Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (на материалах СПК "Велижановский" г. Новоалтайск)

Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы», вторую таблицу не заполняют.

По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.

Если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами, информация о них отражается в отдельном разделе формы №5.

Раздел «Основные средства» состоит из двух таблиц. В первой отражается информация о движении собственных основных средств организации, а во второй - о суммах начисленной амортизации, стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, и др.

В первой таблице в графе 3 «Наличие на начало отчетного года» указывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало года. Это входящее дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» на 1 января отчетного года. В графе 4 «Поступило» приводится первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в отчетном году. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости основных средств в связи с модернизацией, реконструкцией, достройкой и т. п. Это дебетовый оборот счета 01 за отчетный год. В графе 5 «Выбыло» приводятся суммы списанной амортизации и остаточной стоимости основных средств, выбывших в отчетном году, а также суммы уменьшения их стоимости в результате частичной ликвидации, реконструкции и т. п. Это кредитовый оборот счета 01 за отчетный год. Суммы изменения стоимости основных средств в результате частичной ликвидации, реконструкции, достройки, дооборудования отражаются также справочно по отдельной строке во второй таблице. Показатели итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Результат должен совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице указываются суммы начисленной амортизации (с расшифровкой по видам основных средств). Это кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на начало и конец отчетного года.

На счете 02 отражается также амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат и учтенного на счете 03. Суммы начисленной амортизации по такому имуществу указываются в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».

Организации, которые в отчетном году переводили основные средства на консервацию, а также передавали их в аренду, показывают во второй таблице их стоимость на начало и конец года. Здесь же отражается и стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций.

В отдельной строке второй таблицы указывается стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но еще не прошедших государственную регистрацию. Такие объекты учитываются на отдельном субсчете счета 08 либо включаются в состав основных средств и отражаются на отдельном субсчете счета 01 до завершения регистрации [15, п. 52].

Если на начало отчетного года проводилась переоценка основных средств, то в первой таблице показатели графы 3 «Наличие на начало отчетного года» формы №5 за отчетный год не будут совпадать с данными графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» формы №5 за предыдущий год. Результаты переоценки (суммы изменения стоимости основных средств и амортизации) приводятся в справочном разделе второй таблицы.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации. Для этого используются данные аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и соответствующим субсчетам счета 02 «Амортизация основных средств». Поступление доходных вложений отражается по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства. Показатели, характеризующие выбытие доходных вложений, указываются в круглых скобках.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» раскрывается информация о стоимости завершенных НИОКР, которые не относятся к нематериальным активам. Это результаты НИОКР, которые не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы в установленном порядке. Для заполнения сведений о поступлении и выбытии таких активов используются данные субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04 [13, п. 5]. Показатели графы «Списано» заключаются в круглые скобки. Справочно в этом разделе указываются суммы расходов:

- по незаконченным НИОКР (дебетовый оборот субсчета «Выполнение НИОКР» счета 08);

- на выполнение НИОКР, не давших положительных результатов, которые списаны на прочие расходы (в дебет счета 91).

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» предназначен для организаций, которые проводили в отчетном году горно-подготовительные работы, осуществляли поиск месторождений, разведку полезных ископаемых. Для его заполнения используются данные субсчета «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 «Расходы будущих периодов». При этом суммы расходов расшифровываются по объектам (проектам). В справочной строке раздела отражается сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, которая в отчетном году списана со счета 97 на прочие расходы (в дебет счета 91).

В разделе «Финансовые вложения» отражается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации в отчетном году. Названия строк раздела соответствуют видам финансовых вложений, которые предусмотрены п. 3 ПБУ 19/02 [14]. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, показываются по рыночной стоимости [14, п. 20]. В том случае, если такую стоимость определить невозможно, они отражаются по первоначальной стоимости [14, п. 21]. Показатели этого раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». Справочно в разделе указываются сведения об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

При заполнении данных о дебиторской задолженности организации показатели для строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62. Показатели для строк «Авансы выданные» формируются на основе дебетового сальдо счета 60 субсчет «Авансы выданные». В составе прочей дебиторской задолженности указываются дебетовые остатки на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал» и др. Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» по дебиторской задолженности (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса за отчетный год. При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, отражаемая в балансе, уменьшается на сумму резерва. В этом случае она не будет совпадать с суммой дебиторской задолженности, отраженной в форме №5.

При заполнении данных о кредиторской задолженности используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр. Показатель строки «Итого» по кредиторской задолженности должен быть равен сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, отраженных в разделах IV и V бухгалтерского баланса за отчетный год (за минусом показателей строк 515, 640 и 650).

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы. Показатели в разделе приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, связанного с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. [6, п. 18].

Показатели в графу 4 «За предыдущий год» переносятся из графы 3 «За отчетный год» формы №5 за предыдущий год. В графе 3 «За отчетный год» по строке «Материальные затраты» отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Это кредитовый оборот счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

По строке «Затраты на оплату труда» приводятся суммы начисленной зарплаты, включая расходы на оплату отпусков, премии и др. Показатель строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы компенсаций и пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС России, в этой строке не указываются.

По строке «Отчисления на социальные нужды» отражаются начисленные к уплате суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется на основе данных кредитового оборота по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки берутся данные по соответствующему субсчету этого счета.

По строке «Амортизация» отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам (кредитовый оборот счета 02) и нематериальным активам (кредитовый оборот счета 05), которые организация использует в обычных видах деятельности. Если амортизация по нематериальным активам начисляется без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04.

По строке «Прочие затраты» отражается сумма других расходов по обычным видам деятельности, которые не указаны в предыдущих строках. Для заполнения строки берутся соответствующие обороты по дебету счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетами 60 и 76. Торговые организации заполняют эти строки на основе аналитических данных, отраженных по счету 44 «Расходы на продажу».

Далее заполняется итоговая строка, где отражается сумма показателей всех предыдущих строк.

В конце раздела расположены строки, в которых отражаются изменения отдельных показателей за отчетный год. По строке «Изменение остатков незавершенного производства» показываются прирост или уменьшение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Показатель указанной строки исчисляется как разница между остатками по этим счетам на конец и начало отчетного года. Он должен быть также равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» бухгалтерского баланса за отчетный год.

По строке «Изменение остатков расходов будущих периодов» отражается прирост (уменьшение) суммы таких расходов. Этот показатель исчисляется как разница между дебетовыми остатками по счету 97 «Расходы будущих периодов» на конец и начало года. Он также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 баланса за отчетный год.

По строке «Изменение остатков резервов предстоящих расходов» показывается прирост (уменьшение) таких резервов. Это разница между кредитовыми остатками по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» на конец и начало года. Показатель этой строки также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 баланса за отчетный год.

Показатели строк, характеризующие изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов, показываются со знаком «+», если сальдо соответствующих счетов на конец года больше остатка по этим счетам на начало года, а если наоборот, то со знаком «-».

Раздел «Обеспечения» представляют организации, которые получали от покупателей их собственные векселя в обеспечение дебиторской задолженности, выдавали свои векселя другим предприятиям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог. Стоимость векселей, учтенных в составе финансовых вложений, в этом разделе указывать не надо.

В подразделе «Полученные» отражаются данные о собственных векселях покупателей, которые приняты организацией в обеспечение дебиторской задолженности (дебетовый остаток по счету 62 субсчет «Векселя полученные»), а также стоимость полученного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»).

В подразделе «Выданные» приводятся сведения о собственных векселях организации, переданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение кредиторской задолженности (кредитовый остаток по счету 60 субсчет «Векселя выданные»), а также стоимость отданного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

В разделе «Государственная помощь» отражаются суммы государственной помощи, полученные организацией, - бюджетные средства (субвенции, субсидии) и бюджетные кредиты. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи. Государственная помощь предоставляется не только в виде денежных средств. Это могут быть земельные участки, природные ресурсы, другое имущество [11, п. 4].

Строка «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» заполняется на основании аналитических данных, отраженных по кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используются показатели счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Глава 2. Составление приложений к «Бухгалтерскому балансу» и «Отчету о прибылях и убытках» на примере СПК «Велижановский»

2.1 Общая характеристика СПК «Велижановский»

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Велижановский» создан на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрирован в 2003 году. «Велижановский», является коммерческой организацией, созданной гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной не запрещённой законодательством деятельности. Кооператив является правопреемником всех прав и обязанностей совхоза «Велижановский». Учредителем является трудовой коллектив. Учредительным документом является устав. Уставный капитал кооператива на 01.01.2008г. составил 9866 тыс. руб.

Место нахождения СПК: Алтайский край, г. Новоалтайск, ул. Лесная, д. 52.

Основные вид деятельности кооператива:

- выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина;

- выращивание сахарной свеклы;

- выращивание прочих сельскохозяйственных культур.

Производство СПК «Велижановский» осуществляет с целью получения прибыли для удовлетворения потребностей кооператива, и поэтому необходимо не только произвести продукцию, но и реализовать ее. Основным каналом реализации предприятия является продажа продукции по договорам. Сеть покупателей разнообразна: от мелких до крупных предприятий различных форм собственности.

СПК самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы её развития, исходя из спроса на производимую продукцию.

Собственностью кооператива является произведенная им продукция, средства производства и другое имущество, необходимое для осуществления его производственной и иной, не запрещенной законом деятельности.

Имущество СПК формируется из вступительного и приращенного паевого капитала и неделимых фондов. Неделимые фонды являются общей совместной собственностью членов СПК и не подлежат разделу в натуре.

Паевой капитал находится в коллективно-долевой собственности.

Размеры отчислений от доходов на пополнение основных и оборотных средств, а также прирост паевого капитала устанавливаются собранием коллектива.

Высшим органом управления СПК является собрание членов кооператива. Для повседневного руководства СПК собранием избирается председатель, он же является одновременно председателем Правления. В 2008 году председателем СПК «Велижановский» был Пепеляев В.П.

СПК «Велижановский» осуществляет учет результатов работы, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ответственность за состояние бухгалтерского учета в СПК возложена на главного бухгалтера Бурпидину Н. С.

2.2 Заполнение формы №3 «Отчета об изменениях капитала» на примере СПК «Велижановский»

бухгалтерский баланс прибыль убыток отчетность приложение

«Отчет об изменениях капитала» СПК «Велижановский» приведен в приложении 3.

В первую часть раздела I «Изменение капитала» данные переносятся из формы №3, составленной по итогам прошлого 2007 года.

Уставный капитал СПК «Велижановский» составляет 9 866 тыс. руб. Эти данные отражаются по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и переносятся в соответствующие строки графы 3 «Уставный капитал» раздела I формы №3.

СПК «Велижановский» добавочный капитал не формировало, поэтому в соответствующих строках графы 4 «Добавочный капитал» ставятся прочерки.

Ранее в СПК был сформирован резервный капитал (согласно учредительным документам). Общая сумма резервного капитала - 211 тыс. руб. Сумма созданного резервного капитала (кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал») отражается в соответствующих строках графы 5 «Резервный капитал» раздела I, а также по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» раздела II.

Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2008 года составлял 1 766 тыс. руб. По результатам деятельности за 2008 год была получена чистая прибыль в сумме 1 488 тыс. руб. Эта же сумма указана в «Отчете о прибылях и убытках» в строке 190 (приложение 2). Общее собрание членов кооператива приняло решение направить на выплату дивидендов за 2008 год 200 тыс. руб. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 84 на конец 2008 года равнялось 3 054 тыс. руб. (1 766 тыс. руб. + 1488 тыс. руб. - 200 тыс. руб.). Эти показатели отражаются в графе 6 раздела I формы №3.

Значение показателей строк графы 7 «Итого» равняется сумме всех показателей, отраженных в графах 3-6 по каждой строке. При этом показатели в круглых скобках вычитаются. Кроме того остатки на конец и начало периода по этим графам соответствуют остаткам на конец и начало периода по соответствующим строкам «Бухгалтерского баланса» (приложение 1).

Согласно учетной политике СПК «Велижановский» создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Остаток этого резерва на 1 января 2008 года - 109 тыс. руб. В 2008 году было начислено в резерв 115 тыс. руб., а использовано 128 тыс. руб. Остаток резерва на конец 2008 года составляет 96 тыс. руб. (109 тыс. руб. + 115 тыс. руб. - 128 тыс. руб.). Эти суммы отражаются в графах 3-6 раздела II «Отчета об изменении капитала» по строке «Резервы предстоящих расходов», они соответствуют суммам по строке 650 «Бухгалтерского баланса» (приложение 1).

В разделе «Справки» указывается стоимость чистых активов СПК «Велижановский» по данным баланса на начало и конец 2008 года. Расчет стоимости чистых активов бухгалтер СПК «Велижановский» оформил в виде бухгалтерской справки (приложение 6). Согласно расчету сумма чистых активов на начало 2008 года составляла 11 900 тыс. руб., на конец года - 13216 тыс. руб.

СПК «Велижановский» получал средства из бюджета в 2007 году 885 тыс. руб., в том числе на растениеводство - 841 тыс. руб.; в 2008 году - 1158 тыс. руб., в том числе на растениеводство - 1129 тыс. руб. Поэтому во второй части раздела «Справки» в форме №3 заполняются соответствующие строки в графах 3, 4. Для заполнения этих строк используются данные по счету 86 «Целевое финансирование».

Незаполненные строки из «Отчета об изменении капитала» удаляются.

2.3 Заполнение формы №4 «Отчет о движении денежных средств» на примере СПК «Велижановский»

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» СПК «Велижановский» приведена в приложении 4.

В 2008 году в бухгалтерском учете СПК «Велижановский» были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

- поступила выручка от реализации продукции - 16269 тыс. руб.;

- получены авансы от покупателей - 4 826 тыс. руб.;

- получены бюджетные субсидии - 1158 тыс. руб.;

- штрафы, пени, неустойки, полученные СПК «Велижановский» за нарушение условий хозяйственных договоров - 15 тыс. руб.;

- получено страховое возмещение - 81 тыс. руб.;

- получен кредит в банке - 1 003 тыс. руб.;

В 2008 году были отражены следующие операции, связанные с расходованием денежных средств:

- выдана зарплата из кассы - 5 781 тыс. руб.;

- уплачены налоги - 3 096 тыс. руб.;

- выплачены дивиденды - 200 тыс. руб.;

- выплачены проценты по кредиту - 107 тыс. руб.;

- перечислено поставщикам за сырье и материалы - 12832 тыс. руб.;

- штрафы, пени, неустойки, выплаченные СПК за нарушение условий хозяйственных договоров - 12 тыс. руб.;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам - 7 тыс. руб.;

- взносы на добровольное страхование имущества и рисков - 213 тыс. руб.;

- перечислены суммы в счет погашения кредита - 1100 тыс. руб.

Таким образом, исходя из вышеперечисленных операций, форма №4 «Отчет о движении денежных средств» за 2008 год заполняется следующим образом.

В графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» необходимо перенести показатели из графы 3 «За отчетный год» формы №4 за 2007 год.

По состоянию на 1 января 2008 года остатка денежных средств в иностранной валюте у организации не было. Поэтому по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» (графа 3) указывается сумма, отраженная по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 формы №4 за 2007 год, - 32 тыс. руб., эта же сумма указана в строке 260 графы 3 «Бухгалтерского баланса» (приложение 1).

Поступление денежных средств по текущей деятельности отражается по строкам:

- в строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» - 21095 тыс. руб. (16269 тыс. руб. + 4826 тыс. руб.);

- в строке «Полученные бюджетные субсидии» - 1158 тыс. руб.;

- в строке «Прочие доходы» - 96 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 81 тыс. руб.).

Использование денежных средств по текущей деятельности отражается в круглых скобках по следующим строкам:

- в строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» - 12 832 тыс. руб.;

- в строке «На оплату труда» - 5 781 тыс. руб.;

- в строке «На выплату дивидендов, процентов» - 307 тыс. руб. (107 тыс. руб. + 200 тыс. руб.);

- в строке «На расчеты по налогам и сборам» - 3 096 тыс. руб.;

- в строке «На прочие расходы» - 232 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 7 тыс. руб. + 213 тыс. руб.).

Далее заполняется строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Ее показатель определяется как разница между суммами денежных средств, поступившими по текущей деятельности, и суммами, израсходованными по ней:

21 095 + 1158 + 96 - 12 832 - 5 781 - 307 - 3096 - 232 = 101 тыс. руб.

Движения денежных средств по инвестиционной деятельности не было, поэтому этот раздел остается не заполненным.

Поступление денежных средств по финансовой деятельности в сумме 1003 тыс. руб. нужно отразить по строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями». Такая же сумма указывается в строке «Из них банками». В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности в размере 1100 тыс. руб.

В строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражается показатель как разница между суммами денежных средств, поступившими по финансовой деятельности, и суммами, израсходованными по ней: 1 003 - 1100 = - 97 тыс. руб. Данный показатель - отрицательный, поэтому отражается в круглых скобках.

Показатель строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» рассчитывается как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности. При этом отрицательные показатели вычитаются. Значение этой строки - 4 тыс. руб. (101 тыс. руб. - 97 тыс. руб.).

Значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» исчисляется как сумма строк «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Показатель этой строки равен 36 тыс. руб. (32 тыс. руб. + 4 тыс. руб.). Эта же сумма указана в строке 260 графе 4 «Бухгалтерского баланса».

Незаполненные строки из форму №4 исключаются.

2.4 Заполнение формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» на примере СПК «Велижановский»

Форма №5 СПК «Велижановский» приведена в приложении 5.

Раздел «Основные средства». Основные средства СПК «Велижановский» разнообразны по составу и назначению. В таблице 1 отражен состав основных средств СПК в 2008 году в соответствии с типовой классификацией основных средств.

Таблица 1. Состав основных средств СПК «Велижановский» за 2008г.

Виды основных средств	Остаток на начало года, тыс. руб.	Поступило, тыс. руб.	Выбыло, тыс. руб.	Остаток на конец года, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Здания	5 038	-	482	4 556
Сооружения	9 962	376	61	10 277
Машины и оборудование	2 075	65	27	2 113
Транспортные средства	688	60	107	641
Другие виды основных средств	257	-	-	257
Итого	18020	501	677	17 844

Эти данные указывается в графах 3-6 первой таблицы по соответствующим строкам.

По строке «Итого» приводится сумма показателей всех строк первой таблицы в соответствующих графах:

- в графе 3 - 18 020 тыс. руб.;

- в графе 4 - 501 тыс. руб.;

- в графе 5 - 677 тыс. руб.;

- в графе 6 - 17844 тыс. руб.

Затем заполняется вторая таблица, в которой отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам.

На начало 2008 года у СПК «Велижановский» на счете 02 числились суммы амортизации по зданиям и сооружениям (5 013 тыс. руб.), по машинам, оборудованию и транспортным средствам (2763 тыс. руб.) и по прочим основным средствам (154 тыс. руб.). Эти суммы перенесены в графу 3 второй таблицы раздела «Основные средства» из аналогичного раздела формы №5 за 2007 год.

Сумма амортизации по основным средствам на конец 2008 года:

- по зданиям и сооружениям - 5 972 тыс. руб.;

- по машинам, оборудованию и транспортным средствам - 2 077 тыс. руб.;

- по прочим основным средствам - 84 тыс. руб.

Эти суммы отражаются в графе 4 «На конец отчетного периода» по видам основных средств.

По итоговой строке «Амортизация основных средств - всего» указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам на начало (графа 3) и конец года (графа 4). Значение графы 3 должно быть равно начальному сальдо счета 02:

5013 тыс. руб. + 2763 тыс. руб. + 154 тыс. руб. = 7930 тыс. руб.

Значение графы 4 должно соответствовать конечному сальдо счета 02:

5 972 тыс. руб. + 2077 тыс. руб. + 84 тыс. руб. = 8133 тыс. руб.

На начало 2008 года в СПК было передано на консервацию объектов основных средств на сумму 4144 тыс. руб. В 2008 году из консервации был выведен трактор на сумму 61 тыс. руб. Таким образом, на конец 2008 года на консервации осталось объектов основных средств на сумму 4083 тыс. руб. (4144 тыс. руб. - 61 тыс. руб.). Эти суммы отражается по строке «Переведено объектов основных средств на консервацию» в графах 3, 4.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». На счете 62 на начало 2008 года числится задолженность покупателей - 292 тыс. руб., а на конец года - 687 тыс. руб. Поскольку другой краткосрочной дебиторской задолженности нет, то эти суммы приводятся по строкам «Расчеты с покупателями и заказчиками» и «Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего» в соответствующих графах. Долгосрочной дебиторской задолженности у СПК «Велижановский» нет. Поэтому указанные суммы повторяются по строке «Итого».

Затем отражаются данные о кредиторской задолженности организации. Сначала заполняются расшифровочные строки.

По кредиту счета 60 у СПК «Велижановский» числится краткосрочная задолженность перед поставщиками: на начало 2008 года - 2 010 тыс. руб., на конец 2008 года - 572 тыс. руб. Эти суммы указываются по строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в графах 3, 4 соответственно. Остаток полученных авансов, отраженных на субсчете «Авансы полученные» счета 62 на начало 2008 года, - 911 тыс. руб., эта сумма отражается по строке «Авансы полученные» в графе 3. В течение 2008 года СПК в счет полученных авансов отгрузил овощи, и на конец отчетного года авансов полученных в счет продукции не было. Поэтому в графе 4 (остаток на конец года) ставится прочерк.

На начало 2008 года текущая задолженность СПК «Велижановский» по налогам и сборам составляет 282 тыс. руб., на конец года - 298 тыс. руб. Эти суммы отражаются в форме №5 по строке «Расчеты по налогам и сборам» соответственно в графах 3 и 4.

По строке «Прочая» указываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в предыдущих расшифровочных строках. Бухгалтер СПК «Велижановский» вписал в эту строку на начало 2008 года:

- задолженность по штрафам за нарушение условий хозяйственных договоров - 25 тыс. руб. (счет 76);

- задолженность подотчетных лиц - 5 тыс. руб. (счет 71);

- задолженность по взносам на добровольное страхование имущества и рисков - 78 тыс. руб. (счет 76).

На конец отчетного года:

- задолженность по штрафам за нарушение условий хозяйственных договоров - 38 тыс. руб. (счет 76);

- задолженность подотчетных лиц - 21 тыс. руб. (счет 71);

- задолженность по взносам на добровольное страхование имущества и рисков - 56 тыс. руб. (счет 76).

Таким образом, в строке «прочая» по краткосрочной кредиторской задолженности отражается:

- на начало 2008 года - 108 тыс. руб. (25 тыс. руб. + 5 тыс. руб. + 78 тыс. руб.);

- на конец 2008 года - 115 тыс. руб. (38 тыс. руб. + 21 тыс. руб. + 56 тыс. руб.).

Затем рассчитывается общую сумма краткосрочной кредиторской задолженности:

- на начало 2008 года: 2 010 + 911 + 282 + 108 = 3311 тыс. руб.;

- на конец 2008 года: 572 + 298 + 115 = 985 тыс. руб.

Эти суммы указываются по строке «Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего» в графах 3 и 4.

Далее отражаются суммы долгосрочной кредиторской задолженности организации.

В 2007 году СПК «Велижановский» получил банковский кредит сроком на 3 года. Остаток непогашенного кредита на начало 2008 года - 2720 тыс. руб., на конец года - 2623 тыс. руб. (кредитовое сальдо счета 67 субсчет «Расчеты по кредитам»). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке «Кредиты» в графах 3 и 4. Другой долгосрочной кредиторской задолженности у СПК нет, поэтому указанные суммы повторяются по строке «Долгосрочная - всего».

После этого в строке «Итого» выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Данный показатель формируется как сумма показателей строк «Краткосрочная - всего» и «Долгосрочная - всего».

Общая сумма кредиторской задолженности:

- на начало 2008 года: 3311 тыс. руб. + 2 720 руб. = 6031 тыс. руб.;

- на конец года: 985 тыс. руб. + 2623 тыс. руб. = 3608 тыс. руб.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». Заполняя этот раздел, бухгалтер в графу 4 «За предыдущий год» переносит соответствующие показатели на конец года из формы №5 за 2007 год. В графе 3 «За отчетный год» нужно отразить следующие показатели.

По строке «Материальные затраты» приводится стоимость материалов, сырья и других расходов, списанная с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». У СПК «Велижановский» эта сумма равна 6252 тыс. руб.

По строке «Затраты на оплату труда» отражается кредитовый оборот по счету 70. За 2008 год эта сумма составляет 10 710 тыс. руб.

По строке «Отчисления на социальные нужды» указывается сумма начисленного ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. За 2008 год отчисления на социальные нужды у СПК «Велижановский» составили 1077 тыс. руб.

По строке «Амортизация» отражается сумма кредитового оборота по счету 02 и 05 за 2008 год. Но поскольку нематериальных активов у СПК нет, то в данной строке отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам. Она составляет 455 тыс. руб.

По строке «Прочие затраты» отражена сумма коммерческих расходов организации за 2008 год. Это оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и дебету счета 90 «Продажи». Сумма коммерческих расходов, составляет 159 тыс. руб.

По строке «Итого по элементам затрат» приводится сумма показателей предыдущих строк. Значение этой строки равно:

6 252 + 10 710 + 1 077 + 455 + 159 = 18 653 тыс. руб.

У СПК «Велижановский» остатки незавершенного производства по счету 20 на начало 2008 года составили 822 тыс. руб., а на конец года - 1373 тыс. руб. Разница между остатком незавершенного производства на конец и на начало года отражается по строке «Изменение остатков незавершенного производства» со знаком «+»: 1 373 - 822 = 551 тыс. руб.

По счету 97 «Расходы будущих периодов» на начало 2008 года числилось дебетовое сальдо в сумме 46 тыс. руб., на конец года - 839 тыс. руб. Как видим, остаток несписанных расходов будущих периодов увеличился на 793 тыс. руб. (839 тыс. руб. - 46 тыс. руб.). Сумма разницы показывается по строке «Изменение расходов будущих периодов» со знаком «+».

По счету 96 «Резервы предстоящих расходов» на начало 2008 года было кредитовое сальдо в сумме 109 тыс. руб., на конец года - 96 тыс. руб. Сумма разницы 13 тыс. руб. (96 тыс. руб. - 109 тыс. руб.) показывается по строке «Изменение резервов предстоящих расходов» со знаком «-».

Раздел «Обеспечения». В 2007 году при получении кредита было передано в залог имущество (основные средства) на сумму 1684 тыс. руб. Эти основные средства числятся на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Стоимость этого имущества отражается по соответствующим строкам в графах 3, 4 раздела «Обеспечения».

Раздел «Государственная помощь». СПК «Велижановский» получил в 2008 году субсидии на развитие растениеводства и погашение процентов по кредиту. Строка «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» заполняется на основании аналитических данных, отраженных по кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Из федерального бюджета было получено в 2007 году 476 тыс. руб., в 2008 году - 691 тыс. руб.; из бюджета субъектов РФ было получено в 2007 году - 409 тыс. руб., в 2008 году - 467 тыс. руб. Эти суммы отражаются по соответствующим строкам раздела «Государственная помощь» в графах 3, 4. Тогда по строке «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» в графе 3 проставляем сумму 1158 тыс. руб. (691 тыс. руб. + 467 тыс. руб.), в графе 4 - 885 тыс. руб. (476 тыс. руб. + 409 тыс. руб.).

Бюджетные кредиты СПК не получал.

Остальные разделы формы №5 не заполняются, так как для них у СПК «Велижановский» нет данных.

Правильность составления «Приложения к бухгалтерскому балансу» можно проверить при взаимоувязке показателей формы №5 и «Бухгалтерского баланса» (приложения 1, 7).

После того как все показатели занесены, удаляются незаполненные строки и проставляются недостающие коды строк.

Заключение

Бухгалтерская отчетность - это система показателей финансово-хозяйственной деятельности и имущественного положения предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Показатели отчетности призваны соответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период, вытекать из данных текущего учета и подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Отчетность служит руководству средством для выявления результатов и резервов роста и развития производства, а оценка финансового состояния предприятия служит повышению репутации на рынке и позволяет инвесторам определиться при выборе направления вложения средств.

В курсовой работе освещены теоретические аспекты содержания и состава информации приложений к «Бухгалтерскому балансу» и «Отчету о прибылях и убытках».

Во второй главе дана общая характеристика предприятия СПК «Велижановский» и анализ составления форм годовой отчетности №3 «Отчет об изменениях капитала», №4 «Отчет о движении денежных средств», №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

В представленной работе полностью выполнена цель - изучение приложений к «Бухгалтерскому балансу» и «Отчету о прибылях и убытках». Для этого было проанализировано и изучено большое количество источников и рассмотрен практический пример составления форм отчетности №3, №4, №5 в исследуемой организации.

Достоверные данных бухгалтерской отчетности возможно увидеть при взаимоувязке показателей форм бухгалтерской отчетности (приложение 7).

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994г. №51-ФЗ (в ред. от 09.02.2009г. №7-ФЗ) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

2. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ. Принят Государственной думой 24.11.1995г. (в ред. 30.12.2008г. №315-ФЗ, с изм. от 30.12.2008 №306-ФЗ) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

3. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ. Принят Государственной думой 14.01.1998г. (в ред. от 29.04.2008г. №58-ФЗ, с изм. от 22.12.2008г. №272-ФЗ) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.1996г. (в ред. от 03.11.2006г. №183-ФЗ) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

5. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Минфина РФ от 23.01.2003г. №10н, ФКЦБ РФ от 23.01.2003г. №03-6/пз // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006г. №115н)// Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008г. №106н // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: Утв. приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. №154н // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом МФ РФ от 06.07.99г. №43н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. №115н) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006 г. №156н) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000: Утв. приказом МФ РФ от 16.10.00г. №92н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. №115н) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Утв. приказом МФ РФ от 27.12.07г. №153н // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: Утв. приказом МФ РФ от 19.11.02г. №115н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. №116н) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом МФ РФ от 10.12.2002г. №126н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006г. №156н) // Справочно-правовая система «Гарант»: [Электронный ресурс] / НПП «Гарант-Сервис». - Последнее обновление 16.02.2009.

15. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 07.05.2003г. №38н). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008.

16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под. ред. проф. В.Д.Новодворского. - М.: ИНФРА - М, 2003г. - 464с.

17. Соколова Е.С., Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. - М., 2004. - 83с.

18. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 816с.

19. Нестеркина О.Н. Заполняем форму №3 «Отчет об изменениях капитала»// Российский Налоговый Курьер. - 2005. - №4.

20. Нестеркина О.Н. Заполняем форму №4 «Отчет о движении денежных средств»// Российский Налоговый Курьер. - 2005. - №5.

21. Нестеркина О.Н. Заполняем форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»// Российский Налоговый Курьер. - 2005. - №6.

Размещено на Allbest.ru