Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций предприятия (на примере ООО "ОК "Фантазия")

Заемный капитал, который полностью представлен кредиторской задолженностью. Что также является негативным явлением со стороны финансового состояния предприятия, увеличивается на протяжении всего периода на 11447 тыс.руб.(187,4%), что по годам составило:

· В 2010 году - на 5324 тыс.руб.(140,6%)

· В 2011 году- на 6150 тыс.руб.(133,3%)

Таким образом, рассмотрев таблицы 2.2.1 и 2.2.2, можно сделать вывод о том, что структура баланса не удовлетворяет некоторым требованиям финансового анализа и за исследуемый период не наметилось позитивных тенденций по улучшению структуры баланса.

2.2.3 Анализ платежеспособности и ликвидности по данным формы «Бухгалтерский баланс»

Анализ текущих активов и пассивов с точки зрения оценки возможности отвечать по своим обязательствам, т. е. поддерживать высокую платежеспособность, имеет большое практическое значение. На его основе принимаются решения о предоставлении кредитов, в особенности краткосрочных (при обосновании возможности долгосрочного кредитования наряду с анализом платежеспособности и финансовой устойчивости потенциального заемщика на всех этапах кредитования проводится глубокое исследование производственных, технологических, маркетинговых и финансовых аспектов намеченного к реализации инвестиционного проекта).

Принимая во внимание те тяжелые, вплоть до банкротства, последствия, к которым могут привести просчеты в управлении движением текущих активов и пассивов, менеджеры компаний очень внимательно относятся к результатам анализа платежеспособности.

Уровень платежеспособности характеризуется в первую очередь рядом показателей ликвидности. Степень ликвидности фирмы определяется ее способностью обратить свои активы за довольно короткое время в наличность, не обесценивая заметно их стоимость, с целью покрытия своих краткосрочных обязательств. Как уже говорилось, показатель ликвидности может выступать в качестве индикатора платежеспособности фирмы.

Если показатели ликвидности предприятия ухудшаются, значит, руководство фирмы не способно эффективно управлять своими активами и обязательствами, что может привести либо к продаже долгосрочных активов, либо к неплатежеспособности и банкротству. Снижение ликвидности это снижение рентабельности фирмы, рост убытков, потеря контроля в управлении капиталом. Поэтому ликвидности придается такое большое значение.

Различают ликвидность баланса и ликвидность активов. Разница здесь состоит в том, что при ликвидности баланса срок превращения активов в деньги соответствует сроку погашения обязательств, а ликвидность активов определяется временем, необходимым для превращения активов в денежную наличность.

Суть анализа ликвидности баланса состоит в дифференциации различных видов имущества предприятия по степени его ликвидности с последующей их группировкой по этому признаку. Аналогично по степени срочности погашения обязательств осуществляется и группировка отдельных статей пассивов. Все активы и пассивы в зависимости от степени ликвидности и срочности подразделяются на следующие группы, которые представлены в таблице 2.2.3 и 2.2.4:

Таблица 2.2.3

Группировка активов по степени ликвидности

Активы
Группы активов по уровню ликвидности	Виды активов, входящих в группу
А1	Наиболее ликвидные активы	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
А2	Быстро реализуемые активы	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты
А3	Медленно реализуемые активы	Запасы товарно-материальных ценностей; незавершенное производство; расходы будущих периодов, долгосрочная дебиторская задолженность
А4	Трудно реализуемые активы	Статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы

Таблица 2.2.4

Группировка пассивов по срочности платежа

Пассивы
Группы обязательств по степени срочности их оплаты	Виды пассивов, входящих в группу
П1	Наиболее срочные обязательства	Кредиторская задолженность по текущим хозяйственным операциям, перед бюджетом и по оплате труда
П2	Краткосрочные пассивы	Краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, задолженность участникам по выплате доходов
П3	Долгосрочные пассивы	Долгосрочные кредиты и займы, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей
П4	Постоянные или устойчивые пассивы	Статьи раздела III баланса “Капитал и резервы», убытки вычитаются

Баланс считается абсолютно ликвидным, а предприятие платежеспособным, если:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4

Проанализируем ликвидность баланса ООО «ОК»Фантазия» в таблице 2.2.5:

Таблица 2.2.5

Анализ ликвидности предприятия

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
1. А1(денежные средства), тыс.руб.	189	18	1
2. А2(готовая продукция, краткосрочная деборская задолженность), тыс.руб.	470	356	38
3. А3(запасы), тыс.руб.	2011	2325	2652
4. А4(внеоборотные активы), тыс.руб.	797	1574	1063
5. П1(кредиторская задолженность), тыс.руб.	13123	18447	24597
6. П2(краткосрочные кредиты и займы), тыс.руб.	0	0	0
7. П3(долгосрочные кредиты и займы),тыс.руб.	0	0	0
8. П4(собственный капитал), тыс.руб.	-8553	-13167	-20537

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

1. Результаты расчетов за 2009 год показывают, что сопоставление групп итогов по активу и пассиву имеет вид:

А1 < П1;

А2 > П2;

А3 > П3;

А4 >П4,

Исходя из этого, абсолютная ликвидность баланса характеризуется как недостаточная, что свидетельствует о недостатке денежных средств у предприятия.

Показатель текущей ликвидности на ближайшее к рассматриваемому время свидетельствует о том, что при условии погашения дебиторской задолженности, платежеспособность будет восстановлена:

ТЛ = (А1 +А2)- (П1 +П2) = -12464 тыс. руб.,

то есть предприятие является неплатежеспособным.

Кроме того, четвертое неравенство говорит о несоблюдении одного из основных условий финансовой устойчивости - наличии собственных оборотных средств.

2. В 2010 году сопоставление итогов имеет вид.

А1 < П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 > П4

Показатель текущей ликвидности:

ТЛ = ( А1 +А2 )- (П1 +П2) = -18073 тыс. руб.

Таким образом, недостаток платежных средств составил 18073 тыс. руб.

3. В 2011 году ситуация не меняется и платежный недостаток составляет:

ТЛ = (А1 +А2)- (П1 +П2) = -24558 тыс. руб.

Таким образом, на протяжении всего исследуемого периода ликвидность баланса недостаточна, предприятие испытывает платежный недостаток наиболее ликвидных активов.

Положительным моментом является:

· соблюдение третьей пары неравенств, которая свидетельствует о некотором платежном излишке в перспективе.

Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Платежеспособность - это способность предприятия погашать свои обязательства. Платежеспособность оценивается на основании следующих коэффициентов ликвидности:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает какую долю краткосрочных обязательств можно покрыть немедленно:

 (1)

2. Коэффициент критической ликвидности:

(2)

3. Коэффициент текущей ликвидности - показывает какую долю обязательств предприятие может покрыть привлекая все оборотные активы

(3)

Данные коэффициенты рассчитываем в таблице 2.2.6

Таблица 2.2.6

Показатели платежеспособности

Показатели	Норма	2009г.	2010г.	2011г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	> 0,1 до 0,7	0,014	0,001	0,000041
Коэффициент быстрой ликвидности	0,7-0,8	0,091	0,056	0,012
Коэффициент текущей ликвидности	2,0-3,5	0,280	0,201	0,122

По данным таблицы видно, что на протяжении 2009-2011 годов предприятие испытывает недостаток денежных средств для покрытия текущих активов.

Коэффициент быстрой ликвидности на протяжении 2009-2010 годов ниже норматива, и в 2011 году также является ниже нормы.

Такая же ситуация складывается и с коэффициентом текущей ликвидности.

По данным таблицы видно, что на протяжении 2009-2010 годов предприятие являлось неплатежеспособным, и в 2011 году предприятие полностью неплатежеспособно и баланс его неликвиден.

2.2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Показатели ликвидности дают общее представление о соотношении различных элементов текущих активов и пассивов предприятия. Их важность обусловливается традиционным местом и значением в процессе принятия решений в практической финансовой деятельности. Однако при всей их значимости для получения более полной картины о состоянии ликвидности и уровне платежеспособности они дополняются рядом других расчетных коэффициентов.

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счет заемных средств, весьма важное значение приобретает характеристика финансовой независимости предприятия от внешних и заемных источников и его устойчивости к внешним факторам. Предприятие считается финансово независимым и устойчивым, если собственных средств больше, чем заемных и достаточная величина собственных средств вложена в оборотные активы. Сущность финансовой устойчивости является обеспеченность запасов собственными источниками финансирования.

Финансовая устойчивость оценивается по соотношению собственных и заемных средств в активах предприятия, по темпам накопления собственных средств в результате хозяйственной деятельности, по соотношению долгосрочных и краткосрочных обязательств предприятия, по достаточности обеспечения материальных оборотных средств собственными источниками.

Существует два метода оценки финансовой устойчивости, дополняющие друг друга. Наиболее распространенным является метод финансовых коэффициентов, который заключается в определении соотношения отдельных статей активов и пассивов и сравнении полученных значений с нормативными. Для предприятий, имеющих неудовлетворительную структуру баланса, рассчитывают следующие показатели:

Коэффициент покрытия убытков собственным капиталом. Показывает какая часть собственного капитала направлена на покрытие убытков.

К_покр. (4)

Коэффициент иммобилизации заемного капитала. Показывает какая доля заемного капитала вложена во внеоборотные активы.

К_им. (5)

Коэффициент заимствования при формировании оборотных активов. Показывает какая доля оборотных активов сформирована за счет заемных источников.

К_заим. (6)

Таблица 2.2.7

Анализ финансовой устойчивости методом финансовых коэффициентов

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
1.Коэффициент покрытия убытков собственным капиталом	1,0	1,0	1,0
2.Коэффициент иммобилизации заемного капитала	0,7	0,8	0,9
3.Коэффициент заимствования при формировании оборотных активов	2,6	4,0	7,2

Так как предприятие является финансово неустойчивым и на основании рассчитанных коэффициентов можно сделать следующий вывод: собственный капитал организации является отрицательным, поэтому говорить о части собственного капитала, направленного на покрытие убытков, а также какая доля вложена во внеоборотные активы и какая часть оборотных активов сформирована за счет заемных источников нецелесообразно.

На основании полученных показателей определяется трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости по формуле

S(ф)=, (7)

- излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств

Ф^с = СОС - З, (8)

- излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат

Ф^т = ФК - З, (9)

- излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат

Ф⁰ = ВИ - З, (10)

где З - общая величина запасов.

В результате проведенных вычислений составляется матрица финансовой устойчивости, в которой выделяют 4 типа финансовых ситуаций:

1. 1;1;1 - абсолютная независимость финансового состояния;

2. 0;1;1 - нормальная независимость финансового состояния;

3. 0;0;1 - неустойчивое финансовое состояние;

4. 0;0;0 - кризисное финансовое состояние.

Таблица 2.2.8

Анализ финансовой устойчивости методом абсолютных показателей

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
	н.г.	к.г.	н.г.	к.г.	н.г.	к.г.
1.Внеоборотные активы, тыс.руб.	1113	797	797	1574	1574	1063
2.Собственный капитал, тыс.руб.	-6512	-8653	-8653	-13167	-13167	-20537
3.Краткосрочные заемные средства, тыс.руб.	11497	13123	13123	18447	18447	24597
4.Собственные источники формирования запасов, тыс.руб.	-7625	-9450	-9450	-14741	-14741	-21600
5.Собственные и долгосрочные источники формирования запасов, тыс.руб.	-7625	-9450	-9450	-14741	-14741	-21600
6.Наличие всех источников, тыс.руб.	3872	3673	3673	3706	3706	2997
7.Запасы, тыс.руб.	2369	2481	2481	2681	2681	2690
8.Излишек(недостаток) собственных активов, тыс.руб.	-9994	-11931	-11931	-17422	-17422	-24290
9.Излишек(недостаток) собственных и долгосрочных запасов, тыс.руб.	-9994	-11931	-11931	-17422	-17422	-24290
10.Излишек(недостаток) всех источников, тыс.руб.	1503	1192	1192	-17422	1025	307
11.Тип финансовой устойчивости, тыс.руб.	{0;0;1}	{0;0;1}	{0;0;1}	{0;0;1}	{0;0;1}	{0;0;1}

По данным таблицы 2.2.8 видно, что на протяжении 2009-2010 годов предприятие испытывает недостаток в источниках финансирования своей деятельности и является финансово неустойчивым.

В 2011 году размер источников финансирования незначительно увеличился, но предприятие находится в кризисном финансовом состоянии и испытывает недостаток не только собственных, но и заемных источников финансирования деятельности.

2.2.5 Анализ деловой активности предприятия

Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности анализируемого объекта. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели.

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов -- показателей оборачиваемости. Они очень важны для организации.

Во-первых, от скорости оборота средств зависит размер годового оборота.

Во-вторых, с размерами оборота, а следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов.

В-третьих, ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях. Финансовое положение организации, ее платежеспособность зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

На длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние различные внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся: отраслевая принадлежность; сфера деятельности организации; масштаб деятельности организации; влияние инфляционных процессов; характер хозяйственных связей с партнерами. К внутренним факторам относятся:

¦эффективность стратегии управления активами;

¦ценовая политика организации;

¦методика оценки товарно-материальных ценностей и запасов.

Таким образом, для анализа деловой активности организации используют две группы показателей:

А. Общие показатели оборачиваемости.

Б. Показатели управления активами.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

а)скоростью оборота -- количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие;

б)периодом оборота -- средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Продолжительность одного оборота в днях можно рассчитать следующим образом:

Оборачиваемость (в днях) =(11)

Данные расчетов представим в таблице 2.2.9:

Таблица 2.2.9

Анализ деловой активности

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
	Обороты	Дни	Обороты	Дни	Обороты	Дни
1.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	6,3	57,8	5,8	62,8	7,0	52,4
2.Фондоотдача	19,8	18,4	10,6	34,4	12,0	30,4
3. Коэффициент оборачиваемости запасов	9,8	37,2	8,3	43,9	8,7	42,0
4. Коэффициент оборачиваемости денежных средств	103,1	3,5	207,2	1,8	2457,4	0,1
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	21,3	17,1	21,3	17,1	35,6	10,3
6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,9	188,6	1,4	268,6	1,1	336,5

По данным таблицы видно, что оборачиваемость всех оборотных средств за анализируемый период имеет относительно устойчивую тенденцию, как в оборотах, так и в днях. За весь анализируемый период коэффициент оборачиваемости основных средств увеличился на 0,7 оборота и в днях сократился на 5,4. Фондоотдача имеет тенденцию к понижению уровня значения коэффициента, что по годам составили:

В 2009году- 19,8 оборотов(18,4 дня)

В 2010 году- 10,6 оборота(34,4 дня)

В 2011 году- 12 оборотов(30,4 дня)

Коэффициент оборачиваемости запасов находится в стабильном положении без резких сокращений или увеличений, который по годам составил:

В 2009году- 9,8 оборота(37,2 дня)

В 2010 году- 8,3 оборота(43,9 дня)

В 2011 году- 8,7 оборота(42 дня)

Коэффициент оборачиваемости денежных средств резко увеличивается на протяжении исследуемого периода на 2354,3 оборота(-3,4 дня), что по годам составило:

В 2009 году- 103,1 оборот(3,5 дня)

В 2010 году- 207,2 оборота(1,8дня)

В 2011 году- 2457,4оборота(0,1 дня). Такие низкие показатели в днях говорят о бездействии части собственных средств.

Неустойчивое финансовое положение организации характеризуется также превышение кредиторской задолженности над дебиторской

2.3 Анализ формы «Отчет о прибылях и убытках»

2.3.1 Анализ динамики финансовых результатов

Любое предприятие, осуществляет свою деятельность в условиях непрерывно изменяющейся внешней среды: нормативно-правовой базы, определяющей законодательные рамки; взаимодействия со всеми субъектами экономических отношений; налогового регулирования; спроса и предложения работ и услуг; цен и тарифов на потребляемые сырье и материалы, работы и услуги и т. д. Более того, принимаемые управленческие решения приводят к изменению самой организации: применяемой ею технологии, состава и количества клиентов и многого другого. В конечном счете все внешние и внутренние изменения условий деятельности туристских предприятий влияют на их результативность.

Повышение результативности функционирующего предприятия означает, что в постоянно изменяющихся условиях менеджеры фирмы способны находить правильные пути решения, ведущие к увеличению эффективности, что привлеченные дополнительные финансовые средства использованы рационально и т. д. Анализ результатов деятельности предприятия интересует широкий круг внешних и внутренних пользователей: кредиторов с точки зрения возможности генерировать прибыль, достаточную для погашения задолженности; инвесторов для оценки способностей управленческой команды, определения развития предприятия; менеджеров предприятия для разработки мероприятий, направленных на повышение эффективности. Информационной базой анализа результатов деятельности предприятия является форма бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Глубокий анализ этой формы можно провести с помощью вертикального и горизонтального анализа.

Поступление выручки от реализации продукции (работ, услуг) является основой формирования финансового результата. Выручка за минусом себестоимости продукции дает прибыль от основной деятельности, а разность выручки и затрат на производство продукции (работ, услуг) прибыль от реализации.

К данным формы «Отчет о прибылях и убытках» может быть применен метод горизонтального анализа. Этот анализ позволяет рассмотреть динамику изменения всех статей затрат и прибылей в общей выручке Ценность данного анализа заключается в возможности исследования во временном аспекте тенденций изменения результатов деятельности.

Общую оценку балансовой прибыли целесообразно проводить на основе аналитической табл. 2.3.1

По данным таблицы 2.3.1 можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации услуг сократилась на 476 тыс.руб.(98%), в том числе по годам: за 2010 год- на 2374 тыс.руб.(90%), за 2011 год возросла на 1898 тыс.руб. (108,8%). Себестоимость, наоборот, увеличилась на 4144 тыс.руб.(116%), в том числе по годам: за 2010 год сократилась на 475 тыс.руб.(98,2%), за 2011 год увеличилась на 4619 тыс.руб.(118,2%). В связи с этим, валовая прибыль и прибыль (убыток) от реализации услуг сокращается на 4620 тыс.руб.(в 3,2 раза), в том числе по годам: в 2010 году убыток составил 3982 тыс.руб.(на 1898 тыс.руб. больше, чем в предыдущем году, 191,1 %), в 2011 году убыток равен 6704 тыс.руб.(абсолютное отклонение составило 2722 тыс.руб., относительное- 168.4%).Коммерческие и управленческие расходы на предприятии не выделены. Динамика прочих расходов и доходов неоднозначна. Так прочие доходы в 2009 году составили 293 тыс.руб., в 2010 году 78 тыс.руб., в 2011 году 234 тыс.руб., абсолютное и относительное соответственно составили: -215тыс.руб.(26,6%), 156 тыс.руб.(в 3 раза), 234 тыс.руб. (79,9%). Убыток до налогообложения также увеличивается в динамике на 4873 тыс.руб. (в 3,4 раза). В том числе по годам: в 2010 году на 2289 тыс.руб. (в 2,1 раза), в 2011 году на 2584 тыс.руб.(160,3%). Текущий налог на прибыль сокращается за анализируемый период на 156 тыс.руб.(в 2 раза).

Убыток отчетного периода увеличивается до 7370 тыс.руб., в том числе по годам: в 2009 году- 2141 тыс.руб., в 2010 году- 7514 тыс.руб.

2.3.2 Оценка влияния факторов на изменение финансового результата

Данный анализ проводится по следующим формулам:

Анализируемый период 2009-2010гг.

1. изменение финансового результата от реализации услуг под влиянием изменения физического объема продаж:

(12)

*100% (13)

тыс. руб.

тыс. руб.

2. изменение финансового результата от реализации услуг под влиянием изменения себестоимости продаж:

(14)

(15)

(16)

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

3. Изменение финансового результата от оказания услуг под влиянием изменения коммерческих расходов:

(17)

(18)

(19)

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

4.изменение финансового результата от реализации услуг под влиянием изменения управленческих расходов:

(20)

тыс. руб.

общее изменение финансового результата от продаж:

(21)

тыс.руб.

Финансовый результат от оказания услуг снизился на 1899 тыс. руб. Основными причинами уменьшения прибыли за исследуемый период является меньшее увеличение объемов реализации услуг на 207,691360 тыс. руб., чем увеличение финансового результата за счет себестоимости на 2106,691412 тыс. руб., финансовый результат под влиянием коммерческих и управленческих расходов не изменился, так как они составили 0 тыс. руб.

Анализируемый период 2010-2011гг.

1. изменение финансового результата от реализации услуг под влиянием изменения физического объема продаж:

тыс. руб.

тыс. руб.

2. изменение финансового результата от реализации услуг под влиянием изменения себестоимости продаж:

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

3.изменение финансового результата от оказания услуг под влиянием изменения коммерческих расходов:

тыс. руб.

4.изменение финансового результата от реализации услуг под влиянием изменения управленческих расходов:

тыс. руб.

общее изменение финансового результата от продаж:

тыс. руб.

На изменение финансового результата влияют такие факторы, как объем оказанных услуг и себестоимость.

Отрицательное влияние оказывает объем реализации услуг, под влиянием которого финансовый результат снизился на 18,566699 тыс. руб. Показатель себестоимости оказания услуг превышает физический объем оказанных услуг, что также отрицательно повлияло на финансовый результат под влиянием изменения себестоимости и составило 23,515533 тыс. руб.

С учетом всех факторов, влияющих на изменение финансового результата, можно сделать вывод об отрицательной деятельности организации, убыток которой в 2011г. Снизился на 2721 тыс. руб.

Анализируемый период 2009-2011гг.

1. изменение финансового результата от реализации услуг под влиянием изменения физического объема продаж:

тыс. руб.

тыс. руб.

2. изменение финансового результата от реализации услуг под влиянием изменения себестоимости продаж:

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

3.изменение финансового результата от оказания услуг под влиянием изменения коммерческих расходов:

тыс. руб.

4.изменение финансового результата от реализации услуг под влиянием изменения управленческих расходов:

тыс. руб.

общее изменение финансового результата от продаж:

тыс. руб.

По данным анализа видно, что финансовый результат от оказания услуг снизился на 4620 тыс. руб. К этому привели следующие факторы: изменение финансового результата от оказания услуг под влиянием физического объема реализации услуг составило 41,643255 тыс. руб., уменьшение финансового результата от оказания услуг под влиянием изменения себестоимости составило 4661,643290 тыс. руб., управленческие и коммерческие расходы составили 0 тыс. руб. и на финансовый результат влияния не оказали. В целом следует говорить об общем снижении финансового результата под влиянием всех факторов за анализируемый период 2009-2011гг. на 4620 тыс. руб.

2.3.3 Анализ показателей рентабельности

Результативность бизнеса характеризует целая группа показателей рентабельности. Сам по себе рост выручки, всех видов прибыли уже характеризует деятельность любого предприятия как довольно успешную. Однако, для того чтобы ответить на вопрос, чем вызвано это увеличение просто абсолютным расширением масштабов деятельности или снижением затрат, более полным и рациональным использованием материально-вещественного и кадрового потенциала предприятия, необходимо рассчитать коэффициенты рентабельности, увязывающие полученные финансовые результаты с объемом используемых ресурсов.

Некоторые инвесторы рассматривают показатели рентабельности как основополагающие при рассмотрении вопросов вложения капитала, как имеющие даже большее значение, чем показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Если в течение нескольких лет показатели рентабельности улучшаются, это свидетельствует об эффективности управления, способности предприятия получать прибыль в настоящем и будущем.

Рентабельность рассчитывается как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализованной продукции.

Для анализа динамики показателей рентабельности рассматриваем следующие показатели:

1. Рентабельность затрат:

*100% (22)

2. Рентабельность продаж:

*100% (23)

3. Рентабельность средств производства:

*100% (24)

4. Рентабельность имущества:

*100% (25)

Данные сведем в таблицу 2.3.2:

По данным расчета видно, что эффективность работы предприятия в анализируемом периоде имеет тенденцию к снижению, так как в базовом периоде показатели убыточности ниже, чем отчетном периоде. Кроме того сократилась выручка от реализации услуг на 476 тыс.руб. (98%). В результате этого сократился финансовый результат от оказания услуг на 4620 тыс.руб.( в 3,2 раза), вследствие этого убыточность продаж в базисном 2009 году составила 8,7 коп., в 2010 году 18,6 коп., в 2011 году 28,7 коп., абсолютное отклонение по данному показателю составило соответственно: 9,8 коп., 10,2 коп., 20 коп. Убыточность затрат также возрастает в отчетном 2011 году до 22,3 коп., в том числе по годам: в 2009 году убыточность затрат составила 8 коп., в 2010 году 15,7 коп., абсолютное изменение составило: в 2010-2009 годах 7,6 коп., в 2011-2010 годах 6,7 коп., в 2011-2009 годах 14,3 коп.

Убыточность средств производства также увеличивается в 2010-2009 годах на 0,5 коп., в 2011-2010 годах на 0,6 коп., в 2011-2009 годах на 1,1 коп. и соответственно составила в 2009 году 0,6 коп., в 2010 году 1,1 коп., в 2011 году 1,7 коп. Убыточность имущества составляет в 2009 году 42,3 коп., в 2010 году 88 коп., в 2011 году 147,2 коп., что говорит о полном отсутствии собственного имущества.

2.3.4 Оценка влияния факторов на изменение рентабельности продаж

Анализируемый период 2009-2010гг:

Данный анализ проводится по следующим формулам:

1. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения выручки от продаж:

*100% (26)

*100=

= -12,037541коп.

2. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения себестоимости продаж:

*100% (27)

*100= 2,214762 коп.

3. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения коммерческих расходов:

*100% (28)

*100=

=0 коп.

4. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения управленческих расходов:

*100% (29)

*100= 0 коп.

5. общее изменение рентабельности продаж:

(30)

-9,8 коп.

По данным расчета видно, что общее изменение убыточности составило 9,8 коп., на это повлияли следующие факторы: изменение убыточности оказанных услуг под влиянием изменения выручки составило 12,037541 коп., изменение рентабельности оказанных услуг под влиянием себестоимости реализованных услуг составило 2,214762 коп., на изменение убыточности не оказали влияния такие факторы, как коммерческие и управленческие расходы, так как они равны нулю.

Анализируемый период 2010-2011гг:

1. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения выручки от продаж:

*100=

= 9,640113 коп.

2. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения себестоимости продаж:

*100=

= -19,785821 коп.

3. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения коммерческих расходов:

*100=

=0 коп.

4. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения управленческих расходов:

*100= 0 коп.

5. общее изменение рентабельности продаж:

-10,1 коп.

В результате анализа, рассчитанное общее изменение убыточности составило 10,1 коп., на этот результат повлияло изменение убыточности оказанных услуг под влияние себестоимости, которое составило 19,785821 коп, и сравнительно невысокое изменение рентабельности оказанных услуг под влиянием выручки, которое составило 9,640113 коп.

Анализируемый период 2009-2011гг:

1. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения выручки от продаж:

*100= -2,217362 коп.

2. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения себестоимости продаж:

*100= -17,751124 коп.

3. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения коммерческих расходов:

*100=0 коп.

4. изменение рентабельности продаж под влиянием изменения управленческих расходов:

*100= 0 коп.

5. общее изменение рентабельности продаж:

-20,0 коп.

Как следует из приведенных выше расчетов, предприятие плохо развивает свою финансово-хозяйственную деятельность, о чем свидетельствует общее изменение убыточности оказанных услуг, которое составило 20,0 коп., рассчитанное с использованием изменения убыточности реализованных услуг под влиянием выручки и равное 2,217362 коп., а также изменение убыточности под влиянием себестоимости оказанных услуг, которое составило 17,751124 коп., отсутствие коммерческих и управленческих расходов не оказало влияние на общее изменение убыточности оказанных услуг.

2.4 Анализ показателей формы «Отчет об изменениях капитала»

2.4.1 Анализ движения и состава собственного капитала

Капитал организации -- это источник финансирования финансово-хозяйственной деятельности. Величина совокупного капитала организации, как отмечалось выше, отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Совокупный капитал состоит из собственного и заемного.

В форме «Отчет об изменениях капитала» отражается информация о состоянии и движении собственного капитала организации. А в форме «Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» есть информация о состоянии и движении заемного капитала.

Для анализа и обоснования оптимальной структуры средств финансирования можно использовать следующую классификацию.

Подразделение собственного капитала

· на внешние (за счет эмиссии акций) источников средств;

· и внутренние (за счет части прибыли) источники средств;

· выделение кредитов банка, займов прочих организаций, средств, поступающих за счет выпуска корпоративных облигаций, бюджетных ассигнований и прочих, в отдельную обособленную группу заемных источников финансирования позволяет учесть специфические цели, стоящие отдельно перед собственниками (владельцами, акционерами) организации и ее кредиторами.

Для анализа динамики источников средств (капитала) организации составляется таблица 2.4.1:

По данным таблицы 2.4.1 видно, что собственный капитал предприятия представлен только уставным капиталом и нераспределенной прибылью. На протяжении всего исследуемого периода уставный капитал не меняется и составляет 10 тыс.руб. Изменения происходят по данным нераспределенного убытка, который на начало года составил: в 2009 году 6522 тыс.руб., в 2010 году 8663 тыс.руб., в 2011 году 13177 тыс.руб.

За отчетный период поступило нераспределенного убытка 7370 тыс.руб.. в том числе по годам: в 2009 году 2141 тыс.руб., в 2010 году 4514 тыс.руб. Таким образом на конец отчетного периода собственный капитал составил: в 2009 году -8653 тыс.руб., в 2010 году -13167 тыс.руб., в 2011 году 20537 тыс.руб.

2.4.2 Расчет и оценка чистых активов

Чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. Это активы, непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход. В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляется с величиной уставного капитала и не может быть меньше него. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

Рассчитаем показатель чистых активов на основании данных баланса в таблице 2.4.2:

На основании рассчитанной таблицы видно, что стоимость чистых активов сокращается. Так на конец 2009 года их стоимость равна 1633 тыс.руб. В последующие периоды , в связи с сокращением запасов и денежных средств в активах, принимаемых к расчету, а также значительном увеличении кредиторской задолженности, в пассивах, принимаемых к расчету, стоимостная оценка чистых активов составила:

· В 2010 году -3141 тыс.руб.

· В 2011 году -20688 тыс.руб.

Абсолютное изменение по стоимости чистых активов составило:

· В 2010-2009 годах -4774 тыс.руб.

· В 2011-2010 годах -17547 тыс.руб.

· В 2011-2009 годах -22321 тыс.руб.

Таким образом, у предприятия нет имущества, приобретенного за счет собственных (незаемных) источников. К тому же организация обязана (в соответствии с законом №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») сократить размер уставного капитала да размера, не превышающего размера чистых активов.

2.5 Анализ показателей формы «Отчет о движение денежных средств»

Анализ движения денежных средств по видам деятельности и по направлениям

Проведение анализа денежных потоков необходимо для:

* перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

* способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

* потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

* причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

* эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом заключается том, что форму «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности. Проанализируем движение денежных средств ООО «ОК «Фантазия» в таблице 2.5.1.-2.5.2:

На основании данных таблиц, можно сделать следующие выводы: движение денежных средств на предприятии происходит только по текущей деятельности. Остаток на начало года составляет: в 2009 году 273 тыс.руб., в 2010 году 189 тыс.руб., в 2011 году 18 тыс.руб. В результате поступления и выбытия денежных средств, остаток на конец отчетного периода составляет соответственно: 189 тыс.руб., 18 тыс.руб., 1 тыс.руб.

В результате анализа движения денежных средств по направлениям видно. Что денежные средства поступают, в основном от покупателей и заказчиков, что в процентном соотношении составляет: в 2009 году 25401 тыс.руб.(98,91%), в 2010 году 22093 тыс.руб.(97,98%), в 2011 году 25869 тыс.руб.(93,34%). На прочие доходы приходится соответственно: в 2009 году 279 тыс.руб.(1,09%), в 2010 году 456 тыс.руб.(2,02%), в 2011 году 1847 тыс.руб.(6,66%).

Направление денежных средств в большем объеме приходится на оплату товаров, работ, услуг и прочих материалов: в 2009 году 13556 тыс.руб.(52,62%), в 2010 году 11483 тыс.руб.(50,54%), в 2011 году 13038 тыс.руб.(44,91%). На оплату труда и на расчеты по налогам и сборам направляется: в 2009 году 6808 тыс.руб.(26,42%) и 2174 тыс.руб.(8,44%); в 2010 году 6556 тыс.руб.(28,86%) и 1980 тыс.руб.(8,71%); в 2011 году 7875 тыс.руб.(27,13%) и 1332 тыс.руб.(4,59%). На прочие расходы приходится соответственно: 3226 тыс.руб.(12,52%), 2701 тыс.руб.(11,89%), 6787 тыс.руб.(23,38%).

В результате этого чистый денежный поток от текущей деятельности по итогам года является отрицательный: в 2009 году 84 тыс.руб., в 2010 году 171 тыс.руб., в 2011 году 17 тыс.руб.

2.6 Анализ основных показателей формы «Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»

2.6.1 Анализ среднегодовой стоимости основных фондов

Для анализа среднегодовой стоимости основных средств составляем таблицу 2.6.1:

Таблица 2.6.1 Анализ среднегодовой стоимости основных фондов

Показатель	2009г	2010г.	2011г.	Абсолютные отклонения, тыс.руб.	Относительные отклонения, %
				2010г. от 2009г.	2011г. от 2010г.	2011г. от 2009г.	2010г. от 2009г.	2011г. от 2010г.	2011г. от 2009г.
Среднегодовая стоимость ОС, тыс.руб.	1607	2087	2548	480	461	941	129,87	122,09	158,56

В результате анализа видно, что обеспеченность организации основными средствами возросла и их средняя стоимость увеличилась за период на 941 тыс.руб., в том числе по годам: за 2010 год на 480 тыс.руб., за 2011 год на 461 тыс.руб.

2.6.2 Анализ структуры основных фондов

Для анализа структуры основных фондов рассчитываются показатели, сведенные в таблицу 2.6.2 за 2009 год, таблицу 2.6.3 за 2010 год и 2.6.4 за 2011год:

Таблица 2.6.2

Структура основных фондов за 2009 г.

Группы ОС	Начало года	Конец года	Отклонения
	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Темп роста
1. Здания	183	11,39	183	11,39	0,00	0,00	100,00
2.Сооружения	57	3,55	57	3,55	0,00	0,00	100,00
Итого пассивная часть	240	14,94	240	14,94	0,00	0,00	100,00
3.Машины и оборудование	745	46,39	745	46,39	0,00	0,00	100,00
4. Транспортные средства	534	33,25	534	33,25	0,00	0,00	100,00
5. Прочее	87	5,42	87	3,39	0,00	0,00	100,00
Итого активная часть	1366	85,06	1366	85,06	0,00	0,00	100,00
Всего	1606	100	1606	100	0,00	0,00	100,00

По данным таблицы 2.6.1. видно, что структура основных фондов за 2009 год не изменилась. Доля пассивной части составляет 240 тыс.руб.,11,94% от общей стоимости основных средств. В том числе здания 183 тыс.руб.(11,39%). Сооружения, занимая наименьшую долю в общей сумме основных средств. 57 тыс.руб.(3,55%).Активная часть составляет 85,06 % от общей стоимости основных средств (1366 тыс.руб.). Наибольшую долю в общей сумме основных средств занимают машины и оборудование 745 тыс.руб.(46,39%), а также транспортные средства 534 тыс.руб.(33,25%), на прочее приходится 87 тыс.руб.(5,42%).

Таблица 2.6.3

Структура основных фондов за 2010г.

Группы ОС	Начало года	Конец года	Отклонения
	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Темп роста
1. Здания	183	11,39	183	7,13	0,00	-4,26	100,00
2.Сооружения	57	3,55	123	4,79	66	1,24	215,79
Итого пассивная часть	240	14,94	306	11,93	66	-3,02	127,50
3.Машины и оборудование	745	46,39	1449	56,47	704	10,08	194,50
4. Транспортные средства	534	33,25	724	28,22	190	-5,04	135,58
5. Прочее	87	3,39	87	3,44	0	0,05	100,00
Итого активная часть	1366	85,06	2260	88,07	894	3,02	165,45
Всего	1606	100	2566	100	960	0,00	159,78

За 2010 год стоимость основных фондов увеличилось на 59,78 % на 960 тыс. руб. и составляет 2566 тыс. руб. на конец года. Активная часть составляет 88,07% средств из общей стоимости основных фондов. В стоимости активная часть увеличилась на 65,485% на 894 тыс. руб. и составила 2260 тыс. руб.на конец года. Пассивная часть составляет 11,93% от общей стоимости основных фондов и на конец года увеличилась в стоимости на 27,5% на 66 тыс. руб. и составляет 306 тыс. руб. на конец года.

Таблица 2.6.4

Структура основных фондов за 2011г.

Группы ОС	Начало года	Конец года	Отклонения
	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Тыс.руб.	Уд.вес, %	Темп роста
1. Здания	183	7,13	183	7,24	0,00	0,11	100,00
2.Сооружения	123	4,79	123	4,87	0	0,07	100,00
Итого пассивная часть	306	11,93	306	12,11	0	0,18	100,00
3.Машины и оборудование	1449	56,47	1461	57,82	12	1,35	100,83
4. Транспортные средства	724	28,22	534	21,13	-190	-7,08	73,76
5. Прочее	87	3,44	226	8,94	139	5,5	В 2,6 раза
Итого активная часть	2260	88,07	2221	87,89	-39	-0,18	98,27
Всего	2566	100	2527	100	-39	0,00	98,48

За 2011 год стоимость основных фондов сократилась на 1,52% на 39 тыс. руб. и составляет 2566 тыс. руб. на конец года. Пассивная часть осталась без изменений и составляет 306 тыс.руб.(12,11%), увеличив удельный вес за счет сокращения активной части. В активной части сократились транспортные средства на 190 тыс.руб., машины и оборудование увеличились на 12 тыс.руб., занимая наибольший удельный вес в структуре основных фондов, прочие фонды увеличились на 139 тыс.руб., увеличившись в 2,6 раза, занимая 8,94% удельного веса от общей суммы основных средств. Таким образом, активная часть уменьшилась на 39 тыс.руб.(98,48%), сократившись в общей сумме основных фондов на 0,18%. Наименьший удельный вес занимают сооружения, составляя 4,87%(123 тыс.руб.).

2.6.3 Анализ движения основных фондов

Для анализа движения основных средств применяются следующие показатели:

1. Коэффициент ввода основных средств - показывает долю основных фондов, вновь введенных в отчетном периоде в их стоимости на конец периода:

(31)

2. Коэффициент выбытия основных средств - показывает долю основных фондов, выбывших в отчетной периоде в их стоимости на начало периода:

(32)

3. Коэффициент прироста основных средств - показывает прирост стоимости основных фондов на рубль их стоимости на начало года:

(33)

4. Коэффициент компенсации выбытия основных средств - показывает сколько введенных основных фондов по их стоимости приходится на рубль выбывших основных фондов:

(34)

Таблица 2.6.5 Анализ движения основных фондов за 2009г.

Группы ОС	Начало года	Введенные	Выбывшие	Конец года	Коэффициенты
					ввода	выбытия	компенсации	прироста
1. Здания	183	0	0	183	-	-	-	-
2.Сооружения	57	0	0	57	-	-	-	-
Итого пассивная часть	240	0	0	240	-	-	-	-
3.Машины и оборудование	745	0	0	745	-	-	-	-
4. Транспортные средства	534	0	0	534	-	-	-	-
5. Прочее	87		0	87	-	-	-	-
Итого активная часть	1366	0	0	1366	-	-	-	-
Всего	1606	0	0	1606	-	-	-	-

Анализ движения основных фондов за 2009 год говорит о том, что никого движения за данный период не было.

Таблица 2.6.6

Анализ движения основных фондов за 2010г.

Группы ОС	Начало года	Введенные	Выбывшие	Конец года	Коэффициенты
					ввода	выбытия	компенсации	прироста
1. Здания	183	0	0	183	0	0	0	-
2.Сооружения	57	66	0	123	0,5366	0	1,1579	-
Итого пассивная часть	240	0	0	306	0	0	0	-
3.Машины и оборудование	745	704	0	1449	0,4859	0	0,945	-
4. Транспортные средства	534	190	0	724	0,2624	0	0,3558	-
5. Прочее	87	-	0	87	0	0	0	-
Итого активная часть	1366	139	0	2260	0,0615	0	0,1018	-
Всего	1606	1099	0	2566	0,4283	0	0,6843	-

По данным таблицы 2.6.6 видно, что в результате введенных сооружений, коэффициент ввода составил 0,5366. Коэффициент компенсации 1,15789. Также было введены машины и оборудование на 704 тыс.руб., транспортные средства в размере 190 тыс.руб. Коэффициенты ввода и компенсации по ним соответственно равны: 0,4859 и 0,945; 0,2624 и 0,3558. В целом по общей сумме основных фондов, коэффициент ввода составил 0,4283, а коэффициент компенсации 0,6843.

Таблица 2.6.7

Анализ движения основных фондов за 2011г.

Группы ОС	Начало года	Введенные	Выбывшие	Конец года	Коэффициенты
					ввода	выбытия	компенсации	прироста
1. Здания	183	0	0	183	0	0	0	-
2.Сооружения	123	0	0	123	0	0	0	-
Итого пассивная часть	306	0	0	306	0	0	0	-
3.Машины и оборудование	1449	101	89	1461	0,0691	0,0614	1,1348	0,0083
4. Транспортные средства	724	0	190	534	0	0,2624	0	-0,2624
5. Прочее	87	139	0	226	0,615	0	0	1,5977
Итого активная часть	2260	240	0	2221	0,1081	0,1235	0,8602	-0,0173
Всего	2566	240	279	2527	0,095	0,1087	0,8602	-0,0152

По данным таблицы 2.6.7 видно, что в пассивной части не было никаких изменений. В активной части были введены машины и оборудование на сумму 101 тыс.руб., а также выбыло на 89 тыс.руб., в результате коэффициент ввода незначительно выше коэффициента выбытия 0,0691 и 0,0614, коэффициент компенсации составил 1,1348, при этом коэффициент прироста является незначительным 0,0083. Транспортные средства выбыли на 190 тыс.руб., коэффициент выбытия при этом составил 0,2624,коэффициент прироста, обратно, -0,2624. Прочие фонды поступили на сумму 139 тыс.руб., при этом коэффициенты ввода равен 0,615, а коэффициент прироста 1,5977. В целом по всем основным средствам коэффициент выбытия превысил коэффициент ввода на 0,0137, коэффициент компенсации составил 0,8602, а коэффициент прироста, являясь отрицательным, составил 0,0152.

2.6.4 Анализ технического состояния основных фондов

Для анализа технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты износа и годности по каждой группе основных фондов.

Коэффициент износа определяется по следующей формуле:

(35)

Коэффициент годности определяется по следующей формуле:

(36)

Данные представлены в таблице 2.6.8:

По данным таблицы 2.6.8 можно сделать следующие выводы: техническое состояние основных фондов за анализируемый период является средним, при этом активная часть более изношена, чем пассивная. Так коэффициент износа по общей сумме основных средств составил:

· В 2009 году 50,44%

· В 2010 году 43,02%

· В 2011 году 58,33%

В том числе, пассивная и активная часть:

· В 2009 году 27,50% и 54,54%

· В 2010 году 28,10 % и 45,04%

· В 2011 году 37,91% и 61,14%

Коэффициент годности соответственно составил:

· В 2009 году 49,56%

· В 2010 году 56,98%

· В 2011 году 41,67%

В том числе активная и пассивная часть:

· В 2009 году 72,50% и 45,46%

· В 2010 году 71,90% и 54,96%

· В 2011 году 62,09% и 38,86%

2.6.5 Анализ эффективности использования основных фондов

Для анализа эффективности использования основных средств рассчитываются следующие показатели:

1. фондоотдача - показывает, сколько продукции приходится на каждый рубль стоимости основных фондов:

(37)

2. фондовооруженность - показывает, сколько основных фондов приходится на одного среднесписочного работника, и отражает обеспеченность труда средствами механизации:

(38)

3. фондорентабельность - показывает, сколько прибыли получено на рубль стоимости основных средств:

(39)

Данные заносим в таблицу 2.6.8:

Таблица 2.6.9

Анализ технического состояния

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.	Абсолютные отклонения	Относительные отклонения, %
				2010г. от 2009г.	2011г. от 2010г.	2011г. от 2009г.	2010г. от 2009г.	2011г. от 2010г.	2011г. от 2009г.
1. Товарная продукция, тыс.руб.	23821	21447	23345	-2374	1898	-476	90,03	108,85	98,00
2. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс.руб.	1201,5	2015,5	1939	814	-76,5	737,5	167,75	96,20	161,38
3. Стоимость активной части фондов, тыс.руб.	1366	2260	2221	894	-39	855	165,45	98,27	162,59
4. Доля активной части фондов, %	85,06	88,07	87,89	3,01	-0,18	2,83	-	-	-
5.Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	-1999	-4288	-6872	-2289	-2584	-4873	214,51	160,26	343,77
6.Среднесписочная численность работников, чел.	51	47	36	-4	-11	-15	92,16	76,60	70,59
7. Фондоотдача, руб./руб.	19,83	10,64	12,04	-9,19	1,40	-7,79	53,67	113,14	60,73
8.Фондоотдача активной части, руб./руб.	17,44	9,49	10,51	-7,95	1,02	-6,93	54,42	110,76	60,27
9.Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	23,56	42,88	53,86	19,32	10,98	30,30	182,03	125,60	228,62
10.Фондоубыточность, %	-1,66	-2,13	-3,54	-0,46	-1,42	-1,88	-	-	-

На основании анализа технического состояния можно говорить о том, что основные средства за анализируемый период организация использовала неэффективно. Фондоубыточность увеличилась за период на 1,88%, в том числе по годам: за 2010 год на 0,46%, за 2011 год на 1,42%, составив в 2009 году 1,66%, в 2010 году 2,13% и в 2011 году 3,54%.

Фондоотдача имеет неоднородную динамику, так за 2009-2011года абсолютное изменение составило -7,79руб./руб., в том числе по годам: в 2010 году -9,19руб./руб., а в 2011 году 1,470 руб./руб.

В целом использование основных фондов на ООО «ОК «Фантазия» можно признать неэффективным, так как предприятие от своей деятельности получает убытки за все анализируемые года, при этом стоимость основных средств увеличивается за период на 737,5 тыс.руб.(161,38%).

2.6.6 Оценка влияния изменения товарной продукции, основных фондов и численности персонала на изменение фондоотдачи

Анализируемый период 2009-2010гг.

=19,83 тыс.руб. (40)

=17,85 тыс.руб. (41)

=10,64 тыс.руб. (42)

(43)

=10,64-17,85=-7,21 (44)

Взаимосвязь между фондоотдачей и производительностью труда

=19,83тыс.руб. (45)

=17,85 тыс.руб. (46)

=17,85 тыс.руб. (47)

=10,64 тыс.руб. (48)

Влияние факторов на фондоотдачу

=17,85-19,83=-1,98 тыс.руб. (49)

=17,85-17,85=0 тыс.руб. (50)

=10,64-17,85=-7,21 тыс.руб. (51)

Проверка:++= -9,19 тыс.руб. (52)

Фондоотдача за счет средств основных фондов снизилась на на -7,21 тыс. руб., за счет стоимости товарной продукции также снизилась на 1,98 тыс. руб. Общее изменение фондоотдачи составляет -9,19 тыс. руб.

Анализируемый период 2010-2011гг.

=10,64 тыс.руб.

=11,58 тыс.руб.

=12,04 тыс.руб.

=12,04-11,58=0,46

Взаимосвязь между фондоотдачей и производительностью труда

=10,64 тыс.руб.

=11,58 тыс.руб.

=11,58 тыс.руб.

=12,04 тыс.руб.

Влияние факторов на фондоотдачу

=11,58-10,64=0,94 тыс.руб.

=11,58-11,58=0 тыс.руб.

=12,04-11,58=0,46 тыс.руб.

Проверка:++= 1,4 тыс.руб.

Сумма влияния факторов составляет 1,4 тыс.руб.

Как видно из расчетов, при базовой фондоотдаче, отношение объема товарной продукции к стоимости основных фондов, дало прирост объема продукции на 10,64 тыс. руб.

В отчетном периоде также наблюдается прирост объема продукции на 11,58 тыс.руб. Отношение объема товарной продукции за 2011 год и стоимости основных фондов за 2011 год увеличивает возможную фондоотдачу на 12,04 тыс.руб.

Анализируемый период 2009-2011гг.

=19,83 тыс.руб.

=19,43 тыс.руб.

=12,04 тыс.руб.

=12,04-19,43=-7,39

Взаимосвязь между фондоотдачей и производительностью труда

=19,83 тыс.руб.

=19,43 тыс.руб.

=19,43 тыс.руб.

=12,04 тыс.руб.

Влияние факторов на фондоотдачу

=19,43-19,83=-0,4 тыс.руб.

=19,43-19,43=0 тыс.руб.

=12,04-19,43=-7,39 тыс.руб.

Проверка:++= -7,79 тыс.руб.

Снижение фондоотдачи активной части основных фондов в отчетном периоде способствовало сокращению товарной продукции на 0,4 тыс.руб. В то же время, рост стоимости основных фондов также способствовал сокращению товарной продукции на 7,39 тыс.руб. Общее изменение объема производства составило -7,79 тыс.руб.

3. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Основные нормативные документы аудита бухгалтерской отчетности

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н;

3. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;

4. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2;

5. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» № 67н от 22.07.03 г. (в ред. от 31.12.04 г.);

6. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);