Баланс предприятия

Из данных этой статьи по строке 251 «денежные средства на депозитных счетах» приводятся суммы денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенные на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчета «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и «Депозитные счета в иностранной валюте». По статье «Финансовые вложения» (строка 260) показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешла права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность».

Состав дебиторской задолженности, включая задолженность по расчетам с покупателями, поставщиками, исполнителями и суммы просроченной дебиторской задолженности, приводится в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» вне зависимости от применяемых организацией аналитических счетов.

Расшифровка движения денежных средств приводится в отчете о движении денежных средств. По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

В разделе III «Капиталы и резервы» показываются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы организации, а также суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, поступления под будущие расходы и затраты.

По статье «Уставный фонд» (строка 410) показывается уставный фонд организации, образованный за счет вкладов его учредителей(участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и унитарным предприятиям - величина уставного фонда, учитываемого по счету 80 «Уставный фонд».

Увеличение и уменьшение уставного фонда производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

По строке 411 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода из состава собственников организации. Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.

По статье «Резервный фонд» (строка 420) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами.

Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный фонд организации, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относятся на счет 82 «Резервный фонд».

Расшифровка состава и движения в течение года резервных фондов приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По статье «Добавочный фонд» (строка 430) показываются эмиссионный доход акционерного общества суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы переоценки в соответствии с установленным порядком необоротных активов организации и др., учитываемые по счету 83 «Добавочный фонд».

По статье «Прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 440) показывается сумма полученного финансового результата, учитываемого по счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма убытка по данной строке показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе по данной строке ставится прочерк.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 450), характеризующим показатели нераспределенной прибыли и убытка прошлых лет, показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы на отчетную дату и принятых решений по ее использованию, или остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному, а также суммы, направленные на его уменьшение.

Сумма непокрытого убытка по данной строке показывается со знаком минус.

По статье «Целевое финансирование» (строка 460) организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование».

Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течении отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств.

Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств на установленные цели коммерческими организациями приводятся в отчете о движении источников собственных средств.

По статье «доходы будущих периодов» (строка 470) отражаются суммы, полученные в отчетном периоде. Но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываемые к соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на счете 98 «Доходы будущих периодов». Расшифровка отдельных доходов будущих периодов приводится в отчете о движении источников собственных средств.

В разделе IV «Обязательства» приводится информация об обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммы резервов предстоящих расходов.

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) показываются остатки сумм кредитов и займов, учитываемых по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По статье «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 520) приводятся суммы кредитов и займов, учитываемых по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в приложении к бухгалтерскому балансу и пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По группе статей «Кредиторская задолженность» (строка 530) отражаются сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, а также по расчетам с работниками организации.

Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.

Расшифровка состава и состояния кредиторской задолженности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу.

По строке 531 «перед поставщиками и подрядчиками» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности, обеспеченная векселями, учитываемая по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По строке 532 «перед покупателями и заказчиками» приводятся суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты, учитываемых по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы выданные».

По строке 533 «по оплате труда» отражаются суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счету 70 «Расчеты по оплате труда».

По строке 534 «по расчетам с персоналом» отражаются расчеты с персоналом, учитываемые по аналитическим счетам и субсчетам счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По строке 535 «по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и учитываемых по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строка 536 «по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы начисленных платежей (отчислений) на социальное страхование, пенсионное обеспечение, учитываемые по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 537 «Разных кредиторов» отражаются суммы расчетов, учитываемых по имеющим кредитовое сальдо по аналитическим счетам и субсчетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая обязательства по договорам лизинга.

По строке 538 «прочая кредиторская задолженность» отражаются суммы кредиторской задолженности, не нашедшей отражения в предыдущих строках статьи «Кредиторская задолженность».

По группе статей «Задолженность перед учредителями» (строка 540 приводится информация о расчетах по причитающимся учредителям дивидендам,, доходам, учитываемая по счету 75 «Расчеты с учредителями».

При этом по строке 541 «По выплате доходов, дивидендов» отражаются суммы начисленных к выплате акционерам, учредителям, участникам доходов, дивидендов, по строке 542 «прочая»- суммы прибыли (дохода), причитающиеся к уплате в бюджет государственными, унитарными предприятиями и хозяйственными обществами. По статье «резервы предстоящих расходов» (строка 550) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и учитываемых по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Прочие виды обязательств» (строка 560) показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела IV бухгалтерского баланса.

В балансе филиала «Светлогорскэнергоремонт» по данной строке отражается сумма задолженности перед вышестоящей организацией по внутриведомственным расчетам, учитываемым на счете 79.

Состав кредиторской задолженности в разрезе видов обязательств приводится в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы 5 «приложение к бухгалтерскому балансу».

Данные о стоимости имущества и размере обязательств, учитываемых на за балансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Стоимость имущества и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается на отчетную дату по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

3. Формирование финансовых результатов и отчета о прибылях и убытках

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль, - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

По завершении года на этом счете формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный за отчетный год финансовый результат в виде прибыли либо убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению источников собственных средств организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из трех слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует операционный финансовый результат, включающий в себя операционные доходы и расходы.

Третья часть определяется как доходы и расходы от вне реализационных доходов и расходов, а также доходов и расходов от чрезвычайных ситуаций.

Признание и оценка доходов приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №181 и Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №182.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату.

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 010) показывается выручка от видов деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, целевого финансирования и других.

По статье «Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг» (строка 011) показываются налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) (строка 020) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, указанная по строке 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, указанная по строке 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» за вычетом налогов, указанных по строке 011 «Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг».

По статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 030) показываются расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам,, покупная стоимость товаров, покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка по которым показана в строке 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком общехозяйственных и общепроизводственных расходов полностью в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по видам деятельности по статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» показываются затраты на производство реализованных продукции, товаров, работ, услуг с учетом этих расходов, распределяемых организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) показываются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

По статье «Расходы на реализацию» (строка 050) отражаются расходы по сбыту, издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию».

В разделе II «Операционные доходы и расходы» приводится информация о суммах, полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации и учитываемых в соответствии с законодательством по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

По статье «Операционные доходы» (строка 070) показываются операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.

По статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» (строка 071) отражаются суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По группе статей «Операционные доходы» (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) (строка 080) показываются операционные доходы, указанные по строке 070 «Операционные доходы», за вычетом налогов и сборов, указанных по строке 071 «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы».

Данные из статьи 080 «Операционные доходы» детализируются исходя из существенности сумм полученных доходов.

По строке 081 «от сдачи активов в аренду, лизинг, временное пользование» отражаются суммы доходов, поступившие от сдачи в аренду основных средств, предоставления в лизинг активов, во временное пользование прав на объекты нематериальных активов.

По строке 082 «от выбытия основных средств и нематериальных активов» отражаются суммы доходов от реализации и иного выбытия (кроме безвозмездной передачи) основных средств и нематериальных активов, а также приводится стоимость материальных ценностей, оприходованных от списания с учета объектов основных средств.

По строке 083 «прочие операционные доходы» отражаются суммы доходов:

- от реализации и прочего выбытия (кроме безвозмездной передачи) оборотных активов, учитываемых по счету 10 «Материалы»;

- доходов от операций с ценными бумагами;

- от продажи иностранной валюты;

- суммы доходов (процентов), полученных от предоставления в пользование банкам денежных средств;

- проценты за использование банком денежных средств организации, размещенных в данном банке;

- иные доходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По группе статей «Операционные расходы» (090) приводится информация о суммах произведенных или признанных организацией расходов, соответствующих суммам доходов, отраженных по группе статей «Операционные доходы».

По строке 091 «от сдачи активов в аренду, лизинг, временное пользование» отражаются суммы расходов по сдаче в аренду основных средств, по переданным в лизинг активам, во временное пользование прав на объекты нематериальных активов.

По строке 092 «от выбытия основных средств и нематериальных активов» отражаются расходы, связанные с реализацией или прочим выбытием (кроме безвозмездной передачи) основных средств и нематериальных активов.

По строке 093 «прочие операционные расходы» отражаются суммы расходов по реализации, списанию и ликвидации товарно-материальных ценностей, включая расходы, связанные со сдачей специализированным организациям лома (отходов) черных, цветных и драгоценных камней; расходы от операций с ценными бумагами, продажи иностранной валюты; расходы по содержанию (кроме амортизации) объектов гражданской обороны и мобилизационных мощностей, объектов основных средств и незавершенного и строительства, находящихся на консервации; расходы по аннулированным заказам, договорам; иные расходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По статье «Прибыль (убыток) от совместной деятельности (строка 100) показывается сумма доходов или убытков, полученных организацией от участия в совместной деятельности, в том числе по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), если организация является участником совместной деятельности.

По статье «Доходы (потери) от участия в уставных фондах других организаций (строка 110) показываются зачисленные на счета организации доходы, дивиденды, включая полученную долю (часть чистой прибыли) при выходе из уставного фонда, а также потери, образовавшиеся в случае реорганизации или ликвидации организации, в которой был вклад в уставный фонд.

По группе статей раздела III «Вне реализационные доходы и расходы» раскрывается информация о сумма полученных и признанных вне реализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 «Вне реализационные доходы и расходы».

По статье «Вне реализационные доходы» (строка 130) показываются вне реализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 «Вне реализационные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и других.

По статье «Налоги и сборы, включаемые во вне реализационные доходы» (строка 131) показываются налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь по дебету счета 92 «Вне реализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Вне реализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во вне реализационные доходы)» (строка 140) показываются вне реализационные доходы, указанные по строке 130 «Вне реализационные доходы», за вычетом налогов и сборов, указанных по строке 131 «Налоги и сборы, включаемые во вне реализационные доходы».

По группе статей «Вне реализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во вне реализационные доходы)» (строка 140) показываются суммы доходов, оказавших существенное влияние на финансовый результат.

По строке 141 «от списания кредиторской задолженности» отражаются суммы кредиторской задолженности, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и на основании решения руководителя организации подлежат списанию на вне реализационные доходы организации.

По строке 142 «курсовые и суммовые разницы» отражаются курсовые и суммовые разницы, списываемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, во вне реализационные доходы организации.

По строке 143 «безвозмездно полученные активы (включая денежные средства и суммы государственной помощи)» отражается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, если иной порядок не установлен законодательством Республики Беларусь, а также списанные со счета 86 «Целевое финансирование» суммы государственной помощи, полученной и использованной на пополнение оборотных средств и покрытие убытков.

По строке 144 «прочие вне реализационные доходы» отражаются:

- полученные, признанные или присужденные судом штрафы, пени и неустойки по ненадлежащему исполнению договоров;

- излишки выявленных в ходе инвентаризации активов;

- суммы источников собственных средств, направленные на покрытие убытков;

- иные доходы, признаваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь вне реализационными.

По группе статей «Вне реализационные расходы» (строка 150) отражаются расходы. учитываемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в составе вне реализационных расходов.

По строке 151 «от списания дебиторской задолженности» отражаются суммы дебиторской задолженности, списываемой на вне реализационные расходы в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

По строке 152 «курсовые и суммовые разницы» отражаются курсовые и суммовые разницы, списываемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на вне реализационные расходы организации. По строке 153 «безвозмездно переданные активы (включая денежные средства)» отражается стоимость активов, передаваемых безвозмездно другим организациям и физическим лицам, если иной порядок не установлен законодательством Республики Беларусь, включая оказание спонсорской помощи, а также перечисление взносов и оказание финансовой и иной помощи профессиональным союзам.

По строке 154 «прочие вне реализационные расходы» отражаются:

- перечисленные, признанные или присужденные судом штрафы, пени и неустойки по ненадлежащему исполнению договоров; расходы, связанные с ведением дел в судах;

- суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств;

- расходов по оказанию шефской и социальной помощи;

- стимулирующие выплаты работникам организации и другие.

По строкам 200-240 приводится информация о суммах доходов и расходов, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки».

По строке 200 «Прибыль (убыток)» показывается полученный за отчетный период финансовый результат деятельности организации, который слагается из данных строк 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг», 120 «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» и 160 «Прибыль (убыток) от вне реализационных доходов и расходов».

По строке 210 «Налоги, сборы и платежи из прибыли» отражаются суммы начисленных за отчетный период налогов, сборов, платежей в бюджет из прибыли: налога на доходы, налога на прибыль, налога на недвижимость, местных налогов и сборов, иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством и отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 220 «Прочие расходы и платежи из прибыли» показываются суммы налоговых и неналоговых санкций и пени, отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», иные расходы и платежи, производимые организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь из прибыли.

По строке 240 «Чистая прибыль (убыток)» показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или прибыль (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и покрытию или распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Справочное (из строки 240) по строке «сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль на капитальные вложения, предоставленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

4. Анализ финансового состояния в системе управления предприятием

Финансовое состояние предприятий является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений: собственников, партнеров, инвесторов, кредиторов, органов государственного контроля и управления, менеджеров различного звена. Под экономическим состоянием предприятия понимается комплексная характеристика, отражающая способность предприятия осуществлять свою деятельность в соответствии с целевыми показателями и критериями эффективности.

Анализ финансового состояния предприятия направлен на исследование факторов его формирования в их взаимосвязи и взаимозависимости. Информация, полученная по результатам анализа, позволяет определить тенденции и обосновать прогнозы изменения состояния предприятия и его подсистем.

С организационной точки зрения - это совокупность методов, приемов и методик исследования и оценки состояния предприятия, выявления его «болезненных точек». При финансовом анализе внимание исследователей акцентируется на получении информации о том, в каком экономическом состоянии находится предприятие: допустимом или недопустимом, выявлении симптомов неблагоприятных отклонений или нарушений в деятельности предприятия, определении необходимости регулирующих действий.

Таким образом, анализ финансового состояния предприятия позволяет получить информацию для подготовки управленческих решений и контроля за их реализацией.

4.1 Методы и приемы анализа финансового состояния предприятия

Отправной точкой при проведении анализа финансового состояния является «чтение» форм бухгалтерской и статистической отчетности. Изучение содержащихся в данных формах показателей позволяет определить основные источники средств предприятия, направления их вложения, состав имущества, эффективность деятельности и др.

В практике анализа финансовой деятельности предприятий применяются разнообразные методы и приемы.

Широкое распространение получил метод аналитических коэффициентов, расчет которых основан на существовании определенных соотношений между отдельными показателями отчетности. Преимуществами коэффициентного анализа выступает простота расчета, оперативность. Расчетные значения коэффициентов сопоставляются в динамике, с рекомендуемыми, нормативными или среднеотраслевыми значениями, что особенно актуально при проведении диагностики. Вместе с тем, надо учитывать, что коэффициенты не имеют универсального значения и могут рассматриваться лишь как индикаторы «болезненных мест» в деятельности предприятия, которые следует проанализировать более детально.

Методики анализа экономического состояния предприятия широко используют различные виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый. В рамках горизонтального (временного) анализа определяются абсолютные и относительные отклонения показателей по сравнению с началом отчетного периода или аналогичным интервалом прошлого года. Вертикальный (структурный) анализ позволяет изучить структуру итоговых показателей путем расчета удельного веса отдельных разделов и статей и выявить влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ направлен на изучение динамики показателей за ряд лет. Для решения этой задачи могут использоваться базисные и цепные индексы роста. Базисный индекс роста рассчитывается в виде отношения показателей каждого года динамического ряда к показателю года, принятого за базу. Цепной индекс роста - это отношение показателя каждого последующего года к показателю предыдущего года. Анализ индексов роста позволяет определить тренд, то есть основную тенденцию динамики показателей.

Специальный инструментарий анализа включает три основные группы методов:

- экономико-логические (балансовые методы, приемы детализации, сравнения, группировки, относительных и средних величин, методы последовательной изоляции факторов);

- экономико-математические, предусматривающие моделирование с помощью аналитических зависимостей поведения факторов, объектов (интегральный, корреляционно-регрессионного анализа и др.);

- эвристические, основанные на изучении и обобщении прошлого опыта.

Используются в основном для прогнозирования в условиях частичной или неполной информации. Наибольшее распространение получили экспертные методы.

Прием детализации позволяет провести разделение общих или сводных показателей на соответствующие элементы, а комплексные факторы - на первичные. Он применяется, если необходимо выделить влияние результатов работы подразделений на итоговые показатели предприятия, вскрыть влияние отдельных факторов. Детализация показателей во времени позволяет выявить периоды успешной и недостаточной работы предприятия, определить ритмичность деятельности и выполнение плановых показателей.

Группировка как способ разделения рассматриваемой совокупности на однородные по изучаемым признакам группы применяется для раскрытия содержания средних итоговых показателей и влияния отдельных единиц на их значения.

Относительные показатели (коэффициенты, индексы, проценты) применяются в основном для изучения динамики показателей.

Средние величины позволяют получить обобщенную характеристику совокупности однородных явлений или процессов по определенному признаку, что позволяет лучше отразить их сущность и закономерности развития.

Балансовый прием используется для изучения двух взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Также данный прием может использоваться для проверки полноты и правильности произведенных расчетов.

Методы последовательной изоляции факторов (элиминирования) - логические приемы, используемые для изучения функциональной связи, при которых последовательно выделяется влияние одного фактора и исключается влияние всех остальных. Наибольшее распространение получили такие методы элиминирования как прием цепных подстановок, долевого участия, абсолютных и относительных разниц.

4.2 Информационное обеспечение анализа финансового состояния предприятия

Эффективность экономического анализа в значительной степени зависит от достоверности и полноты используемой при этом информации.

Основными источниками информации для анализа выступают бухгалтерской отчетность, которая содержит данные об имущественном и финансовом положении предприятия, результатах его хозяйственной деятельности.

Типовая форма бухгалтерского баланса в Республике Беларусь в настоящее время включает четыре раздела. В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов. Раздел II «Оборотные активы» содержит информацию о стоимости материальных ценностей, величине дебиторской задолженности, финансовых вложений и денежных средствах предприятия. В разделе III «Капитал и резервы» отражаются сформированные в прошлые периоды фонды и резервы, а также суммы прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет. В разделе ІV приводятся данные о составе обязательств предприятия в виде кредитов, займов, процентов но ним, кредиторской задолженности, резервов предстоящих расходов.

При проведении диагностики большое распространение имеет управленческая модель баланса, в которой в сокращенной форме содержатся данные об имуществе и капитале предприятия. При этом используется в большей степени не бухгалтерская, а экономическая терминология.

Рисунок - Управленческая модель баланса предприятия:

В «Отчете о прибылях и убытках» отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года по отчетную дату:

- выручка от реализации товаров, работ, услуг, себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прибыль (убыток) от реализации; операционные доходы, операционные расходы, прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов;

- вне реализационные доходы, вне реализационные расходы, прибыль (убыток) от вне реализационных доходов и расходов; полученная за отчетный период общая прибыль (убыток);

- использование прибыли на выплату налогов, осуществление платежей и расходов, производимых из прибыли и конечный финансовый результат предприятия - чистая прибыль (убыток).

Отчет об изменении капитала содержит данные о величине фондов и резервов предприятия, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течении года, суммах прибыли и направлениях ее использования.

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (поступления, направления) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущая деятельность - это деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели или не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Инвестиционная деятельность предприятия связана с вложениями во внеоборотные активы, включая строительство, сдачу долгосрочных активов в аренду, лизинг, иное возмездное пользование. Осуществление финансовых вложений, включая выдачу другим организациям займов и получение процентов по ним, получение доходов (процентов) от банков за пользование денежными средствами предприятия, получение доходов (дивидендов) или возврат долей, вкладов, паев отражают финансовую деятельность предприятия.

В приложении к бухгалтерскому балансу приводится информация о составе и движении основных средств и нематериальных активов, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложениях предприятия.

Отчет о целевом использовании полученных средств заполняется некоммерческими организациями и содержит данные об остатках ранее поступивших взносов, их поступлении и расходовании в текущем периоде.

Финансовое состояния фирмы - это комплексная оценка его здоровья и жизнеспособности, характеризующая рядом показателей. В отличие от некоторых однозначно, хотя и разными способами исчисляемых показателей (например, таких, как прибыль, рентабельность, себестоимость), финансовое состояние выявляться в результате исчисления различных показателей, отражающих лишь отдельные его стороны, на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей по степени их значимости. В конечном счете финансовое состояние фирмы должно свидетельствовать о надежности, устойчивости и перспективности в условиях конкурентной рыночной не щадящей слабых и неплатежеспособных.

Финансовое положение предприятия - это комплексное понятие, характеризующееся системой показателей, отражающих наличие, размещение и направления использования финансовых ресурсов предприятия.

Методика анализа финансового состояния предприятия включает три этапа:

1. Проведение горизонтального и вертикального анализа стоимости и состава имущества и капитала предприятия.

2. Для решения данной задачи рекомендуется формирование аналитической таблицы, форма которого представлена ниже.

Графы 1, 2, 4 таблицы заполняются по данным годового бухгалтерского баланса филиала «Светлогорскэнергоремонт» графы 3, 4, 6, 7, 8 являются расчетными.

Таблица уже содержит ряд важнейших показателей, которые отражают финансовое состояние предприятия и являются предметом последующего анализа.

Анализ данных таблицы 2 (стр.57)позволяет выявить изменения, произошедшие в стоимости имущества и капитала предприятия, их структуре, причины изменения финансового состояния предприятия.

Таблица 2. - Анализ стоимости и структуры имущества и капитала предприятия по филиалу «Светлогорскэнергоремонт»:

Разделы и статьи баланса	На начало периода	На конец периода	Изменение за отчетный период
	Абсолютные значения	Удельный вес	Абсолютные значения	Удельный вес	Абсолютное (гр.4-гр.2)	Прирост Гр.6/гр. 2х100	По удельному весу
1	2	3	4	5	6	7	8
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	284	27	387	19,4	103	+36,3	-7,6
Нематериальные активы	2	0,1	4	0,2	2	+100	+0,1
Доходные вложения в материальные ценности
Вложения во внеоборотные активы
В том числе: незавершенное строительство
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I	286	27	391	19,6	+105	+36,7	-7,5
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты	532	50	1060	53,2	+528	+99,2	+3,2
В том числе: сырье, материалы и другие активы	166	15,7	270	22,6	+104	+62,7	+6,9
животные на выращивании и откорме
незавершенное производство и полуфабрикаты	19	1,8	382	19,2	+363	+1910	+17,4
расходы на реализацию
готовая продукция и товары для реализации
товары отгруженные	332	31	384	19,3	+52	+15,7	-11,7
выполненные этапы по незавершенным работам
расходы будущих периодов	15	1,4	24	1,2	+9	+60	-0,2
прочие запасы и затраты
Налоги по приобретенным активам	1		36	1,8	+35	+3500	+1,8
Дебиторская задолженность	166	15,7	423	21,2	+257	+155	+5,5
В том числе: покупателей и заказчиков	149	14	394	19,8	+245	+164	+5,8
поставщиков и подрядчиков			16	0,8	+16	+100
разных дебиторов	8	0,7	5	0,4	-3	-37,5	-0,3
прочая дебиторская задолженность	9	0,8	8	0,4	-1	-11	-0,4
Расчеты с учредителями
В том числе: по вкладам в уставный фонд
Прочие
Денежные средства	71	6,7	81	4,0	+10	+14	-2,7
В том числе: денежные средства на депозитных счетах
Финансовые вложения
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II	770	73	1600	80,4	830	+107,7	+7,4
БАЛАНС	1056	100	1991	100	935	+88,5
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)
Резервный фонд
В том числе: резервы, созданные в соответствии с законодательством
резервы, созданные в соответствии с учредительными документами
Добавочный фонд	107	10	175	8,8	+68	+63,5	-2,8
Прибыль (убыток) отчетного периода
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	21	2			-21	-100	-2
Целевое финансирование
Доходы будущих периодов
ИТОГО по разделу III	128	12	175	8,8	+47	+36,7	-3,2
IV. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы
Краткосрочные кредиты и займы
Кредиторская задолженность	345	32,6	771	38,7	426	+123	+6,1
В том числе: перед поставщиками и подрядчиками	49	4,6	218	10,9	169	+345	+6,3
Перед покупателями и заказчиками			141	7,1	+141	100	+7,1
по оплате труда	59	5,6	67	3,4	+8	13,5	-2,2
по расчетам с персоналом
по налогам и сборам	105	9,9	141	7,0	+36	34,2	-2,9
по социальному страхованию и обеспечению	7	0,7	33	1,6	+26	371	+0,9
Разных кредиторов	125	11,8	171	8,6	+46	+36,8	-3,2
прочая кредиторская задолженность
Задолженность перед учредителями
В том числе: по выплате доходов, дивидендов
Прочая
Резервы предстоящих расходов
Прочие виды обязательств	583	55,2	1045	52,5	+462	79,2	-2,7
1	2	3	4	5	6	7	8
ИТОГО по разделу IV	928	88	1816	91,2	+888	95,7	+3,2
БАЛАНС	1056	100	1991	100	935	+88,5

Анализ структуры средств предприятия исходя из экономического содержания актива баланса показывает, что наибольший удельный вес в составе средств предприятия составляют оборотные активы:

- 73% - за предыдущий период;

- 80,4% - за отчетный период.

Наименьший удельный вес составляют, соответственно, внеоборотные активы:

- 27% - за предыдущий период;

- 19,6% - за отчетный период.

В течение отчетного года произошло увеличение доли оборотных активов в структуре имущества организации на 7,4% с соответствующим уменьшением доли внеоборотных активов. За счет того, что рост оборотных активов организации осуществлялся более быстрыми темпами, чем уменьшение внеоборотных активов (107,7% против 36,7%) в целом по организации обеспечено увеличение суммы валюты баланса на 935 млн. руб. К основным факторам, оказавшим наибольшее влияние на изменение валюты баланса организации, относятся:

- увеличение суммы сырья, материалов и других активов на 104 млн. руб. (62,7%);

- увеличение суммы товаров отгруженных на 52 млн. руб. (+15,7%);

- увеличение показателя незавершенного производства на 363 млн. руб. (1910%);

- увеличение суммы задолженности покупателей и заказчиков перед организацией на 245 млн. руб. (+164%).

Увеличение по данным бухгалтерского учета стоимости имущества предприятия произошло в результате развития хозяйственной деятельности.

Анализируя изменения в структуре пассивов организации, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в пассиве баланса занимают обязательства:

- 88% - за предыдущий период;

- 91,2% - за отчетный период.

Доля капиталов и резервов составляет соответственно:

- 12% - за предыдущий период;

- 8,8% - за отчетный период.

Кредиторская задолженность на конец года увеличилась на 426 млн. руб.

Существенное увеличение произошло по следующим позициям пассива баланса:

- перед поставщиками и подрядчиками - +169 млн. руб.(345%);

- перед покупателями и заказчиками - +141 млн. руб. (100%).

В общей сумме обязательств и сумме баланса наибольший удельный вес составляют прочие обязательства:

- 55,2% - за предыдущий период;

- 52,5% - за отчетный период.

По данной строке отражается задолженность организации перед вышестоящей организаций по внутрихозяйственным расчетам.

Анализ формирования и оснащенности предприятия капиталом направлен на изучение источников капитала, его состава и структуры, стабильности, срочности выполнения обязательств. Сведения о наличии и составе капитала предприятия представлены в пассиве баланса.

Результаты анализа позволяют оценить, на каком преимущественно капитале работает предприятие - собственном или заёмном, несет ли в себе сложившаяся структура капитала риск для инвесторов, благоприятна ли она для эффективного использования средств предприятия. При этом важно учитывать, что собственный капитал выполняет две функции:

- гарантии перед кредиторами и заимодавцами;

- источника финансирования внеоборотных активов.

Однако финансирование деятельности предприятий только за счет собственных средств не всегда целесообразно, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Кроме того, если цены на финансовые ресурсы невысокие и предприятие может обеспечить более значительный уровень отдачи на вложенный капитал по сравнению с платой за кредитные ресурсы, привлечение заемных ресурсов может обеспечить прирост рентабельности собственного капитала.

Вместе с тем создание средств предприятия в основном за счет краткосрочных обязательств является фактором неустойчивости финансового состояния. Капитал кратковременного использования требует постоянной оперативной работы, направленной на контроль своевременности его возврата и привлечения в оборот на непродолжительное время. Привлечение значительных объемов краткосрочного капитала в оборот предприятия усиливает зависимость финансового положения предприятия от конъюнктуры финансового рынка, увеличивает риск снижения ликвидности.

При наличии информации о конкретных кредиторах предприятия и сроках выполнения обязательств перед ними целесообразно составить их перечень с указанием полного названия, юридического адреса, сроков и сумм платежей, доли данного кредита в общей задолженности предприятия. Особое внимание следует уделить наличию (и возможному росту) просроченной задолженности предприятия по расчетам по налогам и сборам. Для подготовки соответствующих выводов используется информация разделов VІ и VІІ формы №5. Для характеристики и анализа структуры капитала целесообразно использование и относительных показателей.

Основными показателями формирования и оснащенности капиталом (вертикальной структуры капитала) филиала «Светлогорскэнергоремонт» являются:

а) коэффициент финансовой независимости или автономии (К_а):

(1)

Где:

СК - собственный капитал предприятия (стр.490 + стр. 550);

К - капитал предприятия в целом (стр. 600).

Таблица 3:

На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
0,12	0,09

Коэффициент финансовой автономии характеризует соотношение интересов собственников предприятий, владельцев акций, заимодавцев и кредиторов и отражает независимость от внешних источников финансирования. Распространена точка зрения о том, что его значение свыше 0,5 свидетельствует о стабильной структуре капитала. Именно такой структуре отдают предпочтение инвесторы и кредиторы.

б) коэффициент финансовой напряженности (задолженности) (К_з):

(2)

Где:

ЗК - заёмный капитал предприятия (стр. 590 - стр. 550).

Таблица 4:

На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
0,88	0,91

в) коэффициент структуры капитала (К_с):

(3)

Таблица 5:

На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
7,25	10,3

г) доля долгосрочного капитала (К_д):

(4)

Где:

ДЗК - долгосрочный заёмный капитал (стр. 510).

д) доля краткосрочного заемного капитала (К_к):

(5)

Где:

КЗК - краткосрочный заемный капитал (стр. 590 - стр. 510 - стр. 550).

Таблица 6:

На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
0,88	0,91

Доля заёмного капитала в его общей величине отражает степень задолженности предприятия, его зависимость от внешних источников финансирования. Повышение данного показателя означает снижение степени финансовой самостоятельности предприятия.

Для оценки финансового положения предприятия важным является анализ соотношения заёмных и собственных средств (известное в практике финансового менеджмента как плечо финансового рычага). Чем выше этот показатель, тем больше долговых обязательств у предприятия и тем рискованнее сложившаяся ситуация. По мнению ряда специалистов, данный коэффициент должен находиться в пределах единицы, т. е., долги не должны превышать размеры собственного капитала. Однако соотношение собственных и заёмных средств 1:1 нельзя рассматривать в качестве общего правила. Каждое предприятие определяет оптимальное соотношение с учетом стоимости источников финансирования, структуры основного и оборотного капитала, скорости оборачиваемости средств, оценки влияния сложившейся структуры капитала на рентабельность собственных средств (через определение эффекта финансового рычага).

Оценка внешнего финансирования предполагает анализ структуры заёмных средств, т. е., удельного веса долго- и краткосрочного капитала. Чем больше доля краткосрочного капитала, тем выше оценивается финансовая напряженность и риск. Независимо от возможности получения и увеличения прибыли в краткосрочном периоде предприятие должно платить проценты и погашать долги. При анализе доли долгосрочного заёмного капитала следует исходить из того, что он наряду с собственным капиталом выполняет функции источника финансирования внеоборотных активов. Наличие у предприятия долгосрочных займов и кредитов в определенной степени свидетельствует о доверии к нему кредиторов. Вместе с тем рост этого показателя в динамике усиливает зависимость предприятия от источников внешнего финансирования.

Объектом анализа структуры имущества предприятия являются состав и размер имущества (информация содержится в активе бухгалтерского баланса), исследуемые как с точки зрения участия в производстве, так и использования во внутреннем обороте предприятия и за его пределами (дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства на депозитных счетах).

Непосредственно в производственном цикле участвуют: основные средства, нематериальные активы, производственные запасы и незавершенное производство. Данные элементы создают необходимые условия для осуществления основной деятельности, отражают стоимость реальных активов, характеризующих производственный потенциал предприятия.

Для характеристики структуры имущества используется соотношение между основными и оборотными средствами, удельный вес различных элементов имущества в их общей сумме.

Изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения оборотных средств может свидетельствовать:

- о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия;

- отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей товаров, работ и услуг предприятия, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из оборота предприятия;

- сворачивании производственной базы;

- искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т. д.

Для того чтобы сделать однозначные выводы о причинах изменения в структуре активов, необходимо провести детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса.

Учитывая то, что удельный вес основных средств может изменяться вследствие воздействия как внешних, так и внутренних факторов (например, порядок их учета и переоценки), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период (форма №5), которое отражает движение основных фондов (амортизация, выбытие, ввод в действие новых основных фондов).

Рост (абсолютный и относительный) оборотных средств может свидетельствовать не только о расширении производства, но и о замедлении их оборота, что объективно вызывает потребность в увеличении их массы при условии сохранения объемов производства.

При изучении структуры запасов и затрат основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция. Увеличение запасов может свидетельствовать:

- о наращивании производственного потенциала предприятия;

- нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Большее внимание при исследовании тенденций изменения структуры оборотных средств предприятия следует уделить статьям «Денежные средства» и «Дебиторская задолженность». Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками могут свидетельствовать о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода. В том случае, когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения своей хозяйственной деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность. Следует иметь в виду, что наличие просроченной кредиторской задолженности (раздел VІ форма №5) косвенно подтверждает данный вывод.