Бухгалтерский учет в ООО УСК "Стройкомплекс"

Учет производственных запасов регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. 44н.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. 49.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. 166-ФЗ).

В ООО УСК «Стройкомплекс» к материально-производственным запасам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В составе запасов учитываются также предметы (хозяйственные принадлежности и инвентарь), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы со сроком использования, превышающим 12 месяцев, применение которых не приносит непосредственной экономической выгоды (дохода). Стоимость данных предметов по мере их передачи в эксплуатацию списывается на затраты в полном размере в порядке, установленном для учета материалов. Одновременно, ООО УСК «Стройкомплекс» дополнительно ведет учет данных предметов после передачи в эксплуатацию до их ликвидации в указанной оценке на забалансовом счете 030 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию».

Предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита списываются на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без постановки на забалансовый учет.

Материально-производственные запасы предприятия хранятся в центральном складе. Учет материально-производственных запасов на складе ведется заведующим складом, являющий материально ответственным лицом, в подчинении которого находятся кладовщик и складской рабочий.

Приобретаемые сырье и материалы отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы», единицей учета материально-производственных запасов является номинальный номер. Номинальный номер присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический учет, третья - субсчет, следующие один или два - группа материалов.

На основании учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально-производственных запасов. В плане счетов для их учета предусмотрены следующие счета и субсчета:

Счет 10 «Материалы»:

Субсчета 10.1. «Сырье и материалы»;

10.2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10.3. «Топливо»;

10.4. Тара и тарные материалы»;

10.5. Запасные части»;

10.6. «Прочие материалы»;

10.7. Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10.8. «Строительные материалы»;

10.9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При получении материалов и постановке их на учет, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов» в ООО УСК «Стройкомплекс» не применяется.

При выборе организацией в качестве учетной политикой счет 10 «Материалы» для оценки материально-производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение производятся записи:

Дт 10 - Кт 60

Дт 19.3 - Кт 60

В синтетическом учете сумма ранее акцептованного счета поставщика на материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы в пути:

Дт 10 - Кт 60

Дт 19.3 - Кт 60

В следующем отчетном периоде при поступлении этих ценностей на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется бухгалтерская проводка на приход в ситуации, когда учетной политикой принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.

Приобретение материалов через подотчетное лицо отражается проводкой:

Дт 10 - Кт 741

Дт 19.3 - Кт 71

Когда под ожидаемое поступление материальных ценностей организация производит предварительную оплату, на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка:

Дт 60.2 - Кт 51

После получения указанных ценностей ранее произведенный аванс принимается к зачету в уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком:

Дт60.1 - Кт 60.2

Остальная сумма погашается в обычном порядке.

Груз полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован в условной оценке. В этой оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно-платежных документов:

Дт 10 - Кт 60

Дт 19.3 - Кт 60

Размер недостачи, превышающий предельную величину потерь, предусмотренную в договоре, подлежит отражению в учете записью:

Дт 76.2 - Кт 60

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи:

Дт 91.2 - Кт 76.2

Если на стадии приемки материально-производственных запасов причина недостач установлена, то в таком случае общий размер потерь в пределах предусмотренных в договоре величин отражается в учете бухгалтерской записью:

Дт 94- Кт 60

Сумма недостачи списывается по принадлежности исходя из содержания недостачи:

Дт 20- Кт 94

Дт 26- Кт 94

Или за счет виновного лица:

Дт 73.4- Кт 94

На сумму оплаченного счета поставщика проводятся записи:

Дт 60- Кт 51

Первичными документами по расходу материально-производственных запасов является: лимитно-заборная карта (ф. № М-8), требование накладная (ф. №М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15).

Расходы материально-производственных запасов осуществляются по следующим направлениям:

Производственные цели;

Непроизодственные нужды;

Отпуск сторонним организациям;

Прочие цели.

На основании этих данных в учете будут сделаны записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции:

Дт 20 - Кт 10 - «Основное производство» - на стоимость материалов, отпущенных производство;

Дт 23 - Кт 10 - на стоимость материалов, отпущенные во вспомогательное производство;

Дт 25 - Кт 10 - на общехозяйственные расходы

Дт 26 - Кт 10 - исходя из направления использования материалов.

Во всех ситуациях списание материалов на производственные нужды должно найти отражение в учете в виде следующей записи:

Дт 97- Кт 10

Оценка материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости, за исключением материалов, предназначенных для строительства по инвестиционным договорам, для собственного строительства - оценка при их выбытии производится по фактической себестоимости. Материально-производственные запасы, полученные в результате выбытия основных средств, другого имущества, лом, отходы, а также высвобождающиеся при реконструкции, модернизации и капитальном ремонте основных средств, учитываются по фактической себестоимости исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи, указанных активов.

В ООО УСК «Стройкомплекс» материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение.

Отпускаемые в производство материально-производственные запасы и иное их выбытие списывается по средней себестоимости единицы запасов.

Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации. Оценка товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по счету 91.10 «Операционные доходы» субсчет. Запасные части, комплектующие части и узлы оборудования, используемые при производстве капитального ремонта основных средств, учитываются на балансовом счете 10 «Материалы», включая стоимость установленного оборудования под замену вышедшего из строя. Стоимость запасных частей, комплектующих частей и узлов оборудования, использованных при осуществлении работ по капитальному ремонту, списывается на затраты по его завершению. ТМЦ при выполнении строительно-монтажных работ силами сторонних организаций передается подрядным организациям на давальческой основе. Оценка материалов, при передаче ТМЦ подрядчику на строительно-монтажные работы, списание материалов на затраты выполненных работ, а также возврат неиспользованных материалов от подрядчика осуществляются в ООО УСК «Стройкомплекс» по способу средней себестоимости. Специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда, срок эксплуатации которых согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списываются при передаче (отпуске) работнику ООО УСК «Стройкомплекс» в эксплуатацию на соответствующие счета затрат. Одновременно ООО УСК «Стройкомплекс» дополнительно ведет учет этих предметов до истечения срока эксплуатации на забалансовых счетах.

По ценностям, по которым выявлены расхождения против учетных данных, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (ф. №ИНВ-19).

Выявленные излишки признаются как внереализованные доходы и приходуются:

Дт10- Кт 91.1

Сумма недостачи, независимо от ее характера, предварительно относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов МПЗ.

Дт 94- Кт 10

Дт 94- Кт 16

Если организация не использует счета заготовления и приобретения материалов, то вместо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» кредитуется на соответствующие субсчета к счету 10 «Материалы».

ООО УСК «Стройкомплекс» не образует резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.

2.6 Учет оплаты труда и отчислений на социальные нужды

капитал нематериальный актив учет

Учет оплаты труда и отчислений на социальные нужды регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 1998.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. 31н).

Трудовой кодекс Российской Федерации Сибирское Университетское издательство Новосибирск, 2005.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. 118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. 166-ФЗ.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций". ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. ЗЗн.

"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. 26.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установленного и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами.

В ООО УСК «Стройкомплекс» оплата труда производится, исходя из тарифных ставок и должностных окладов, согласно утвержденному положению по оплате труда и положению о премировании, разрабатываемым исходя из специфики деятельности данного предприятия. Ежегодно утверждается штатное расписание, где приводится информация о месячном фонде оплаты труда по каждой должностной единице.

Тарифная ставка устанавливает оплату труда работника соответствующего разряда в единицу времени за выполнение нормы труда и трудовых обязанностей. В последнем случае тарифная ставка признается как оклад работника.

На предприятии также применяются такие формы оплаты труда, как сдельная, повременная и комбинированная. При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Расчет затрат при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Для каждой категории работников предусматривается своя форма и система оплаты труда. Фонд оплаты труда состоит из основной заработной платы, фонда дополнительной заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат. Для начисления заработной платы необходимы данные объемов выработки по соответствующим расценкам, данные табельного учета рабочего времени, а также данные для начисления руководителям и специалистам по должностным окладам. Заработная плата работника формируется из его должностного оклада и процента премирования, начисляемого за выполнение плана по прибыли и также других показателей, в зависимости от должности.

Оплата часов ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором, но не ниже размера, установленных законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы допускается в исключительных случаях. Сверхурочная работа не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120ч. в году.

Работы в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другой дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме.

Право на отпуск работнику предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 06.04.2001г. №26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. №Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. №Т-1а) принимаются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляется лицом, ответственным за приказ, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (ф. №Т-2) и личная карточка государственного служащего (ф. Т-2ГС) заполняют на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта и др. документов, предусмотренных законодательством.

Штатное расписание (ф. №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-6) и приказа о предоставлении отпуска работникам (ф. №Т-6ф) применяется для оформления отпусков.

Заработная плата за месяц рассчитывается в расчетно-платежной ведомости, в которую записывают все виды начислений в зависимости от форм и систем оплаты труда, все виды удержаний с учетом льгот, а также суммы к выдаче.

Внебюджетные фонды, касающиеся расчетов по социальному страхованию и обслуживанию является одним из основных источников, за счет которых реализуется социальная программа.

Состав этих фондов и размер формируют:

пенсионный фонд РФ;

фонд социального страхования (ФСС);

фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет субсчета:

69.1. расчеты по соц. страхованию;

69.2. расчеты по пенсионному страхованию;

69.3. расчеты по обязательному мед. страхованию.

Начисление отражаются по кредиту счета 69. при этом можно составить следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 - Кт 69

Дт 23 - Кт 69

Дт 25 - Кт 69

Дт 26 - Кт 69

Начисление работникам организации указанных пособий оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дт 69- Кт 70

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 69 - Кт 51

Для расчета заработной платы используют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет используют в корреспонденции со счетами:

20 «Основное производство» - на сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим;

23 «Вспомогательное производство» - заработная плата, начисленная рабочим вспомогательного производства;

25 «Общепроизводственные расходы» начисление заработной платы работникам общепроизводственного цеха, обслуживающие машины, оборудование и др.;

26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму произведенных начислений по оплате труда общезаводскому персоналу, занятого управлением и обслуживанием;

29 «Обслуживание производства и хозяйства» - части заработной платы, начисленной персоналу жилищно-командировочному хозяйству.

Осуществляется начисление заработной платы по прочим операциям:

Дт 10- Кт 73.2

Погашение задолженности за причиненный ущерб возможно только внесением денег в кассу:

Дт 50 - Кт 73.2

По мере выплаты заработной платы следует отражать и сумму обязательств перед бюджетом по налогу на доходы работников:

Дт 76 - Кт 68

При перечислении в бюджет сумм налога:

Дт 68- Кт 51

При расчете налога в следующем месяце сумма валового дохода работника должна быть увеличена с учетом невыплаченной суммы заработной платы за предыдущий месяц. Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 70 - Кт 50

Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 70 - Кт 76.

Из начисленной заработной платы работников производятся удержания, которые можно разделить на обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются НДФЛ, по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работника могут произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданный аванс, за ущерб и др.

Рис. 10 - Схема документооборота учета оплаты труда и отчислений на социальные нужды

2.7 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирование ее себестоимости регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.П.96 г. 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. ЗЗн.

Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. 49.

Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики Российской Федерации.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. 1-55-/32-2.

Затраты представляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними. Затраты сырья, материалов, трудовых и иных ресурсов на производство продукции за определённый промежуток времени принято называть затратами на производство, которые учитываются на счетах по учёту затрат на производство. Затраты на производство, относящиеся к изготовлению продукции, выраженной в денежной форме, формируют её производственную себестоимость. Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость реализованной продукции. Определение себестоимости произведённой продукции зависит от чёткого определения состава затрат на производство и реализацию продукции и применяемых способов калькулирования.

Способ калькулирования является одним из важнейших методов бухгалтерского учета и позволяет управлять себестоимостью продукции. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой группировки затрат и определение себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с её производством и реализацией. Согласно ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учёта расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказанием услуг. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Для учета затрат на производство продукции применяют счета:

20 "Основное производство",

23 "Вспомогательное производство"

25"Общепроизводственные расходы»,

26"Управленческие расходы",

44 "Расходы на продажу";

97 "Расходы будущих периодов".

По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (29, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 " Вспомогательное производство" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Учет расходов по элементам затрат.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость: покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации и потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

По статье "Амортизация основных фондов" отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм. По статье "Прочие затраты" отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. По статьям калькуляции на предприятии ООО УСК «Стройкомплекс» выделяют следующие виды затрат:

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, или счету и оформляют накладными.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используется инвентарный метод.

При этом методе по истечении смены, пятидневки проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

По истечении недели цеха составляют товарно-денежный отчет о расходе сырья и материалов, где указывают фактический расходы материалов на каждый вид продукции. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

Дт 20 - Кт 60

Учет затрат на оплату труда

По статье "Заработная плата производственных рабочих" планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Все расходы на оплату труда должны подтверждаться первичными учётными документами (расчётно-платёжными ведомостями, расходными кассовыми ордерами и т.д.)

К расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств, расходы, относимые частично на будущие периоды. Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 29, 44 и др. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо:

определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают, по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи.

Д т 94 - Кт 20 - на общую сумму выявленных недостач.

Д т 94 - Кт 23 - на общую сумму выявленных недостач.

Д т 73 - Кт 94 - на сумму недостач по вине работников цехов

Д т 26- Кт 94 - при отсутствии виновных лиц

Д т 91- Кт 94 - при отсутствии виновных лиц

Д т 20- Кт 91 - на сумму излишков

Платежи по отдельным видам добровольного страхования осуществляются в порядке предоплаты и учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Ежемесячно соответствующая часть расходов списывается с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по месту нахождения объекта страхования (счета 20, 23, 26, 44 и др.). Сверхнормативные платежи списываются на уменьшение прибыли в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Амортизационные отчисления по основным средствам включаются в себестоимость продукции.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

Аналитический учет затрат по счету 20 "Основное производство" ведут по статьям калькуляции по объектам учета затрат и подразделениям предприятия в карточках.

Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции. Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту. Затраты учитываются по каждому цеху. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 "Основное производство".

Учет отгруженных товаров (сданных работ, оказанных услуг) ведется по фактической полной себестоимости. Информация о затратах основного производства (работ, услуг) отражаются на счете 20 «Основное производство».

При отгрузке продукции выручка формируется по моменту оплаты, в учете делаются записи:

Дт 45 - Кт 43,23

На сумму отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от учетных цен:

Дт 45 - Кт 40,20,23

Объем продаж готовой продукции, выполненных работ иди оказанных услуг формируется на счете 90»Продажи». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

90.1. «Продажи»

90.2. «Себестоимость продаж»

90.3. «Налог на добавленную стоимость»

90.4. «Акцизы»

90.5. «Экспертные пошлины»

90.9. «Прибыли/убытки от продажи»

В процессе отгрузки продукции, выполненных работ или оказанных услуг их стоимость, по которой они учитывались в балансе, увеличивается на сумму издержек, связанные с продажей (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в дальнейшем покупателем по договорной (контрактной) цене.

Информация, содержащаяся в приказе-накладной, должна соответствовать условиям поставки.

Затраты отчетного периода классифицируются на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу по столовой и магазину», и косвенные, отражаемые по дебету счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Все перечисленные счета имеют субсчета.

По дебету отражающих счетов доходов показываются кредитовые обороты счетов доходов финансовой бухгалтерии. Выпуск продукции будет зафиксирован в учете в виде следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 43 - Кт 40

Дт 40 - Кт 20

Выявленный перерасход по выпуску продукции прямо списывается на счет продаж:

Дт 90.2 - Кт 40

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельных видов услуг, которые прямо и непосредственно включаются в их себестоимость. Косвенные затраты - это расходы, связанные с производством нескольких видов услуг, включаются в их себестоимость с помощью специальных методов, т.е. косвенные затраты распределяются между объектами калькулирования и тем самым включаются в фактическую себестоимость единицы услуги.

Списание расходов, учтенных на счете 23 «Вспомогательное производство», 25.3 «Общепроизводственные расходы», производится в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально объему оказанных услуг в денежных единицах измерения (выручка).

Списание расходов будущего периода производится в том отчетном периоде, к которому они относятся, аналитический учет ведется в разрезе статей будущих расходов.

2.8 Учет выпуска и реализации готовой продукции