Организация бухгалтерского учета на предприятии

Помимо налоговых карточек по учету доходов предприятие на работников составляет и индивидуальные карточки по учету пенсионных взносов, в них содержится информация, необходимая для подачи сведений в пенсионный фонд.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730. При этом в начисленный заработок, исходя из которого начисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ, в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Если застрахованное лицо в вышеуказанные периоды не имело заработка, или если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного Федеральныи законом на день наступления страхового случая, пособия исчисляются исходя из МРОТ.

Средний заработок в ОАО «Хладокомбинат» исчисляется согласно Трудовому кодексу РФ в следующих случаях:

- за время ежегодных отпусков;

- при расчете компенсации за неиспользованный отпуск;

- за время оплачиваемых учебных отпусков;

- за время служебной командировки;

- выплата выходного пособия при увольнении работника в связи с ликвидацией организации или сокращением численности или штата работников организации - в размере среднемесячного заработка;

- за время медицинского обследования;

- за дни безвозмездной сдачи крови и ее компонентов, а также за предоставленные в связи с этим отгулы;

- за время повышения квалификации с отрывом от работы и другие.

В соответствии со ст.114 Трудового кодекса РФ всем работникам ОАО «Хладокомбинат» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

Для определения размера среднего заработка при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск складывают выплаты, начисленные работнику за последние двенадцать календарных месяцев, и полученную сумму делят сначала на двенадцать, а затем на среднемесячное число календарных дней, приходящихся на расчетный период (29,4), где 29,4 - среднемесячное число календарных дней. Он рассчитывается путем деления количества календарных дней в году, за минусом праздников, на 12 месяцев (сумма начисленной заработной платы / 29,4*12).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, определяется путем вычитания из полного количества календарных дней месяца тех календарных дней, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода согласно пункту 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Например, экономисту Севостьновой Ю.М. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 24 ноября 2012г. на 28 календарных дней. Данные о начислениях выглядят следующим образом:

Ноябрь 2011 - 13000 руб. (29,4);

Декабрь 2011 - 9000 руб. (29,4 / 31 * 14 = 13,28);

Январь 2012 - 13000 руб. (29,4 / 31 * 28 = 26,55);

Февраль 2012 - 16000 руб. (29,4);

Март 2012 - 13000 руб. (29,4);

Апрель 2012 - 10000 руб. (29,4 / 30 * 29 = 28,42);

Май 2012 - 8000 руб. (29,4);

Июнь 2012 - 13000 руб. (29,4);

Июль 2012 - 12000 руб. (29,4);

Август 2012 - 13000 руб. (29,4);

Сентябрь 2012 - 13000 руб. (29,4);

Октябрь 2012 - 13000 руб. (29,4).

Определим среднедневной заработок работника:

146000 руб. / 332,68 дн. = 438,86 руб.

Определяем сумму оплаты за время отпуска:

438,68 руб. * 28 дн. = 12283,04 руб.

Приступить к работе Севостьянова Ю.М. должна с 22 декабря.

В данном случае расчетный период был отработан не полностью, и для того, чтобы определить величину среднего дневного заработка и сумму отпускных, надо разделить сумму начислений за расчетный период (с учетом необходимых корректировок) на количество календарных дней, принимаемых к расчету за расчетный период - получится среднедневной заработок - и умножить полученный результат на количество календарных дней отпуска.

В качестве гарантии работникам ОАО «Хладокомбинат» за период временной нетрудоспособности Трудовым кодексом РФ предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности.

С 01 января 2011г. первые три дня больничного оплачивает ОАО «Хладокомбинат». Остальные дни болезни оплачиваются из средств ФСС (пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности в случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 Федерального закона № 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам за счет средств бюджета ФСС РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности.

С 2011 г. расчетный период - это два полных года, или 730 дней (365 к/дн. x 2 года), предшествующих году наступления страхового случая. Независимо от того, в каком месяце заболел работник, в начале или в конце года, при расчете больничных в 2012 г. учитываются только выплаты, произведенные в 2011 и 2010 гг.

Чтобы определить сумму пособия, которую следует выплатить работнику, нужно сначала рассчитать средний дневной заработок, а затем полученную величину умножить на число дней временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок определяется путем деления общего заработка за расчетный период (2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая) на 730 (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).По старым правилам средний дневной заработок определялся путем деления общего заработка на 730. Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, с 2011 г. не имеет значения для расчета пособий.

В зависимости от страхового стажа пособие выплачивается в следующих размерах от среднего заработка:

- 100%, если страховой стаж более 8 лет;

- 80%, если страховой стаж от 5 до 8 лет;

- 60%, если страховой стаж до 5 лет;

- не превышающем МРОТ за полный календарный месяц, если страховой стаж менее полугода.

Например, общий заработок работника, занятого в основном производстве - цех мороженного, заработная плата которому начислялась исходя из сдельно-премиальных расценок в 2011 г. составил 150 000 руб., в 2012 г. - 200 000 руб.

С 17 по 21 января 2013 г. (5 календарных дней) работник был на больничном. Определим средний дневной заработок работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок составил:

(150 000 руб. + 200 000 руб.) / 730 = 479,45 руб.

Общая сумма пособия составила 2397,25 руб. (479,45 руб. x 5 дн.). За первые 3 дня ОАО «Хладокомбинат» заплатил за счет собственных средств 1438,35 руб. (479,45 руб. x 3 к/дн.), а 958,9 руб. за 2 календарных дня возместит соцстрах.

Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе) по оплате труда (по всем видам зарплаты, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Все суммы начисленной и дополнительной зарплаты отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

По кредиту счета 70 учитываются начисления зарплаты за время очередных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, премий и другие выплаты.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы зарплаты, премий, пособий по временной нетрудоспособности, а также сумм удержаний налогов, платежей за товары, по исполнительным документам и другие удержания, установленные законодательством.

Отражение расчетных операций в регистрах журнально-ордерной формы учета в ОАО «Хладокомбиант»

№ счета	Наименование счета	Регистры для отражения в данных	Основание для записей в регистрах
70 - пассивный	Расчеты с персоналом по оплате труда	Синтетического учета	Аналитического учета	Рапорт на повременные работы; ведомость разовых выплат (Ф №17)
		По кредиту счета Ж-О 10; 10-1	По дебету счета Главная книга	По кредиту счета свод начислений	По дебету счета свод удержаний

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность ОАО перед рабочими и служащими по зарплате и другим указанным выплатам.

Для отражения операций по кредиту счета 70 ведется журнал-ордер.

При журнально-ордерной форме учета в ОАО «Хладокомбинат» синтетический учет зарплаты ведется в нескольких журналах-ордерах на основании машинограмм. Операции, связанные с начислением зарплаты отражаются в журнале-ордере №10-1, выплата зарплаты в журнале-ордере №1, №2, удержания из зарплаты налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу третьих лиц, зачисление в депозит своевременно не выданной зарплаты - в журнале-ордере №8, а также ведется регистр по расчету зарплаты.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими организован на лицевых счетах, которые хранятся в бухгалтерии в специальных карточках, расположенных в порядке возрастания табельных номеров, работающих по каждому участку в отдельности. Отражение затрат на зарплату в синтетическом и аналитическом учете производится на основании распределения ее по кодам (шифрам) производственных затрат.

Операции, по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, за счет прибыли оформлялись за 2010 год следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 20, 25, 26, 44, 99 К-т 70 - 1420,0 т.р.

Начисление пособий по нетрудоспособности в 2011-м году:

Д-т 69 К-т 70 - 57,0 т.р.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке:

Д-т 07, 08, 10 К-т 70 - предусмотрено учетной политикой. Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в Д-т 70:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 69 - 626731,0 т.р. начисление единого социального налога;

Д-т 70 К-т 68 - 221,0 т.р. удержание налога на доходы физических лиц;

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками ОАО «Хладокомбинат» в соответствии с количеством и качеством труда, определяем как фонд заработной платы.

В фонд заработной платы входят:

а) все начисленные организацией суммы оплаты труда независимо от источников финансирования;

б) стимулирующие и компенсирующие выплаты;

в) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

Учет средств этого фонда производится на предприятии в соответствии с нормативными актами, издаваемыми соответствующими федеральными органами. При этом отличатся затраты, включаемыми в фонд оплаты труда предприятия, от затрат на оплату труда, относимых на издержки производства и обращения, то есть на себестоимость продукции, работ, услуг.

Если в первые входят все суммы оплаты труда, то в издержки производства относимы только те расходы на оплату труда, которые в соответствии с законодательством включаются в себестоимость продукции.

Для целей бухгалтерского учета (в частности, для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов) оплату труда, включаемую в себестоимость продукции, подразделяют на основную и дополнительную.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в Амурской области на момент начисления.

Если товары или продукты предоставляются по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

При определении состава фонда оплаты труда указывается в деталях, что входит в фонд заработной платы. В 2011-м году включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

а) оплата за отработанное время.

В нее включаются:

Зарплата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 70 - 265,0 т.р..

Зарплата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг):

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 70 - 80,0 т.р.

Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты - в 2011-м году такая оплата не производилась.

Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплат:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 70 - 300,0 т.р.

Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за проф. мастерство, совмещение профессий, должностей и т. д.):

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 70 - 20,0 т.р.

Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы (кроме сумм вознаграждения по итогам работы за год):

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 70 - 66,0 т.р.

Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, в частности, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы, доплаты за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочных работ:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 70 - 594,0 т.р.

Сюда же включена оплата труда квалифицированных рабочих, специалистов предприятия, привлекаемых для подготовки, переподготовки работников; оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству; оплата труда работников не списочного состава; оплата труда лиц за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не с юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 70 - 344,0 т.р.

б) оплата за неотработанное время:

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежных компенсаций за неиспользуемый отпуск):

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 70 - 70,0 т.р.

Оплата учебных отпусков: Д-т 26 К-т 70 - 11,0

Оплата на период обучения работников, направленных на повышение квалификации - в 2011-м году не производилось.

Оплата простоев не по вине работника: Д-т 20 К-т 70 - 5,0 т.р.

в) единовременные поощрительные выплаты:

Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников:

Д-т 91 К-т 70 - 15,0 т.р.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 70 - 50,0 т.р.

Как очевидно, это практически все выплаты, которые делаются бухгалтерией при оплате труда работников всех видов и категорий.

Возмещение платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях:

Д-т 91 К-т 70 - 2,0 т.р.

Формирование фонда оплаты труда:

Фонд оплаты труда расходуется согласно Положения по оплате труда.

В системе общепроизводственных и общехозяйственных расходов учитываются выплаты по заработной плате за фактическую выполненную работу, исчисленную исходя из тарифных ставок и окладов, премии, вознаграждения и другие начисления из ФОТ.

За счет нераспределенной прибыли оплачиваются премии различного назначения (включая разового характера, материальную помощь, беспроцентные ссуды работникам, оплаты дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, дивиденды, компенсации удорожания питания, оплата проезда к месту работы, оплата путевок и др).

В бухгалтерском и налоговом учете создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении (п.72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ) в размере 99440 рублей, оговоренных в утвержденной смете расходов на отчетный год с отнесением ежемесячно 1/12 части на затраты.

2.5 Учет расчетов с покупателями и поставщиками

Для учета расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, воды и др., на ОАО «Хладокомбинат» в рабочем плане счетов предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Товары поступают к покупателям в одни сроки, а платежи производятся в другие сроки. Стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг на основании приходных документов отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков.

При поступлении товаров, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товары как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Дебетуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" согласно выпискам банка и другим документам на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (касса, расчетные счета), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).

Со счета 60 кредиторская задолженность поставщика списывается по истечении срока давности на счет прибыли, что отражается проводкой: Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 91 "Прочие доходы и расходы.

На счете 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" покупатель осуществляет контроль за поступлением товаров, их оплатой, а так же за полнотой и своевременностью оприходования их материально ответственными лицами. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе контрагентов в журнале-ордере №6 или журнале-ордере по счету 60

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а так же по полученным авансам и предоплатам.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. Синтетический учет ведут в журнале-ордере по счету №62.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуют в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов).

Кредитуют счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета взаимных задолженностей, что отражается проводкой:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

При этом при наличии незачтенной суммы она оплачивается покупателями в обычном порядке.

Невзысканная сумма задолженности покупателя по истечении сроков исковой давности списывается на убыток через счет 91: Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

2.6 Учет основных средств

Способы поступления основных средств на ОАО «Хладокомбинат» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с цифровыми данными.

а) средства, полученные от учредителей на право хозяйственного ведения отражаются как арендуемое имущество, на сч. 001 «Арендованные основные средства»

б) предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Пример: В 2011-м году предприятие получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 16043 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Дт 01Кт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал” 17617 руб.

в) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76), а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08).

Пример: приобретаются основные средства для производственных целей

1. Акцептовано платежное требование на оборудование.

на покупную стоимость

Дт 08 Кт 60 513 795 руб.

2. Оприходован объект основных средств.

по первоначальной стоимости

Дт 01Кт 08 513 795 руб.

д) Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному-кассовому ордеру.

Пример:

1. Приобретен телевизор (инв. №027в0000) у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.

по покупной стоимости (по договору)

Д 08К 76-34600 руб.

одновременно

Д 01К 084600 руб.

2. Оплачено

наличными из кассы

Д 76-3 К 50 “Касса” 4600 руб.

е) ОАО «Хладокомбинат» принимает в эксплуатацию некоторые основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма арендной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

Пример: по условиям договора аренды, заключенного с учредителем ОАО «Хладокомбинат», ежемесячно выплачивается арендная плата 5541 руб. (Ж-о по сч. 76)

Начислена арендная плата

Д 20К 76-35541 руб.

Начислен НДС с арендной платы

Д 19 К 76-3 997,38 руб.

Оплачена арендная плата арендодателю

Д 76-3 К 51 5541 руб.

Оплачен НДС с арендной платы в Федеральное Казначейство

Д 76-3 К 51 997,38 руб.

Д 68 К 19 997,38 руб.

Выбытие основных средств ОАО «Хладокомбинат» производится в двух формах:

1) Продажа основных средств.

1. Начислена выручка за проданный токарный станок

Д-т 62 К-т 91 10000 руб.

В данном случае, документом, подтверждающим передачу основных средства, является Акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС №1.

2. Начислен НДС по проданному токарному станку

Д-т 91 К-т 68 1800 руб.

3. Снят с учета токарный станок

Д-т 01-выб К-т 01 5900 руб.

4. Списана начисленная амортизация на токарный станок

Д-т 02 К-т 01-выб. 5736 руб.

5. Отражена остаточная стоимость токарного станка

Д-т 91 К-т 01-выб 164 руб.

2) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 91, а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 91). Таким образом, превышение кредитового оборота счета 91 над дебетовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток.

Пример: списывается Надворная постройка во дворе склада, инв. №00000022в.

1 Ликвидация объекта

первоначальная стоимость

Д 91 К 012000 руб.

износ

Д 02 К 912000 руб.

2.Получены доски при ликвидации

Д 10 К 91 200 руб.

Переоценка основных средств предприятия за последние три года не проводилась.

Порядок начисления амортизации основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств в ОАО «Хладокомбинат», согласно учетной политике, погашается линейным способом, т.е. равномерно в соответствии с установленными Нормами в течение их нормативного срока службы (Положение по ведению бухгалтерского учета №34 п.48, ПБУ 6/01 п.18).

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей, может включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно в случае их достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, (ПБУ 6/01 п. 14)

При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в случаи, если по такому имуществу принято решение о применение линейного метода начисление амортизации), определяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. (Ст.259 п. 12 п. ч. НК РФ)

Имущество, первоначальная стоимость которого ниже 10 тысяч рублей, а срок полезного использования более года учитывается в балансе количественно. Стоимость его списывается на производство по мере ввода в эксплуатацию.

Проценты за пользование банковским кредитом взятым на приобретении основных средств, включаются в себестоимость отчетного периода.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода.

Начисленная амортизация осуществляется формированием в бухгалтерии проводки Д-т 20 К-т 02. Ведомость начисления амортизации, прилагаемой к регистру сч. 02 и на основании которой в регистрах бухгалтерского учета выполняется группа проводок.

Переоценка основных средств производится в соответствии по Постановлению Правительства.

Учет движения ОС оформляется унифицированными первичными документами. Для отражения нестандартной ситуаций и исправление бухгалтерских ошибок применяется Бухгалтерская справка.

2.7 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Участие в производстве трех основных моментов- труда, предметов труда и средств труда- приводит к образованию соответствующих расходов. Расходами на изготовление продукции являются:

-заработная плата, выплачиваемая рабочим;

-стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции;

- амортизация средств труда в производстве.

- Кроме того, предприятие несет расходы на обслуживание производства и управления. К ним относятся:

- заработная плата управленческого и обслуживающего персонала;

-стоимость предметов труда, расходуемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление и освещение помещений и т.п.);

- амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и офиса предприятия.

Общая сумма всех перечисленных расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость, складывающаяся в процессе производства, называется производственной.

Результатом расходов на производство является выпуск готовой продукции. Основными задачами бухгалтерского учета на стадии производства являются:

1.Определить фактический объем производства. Для этого выявляется общее количество, как всей произведенной продукции, так и продукции каждого вида. Объем конкретных видов продукции устанавливается в денежном и натуральном измерениях.

2.Исчислить фактическую себестоимость продукции. С этой целью находят величину затрат на весь выпуск и каждый ее вид в отдельности, используя данные об отдельных расходах, включенных в себестоимость.

Для учета процесса производства в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20 "Основное производство";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 «брак в производстве»;

29 «Обслуживание производства и хозяйства»

40 "Выпуск продукции";

97 “Расходы будущих периодов”;

96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и др.

Важнейшим из счетов, предназначенных для учета процесса производства, является калькуляционный счет 20 "Основное производство". В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывают стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др. Это основные расходы. Они подлежат включению в себестоимость конкретных наименований продукции (работ, услуг) прямым путем. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе показателей аналитических счетов, открываемых к счету 20 "Основное производство".

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производством. Учет их ведется на двух собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

По дебету 25 счета собираются затраты в виде стоимости материалов на содержание машин и оборудования, оплаты труда (с начислениями) рабочих по их наладке, текущему обслуживанию и ремонту, услуг, полученных со стороны и от своих вспомогательных цехов, на содержание оборудования и рабочих мест, износ инструментов, амортизация оборудования и внутрицехового транспорта.

По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" собираются расходы, общезаводского назначения: стоимость материалов на содержание зданий и сооружений, заводоуправления, заводских лабораторий, расходы на оплату труда (с начислениями) персонала заводоуправления, расходы на административно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефонные и иные расходы).

Списание материалов в производство отражается по Кт счета "Материалы" в Дт счета 20 по видам произведенной продукции.

Общепроизводственные расходы списываются в конце месяце в Дт счета 20 “Основное производство” и включаются в себестоимость продукции. При этом счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается проводкой Дт 20 Кт 25.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца также закрываются в Дт 20 счета. Базой их распределения является основная заработная плата производственных рабочих.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в Дт счета 40 "Выпуск продукции".

Поступление готовой продукции из производства на склад производится по фактической себестоимости с Кт 40"Выпуск продукции" в Дт счета 43 "Готовая продукция".

Таким образом, учёт затрат и выхода продукции ведётся на сч. 20 "Основное производство" в разрезе аналитических счетов по статьям затрат.

Данные калькуляций широко используют в управлении производством, для контроля за изменением в структуре себестоимости в связи со стоимостными изменениями отдельных статей.

Рассчитывает себестоимость в ОАО «Хладокомбинат» бухгалтер материального стола. По каждому виду продукции определяется сначала себестоимость одной тонны, а затем 1 л. продукции (или 1 кг).

В конце отчётного периода исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции производится в конце отчётного квартала на основании отчётных данных на производство и выходе продукции из производства.

Используется простой, пропорциональный метод калькуляции.

Объекты калькуляции устанавливаются в соответствии с видами вырабатываемой продукции с учётом наименования, жирности, вида тары.

Калькуляционной единицей на ОАО «Хладокомбинат» является 1 тонна продукции.

Данные о фактических затратах берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к сч. 20. К исчислению себестоимости продукции приступают после закрытия счетов 23, 25, 26, 28. Себестоимость возвратных отходов не калькулируется, а оценивается по ценам возможной реализации или использования. При исчислении фактической себестоимости продукции стоимость возвратных отходов из общей суммы фактических затрат на производство вычитается. Оставшаяся сумма затрат делится на количество полученной готовой продукции из производства. В результате получают фактическую себестоимость продукции.

Если невозможно учесть затраты отдельно на каждый вид продукции, т.е. из производства получают несколько видов продукции, тогда фактические затраты распределяют между видами продукции пропорционально нормативным затратам.

После исчисления фактической себестоимости продукции нормативная себестоимость продукции доводится до уровня фактической в общеустановленном порядке.

Используется попередельный метод калькуляции, бесполуфабрикатный вариант, т.е. себестоимость полуфабриката не исчисляется, а в разрезе статей затрат передаётся из цеха в цех.

Прямые затраты включаются в себестоимость согласно установленным нормативам расхода, а косвенные - по их фактической величине пропорционально выбранной базе распределения.

Так, расчет расходов на сырье и материалы производят на основе действующих в прошлом месяце цен на сырье и норм расхода сырья согласно используемым рецептурам.

Транспортно-заготовительные расходы определяют по данным журнала учета затрат в процентах к стоимости израсходованных сырья и материалов.

Расходы на топливо и энергию определяют в расчете на 1 тонну выпущенной продукции. Полученная таким образом величина расходов включается в себестоимость 1 тонны продукции соответствующего вида.

Заработная плата на тонну выпущенной продукции рассчитывается согласно действующим расценкам (так как заработная плата рабочих основного производства сдельная) с учетом доплат и надбавок.

Начисления на заработную плату в настоящее время составляют 26 % и тоже подлежат включению в себестоимость.

Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между различными видами продукции является заработная плата рабочих основного производства.

Так, расчет себестоимости и цены одного пакета молока на основе данных о затратах за третий квартал 2010 года приведен в таблице 2.4

Таблица 2.4 Расчет себестоимости и цены на молоко «Фермерское 3,2 %»

Статья калькуляции	Расчет	Результат расчета
Сырье и материалы, руб.	Молоко - 7855 + Вспомогательные материалы - 5723 = 13578	13578
Транспортно-загото-вительные расходы, руб.	-	1070
Топливо, энергия, руб.	-	2166
Заработная плата, руб.	-	421
Отчисления от заработной платы, руб.	421 * 0,26	111
Общепроизводственные, руб	-	929
Общезаводские расходы, руб.	(11330,96/14 231,1 * 2214,5) /1600 = 1102	1102
Расходы на продажу	3770702 руб / 5837 тонн	646
Полная себестоимость 1 тонны	13578+1070+2166+421+111+929+1102+646 = 20022	20022
Себестоимость 1 л молока	20022 / 1000	20,02
Плановая рентабельность (20 %)	20,02 * 20 %	4,00
Налог на добавленную стоимость (10 %)	(20,02 +4,0) * 10 %	2,80
ИТОГО отпускная цена	20,02 + 4,0+2,8	26,82

Подобные калькуляции составляются в ОАО «Хладокомбинат» с целью установления цен, анализ изменений в структуре себестоимости продукции не проводится. Периодичность составления калькуляций - 1 раз в квартал месяца.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

Обобщим корреспонденцию счетов и первичные документы по включению прямых затрат в себестоимость кисло-молочных продуктов в таблице:

Корреспонденция счетов и первичные документы по включению в себестоимость прямых затрат за май 2012 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма	Первичные документы
	Дебет	Кредит
1. Отпущено молоко	20	10.1	16365454,45	Лимитно-заборные карты
2. Включены расходы на обязательную сертификацию продукции	20	97	4646,19	Свидетельство о надлежащем качестве продукции, ведомости распределения
3. Отражена стоимость ремонтных работ по оборудованию для закваски, осуществленных сторонней организацией	20	76	54690,5	Договоры на оказание услуг, счета, счета-фактуры,
4. Отражены затраты на приобретение топлива, воды, энергии на технологические цели	20	76	135887,35	Счета-фактуры филиала ТЭЦ, платежные поручения
5. Начислена оплата труда работникам основных цехов	20	70	2160598,46	Расчетно-платежная ведомость, расходные кассовые ордера
6. Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников	20	69	579040,39	Расчетно-платежные ведомости, налоговые расчеты
7. Включены общепроизводственные затраты в себестоимость продукции	20	25	465425,40	Ведомость распределения
8. Включены общехозяйственные затраты в себестоимость продукции	20	26	46794,4	Ведомость распределения
9. Включены затраты вспомогательных производств	20	23	89654,54	Ведомость распределения

Обобщение информации о потерях от брака в производства на предприятии производится на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Приведем основные проводки по этому счету.

По дебету счета 28 собирают затраты по выявленному браку: Дт 28 Кт 10, 20, 70, 69… По кредиту счета 28 отражают: суммы удержаний из заработной платы за допущенный брак (Дт 70 Кт 28); списание стоимости материалов, пригодных для использования (Дт 10 Кт 28), отражение суммы окончательного брака (Дт 20, 23 Кт 28).Предприятие использует счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на котором учитываются расходы по центрозавозу продукции в магазины (услуги, оказываемые транспортным хозяйством, по заказу покупателей) и ежемесячно списываются на счет 90.23 «Продажа услуг». Регистром синтетического учета затрат является журнал-ордер № 10. Для каждого кредитуемого счета отведена отдельная графа, а для каждого дебетуемого счета - отдельная строка. После записи операций подсчитываются итоги кредитовых и дебетовых оборотов по каждому счету, общие итоги оборотов по кредитуемым и дебетуемым счетам. Обобщим корреспонденцию счетов по счету 20 с указанием сумм произведенных затрат на схеме:

По итогам периода определяется выход продукции по каждому виду, списываются косвенные расходы, определяется себестоимость каждого вида продукции.

Предприятие использует метод учета затрат по фактической стоимости, то есть затраты списываются на производство в фактическом объеме в конце отчетного периода, калькуляционные разницы, свойственные переработке молочной продукции, не формируются.

В конце квартала по итогам учёт затрат и выхода продукции переработки молока по счету 20 «Основное производство» без использования аналитических счетов по статьям затрат, собирается фактическая себестоимость, выпуск продукции приходуется по счету 43 в разрезе аналитических счетов по видам выпускаемой продукции.

Таким образом, предприятие формирует полную себестоимость, включающую в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. По окончанию месяца экономист подсчитывает количество выпущенной готовой продукции за месяц по видам изделий и оценивает её по оптовым ценам. Готовую продукцию, полученную из производства, включая возвратные отходы, приходуют в течение отчётного периода по фактической себестоимости.

2.8 Учет готовой продукции и ее продажи

Процесс продаж продукции является завершающим в круговороте хозяйственных средств.

Полная фактическая себестоимость реализованной продукции представляет собой производственную себестоимость и расходы на продажу.

Расходы на продажу включает расходы на тару и упаковку продукции на складе, по доставке ее до пункта отправления, включая расходы по нагрузке в транспортные средства, комиссионные и иные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям, расходы на рекламу, организацию выставок и т.п. Эти расходы собираются на отдельном активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу». В конце месяца данный счет закрывается в Дт счета 90 «Продажи».

В течение апреля 2012 года на склад ОАО «Хладокомбинат» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость проданной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.

Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей, тогда:

Фактическая себестоимость готовой продукции:

90 000 рублей -- 18 000 рублей = 72 000 рублей.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет:

75 000 рублей -- 72 000 рублей = 3 000 рублей.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:

(3 000 рублей / 75 000 рублей) х 50 000 рублей = 2 000 рублей.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:

(3 000 рублей / 75 000 рублей) х 25 000 рублей = 1 000 рублей.

Фактическая себестоимость реализованной продукции:

50 000 рублей -- 2 000 рублей = 48 000 рублей.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости):

72 000 -- 48 000 = 24 000 рублей.

В учете ОАО «Хладокомбинат» эти операции отражены следующим образом:

Учет выпуска готовой продукции

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В течение месяца
43	20	75 000	Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
90-2	43	50 000	Списана на продажи себестоимость продукции в планово-учетных ценах
В конце месяца
20	02,10,70, 69,25,26	90 000	Учтены расходы на производство продукции
43	20	3 000	СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости, от плановой
90-2	43	2 000	СТОРНО! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

По кредиту счета 90 «Продажи» показывается продажная (договорная) стоимость проданной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета с суммой оборота по его дебету исчисляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи. Когда сумма по кредиту больше суммы оборота по дебету, предприятие имеет прибыль от продажи продукции; в обратном случае - убыток. При наличии прибыли за отчетный месяц в учете делается запись Дт 90 Кт 99.

В том случае, когда по итогам отчетного периода получен убыток, составляется бухгалтерская проводка Дт 99 Кт 90.

2.9 Учет расчетов по налогам и сборам

Налоговый учет в ОАО «Хладокомбинат» ведется на основании Приказа об учетной политике в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных данным Приказом.

Согласно учетной политике, в налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления, амортизация основных средств начисляется линейным способом, так же как и в бухгалтерском; списание материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости. Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке».

Для наглядности описания действующей системы (налогооблагаемая база, ставки, льготы и прочее) целесообразнее составить таблицу.

Действующая система налогообложения в ОАО «Хладокомбинат»

Наименование налога	Налогооблагаемая база	Ставка %	Примечания
Налог на прибыль	Финансовый результат отчетного периода	20	Расчет ведется на основании данных аналитических регистров нал. учета. И бух отчетности
НДС	Выручка от реализации услуг и прочих видов деятельности	18	Согласно гл. 21 НК РФ ст. 149 п. 20 - выручка от реализации услуг аттракционов не облагается. Сумма начисленного налога уменьшается на сумму НДС по приобретаемым, принятым к учету и оплаченным средствам. Декларация представляется ежемесячно.
НДФЛ	Начисленная заработная плата	13	Составляется справка о доходах физ. лица за год на основании налоговой карточки.
Взносы в т. ч.
- пенсион	Начисленный ФОТ	20	Расчет- представляется ежеквартально. Декларация ежегодно.
- медицин	Начисленный ФОТ	2,8
- ФСС	Начисленный ФОТ	3,2
На имущество	Среднегодовая стоимость имущества	2	В соответствии с гл. 30 НК РФ ст. 381 п. 7, имущество, используемое для нужд культуры и отдыха не облагается налогом (аналитический учет).

Так, в ОАО «Хладокомбинат» применяется общая система налогообложения.

Удержание НДФЛ оформляется проводкой Дт 70 Кт 68

Перечисление: Дт 68 Кт 51

Начисление транспортного налога на ОАО «Хладокомбинат» оформляется записью Дт 20,23,25,26 Кт 68

Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль не зависит от суммы налогооблагаемой прибыли и равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период оформляют записью

Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 68.4 «Расчет налога на прибыль»

2.10 Учет собственных средств ОАО «Хладокомбинат»

2.10.1 Учет уставного капитала

Уставный капитал на предприятии ОАО «Хладокомбинат» формировался за счет вложений акционеров.

Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету - уменьшение.

В настоящее время уставный капитал предприятия составляет 27 тыс. руб. Эта цифра в последние годы остается неизменной, т. к. увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам.

Дт Кт

75 80зарегистрирован уставный капитал

50,51 75получены денежные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал

01,04,07,43,75получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал

7580перерегистрация уставного капитала

2.10.2 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал образуется в результате хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Аналитический и синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12 на основании расчетных показателей в бухгалтерских справках. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

ДтКт

0183образование добавочного капитала в результате дооценки внеоборотных активов

8302дооценка износа основных средств

8301использован добавочный капитал на списание уценки основных средств

0283использован добавочный капитал на списание уценки износа основных средств

8384добавочный капитал списан на покрытие убытков

8390,91покрыт убыток за счет собственных источников при безвозмездном выбытии имущества

2.11 Учет формирования финансового результата и использования прибыли

Финансовым результатом деятельности предприятия является балансовая прибыль или убыток.

Сумма выручки, полученной от основной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи» к которому открываются следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «НДС»

90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от реализации услуг - учет «по оплате» отражается по Кредиту счета 90.1. 1 и Дебету счета 50 «Касса». При сдаче в аренду, поступление выручки (записи и регистры выполняются на основании выписанных в адрес покупателей счетов-фактур) отражается проводкой Д-т 62 К-т 90.1.1. Одновременно себестоимость списывается с кредита 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90.2.1.

Отражение НДС на счете 90-3 производится в соответствии с методом учета выручки от продаж для целей налогообложения - метод начисления.

Дебет 90-3 Кредит 68.2 - начислен НДС к уплате в бюджет - 106153,42.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщена информация о прочих доходах и расходах, кроме чрезвычайных.

К счету 91 открываются субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам отражать по б/сч. 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением в себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся. Списание затрат, накопленных на счете 97 осуществляется раздельно по каждому виду затрат в соответствии с индивидуальными расчетами проводимыми в бухгалтерской справке.

Доходы, полученные в отчетном периоде, не относящиеся к этому периоду, отражаются на отдельном счете - 98 «Доходы будущих периодов» с отнесением на прибыль отчетного года в зависимости от периода, к которому они относятся.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

2.12 Бухгалтерская финансовая отчетность

Порядок подготовки финансовой отчетности относится в большей степени к контрольно-учетным аспектам функционирования служб ОАО «Хладокомбинат». Установленный на предприятии порядок подготовки отчетности, подлежащей представлению внешним пользователям полностью определяется штатом бухгалтерии. Как и на любом предприятии, пользователей финансовой отчетности ОАО «Хладокомбинат» можно разделить на две категории