Анализ расчетов организации с покупателями и поставщиками в современных условиях хозяйствования на материалах деятельности ОАО "Гомельский мясокомбинат"

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, организация может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся [21, с.294]. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно.

Большинство существующих на сегодняшний день методик анализа дебиторской задолженности на первом этапе предполагают изучение структуры и динамики дебиторской задолженности.

В таблице 4.1 произведены расчеты показателей структуры и динамики дебиторской задолженности и задолженности покупателей за товары, работы, услуги, в том числе задолженности покупателей за топливно-энергетические ресурсы. Дебиторская задолженность занимает значительный удельный вес в совокупных активах организации, хотя этот показатель имеет тенденцию к снижению на 1,88 млн.р., в то время как темпы роста в 2004 году дебиторской задолженности организации по сравнению с 2003 годом составляет 0,96%, что свидетельствует об опережающих темпах роста совокупных активов. Задолженность покупателей и заказчиков в составе дебиторской задолженности составляет более 90% и на начало 2005 года составила 94,16%, что ниже на 0,61%, чем в прошлом году. Динамика же данного показателя в абсолютной сумме незначительна и составила 0,31%, что значительно ниже зафиксированного уровня инфляции в республике. На фоне роста объема реализации продукции, вышеприведенные показатели свидетельствуют о положительной тенденции динамики как дебиторской задолженности всего, так и по выделенным группам задолженности, что может свидетельствовать о улучшении платежной дисциплины дебиторов.

Таблица 4.1

Информация о структуре и динамике расчетов с покупателями и заказчиками организации ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2003/2004 гг.

(данные для расчета таблицы взяты из приложений В, Г, Д, Е, Ж, К, Л, М)

Таблица 4.2

Информации о структуре и динамике показателей просроченной дебиторской задолженности

покупателей и заказчиков организации ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2003/2004 гг.

(данные для расчета таблицы взяты из приложений В, Г, Д, Е, Ж, К, Л, М)

Динамика структуры задолженности за топливно-энергетические ресурсы не изменилась.

Показатели динамики и структуры просроченной дебиторской задолженности покупателей за товары, работы, услуги, приведенные в таблице 4.2 также характеризуются положительными тенденциями к значительному снижению как суммы просроченной задолженности покупателей на 84,93% (83,93% - свыше 3-х месяцев), так и снижением доли просроченной задолженности покупателей в общей сумме на 2,74%. Это стало возможным посредством ужесточения договорной дисциплины и взыскания ранее образованной задолженности через судебные инстанции.

Значительный удельный вес в составе источников имущества организации занимают заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это и часть имущества организации, но и его долги краткосрочного характера. Субъекты хозяйствования обладают и пользуются кредиторской задолженностью, но обязаны вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее.

Таким образом, кредиторская задолженность, в том числе и задолженность перед поставщиками имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения, являясь привлеченным капиталом; как объект правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, правомочными на истребование или взыскание от субъекта части имущества.

В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность обычно является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния организации. Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, изучают в динамике в целом (по общему размеру), по отдельным ее видам и суммам. Для оценки кредиторской задолженности определяют удельный ее вес в формировании финансовых ресурсов организации, выделив ту часть кредиторской задолженности, которая является одним из основных источников формирования запасов, покрытия оборотных активов [9, с.352].

Таблица 4.3

Информация о структуре и динамике расчетов с поставщиками и подрядчиками организации ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2003/2004 гг.

(данные для расчета таблицы взяты из приложений В, Г, Д, Е, Ж, К, Л, М)

Таблица 4.4

Информации о структуре и динамике показателей просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками организации ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2003/2004 гг.

(данные для расчета таблицы взяты из приложений В, Г, Д, Е, Ж, К, Л, М)

Данные таблицы 4.3 позволяют проанализировать динамику и структуру кредиторской задолженности в целом и динамику и структуру задолженности перед поставщиками и подрядчиками в разрезе поставщиков-резидентов разных стран. Кредиторская задолженность характеризуется незначительным темпом прироста 0,03%. Задолженность перед поставщиками возросла на 3,85% Увеличение кредиторской задолженности с одной стороны является отрицательным моментом, так как образуются долги, которые необходимо будет погасить, но с другой стороны у организации появляется временный дополнительный источник средств, которым оно пользуется до момента погашения. Наибольший удельный вес в сумме задолженности поставщикам и покупателям составляет задолженность белорусским поставщикам и субъектам хозяйствования других государств (государств дальнего зарубежья). Эти показатели также характеризуются ростом в абсолютной сумме 12,4% и 11,02% соответственно, и в структуре также наблюдается рост удельного веса на 2,92% и 2,33% соответственно. По динамике задолженности субъектам Российской Федерации и Латвии наблюдается обратная тенденция, суммы снизились на 15,56% и 13,66% соответственно, а в структуре снижение составило 0,58% и 4,66% соответственно. Следует отметить положительно увеличение удельного веса задолженности поставщикам дальнего зарубежья, что обеспечивает организации дополнительный временный источник валютных средств.

Анализируя показатели динамики и структуры просроченной кредиторской задолженности перед поставщиками и покупателями, рассчитанными в таблице 4.4 можно проследить значительное сокращение просроченных обязательств перед поставщиками на 24,36% (в том числе просроченная свыше 3-х месяцев 28,03%) наряду с увеличением суммы совокупной задолженности поставщикам на 3,85%, что свидетельствует об эффективном руководстве долгами организации, так как рост кредиторской непросроченной задолженности обеспечивает организацию своеобразным источником финансирования.

Таблица 4.5

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в расчетах с поставщиками и покупателями организации ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2003/2004 гг.

миллионов рублей

(данные для расчета таблицы взяты из приложений В, Г, Д, Е, Ж, К, Л, М)

Данные таблицы 4.5 показывают значительное значение превышение кредиторской задолженности над суммами показателей дебиторской задолженности. На начало 2004 года превышение кредиторской задолженности над дебиторской составило 641 млн.р., и к началу 2005 года этот показатель вырос до уровня 746 млн. р.. Превышение же просроченной кредиторской задолженности наоборот снизилось с 432 млн.р. на начало 2004 года до 371 млн.р. на начало 2005 года.

Обобщая оценку вышеприведенных показателей динамики и структуры задолженности покупателей и задолженности организации перед поставщиками, можно сделать вывод, что организация эффективно и рационально управляет средствами в расчетных операциях, что в дальнейшем должно принести реальные выгоды.

5. Анализ эффективности средств в расчетах с покупателями и поставщиками

В условиях развития рыночных отношений особенно важное значение имеет умелое управление дебиторской и кредиторской задолженностью и повышение их эффективности. Эффективность использования средств в расчетах оказывает непосредственное влияние на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности и на финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Чем быстрее оборачиваемость средств в расчетах, тем меньше потребность в кредитах, соответственно меньше расходов по уплате процентов за кредит и выше прибыль организации.

Эффективность использования средств в расчетах характеризуют следующие показатели:

• Оборачиваемость, измеряемая продолжительностью одного оборота в днях (длительность одного оборота). Определяется по формуле 5.1:
•  (5.1)
• Ш Коэффициент оборачиваемости в разах, определяющих количество совершенных оборотов за период. Рассчитывается по формуле 5.2:
• (5.2)

Длительность одного оборота или оборачиваемость дебиторской задолженности в днях отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата. Коэффициент оборачиваемости в разах в некоторых источниках литературы определен как показатель ликвидности дебиторской задолженности и характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства [19, с91].

Таблица 5.1

Данные об эффективности средств в расчетах с поставщиками и покупателями организации ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2003/2004 гг.

(данные для расчета таблицы взяты из приложений В, Г, Д, Е, Ж, К, Л, М)

Рассчитанные в таблице 5.1 показатели оборачиваемости показывают ускорение оборачиваемость задолженности покупателей на 23,42%, что свидетельствует об ускорении преобразования средств в дебиторской задолженности покупателей в денежную наличность, также снижается потребность организации в текущих оборотных средствах, а следовательно и снижаются затраты. Задолженность перед поставщиками также характеризуется ускорением оборачиваемости на 29,55%, что свидетельствует о сокращении сроков погашения субъектом хозяйствования текущих долгов перед поставщиками. С одной стороны это является положительным моментом, так как снижается риск возникновения просроченных обязательств перед поставщиками, а следовательно снижение зависимости организации от кредиторов. С другой стороны, такая динамика этого показателя указывает на отвлечение средств из оборота для своевременного покрытия задолженности перед поставщиками, что в условиях недостатка собственных оборотных средств требует изыскание дополнительных источников средств, в качестве которых чаще всего выступают заемные средства.

Таблица 5.2

Алгоритм расчета влияния факторов на динамику оборачиваемости средств в расчетах с поставщиками и покупателями организации ОАО «Гомельский мясокомбинат» за2003/2004гг.

(данные для расчета таблицы взяты из приложений В, Г, Д, Е, Ж, К, Л, М)

На изменение оборачиваемости задолженности покупателей оказывают влияние прежде всего два фактора: выручка от реализации продукции, работ, услуг и среднегодовая стоимость задолженности покупателей и заказчиков. Согласно расчетов таблицы 5.2 динамика этого показателя характеризуется ростом оборачиваемости на 4,17 оборота. Рост выручки от реализации продукции на 13938 млн.р. дал прирост оборачиваемости задолженности покупателей на 6,26 оборотов. Рост среднегодовой суммы задолженности покупателей на 151 млн.р. повлиял на оборачиваемость отрицательно и данный показатель снизился на 1,41 единицы.

На показатель оборачиваемости задолженности поставщикам влияет среднегодовая сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также себестоимость реализованной продукции, так как закупленные у поставщиков активы являются средствами производства, учитываются по цене приобретения и включаются в себестоимость продукции. Рост данного показателя на 4.51 оборота складывается из положительного влияния сокращения среднегодовой суммы задолженности перед поставщиками в сумме 56 млн.р. и положительного влияния роста себестоимости на 10487 млн.р., влияние которых составило 0,34 оборота и 4,17 оборота соответственно.

Среди основных резервов ускорения оборачиваемости задолженности покупателей и заказчиков является:

Ш повышение объемов реализации продукции, так как опережающий их рост по сравнению с остатками дебиторской задолженности с покупателями способствует ускорению их оборачиваемости;

Ш уменьшение сроков погашения задолженности с покупателями;

Ш оценка платежеспособности покупателей.

В настоящее время разработано и продолжает разрабатывается большое количество методик решающих проблемы ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности наряду с увеличением объемов реализации или деятельности. В качестве основных можно выделить такие как:

Ш метод дорогой закупки и дешевой продажи;

Ш применение системы скидок за сокращение сроков оплаты долга;

Ш применение факторинговой формы расчета

Ш использование векселя в качестве инструмента расчетных операций

В случае предварительной оценки эффективности применения каких-либо мер ускорения оборачиваемости, вышеназванные методы могут быть взаимовыгодно для всех участников сделок.

6. Анализ влияния состояния средств в расчетах на показатели ликвидности организации

В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженности целесообразно определить влияние изменения средств в расчетах на текущую платежеспособность и ликвидность организации. Поскольку задолженность покупателей и задолженность перед поставщиками являются составными элементами оборотных активов и краткосрочных обязательств, их изменение в динамике оказывает существенное воздействие на ликвидность субъекта хозяйствования.

Расчет показателей ликвидности ОАО «Гомельского мясокомбината» представлен в таблице 6.1.

Таблица 6.1

Информация о ликвидности организации ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2003/2004 гг.

Так как дебиторская задолженность покупателей и кредиторская задолженность поставщикам являются факторами второго порядка, то их влияние на изменение коэффициентов абсолютной, промежуточной и текущей ликвидности можно определить используя способ долевого участия.

Алгоритм расчета влияния факторов первого порядка представлен в таблице 6.2.

Таблица 6.2

Расчет влияния факторов на изменение коэффициентов ликвидности по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2004 г.

Согласно данным таблицы 6.2 отклонение показателя текущей ликвидности по ОАО «Гомельскому мясокомбинату» по состоянию на 1.01.2004 года по сравнению с прошлым годом составило 0,15, что положительно характеризует динамику этого показателя, так как произошел рост доли обязательств, которые могут быть погашены в случае реализации всей суммы оборотных активов. Это стало возможным благодаря быстрому росту суммы оборотных активов, за счет увеличения суммы которых на 1383 млн.р., текущая ликвидность выросла на 0,21 единицы. Отрицательно повлиял на текущую ликвидность рост суммы краткосрочных обязательств на 432 млн.р., за счет чего показатель текущей ликвидности снизился 0,06 единицы. Положительную динамику имеют также показатели промежуточной и абсолютной ликвидности, что говорит о стабильном росте уровня платежеспособности организации. В увеличении на 0,05 единицы показателя промежуточной ликвидности положительное участие оказал (0,06) рост суммы денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности на 390 млн.р., а отрицательное влияние оказал рост краткосрочных обязательств на 432 млн.р., за счет которого промежуточная ликвидность организации снизилась на 0,01 единицы.

Так как дебиторская задолженность покупателей и кредиторская задолженность поставщикам являются факторами 2-го порядка, то их влияние на изменение коэффициентов абсолютной, промежуточной и текущей ликвидности можно определить, используя способ долевого участия.

Расчет влияния факторов второго порядка на изменение показателей ликвидности представлен в таблице 6.3.

Таблица 6.3

Расчета влияния дебиторской и кредиторской задолженности за товары, работы, услуги на изменение коэффициентов ликвидности по ОАО «Гомельский мясокомбинат» за 2004 г.

Расчеты таблицы 6.3 выявили отрицательное влияние снижения суммы задолженности покупателей на 25 млн.р. на показатели ликвидности, показатели текущей и промежуточной ликвидности за счет этого снизились на 0,0038 единицы. Рост задолженности поставщикам на 112 млн.р. также отрицательно повлиял на динамику показателей ликвидности. Абсолютная и промежуточная ликвидность за счет роста этого показателя снизилась на 0,0026 единицы, а показатель текущей ликвидности снизился на 0,0157 единицы.

Данные расчеты подтверждают двойственный характер дебиторской и кредиторской задолженности.

С одной стороны, уменьшение остатков дебиторской задолженности, в том числе по расчетам с покупателями, отрицательно влияет на ликвидность организации, т.к. считается, что средства в расчетах являются ликвидными активами. С другой стороны, уменьшение дебиторской задолженности препятствует отвлечению средств из оборота. Аналогичная ситуация происходит с уменьшением остатков кредиторской задолженности. Уменьшение их в динамике положительно влияет на платежеспособность субъектов хозяйствования, с одной стороны, а с другой кредиторская задолженность представляет дополнительный источник финансирования оборотных активов.

Основными резервами роста показателей ликвидности являются:

Ш увеличение суммы оборотных активов;

Ш снижение величины краткосрочных обязательств.

Так же субъекту хозяйствования для улучшения платежеспособности можно предложить следующие элементы контроля дебиторской и кредиторской задолженности:

Ш сравнение потенциальных выгод от увеличения объема продаж со стоимостью предоставления дополнительных торговых кредитов и риском возможной неуплаты;

Ш проверка полноты, правильности и достоверности отражения сведений о дебиторской и кредиторской задолженности в аналитических и синтетических регистрах бухгалтерской и статистической отчетности;

Ш проверка правильности и обоснованности расчета величины дебиторской и кредиторской задолженности, определение степени риска невыполнения обязательств контрагентом [4, с.32].

Заключение

Исследование проблем анализа расчетных операций в условиях становления рыночных отношений позволило сделать следующие основные выводы и предложения:

Современная организация безналичных расчетов ярко отражает все проблемы нашего общества: экономический кризис, частые изменения в законодательстве, не всегда хорошо продуманные политические решения, что вызывает общую нестабильность. В связи со сложной экономической обстановкой в Республике Беларусь расчетно-платежная система подвержена большим деформациям и не может полностью стабилизироваться. В этих условиях требуется тщательное отслеживание процессов, происходящих в области расчетов, и их влияние на денежно-кредитную сферу. Почти все проблемы, рассмотренные в курсовой работе, связаны и возникают из самой главной и существенной проблемы в области расчетов - необходимости создания и развития новой, целостной, подкрепленной стабильной законодательной базой расчетно-платежной системы, которая была бы направлена на четкую организацию и ускорение расчетов, способствовала бы оздоровлению экономической ситуации в стране.

Актуальной проблемой эффективного управления расчетами предприятий является формирование необходимого и достаточного количества экономических показателей, которые бы комплексно, объективно, полно и глубоко отражали финансовую устойчивость предприятия, кредитоспособность, эффективность расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами. Для оценки эффективности расчетных отношений требуется система показателей, а для сопоставления их результатов - система критериев.

Анализ расчетов с поставщиками и покупателями как доминантами в суммах дебиторской и кредиторской задолженностей в тесной связи с показателями эффективности деятельности поможет выявить причины постоянного роста неплатежей как на микро-уровне, так и в макро-масштабе и позволит определить возможные резервы повышения эффективности расчетных операций. Это в свою очередь позволит разработать необходимые мероприятия по использованию выявленных резервов и как следствие повышения платежеспособности субъектов хозяйствования.

Потому необходимо применять следующие меры:

ь повышение объемов реализации продукции, т.к.опережающий их рост по сравнению с остатками дебиторской задолженности с покупателями способствует ускорению их оборачиваемости;

ь уменьшение сроков погашения задолженности с покупателями;

ь оценка платежеспособности покупателей;

ь сравнение потенциальных выгод от увеличения объема продаж со стоимостью предоставления дополнительных торговых кредитов и риском возможной неуплаты;

ь проверка полноты, правильности и достоверности отражения сведений о дебиторской и кредиторской задолженности в аналитических и синтетических регистрах бухгалтерской и статистической отчетности;

ь проверка правильности и обоснованности расчета величины дебиторской и кредиторской задолженности, определение степени риска невыполнения обязательств контрагентом.

Все это в конечном итоге будет способствовать дальнейшему улучшению системы расчетов, эффективному использованию ресурсов предприятий отрасли, их экономическому и социальному развитию.

Список литературы

1. Банк С.В., Тараскина А.В. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика. - 2005 - №4 - С.36-39.

2. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: Учесник. В 2т. Т. 1. / П.Г. Пономаренко, Н.В. Пузенко, Н.Г. Уварова, О.В. Уханова; Под общ. Ред. П.Г. Пономаренко.- 2-е изд., перераб.- Мн.: Выш. Шк., 2004.- 608с.

3. Высоцкий Д.А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 1999 - №3 - С.36-37.

4. Ендовицкий Д.А., Купрюшина О.М. Содержание и процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности // Аудитор. - 2003 - №10 - С.28-38.

5. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Учеб. - практ. пособие. - Минск: БГЭУ, 1997. - 420 с.

6. Зинкович С. Управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерская газета. - 2001 - 22 февр. (№8).

7. Инструкция о банковском переводе. Комментарий отдельных положений // Налоговый вестник.- 2001.- №16.- С.56-64

8. Инструкция о банковском переводе: [Постановление, 29 марта 2001г., №66] // Гл. бухгалтер.- 2001.- №21.- С.23-50

9. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / Учеб. для ВУЗов. - 5-ое изд., перераб., доп. - Минск: Выш. школа, 2000.- С.430.

10. Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций. - Минск: ООО "Мисанта", 1997. - 212с.

11. Лешко В. Контролинг дебиторской задолженности // Экономика. Финансы. Управление. - 2000 - №12 - С.30-32.

12. Медведев А.В. Учет и анализ расчетных операций в торговле: состояние, проблемы, перспективы: Диссертация.- Гомель, 2001.- 201с.

13. Минько М. Условия и формы платежа как способ избежания риска контрагента: [Формы расчетов] // Бухгалт. учет в торг. (Прил. к журн. "Консультант").- 2002.- N1(январь-март).- С.13-20

14. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18.10.1994 г., № 3321-XII // Финансы, учет, аудит.- 1994.- №11-12.- С.99-111.

15. Овсейко С. Комментарий к Инструкции Национального банка Республики Беларусь о банковском переводе // Гл. бухгалтер.- 2001.- №26.- С.40-43; №30.- С.46-49; №33.- С.37-42; №38.- С.51-52

16. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (Финансовый анализ) // Бухгалтерский учет. - 2002 -№4 (янв.) - С.46-52.

17. Попов Е.М Финансы и кредит потребительской кооперации / Учебник. - Минск: ООО "Мисанта", 2001. - 322 с.

18. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Утв. указом президента Респ. Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 // Нац. экон. газ.- 2000.- 12 июля (№ 31).- С.4-6.

19. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ. пособие. - Мн.: Выш. Шк., 1997. - 309 с.

20. Русель А. Управление дебиторской задолженностью в компании // Экономика. Финансы. Управление. - 2002 - №3 - С.25-30.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Учеб. пособие для ВУЗов. - 2-е изд., перераб., доп. - Минск: ИП "Экоперспектива", 1997. - 498 с.

22. Таранков В.И. О принципах безналичных расчетов // Деньги и кредит.- 1990.- №2.- С. 27-34.

23. Ткачук М.И. Киреева Е.Ф. Упраление денежными потоками предприятия / Учеб. для ВУЗов. - Минск: ООО "Мисанта", 1997. - 71 с.

24. Шаўлюкоў А.П. Грошы, крэдыт, банкi: Вучэбны дапаможнiк. - Гомель: ГКI, 2001.- 672с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Таблица П.1

Достоинство и недостатки основных форм расчетов

Размещено на Allbest.ru