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) №5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

Аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Для получения аудиторских доказательств используется ряд различных методов.

Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах. Порядок составления аудиторских документов определен Федеральным стандартом аудита № 2 «Документирование аудита».

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. Форма и содержание рабочих документов аудита зависят от точного характера задания.

Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.

Аудиторская организация может разработать стандартные формы документов, что позволит ускорить и оптимизировать процессы оформления аудита, делегирования работы, контроля ее качества.

В ходе проведения аудита кассовых операций ООО «ТехПромРесурс-НН» был выявлен ряд ошибок:

не установлены сроки внезапной ревизии кассы;

не назначена комиссия для проведения ревизии кассы;

нет списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденного приказом по организации;

не установлен срок, на который выдаются денежные средства под отчет;

осуществляется проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

заполняются не все необходимые реквизиты первичных документов;

лимит остатка наличных денежных средств в кассе не соблюдается.

Все выявленные ошибки нарушают Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 года, но на достоверность данных бухгалтерской отчетности влияния не оказывают.

На основании проведенной проверки и установленных ошибок руководителю и главному бухгалтеру организации даны рекомендации по исправлению допущенных ошибок и совершенствованию системы внутреннего контроля.

Кроме того, в рамках аудита проведен анализ движения денежных средств организации. Рассчитан коэффициент оборачиваемости денежных средств: значение коэффициента оказалось низким (менее суток), что указывает на достаточное количество средств у организации и говорит об их эффективном использовании.

Также бал проведен анализ движения денежных средств косвенным методом. При этом выяснены основные причины притока и оттока денежных средств. Сделан вывод, что организация в отчетном периоде не зависит от внешнего финансирования для покрытия текущих потребностей. Все это свидетельствует об устойчивом финансовом положении организации.

В ходе проведения аудита были применены теоретические знания и практические навыки. Таким образом, все поставленные задачи выполнены, а цель работы достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2010. - 638 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.

Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

Чернов В.А., Баканова М.И. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристский бизнес: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 - 639 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru