Деятельность аудитора на различных этапах аудиторской проверки

г) проверка правильности расчетов суммы НДС;

д) проверка правильности учета расходов на командировки;

е) проверка правильности расчетов по переоценке основных средств.

5.3. Процедурой, не относящейся к проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость, является:

а) проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

б) оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по счету 68;

в) оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по счету 69;

г) проверка полноты и своевременности уплаты суммы рассчитанного налога в бюджет.

5.4. Информационное обеспечение аудита учета кассовых операций составляют следующие документы:

а) приходные и расходные кассовые ордера;

б) приказы на командировки;

в) чековая книжка;

г) авансовые отчеты.

5.5. К основным задачам компьютерного аудита учета основных средств относятся:

а) проверка расчетов амортизационных отчислений;

б) проверка расчетов по переоценке основных средств;

в) проверка оборотов по счету 71;

г) проверка оборотов по счету 01;

д) проверка расчетов по НДФЛ;

е) проверка оборотов по счету 04;

ж) проверка оборотов по счету 02.

5.6. К информационному обеспечению компьютерного аудита учета кассовых операций относятся:

а) налоговые карточки сотрудников организации;

б) авансовые отчеты;

в) чековая книжка;

г) приходные и расходные кассовые ордера;

д) классификатор начислений и удержаний по оплате труда;

е) оборотная ведомость по счету 51;

ж) классификатор видов отчислений во внебюджетные фонды;

з) оборотная ведомость по счету 50;

и) журнал бухгалтерских проводок.

5.7. В состав задач компьютерного аудита учета расчетов по оплате труда и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды входят:

а) проверка правильности расчета налога на прибыль;

б) проверка оформления расчетно-платежных ведомостей;

в) проверка правильности расчетов НДФЛ;

г) проверка правильности расчетов с внебюджетными фондами;

д) проверка правильности расчета объема выручки;

е) проверка правильности оформления приходных кассовых ордеров.

5.8. Причинами системных ошибок при формировании журнала хозяйственных операций и регистров бухгалтерского учета могут являться:

а) ошибка в используемом справочнике;

б) невнимательность бухгалтера;

в) ошибка в алгоритме автоматической обработки информации;

г) ошибка в первичных документах.

Тема 6: Применение персональных компьютеров и информационных технологий при выполнении сопутствующих аудиту и прочих услуг

6.1. В математической модели оптимизации обеспечения платежеспособности используются такие экономические показатели, как:

а) сумма заемных средств;

б) коэффициент абсолютной ликвидности;

в) рентабельность собственных средств;

г) коэффициент общей платежеспособности;

д) экономическая рентабельность;

е) сумма собственных средств.

6.2. Допустимый интервал значений коэффициента автономии определяется:

а) экономическим субъектом;

б) квалифицированными экспертами в области экономического анализа;

в) руководством Центрального банка РФ;

г) Министерством финансов РФ.

6.3. Основными задачами, входящими в состав комплекса «Аудит деятельности администрации», являются:

а) аудит политики заемных средств;

б) аудит учета основных средств;

в) аудит дивидендной политики;

г) аудит обеспечения платежеспособности;

д) аудит финансового состояния организации;

е) аудит учредительных документов.

6.4. В математической модели оптимизации обеспечения платежеспособности используются такие показатели, как:

а) коэффициент общей платежеспособности;

б) рентабельность собственных средств;

в) коэффициент абсолютной ликвидности;

г) общий коэффициент покрытия;

д) эффект финансового рычага.

6.5. Под платежеспособностью организации понимается:

а) способность организации покрыть задолженность по своим обязательствам за счет имеющихся активов;

б) степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств;

в) составная часть общей устойчивости организации, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих ей поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию.

6.6. Основными задачами, относящимися к аудиту деятельности администрации, являются:

а) аудит расчетов финансовых результатов;

б) аудит дивидендной политики;

в) аудит учета заработной платы;

г) аудит политики заемных средств;

д) аудит обеспечения платежеспособности.

6.7. Для определения оптимальной суммы заемных средств в математической модели максимизируется:

а) эффект финансового рычага;

б) коэффициент абсолютной ликвидности;

в) показатель экономической рентабельности.

6.8. В математической модели оптимизации обеспечения платежеспособности используются:

а) коэффициент абсолютной ликвидности;

б) рентабельность собственных средств;

в) общий коэффициент покрытия;

г) коэффициент автономии;

д) коэффициент общей платежеспособности.

6.9. Задачами, относящимися к аудиту деятельности администрации, являются:

а) аудит учета заработной платы;

б) аудит политики заемных средств;

в) аудит дивидендной политики;

г) аудит финансовых результатов.

6.10. Для определения оптимальной величины заемных средств в математической модели используются такие экономические показатели, как:

а) рентабельность собственных средств;

б) эффект финансового рычага;

в) норма распределения чистой прибыли;

г) уровень существенности.



2. Деятельность аудитора на различных этапах аудиторской проверки

Тест для предварительной оценки надежности системы бухгалтерского учета (неотъемлемого риска)

Оцениваемая характеристика СБУ	Варинты кач. оценки	Вариант балл	Балл	Макси- мум
гр.1	гр.2	гр.3	гр.4	гр.5
Оказание услуг без обслуж.производств	да/нет	2-4 / 0 - 1	0	4
Оказание услуг с использованием обслуж.производств	да/нет	4 - 6/ 0 - 1	5	6
Производство без вспомог.производств	да/нет	4 - 6 / 0 - 1	0	6
Производство со вспомог.производств	да/нет	5 - 8 / 0 - 1	0	8
Строительство для собственных нужд	да/нет	8 - 10 / 0 - 1	0	10
Реализация покупных товаров (оптовая торговля)	да/нет	3 - 5 / 0 - 1	0	5
Реализация покупных товаров (розничная торговля)	да/нет	5 -8 / 0 -1	0	8
Оказание услуг лизинга	да/нет	3 - 5 / 0- 1	0	5
Выполнение НИР	да/нет	8 -10 / 0 - 1	0	10
Приобретение объектов недвижимости	да/нет	5 - 8 / 0 - 1	7	8
Осуществление строительно-монтажных работ	да/нет	8 - 10 / 0 - 1	10	10
Осуществление НИОКР	да/нет	3 - 5/ 0 - 1	0	5
Осуществление финансовых вложений	да/нет	1 - 3 / 0	2	3
Реализация ценных бумаг	да/нет	8 - 10 / 0 -1	0	10
Осуществление операций по уступке прав	да/нет	8- 10 / 0 -1	0	10
Выпуск акций облигаций векселей	да/нет	8 - 10 / 0 -1	0	10
Получение кредатов, займов	да/нет	3 - 5 / 0 -1	3	5
Осуществление внешнеэкономической деятельности	да/нет	8 - 10 / 0 - 1	0	10
Наличие специфических нормативных рекоменждаций	да/нет	5 - 8 / 0 - 1	0	8
Продажа имущества	да/нет	3 - 5 / 0 - 1	0	5
Наличие налоговых льгот	да/нет	3 - 5 / 0 - 1	0	5
Наличие целевого финансирования	да/нет	5 - 8 / 0 - 1	0	8
Доля расчетов наличными деньгами	не более 50%/более 50%	1 - 5 / 8 - 10	1	10
Наличие незавершенного производство	сложное/простое /отсутствует	8-10/1-5/ 0 -1	0	10
Наличие аффилированных лиц	да/нет	5 - 8 / 0 - 1	0	8
Наличие обособленных подразделений	да / нет	8 - 10 / 0 -1	0	10
Наличие территориально удаленных подразделений	да/ нет	5 - 8 / 0 - 1	0	8
Наличие обновляемых информационно-справочных систем	да/ нет	0 - 1 / 8 - 10	1	10
Главный бухгалтер имеет образование	высшее/среднее/нет	0 - 1/1 - 6 / 5 - 10	1	10
Стаж работы главного бухгалтера	до 2 лет/2-10/ более 10 лет	8-10/3-5/1-3	4	10
Средний возраст работников бухгалтерии	до 30 лет/более 30 лет	5 -10 / 1 - 5	1	10
Доля работников повышавших квалификацию в посл.год	менее 20% /20%-40% / более	8-10/5-8/1-5	10	10
Угроза непрерывности деятельности	да/нет	5 - 10 / 0 - 1	0	10
Реорганизация	да/нет	5 - 10/ 0 -1	0	10
Применяемая система автоматизации учета	универс./адапт./ не примен.	5 - 8 /1 - 5/ 8 - 10	7	10
ИТОГО			52	285

КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА НАДЕЖНОСТИ СБУ (ОНСБУ) 18,25

Количественная ОНСБУ	Качественная ОНСБУ	Оценка НР
от 10% до 20%	высокая	низкая
от 21% до 40%	выше средней	ниже средней
от 41% до 60%	средняя	средняя
от 61% до 80%	ниже средней	выше средней
свыше 80%	низкая	высокая

Неотъемлемый риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность подверженности остатка средств на счете бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным искажениям информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

На данном предприятии количественная оценка надежности СБУ (ОНСБУ) составила 18,25%, что говорит о том, что качественную ОНСБУ можно оценить как высокую, оценка НР (неотъемлемого риска) низкая. Таким образом, при проведении аудита аудитор может полагаться на систему бухгалтерского учета, однако доверять ей полностью, не нужно, необходимо полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

Тест для оценки надежности системы внутреннего контроля (риска средств контроля)

Оцениваемая характеристика СВК	возможные качественные оценки	возможный балл	оценка	Макси-мум
гр.1	гр.2	гр.3	гр.4	гр.5
уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера	высокий/средний/низкий	8-10/5-8/1-3	5	10
наличие службы внутреннего аудита	есть/частично/нет	5-10/1-5/0	0	10
наличие ответственного за налоговую отчетность	есть/частично/нет	8-10/3-5/0	8	10
учет рекомендаций аудиторов в предыдущие периоды	да/не всегда/нет	8-10/3-5/0	0	10
наличие учетной политики с раскрытием методов учета	полным/частичным/ не раскрытым	8-10/3-5/0	8	10
наличие в учетной политике противоречий	отсутствие/несуществ./ существенных	8-10/3-5/0	5	10
наличие графика документооборота	есть/частично/нет	8-10/3-5/0	0	10
наличие должностных инструкций	есть все/есть частично/нет	8-10/3-5/0	0	10
налоговый учет организован на основании	регистров БУ/регистров НУ/смешанно	1-5/8-10/5-10	1	10
хозяйственные операции своевременно регистрируютя	всегда/не всегда/нет	8-10/3-5/0	5	10
ведение раздельного учета для отдельных видов деятельн.	да/не всегда/нет	8-10/5-7/0	0	10
наличие графиков проведения инвентаризаций	есть/частично/нет	8-10/5-7/0	5	10
соблюдение графиков инвентаризации	всегда/не всегда/нет	8-10/3-5/0	8	10
порядок хранения документации	хороший/средний/ плохой	8-10/4-7/0	6	10
способ ведения учета	автоматический/ смешанный/ручной	8-10/5-8/1-5	8	10
тип используемой программы автоматизированного учета	лицензир./собств.разр./ нелицензир.	8-10/5-7/1-3	3	10
степень охвата учета автоматизированной системой учета	всю сист.управл/сист.учета/ отд.участки	8-10/5-8/1-5	7	10
соблюдение порядка подготовки и сдачи отчетности	да/частично/нет	8-10/3-5/0	8	10
система внутреннего контроля	организована/частично действ./нет	8-10/5-8/0	0	10
ревизионная комиссия	действует/формально существ/отсутств.	8-10/3-5/0	0	10
наличие договоров с МОЛ	есть/частично/нет	8-10/3-7/0	0	10
наличие приказа на получение наличных денег из кассы	есть/частично/нет	8-10/3-7/0	0	10
ИТОГО			77	220

КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОНСВК в % 35

Количественная ОНСВК в %	Качественная ОНСВК
0 - 20	низкая
21 - 40	ниже средней
41 - 60	средний
61 - 80	выше средней
81 - 100	высокая

Риск средств внутреннего контроля - риск того, что искажение, которое могло иметь место в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета и могло быть существенным, не будет своевременно предотвращено и исправлено с помощью системы внутреннего контроля.

На данном предприятии количественная ОНСВК составила 35%, что свидетельствует о том, что надежность системы внутреннего контроля ниже среднего. Это значит, что аудитор не имеет возможности проводить аудиторские процедуры более выборочно, и не может в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля предприятия.

Таблица соотношений составляющих аудиторского риска

Оценка аудитором неотъемлемого риска	Оценка аудитором риска системы контроля
	Высокий	Выше среднего	Средний	Ниже среднего	Низкий
1	2	3	4	5	6
Высокий	Низкий	Выше низкого	Выше низкого	Ниже среднего	Выше среднего
Выше среднего	Выше низкого	Выше низкого	Ниже среднего	Выше среднего	Ниже высокого
Средний	Выше низкого	Ниже среднего	Средний	Выше среднего	Ниже высокого
Ниже среднего	Ниже среднего	Выше среднего	Выше среднего	Ниже высокого	Ниже высокого
Низкий	Выше среднего	Ниже высокого	Ниже высокого	Ниже высокого	Высокий

Риск необнаружения - вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операции.

Аудиторский риск - это существующая вероятность допущений возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки.

На пересечении столбцов НР и РСК на данном предприятии можно сделать вывод, что допустимый риск необнаружения ошибок - ниже высокого.

Таблица для расчета общего уровня существенности

Показатель	Значение	Учит.%	Учит. сумма	Отклонение	%
Валюта баланса	43 298 000	1	432980	206986	32
Собственный капитал	1 633 000	10	163300	476666	74
Оборотные активы	33 772 000	4	1350880	-710913	-111
Внеоборотные активы	9 526 000	6	571560	68406	11
Выручка и другие доходы	34 151 000	2	683020	-43053	-7
Себестоимость и другие расходы	31 903 000	2	638060	1906	0,03
Всего	154 283 000		3839800

Данные для расчета	Среднее значение	Учит. Количество
Среднее значение	639 966	6

Показатель	Значение	Учит.%	Учит.сумма	Отклонение	%
Внеоборотные активы	9 526 000	6	571560	239320	29,51361
Выручка и другие доходы	34 151 000	2	683020	127860	15,76805
Себестоимость и другие расходы	31 903 000	2	638060	172820	21,31265
Всего	75 580 000		1 892 640



Таблица для расчета общего уровня существенности

Данные для расчета	Среднее значение	Учит. Количество
Среднее значение	630 880	3

Общий уровень существенности	630 880

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Общий уровень существенности составляет на проверяемом предприятии составил 630 880. Данное значение можно округлить согласно ФПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в меньшую сторону, что составляет 630 000 у.е. и не превышает 20% от 630 880 у.е.

Следовательно, на данном предприятии уровень существенности составит 630 000 у.е. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.



3. Выделения существенных объектов проверки и расчета трудоемкости аудиторских процедур

Сводная таблица оценки количества итоговых сумм учетных записей

Дебет	Кредит	Количество	Сумма	Структура (удельный вес)
1	2	3	4	5
01.2	01.1	13	674 639,80	0,46
26		2	9 043,86	0,01
02.1	01.2	13	352 384,42	0,24
91.2		13	322 255,38	0,22
26	02.1	432	109 418,16	0,07
91.2		96	78 498,18	0,05
01.1	08.4	2	9 043,86	0,01
68.4.2	09	1	33 522,70	0,02
26	10.3	10	8 648,82	0,01
68.2	19.3	22	49 513,50	0,03
41.1	19.99	1	300 000,00	0,21
91.2		1	762,71	0,00
90.8.1	26	6	648 858,26	0,44
90.2.1	41.1	2	390 000,00	0,27
70	50.1	8	286 882,94	0,20
71.1		4	38 648,82	0,03
50.1	51	8	325 942,14	0,22
57.1		5	20 609 307,11	14,11
57.2		1	20 694,64	0,01
60.2		10	69 354,81	0,05
68.1		5	36 914,00	0,03
68.12		2	1 300,00	0,00
68.4.1		4	560 750,00	0,38
68.8		2	20 891,00	0,01
69.11		5	585,00	0,00
69.2.1		6	17 500,00	0,01
69.2.2		5	38 200,00	0,03
69.2.3		5	2 250,00	0,00
69.3.1		5	3 200,00	0,00
69.3.2		5	5 850,00	0,00
76.5		29	12 133 875,00	8,31
91.2		27	517 529,09	0,35
67.33	52	5	20 508 493,74	14,04
91.2		6	23,77	0,00
52	57.1	5	20 508 667,06	14,04
91.2		5	100 640,05	0,07
51	57.2	1	20 694,64	0,01
51	58.3	1	3 446 841,42	2,36
08.4	60.1	2	9 043,86	0,01
19.3		22	49 513,50	0,03
19.99		1	762,71	0,00
26		19	49 364,39	0,03
41.1		1	390 000,00	0,27
91.2		1	4 237,29	0,00
60.1	60.2	24	73 934,81	0,05
62.2	62.1	10	5 812 064,00	3,98
51	62.2	10	5 812 064,00	3,98
91.2	67.33	3	1 322 026,93	0,91
91.2	67.44	21	4 045 579,91	2,77
70	68.1	6	44 421,00	0,03
76.АВ	68.2	1	47 200,00	0,03
90.3		3	247 200,00	0,17
91.1		13	60 930,00	0,04
09	68.4.2	3	40 260,72	0,03
99.2.2		1	596 435,00	0,41
99.2.3		4	130 587,16	0,09
91.2	68.8	2	20 999,00	0,01
26	69.1	6	10 048,50	0,01
26	69.11	6	693,00	0,00
26	69.2.1	7	20 890,00	0,01
26	69.2.2	6	45 810,00	0,03
26	69.2.3	6	2 700,00	0,00
26	69.3.1	6	3 811,50	0,00
26	69.3.2	6	6 930,00	0,00
26	70	6	346 500,00	0,24
69.1		5	9 546,94	0,01
10.3	71.1	10	8 648,82	0,01
26		2	35 000,00	0,02
51	76.5	23	25 020 000,00	17,13
91.2	76.55	7	191,43	0,00
68.2	76.АВ	1	47 200,00	0,03
68.4.2	77	2	65 781,00	0,05
62.1	90.1.1	3	2 719 200,00	1,86
99.1	90.9	5	470 454,65	0,32
51	91.1	7	500 231,53	0,34
60.11		2	157,74	0,00
62.1		13	399 430,00	0,27
67.33		12	5 747 022,87	3,94
67.44		12	489 852,15	0,34
99.1	91.9	4	3 206 692,82	2,20
90.9	99.1	1	1 903 596,39	1,30
91.9		3	3 869 713,37	2,65
68.4.2	99.2.2	1	84 956,60	0,06
Общий итог		1082		100,00

Сводная таблица используемых бухгалтерских проводок

Дебет	Кредит	Количество	Сумма	Структура	Количество для проверки
90.8.1	26	6	648 858,26	1,82	6
91.2		27	517 529,09	1,45	20
62.2	62.1	10	5 812 064,00	16,32	10
51	62.2	10	5 812 064,00	16,32	10
91.2	67.33	3	1 322 026,93	3,71	3
91.2	67.44	21	4 045 579,91	11,36	20
62.1	90.1.1	3	2 719 200,00	7,64	3
67.33		12	5 747 022,87	16,14	12
99.1	91.9	4	3 206 692,82	9,01	4
90.9	99.1	1	1 903 596,39	5,35	1
91.9		3	3 869 713,37	10,87	3
Общий итог		100		100,00	92

Определение трудоемкости аудиторских процедур:

Если трудоемкость проверки одной проводки составляет 0,4 чел./ч, а число записей, подлежащих проверке равно 92 (К = 92), то трудоемкость процедур проверки достоверности бухгалтерских записей, выполнения аудиторских процедур по существу 92 * 0,4 = 36,8 чел./ч.



4. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете налога на имущество

Рассчитаем суммы авансовых платежей по налогу на имущество за первый и второй кварталы 2007 года. Для этого учитываем результаты документальной проверки учета основных средств, которые установили, что объект ОС, согласно приказу, должен быть принят к учету в декабре месяце 2006 г., но в бухгалтерском учете этот объект был поставлен на учет в феврале 2007 г.

Кроме этого рассчитаем сумму корректировок расчета налога на имущество за 1 и 2 кварталы 2007 г., на основании полученных результатов проверки.

Порядок бухгалтерского учета стоимости, амортизации и остаточной стоимости

Месяц	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость	Исправление балансовой амортизации	Исправление амортизации	Исправление остаточной стоимости
2006г.
декабрь	4 270 422,88	2 217 160,59	2 053 262,29			2 053 262,29
2007г.
январь	4 270 422,88	2 251 973,08	2 018 449,80	400 000		2 408 449,80
февраль	4 270 422,88	2 285 889,32	1 984 533,56	400 000	10 000	2 364 533,56
март	4 079 703,32	2 215 309,95	1 864 393,37	400 000	20 000	2 234 393,37
апрель	4 079 703,32	2 246 116,15	1 833 587,17	400 000	30 000	2 193 587,17
май	3 595 783,08	2 028 222,63	1 567 560,45	400 000	40 000	1 917 560,45
июнь	3 595 783,08	2 052 722,63	1 543 060,45	400 000	50 000	1 883 060,45

Средняя остаточная стоимость за I квартал	1 980 159,76
Исправленная остаточная стоимость за I квартал	2 272 659,76
Средняя остаточная стоимость за II квартал	1 837 835,30
Исправленная остаточная стоимость за II квартал	2 159 263,44
Налоговая ставка	2,20%
Аванс за первое полугодие	10 890,88
Исправленный аванс за первое полугодие	12 499,63
Аванс за второе полугодие	9 325,31
Исправленный аванс за второе полугодие	11 252,27

Налог на имущество	Начислено по бухгалтерскому учету	Данные аудитора	Расхождения
Аванс за I квартал	10 890,84	12 499	1 608
Аванс за II квартал	9 325,31	11 252	1 926

Для российских организаций, налоговой базой по налогу на имущество является средняя стоимость основных средств за отчетный период.

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяют формулу (ст. 376 НК РФ):

Средняя стоимость имущества за отчетный период	=	Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода	+	Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода	+	Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом	:	Количество месяцев в отчетном периоде	+	1

Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период организации должна определяться по формуле (ст. 382 НК РФ):

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев)	=	Средняя стоимость имущества за отчетный период	Ч	Ставка налога	:	4

В результате неправильного определения остаточной стоимости имущества (ОС), были неправильно определены суммы авансовых платежей по налогу на имущество за первый и второй кварталы 2007 года. Это стало причиной недоплаты в бюджет налога в размере 1 608 руб. за 1 квартал и 1926руб. во 2 квартале. Необходимо внести соответствующие корректировки в бухгалтерский учет и подать уточненную налоговую декларацию за 1 и 2 квартал 2007 года, доплатить сумму недоимки в размере 3 535 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

1 квартал - Дт 91.2 Кт 68: 1 608 руб.

2 квартал - Дт 91.2 Кт 68: 1 926 руб.

5. Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль

Данные из регистров учета: анализ счетов 02, Н05.02, 91.2, 66, 67

Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Разницы
	I квартал	II квартал	I квартал	II квартал	I квартал	II квартал
Амортизация ОС произв.	56737,48	39660,68	36471,08	22087,01	20266,4	17573,67
Амортизация ОС непроизв.	39249,09	39249,09	0	0	39249,09	39249,09
Списано ОС	104377,21	248007,21	190719,6	425753,31	-86342,4	-177746
% по кредитам	261771,2	228080,95	261771,2	228080,95	0	0

Данные из регистров учета: анализ счетов 09, 77, 99, карточка счета 68/4.2

Показатель	I квартал	II квартал	Первое полугодие
Балансовая прибыль/убыток	-353986,72	2450149,01	2096162,29
УРНП	-84956,8128	588035,7624	503078,9496
ОНА	37214,72	-30476,7	6738,02
ОНО	97841	45059	142900
ПНО	68463,77	62123,39	130587,16
ТНП(расч.)	-77119,3228	574623,4524	497504,1296
ОНА (убыток)	-33523	33523	0
ТНП	-147857,0428	638623,1524	490766,1096

АНАЛИЗ РАСЧЕТА И НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗА ПЕРВЫЙ И ЗА ВТОРОЙ КВАРТАЛ ОТЧЕТНОГО ГОДА

Таблица расхождений данных учета и расчетов с данными аудитора за первый квартал

Показатель	Данные учета	Исправления аудитора	Данные аудитора
1	2	3	4
Балансовая прибыль	-353986,72	-370000	-723 986,72
УРНП	-84 956,81		-173 756,81
ОНА	372 14,72		37214,72
ОНО	9 7841		97841
ПНО	68 463,77	74 000	142 463,77
ТНП	-77 119,32		-91 919,32
Чистая прибыль/убыток	-337 493,68		-692 693,68

Таблица расхождений данных учета и расчетов с данными аудитора за первый квартал

Показатель	Данные учета	Исправления аудитора	Данные аудитора
1	2	3	4
Балансовая прибыль	2450149,01	-500 000	1 950 149,01
УРНП	588035,7624		468 035,76
ОНА	-30476,7		-30476,7
ОНО	45059		45059
ПНО	62123,39	100 000	162 123,39
ТНП	574623,4524		554 623,45
Чистая прибыль/убыток	1799989,858		1 319 989,86

Согласно гл. 25 п. 11 ст. 251 НК РФ доходы, не учитываются при определении налоговой базы - в виде имущества, полученного безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 60% состоит из вклада этого физического лица. Таким образом, предоставленная учредителем сумма не должна отражаться в бухгалтерском учете как доход, а сопровождаться проводкой Дт 50, 51 - Кт 75, также эта сумма не должна включаться в налогооблагаемую базу.

Если у организации отсутствует счет-фактура, то она должна принять товары (работы, услуги) к учету по стоимости, не включающей в себя суммы НДС, а суммы "входного" НДС отразить в составе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ) приводят к возникновению ПНО. В соответствии с налоговым кодексом РФ в случае принятия налогоплательщиком указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению, то они подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Амортизация не принятого к учету основного средства снижает балансовую прибыль на сумму амортизации в первом квартале на 20 000 руб., и на 30 000 во втором квартале. ПНО по этим суммам составит 4 000 руб. за первый квартал и 6 000 руб. во втором квартале соответственно.

В данном случае сумма НДС 100 000 руб. должна быть отнесена на счет 91.2 - «прочие расходы», в налоговом учете эта сумма не принимается, следовательно, возникает - постоянное налоговое обязательство в размере 20 000 руб. (Дт 99 Кт 68 = 20 000 руб.).

Проценты по кредиту необходимо отразить в прочих расходах, в результате чего балансовая прибыль уменьшится в первом и во втором квартале на 250 000 и на 100 000руб. соответственно (Дт 91.2 Кт 67 = 250 000 + 100 000 руб.). ПНО составит 50 000 руб. и 20 000 руб.

6. Проверка ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Регистр «Анализ счета 71 по субконто» показал, что дебиторская задолженность по счету 71 отсутствует, но имеется кредиторская задолженность в размере 5000 руб. перед Зиминой Л.И.

За аудируемый период получали и расходовали наличные средства следующие сотрудники: Серегин Павел Сергеевич и Зимина Любовь Ивановна.

В результате проверки выяснилось, что в двух случаях из четырех авансовые отчеты оформлялись более чем через 3 дня после получения суммы из кассы:

1. Серегин П.С., согласно расходно-кассовому ордеру № 00000002 от 12.02.07 г., получил денежные средства в размере 3477,01 руб. Авансовый отчет № 000001 был предоставлен сотрудником только лишь 28.02.07 г.

2. Зимина Л.И., согласно расходно-кассовому ордеру № 00000021 от 12.04.07 г., получил денежные средства в размере 30000 руб. Авансовый отчет № 000004 был предоставлен сотрудником только лишь 27.04.07 г.

Случаев выдачи сумм лицам, не отчитавшимся за ранее полученную сумму, не отмечалось.

7. Проверка ведения бухгалтерского учета кассовых операций

1) За рассматриваемый период отмечалось превышение остатков по кассе 10.04.07 г. на 19 788,94 руб. из-за расчетов с персоналом по оплате труда. Тем не менее, следует отметить, что в соответствии с порядком ведения кассовых операций это не является нарушением, т.к. на выдачу заработной платы отводится три дня.

2) В рассматриваемом периоде не было отмечено случаев расчетов с юридическими лицами, когда сумма расчетов превышала бы установленные нормативы.

8. Выполнение услуг, связанных с аудитом

Исходные данные для анализа политики заемных средств

№ п/п	Показатель	Сумма
1	Актив (А)	2750 у.е.
2	Собственные средства (СС)	850 у.е.
3	Годовая прибыль, балансовая (БП)	350 у.е.
4	Обязательства (Об)	1900 у.е.
5	Заемные средства (ЗС)	1400 у.е.
6	Средний % по кредитам (ССП)	18%
7	Ставка налога на прибыль (П)	20%
	Оптимальная сумма заемных средств	х

По имеющимся данным рассчитать следующие показатели:

- экономическую рентабельность (ЭР),

- эффект финансового рычага (ЭФР),

- рентабельность собственных средств (Р).

Определить варианты значений заемных средств и выбрать оптимальный вариант заемных средств.

Найдем допустимый интервал значений суммы заемных средств, исходя из ограничений на коэффициент автономии:

0,8 Ч 850 ? х ? 1,5 Ч 850

х = 680; 1275

Найдем значения экономической рентабельности, исходя из найденных крайних значений суммы заемных средств и ограничений на экономическую рентабельность:

ЭР = (350 + х * 0,18) / (850 + х) ? 0,55

ЭР (680) = (350 + 680 * 0,18) / (850 + 680) = 0,31 ? 0,55

ЭР (1275) = (350 + 1275 * 0,18) / (850 + 1275) = 0,27 ? 0,55

Значения ЭР удовлетворяют условиям неравенства.

Для данных значений ЭР рассчитаем соответствующие значения ЭФР:

ЭФР (680) = (1 - 0,2) * (0,31 - 0,18) * 680 / (850 + 680) = 0,046

ЭФР (1275) = (1 - 0,2) * (0,27 - 0,18) * 1275 / (850 + 1275) = 0,043

Так как 0,046 > 0,043 (ЭФР стремится к max) то максимума ЭФР будет достигать при величине заемных средств 680 у.е. и рентабельности 31%. Рассчитаем критерий оценки принятого решения администрации.

КР = (1400 - 1275) / 1275 * 100 = 9,8%

Согласно критерию оценки аудитор может признать решение администрации неудовлетворительным (величина заемных средств превышает максимально допустимое значение). Оптимальная величина заемных средств составляет 680 у.е., именно при данной величине будет достигаться наибольшая отдача от использования заемных средств.



Исходные данные для анализа дивидендной стратегии

Показатель	Сумма
Собственные средства (СС)	700 у.е.
Заемные средства (ЗС)	700 у.е.
Распределяемая чистая прибыль (ЧП)	500 у.е.
Фонд выплаты дивидендов (ФВД)	30 у.е.
Норма распределения (НР)	0,10
Оптимальная сумма выплачиваемых дивидендов	d

Необходимо оценить стратегию дивидендной политики администрации. Для расчета используются следующие показатели: фонд выплаты дивидендов (ФВД), чистая прибыль распределяемая (ЧП), норма распределения (НР) НР = ФВД / ЧП.

Увеличение ФВД на d на эту же величину уменьшает ЧП - ФВД.

ФВД относится к обязательствам, поэтому его увеличение увеличивает заемные средства, уменьшение (ЧП - ФВД), суммы, остающейся в собственном капитале, приводит к уменьшению собственных средств. Соотношение собственного и заемного капитала ограничивается допустимыми значениями коэффициента автономии (КА). Таким образом, величина d определяется из соотношения:

КА₁ ? (ЗС + d) / (СС - d) ? КА₂,

где [КА1; КА2] интервал допустимых значений КА, в расчетах

КА1 =0,8, КА2 = 1,5.

Подставим исходные данные в уравнение:

0,8 ? (700 + d) / (700 - d) ? 1,5

Найдем величину d:



(700 + d) / (700 - d) = 0,8

700 + d = 0,8 * (700 - d)

700 + d = 560 - 0,8d

d + 0,8d = 560 - 700

1,8 d = - 140

d = - 140 / 1,8 = - 77,7

(700 + d) / (700 - d) = 1,5

700 + d = 1,5 * (700 - d)

700 + d = 1050 - 1,5 d

d + 1,5 d = 1050 - 700

2,5 d = 350

d = 350 / 2,5 = 140

Так как d не может быть отрицательным числом, то d будет принимать значения 0 ? d ? 140 (d = [0; 140]).

А интервал допустимых значений нормы распределения будет:

НР = d / ЧП;

0 / 500 ? НР ? 140 / 500;

0 ? НР ? 0,28.

Норма распределения НР = ФВД / ЧП = 30/500 = 0,06. Это значение попадает в интервал допустимых значений, но значительно отличается от максимально допустимого значения (0,28 - 0,06 = 0,22), следовательно, дивидендная стратегия признана неудовлетворительной.



9. Подготовка ответов на вопросы клиентов при оказании консультационных услуг

Первый вопрос

Какая доплата полагается за сверхурочную работу: исходя из размера должностного оклада, или при расчете необходимо учитывать все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда?

Гражданско-правовые отношения

Порядок оплаты сверхурочной работы определен ст.152 ТК РФ. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

При повременной системе оплаты труда доплату за сверхурочную работу рассчитывают по формулам.

Если, например, сотруднику установлена часовая ставка, то доплата за первые два часа сверхурочной работы равна: часовая ставка * 1,5 * 2ч. Доплата за последующие часы сверхурочной работы составит: часовая ставка * 2 * (количество часов, отработанных сверхурочно - 2ч).

Если сотруднику установлена дневная ставка, то доплата за первые два часа сверхурочной работы равна: дневная ставка / кол-во рабочих часов за смену * 1,5 * 2ч. Доплата за последующие часы сверхурочной работы составит: дневная ставка / кол-во рабочих часов за смену * 2 * (кол-во часов, отработанных сверхурочно - 2ч).

Если сотруднику установлен месячный оклад, то доплата за первые два часа сверхурочной работы будет равна: оклад / кол-во рабочих часов за месяц * 1,5 * 2ч. Доплата за последующие часы сверхурочной работы составит: оклад / кол-во рабочих часов за месяц * 2 * (кол-во часов отработанных сверхурочно - 2ч). Порядок расчета такого показателя как количество рабочих часов за месяц, следует закрепить во внутренних документах организации, например, в Положении об оплате труда. Это связано с тем, что в российском законодательстве правила расчета данного показателя не установлены.

Если сотруднику установлена сдельная система оплаты труда, то доплату тоже рассчитывают по формуле. Доплата за первые два часа сверхурочной работы равна: сдельная расценка * 1,5 * кол-во продукции, изготовленной за первые два часа сверхурочной работы. Доплата за последующие часы работы составит: сдельная расценка * 2 * кол-во продукции, изготовленной за третий и каждый последующий час сверхурочной работы.

Также следует отметить, что в коллективных или трудовых договорах с сотрудниками можно установить любые доплаты. Главное, чтобы они не были меньше минимальных компенсаций (в полуторном размере за первые два часа работы и в двойном за - последующие). Также ст.152 ТК РФ отмечено, что вместо доплат, по желанию сотрудника, ему можно предоставить отгул.

Бухгалтерский учет

Доплаты за сверхурочную работу начисляются вместе с основной зарплатой (ч.1 ст.129 ТК РФ). Начисление доплат в бухгалтерском учете отражаются также как и основная зарплата. Основанием для начисления доплаты за работу в сверхурочное время служит приказ руководителя, и табель учета рабочего времени.

Основные проводки:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата и доплата за сверхурочную работу.

Дт 70 Кт 68 - удержан НДФЛ.

Дт 20 Кт 69 - начислены взносы в ФСС, ПФ, ФФОМС.

Дт 70 Кт 50 - выданы из кассы заработная плата и доплата за сверхурочную работу.

Второй вопрос

Как отразить в учете организации возврат продавцу имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб., со сроком полезного использования больше 12 мес. По причине выявленного скрытого неисправимого брака, если брак выявлен после передачи этого имущества в эксплуатацию?

Организация в августе приобрела и передала в эксплуатацию сепаратор стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС - 5 400 руб. В декабре сепаратор возвращен поставщику в связи с выявленными скрытыми дефектами. Одновременно в адрес поставщика выставлено требование о расторжении договора поставки и возмещении уплаченной при приобретении сепаратора суммы. В месяце обращения поставщик удовлетворил претензию организации и перечислил денежные средства.

Гражданско-правовые отношения

Покупатель имеет право отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы в случае выявления в товаре неустранимых недостатков (п.2ст.475, п.1 ст. 518 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

К бухгалтерскому учету сепаратор принимается на дату его поступления в организацию по фактической себестоимости, которая равна сумме, подлежащей уплате продавцу (за вычетом НДС), и отражается на счете 10 «Материалы»(п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н). НДС по приобретению сепаратора отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость». При передаче сепаратора в производство его стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 20 «Основное производство». В данном случае, в процессе эксплуатации сепаратора выявлены существенные дефекты, в связи с чем, организация вынуждена вернуть поставщику сепаратор с требованием возврата уплаченной за него суммы. На дату возврата сепаратора его стоимость списана в расходы. Поэтому на дату признания поставщиком претензии сумма, учтенная ранее в составе расходов, отражается в составе прочих доходов на основании .п.п 2, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н.

В налоговом учете расходы по приобретению сепаратора учитываются в месяце его приобретения, т.е. в августе. Однако в декабре организация возвратила сепаратор поставщику из-за выявления скрытых дефектов. В связи с возвратом сепаратора, при определении налоговой базы по итогам года, организации следует уменьшить сумму расходов на учтенные в августе месяце затраты по приобретению сепаратора. Возмещенные продавцом денежные средства в состав доходов не включаются, а отражаются в бухгалтерском учете как расчеты по претензиям.

Таблица проводок

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма.	Первичный документ
БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ В АВГУСТЕ
Отражены затраты на приобретение сепаратора	10	60	30 000	Отгрузочные документы продавца, приходный ордер
Отражена сумма НДС	19	60	5 400	Счет-фактура
Произведены расчеты с поставщиком	60	51	35 400	Выписка банка по расчетному счету
Сепаратор передан в производство	20	10	35 400	Требование - накладная
БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ В ДЕКАБРЕ
Сепаратор был возвращен поставщику в связи с его неисправностью	91.2	10	35 400	Заключение эксперта
Возврат денежных средств поставщиком за неисправный сепаратор	51	76 - 2	35 400	Выписка банка по расчетному счету



Список литературы

1. Закон об аудиторской деятельности №307 - ФЗ.

2. Положения по бухгалтерскому учету.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Гражданский кодекс РФ.

5. Трудовой кодекс РФ.

Размещено на Allbest.ru