Контроль и ревизия

Для выявления излишнего списания сырья и материалов на себестоимость продукции, замены дорогостоящего сырья более дешевым, завышения объемов выполненных работ целесообразно использовать различные приемы: сравнительный анализ фактических материальных затрат на производство продукции (с помощью контрольного запуска сырья и материалов в производство) в сопоставлении с действующими нормами: проверку соответствия качественных показателей списанного в производство сырья и материалов данных лабораторных показателей и т.д.

Осуществление контрольных запусков сырья и материалов в производство требует привлечения специалистов-экспертов для квалификационной оценки отдельных элементов (этапов) технологического процесса. Для проведения технического и технологического контроля требуется специальная экспертиза (заключение соответствующей лаборатории).

Наблюдение - это способ фактического контроля, предполагающий изучение организации труда и учета на рабочих местах, в цехах, на отдельных производственных участках и а в организации в целом, проверку условий хранения товарно-материальных ценностей на складах, состояния пропускной системы, поступления и отпуска ТПЦ и т.д.

Для фиксации состояния складского хозяйства и контрольно-пропускной системы на определенные моменты времени, соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени в контроле применяются моментные наблюдения (хронометраж, фотография рабочего дня и т.д.).

Документальный контроль - это контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, составления и заполнения форм бухгалтерской документации и отчетности (Слайд 4.9).

В процессе такого контроля устанавливаются достоверность представленной в документах финансовой информации, соответствие выполненных операций требованиям законов и других нормативных актов, а также оценивается система внутреннего контроля проверяемого объекта.

1. В зависимости от последовательности контрольных действий и их логической взаимосвязи выделяют следующие методические приемы документального контроля (Слайд 4.9):

2. документальный анализ

3. документальный анализ отдельного документа

4. документальный анализ системы документов.

Документальный анализ отдельного документа включает (Слайд 4.10)

Формальную проверку (наличие необходимых и надлежащих реквизитов, правильность оформления (без ошибок, с оговоркой исправлений),

Арифметическую проверку,

Нормативную проверку (соответствие документа нормативным требованиям (наличие необходимых и надлежащих реквизитов),

Логический контроль - способ изучения объективной возможности документально оформленных операций посредством различных сопоставлений взаимосвязанных финансовых и производственных показателей (объем производства с производственной мощностью, начисленной заработной платой, израсходованными материалами и т.д.).

Документальный анализ системы документов включает (Слайд 4.11):

1. встречную проверку отдельных экземпляров одного и того же документа;

2. взаимный контроль документов, оформляемых в одном экземпляре прямо или косвенно отражающих операцию;

3. способ обратного счета (предварительная экспертная оценка материальных затрат с целью последующего определения (обратным счетом) величины необоснованных списаний сырья и материалов а за траты на производство определенных видов продукции).

Бухгалтерский анализ заключается в анализе контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета.

Экономический анализ применяют для выявления признаков негативных явлений (искажений в отчетности, хищений и т.д.)

Используют такие приемы экономического анализа как расчет средних и относительных величин, группировки, индексный метод, расчеты корреляционной зависимости и т.д.

Приемы экономического анализа выполняют вспомогательную роль, выявляя несогласованность (несопоставимость отдельных показателей деятельности предприятия).

При осуществлении контроля применяют также балансовый метод и сравнения. Балансовый метод включает увязки движения ТМЦ. Он заключается в увязке поступления отдельных видов материальных ценностей за период между инвентаризациями (включая остатки на начало периода) с их расходом в тот же период и остатками по данным инвентаризации. Разновидностью балансового метода является хронологическая проверка сбалансированного движения отдельных видов (групп) ТМЦ за короткие промежутки времени (дни, декады и т.д.)

Сравнение представляет собой сопоставление параметрических данных объектов контроля с целью определения тождества или различия между ними. Сравнение осуществляется фактических данных с плановыми, данных отчетного периода с прошлыми.

Контрольные вопросы к Модульной единице 4:

1. Что понимается под формами контроля?

2. Какие формы контроля существуют?

3. Когда проводится последующий контроль?

4. В чем заключается цель текущего контроля?

5. Зачем осуществляется предварительный контроль?

6. Что называется методами финансового контроля?

7. На какие группы делятся методы финансового контроля по характеру источников материала?

8. Какие способы и методы относятся к фактическому контролю?

9. Какие способы и методы относятся к документальному контролю?

10. Какие способы применяются при проверке отдельного документа?

Резюме по модульной единице 4

Выполнение конкретных задач контроля достигается посредством применения его различных форм, под которыми понимаются способы конкретного выражения и организации контрольной деятельности. Существуют три тесно взаимосвязанные формы финансово-экономического контроля: предварительный, текущий и последующий контроль.

В зависимости от достижения конкретных задач применяются также различные способы и приемы финансово-экономического контроля, которые группируются в систему фактического и документального контроля.

Модульная единица 5. Сущность и основные задачи ревизии

Цель изучения модульной единицы заключается в формировании системы знаний у слушателей о ревизии, как способе осуществления финансового контроля.

Задачи изучения Модульной единицы 5:

1. раскрыть сущность ревизии,

2. представить критерии классификации видов ревизий,

3. дать характеристику отдельных видов ревизий.

Название первого вопроса Модульной единицы 5. Сущность и основные характеристики ревизии

По способу осуществления экономического контроля ревизия является наиболее распространенной формой (Слайд 5.2). Ревизия направлена на выявление всех фактов отклонений фактического состояния изучаемых объектов контроля от заданных параметров (целей деятельности проверяемой организации, ее планов, смет, правового регулирования и т.д.).

Ревизия означает пересмотр и, в конечном счете, представляет собой контрольное изучение ранее произведенных хозяйственных операций в целях установления соблюдения при этом их законности и экономической целесообразности.

Ревизия как форма экономического контроля по способам ее осуществления характеризуется рядом специфических свойств, основные из которых - правовое регулирование, регулярность проведения контроля, наличие специальных органов контроля и специального методологического аппарата познания (Слайд 5.3).

Во-первых, ревизия носит нормативный характер, обусловленный регулированием этой формы контроля нормативно-правовыми актами. Ревизия имеет четкий правовой статус, закрепляющий границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов, Особое значение при этом имеет единообразное регламентированное оформление результатов ревизии и составление ее итогового документа - акта, благодаря чему он приобретает юридическую силу и используется в качестве доказательства в судебно-следственной практике. По указанной причине судебно-следственные органы из всех способов экономического контроля применяют только ревизии как процессуальное средство выявления состава преступления.

Во-вторых, плановость является отличительной чертой ревизии, позволяющей осуществлять контроль для достижения целей управления различного уровня и масштаба контролируемых объектов. В ходе проведения ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых организаций и учреждений.

В-третьих, действенность, свойственная ревизии, обусловлена необходимостью принятия мер по устранению выявленных недостатков в работе управленческого персонала хозяйствующего субъекта.

В-четвертых, ревизии осуществляются специальными контрольно-ревизионными органами: контрольно-счетными палатами, контрольно-ревизионными управлениями, отделами, комиссиями и т.д.. Работники этих органов имеют, как правило, специальную подготовку, что обеспечивает реализацию принципа действенности и эффективности экономического контроля. Это относится как к государственному штатному контрольно-ревизионному аппарату, так и к ревизионным комиссиям хозяйствующих обществ, кооперативных и общественных организаций.

В-пятых, в ходе проведения ревизий широко сочетаются все приемы и способы фактического и документального контроля, что позволяет глубоко изучать проверяемые вопросы и тем самым успешно решать задачи экономического контроля. Причем многие из этих приемов и способов, специфические для данной формы экономического контроля, не используются при других его способах.

В числе общих свойств ревизии как конкретной формы экономического контроля можно отметить также и ее организационные видовые признаки. Именно в соответствии с этими признаками различают виды ревизий.

Название второго вопроса Модульной единицы 5. Характеристика видов ревизий

Особое место ревизии в системе экономического контроля подчеркивается тем, что она характеризуется как общими, так и специфическими видовыми признаками, в соответствии с которыми различают отдельные виды ревизий. К таким признакам относятся органы, осуществляющие ревизии, время их проведения, источники контрольных данных, плановость, объем вопросов, охват объектов, состав специалистов и характер проведения ревизий.

По органам, осуществляющим ревизии, выделяют вневедомственные, ведомственные и внутренние ревизии (слайд 5.4).

Вневедомственные ревизии осуществляются контрольно- ревизионным аппаратом органов общегосударственного контроля (Счетной палатой РФ, Министерством финансов РФ, Федеральной налоговой службой, контрольно-счетными палатами субъектов РФ, и т.д.), наделенных контрольными полномочиями по отношению к организациям и учреждениям всех отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчиненности.

Ведомственные ревизии проводятся контрольно-ревизионным аппаратом системы каждого министерства и ведомства в соответствии с действующим законодательством, регламентирующим организацию ведомственного контроля. Так в системе Министерства сельского хозяйства РФ ведомственные ревизии осуществляются как этим министерством, так и сельскохозяйственными органами субъектов РФ в полоть до районных управлений (отделов) сельского хозяйства и иных муниципальных формирования.

Внутренние ревизии осуществляются штатными или общественными службами непосредственно хозяйствующих субъектов или их групп в виде холдингов и иных структур, а также аудиторскими и иными специализированными организациями на договорной основе с указанными субъектами.

По времени проведения ревизии можно разделить на предварительные, текущие и последующие (слайд 5.5.).

Предварительные ревизии осуществляются до начала проверяемых хозяйственных операций и направлены на предупреждение нарушения действующего законодательства. Предварительной ревизии могут подвергаться различного рода договоры и соглашения на стадии их обсуждения, хозяйственные решения до начала их выполнения и т.д.. В хозяйственной практике предварительные ревизии заменяются предварительной проверкой, но при выявлении нарушений действующего законодательства и они должны осуществляться в общеустановленном порядке. Они проводятся, как правило, службами внутреннего контроля, реже - штатным аппаратом государственных органов и специализированных организаций.

Текущие ревизии проводятся в ходе выполнения проверяемых хозяйственных операций, что позволяет своевременно выявить и устранить различного рода нарушения или недостатки. Как и предварительные, текущие ревизии наиболее эффективны при проведении их непосредственно контролерами хозяйствующего субъекта, что особенно характерно для деятельности ревизионных комиссий хозяйственных обществ и кооперативных организаций. Посредством текущих ревизий выявляются, например, полнота оприходования готовой продукции, сохранность имущества, соблюдение законности при списании основных средств, использовании денежных средств, товарно-материальных ценностей, реальность объемов выполненных работ.

Последующие ревизии осуществляются после совершения проверяемых хозяйственных операций. К их проведению широко привлекаются все органы экономического контроля, и данный вид ревизии является наиболее распространенным. По этим причинам нередко все ревизии отождествляются только с последующим контролем. При последующих ревизиях в наиболее полной мере изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организаций и учреждений, а также широко используются различные приемы и способы экономического контроля.

По источникам контрольных данных различают фактические, документальные и смешанные ревизии (слайд 5.6).

Фактические ревизии проводятся преимущественно по данным осмотра объекта в натуре и направлены на выявление законности и целесообразности использования экономических ресурсов как правило, непосредственно в ходе осуществления хозяйственных операций.

Документальные ревизии проводятся преимущественно по документальным данным и представляют собой обычно форму последующего контроля. Вместе с тем и в ходе документальной ревизии используются данные фактического осмотра объектов в натуре, что существенно повышает эффективность контрольно-ревизионной работы. Поэтому и при фактической и при документальной ревизии надо непременно сочетать приемы фактического и документального контроля мри преобладании одних из них над другими в зависимости от характера ревизии.

Смешанные ревизии характеризуются сочетанием использования фактических и документальных контрольных данных, что и обусловливает наибольшую распространенность данного вида ревизий в контрольно-ревизионной работе всех контрольных органов.

По отношению к плану проведения ревизий они подразделяются на плановые и внеплановые (слайд 5.7).

Плановые ревизии предусматриваются в планах работы контрольно-ревизионного аппарата соответствующих органов, что обусловлено возложенными на них контрольными функциями. При этом в ежегодных планах работы ведомственного контрольно-ревизионного аппарата обычно предусматриваются регулярное проведение ревизии в подведомственных организациях и учреждениях.

Планирование ревизий межведомственным контрольно-ревизионным аппаратом осуществляется обычно избирательно, относительно отдельных организаций, органов хозяйственного и государственного управления.

Внеплановые ревизии не предусматриваются планом на предстоящий период и проводятся в силу возникшей необходимости в течение этого периода. Такие ревизии могут быть вызваны неблагоприятным положением дел на отдельном предприятии, при смене его собственников, по просьбе судебно-следственных органов и т.д..

По объему вопросов контроля выделяют полные и частичные ревизии (слайд 5.8.).

Полные ревизии охватывают все стороны хозяйственно-финансовой деятельности ревизуемой организации и направлены на выявление общей картины состояния сохранности и использования экономических ресурсов. Обычно полные ревизии проводятся ведомственным контрольно-ревизионным аппаратом в соответствии с утвержденным планом на предстоящий период. Вместе с тем полной может быть и внеплановая ревизия прежде всего в тех случаях, когда выявляются многочисленные нарушения в ходе проверки даже отдельных вопросов. Полные ревизии, хотя и трудоемки, но более действенны и играют важную роль в выявлении и предупреждении фактов незаконного и нерационального использования имеющегося имущества.

Частичные ревизии заключаются в проверке отдельных сторон хозяйственно-финансовой деятельности ревизуемой организации. Эти ревизии являются, как правило, внеплановыми и проводятся обычно по инициативе собственников хозяйствующих субъектов, просьбе судебно-следственных органов и т.п. Их отличают более целенаправленная и глубокая проверка тех или иных вопросов, что имеет особое значение при определении полноты причиненного ущерба в результате злоупотребления или других нарушений действующего законодательства.

Разновидностью частных ревизий служат тематические ревизии, осуществляемые обычно одновременно в нескольких организациях и учреждениях по инициативе как отраслевых, так и вневедомственных органов. Такие ревизии практикуются, например, по исполнению бюджетных ассигнований, соблюдению налогового законодательства и т.д. Тематические ревизии позволяют вовремя выявить и устранить однородные нарушения и недостатки, допускаемые в хозяйственно-финансовой деятельности многих организаций, в связи, с чем они широко применяются в контрольно-ревизионной работе.

По охвату объектов контроля ревизии делятся на сплошные и выборочные (слайд 5.9).

Сплошные ревизии характеризуются изучением всех объектов контроля, относящихся к тем или иным сторонам хозяйственно-финансовой деятельности ревизуемой организации. При этом могут быть использованы как все, так и отдельные приемы и способы экономического контроля. Сущность сплошной ревизии заключается не в качестве применяемых элементов метода контроля, как в количестве проверяемых при этом хозяйственных операций, вещественных ценностей, денежных средств и т.д. Именно сплошной охват указанных объектов контроля присущ этой ревизии, в связи с чем она позволяет наиболее полно проверить законность и целесообразность исполнения тех или иных ресурсов. Особенно эффективны сплошные ревизии при изучении состояния сохранности и использования денежных средств и товарно-материальных ценностей, где этот вид ревизии и находит наиболее частное применение. Вместе с тем сплошная ревизия отличается большой трудоемкостью контрольного процесса, что и следует принимать во внимание при ее практическом использовании.

Выборочные ревизии ограничиваются изучением отдельных объектов контроля, относящихся к соответствующим сторонам хозяйственно-финансовой деятельности ревизуемой организации. Это означает, что при выборочной ревизии охвату контролем подлежат отдельно (выборочно) хозяйственные операции, имущественные ценности и т.д.. Выборочной ревизии присуще такое преимущество по сравнению со сплошной ревизией, как относительно меньшая трудоемкость контрольного процесса, благодаря чему она широко практикуется в контрольно-ревизионной работе. Особенно эффективно ее применение при проведении плановых полных ревизий. Однако в Вислу того, что в ходе ее осуществления не все объекты контроля подвергаются проверке, она не позволяет полностью вскрыть все имеющиеся недостатки и нарушения. Поэтому ее необходимо проводить в сочетании со сплошной ревизией, когда по одним вопросам хозяйственно-финансовой деятельности организации изучаются все относящиеся к ним объекты контроля, а по другим - лишь отдельные объекты.

Например, при полной ревизии хозяйственно-финансовой деятельности сельскохозяйственного кооператива кассовые операции, операции по счетам в банках расчетные операции могут быть проверены сплошной ревизией, а остальные вопросы - выборочно. То сэкономит рабочее время на ее проведение Ии при достаточно высоком уровне охвата контролем всех сторон деятельности хозяйства. В случаях выявления фактов злоупотребления необходимо подвергать проверке все объекты контроля в порядке сплошной ревизии.

По составу специалистов, осуществляющих ревизии, выделяют комплексные и не комплексные ревизии (слайд 5.10).

Комплексные ревизии проводятся специалистами разных профилей. Это позволяет достаточно квалифицированно проверять все стороны хозяйственно-финансовой деятельности ревизуемой организации, что значительно повышает деятельность экономического контроля. Участие в комплексной ревизии специалистов по различным областям знаний создает возможность выявить резервы улучшения как производственной, так и финансовой деятельности предприятия, обобщить недостатки и положительные элементы, способствуя тем самым дальнейшему повышению эффективности его функционирования. В связи с этим целесообразно все плановые ревизии проводить комплексно, с участием работников соответствующих специальностей.

Не комплексные ревизии осуществляют специалисты учетного и финансового профиля. Такие ревизии направлены на проверку главным образом финансовой деятельности организации. Не комплексные ревизии не позволяют в полной мере выявить состояние ведения производства, уровень внедрения достижений научно-технического прогресса и передовых технологий. Поэтому при проверке деятельности производственных предприятий они менее эффективны по сравнению с комплексными ревизиями в связи, с чем они обычно практикуются при ревизии бюджетных учреждений и организаций, не имеющих хозяйственных операций.

По характеру проведения ревизий можно выделить сквозные и комбинированные ревизии (слайд 5.11).

Сквозные ревизии характеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах их движения в рамках группы взаимосвязанных организаций или унитарных предприятий, включая их вышестоящие органы хозяйственного управления. Сквозные ревизии проводятся обычно государственными и муниципальными органами. Они направлены на более полное выявление общей картины состояния соблюдения законности и рационального использования государственного и муниципального имущества. Особенно эффективно сквозные ревизии сочетать с одновременным охватом всех предприятий, подчиненных тому или иному органу хозяйственного управления, благодаря чему представляется возможным в более полной мере вскрыть характерные недостатки и положительные стороны в их деятельности и тем самым значительно повысить действенность экономического контроля.

Комбинированные ревизии заключаются в использовании в ходе проведения различных их видов. Так, при полной ревизии хозяйственно-финансовой деятельности унитарного сельскохозяйственного предприятия, проводимой контрольно-ревизионным аппаратом областного департамента сельского хозяйства (ведомственная ревизия), могут принимать участие бухгалтер-ревизор, агроном, зоотехник, инженер этого департамента (комплексная ревизия). Кассовые операции и наличие животных они могут проверять в сплошном порядке (сплошная ревизия), а остальные операции - выборочно (выборочная ревизия). Расчеты данного хозяйства с его вышестоящим органом (управлением) эта группа работников может проверить по данным, как хозяйства, так и управления (сквозная ревизия). И наконец, правильность использования земли и техники после проверки данного хозяйства можно выявить и в других хозяйствах этого управления (тематическая ревизия).

Контрольные вопросы к Модульной единице 5:

1. Что такое ревизия?

2. Какие свойства присущи ревизии?

3. Какие органы осуществляют вневедомственные ревизии?

4. Какие виды ревизии можно выделить по времени их проведения?

5. Чем могут быть вызваны внеплановые ревизии?

6. Чем характерны смешанные ревизии?

7. Разновидностью каких ревизий являются тематические ревизии?

8. Каким преимуществом обладают выборочные ревизии?

9. Какие ревизии выделяют по составу специалистов, осуществляющих ревизии?

10. По какому критерию выделяют полные ревизии?

Резюме Модульной единицы 5:

Ревизия является наиболее распространенной формой осуществления экономического контроля. Ревизия характеризуется рядом специфических свойств, основные из которых - правовое регулирование, регулярность проведения контроля, наличие специальных органов контроля и специального методологического аппарата познания. В числе общих свойств ревизии как конкретной формы экономического контроля можно отметить также и ее организационные видовые признаки, которые лежат в основе различных классификаций видов ревизий.

Модульная единица 6. Порядок проведения ревизии

Цель изучения модульной единицы заключается в формировании системы знаний у слушателей о порядке проведения ревизии.

Задачи изучения Модульной единицы 6:

1. раскрыть основания проведения ревизии и определить периодичность ее проведения,

2. дать характеристику основных этапов проведения ревизии,

3. описать требования, предъявляемые к документированию ревизии,

4. раскрыть порядок формирования выводов и предложений по результатам проведения ревизии.

Первый вопрос Модульной единицы 6: Основания и периодичность проведения ревизии

Основания для проведения ревизии могут быть различным и зависят от объекта контроля. Ревизия организаций любых форм собственности может осуществляться по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (Слайд 6.2).

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления (Слайд 6.2).

Руководитель контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии, особенностей ревизуемой организации устанавливает: сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководителя (контролер-ревизор). Срок проведения ревизии имеет ограничение: он не должен превышать 45 календарных дней. Однако нормативными актами установлено, что первоначально установленный срок ревизии может быть продлен. Продление срока ревизии осуществляется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы.

Второй вопрос Модульной единицы 6: Основные этапы и последовательность работы

Последовательность проведения ревизии регламентируется различными нормативно-правовыми актами министерств и ведомств, регулируются нормативными актами предприятия.

Ревизия включает три основных этапа: планирование, производство ревизии, отчет о ревизии, которые, в свою очередь, состоят из отдельных шагов.

Первый этап планирования ревизии включает (Слайд 6.3):

1. получение задания,

2. знакомство с имеющимися документами о предприятии и деятельности, осуществляемой ревизуемым предприятием,

3. определение перечня основных ревизуемых разделов хозяйственно-финансовых операций и бухгалтерского учета,

4. определение состава ревизионной группы,

5. составлении программы ревизии,

6. утверждение программы ревизии.

Программа ревизии должна содержать (Слайд 6.4):

- тему ревизии,

- период, который должна охватить ревизия,

- перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет задания и участки работы между ее участниками.

Второй этап производство ревизии состоит из двух шагов: организации ревизии по месту проведения и собственно проведение контрольных процедур (Слайд 6.5).

Шаг 1. Организация ревизии по месту проведения включает следующие процедуры и мероприятия (Слайд 6. 6):

1. представление полномочий на проведение ревизии руководителю ревизуемого органа;

2. представление задач и специалистов - участников ревизионной группы;

3. представление должностных и материально-ответственных лиц ревизуемого предприятия;

4. издание приказа о проведение ревизии;

5. подготовка к инвентаризациям: назначение комиссий и опломбирование мест хранения денежных и материальных ценностей (при необходимости)

6. знакомство с особенностями территориального расположения предприятия, технологическим процессом и особенностями организации бухгалтерского учета.

Шаг 2. проведение ревизии состоит из (Слайд 6.7):

1. проведения контрольных мероприятий,

2. обобщения данных материалов проведения ревизии.

Во время проведения ревизии группа контролеров должна руководствоваться составленной программой ее проведения с перечнем конкретных вопросов, подлежащих выяснению. Программа ревизии может быть изменена или дополнена в ходе проведения ревизии в установленном соответствующими нормативными документами порядке.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта проводится в следующем порядке:

1. После предъявления соответствующих полномочий руководитель ревизуемой организации должен создать необходимые условия для проведения участниками ревизионной группы ревизии, т.е. предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности. О возникновении каких-либо препятствий, не позволяющих проведение ревизии, руководитель ревизионной группы обязан сообщить в орган, по поручению которого проводится ревизия.

2. В начале ревизии проверяются учредительные, регистрационные и другие документы, по их форме и содержанию с целью установления их законности.

3. Проверяется фактическое соответствие совершенных операций данным первичных документов, в т.ч. по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.

4. Организуется проведение встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, сличение имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, данными и документам, имеющимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности, документы.

5. Организуется контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ, и оказанных услуг, в т.ч. с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов, готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.

6. Проверяется достоверность отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, составления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов.

7. Проверяется использование и сохранность бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности.

8. При необходимости проверяется организация и состояние внутреннего (ведомственного) контроля.

9. Выявляется необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, примеров и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности для обеспечения надежной возможности сбора требуемых сведений и доказательств.

10. В случае неадекватной организации бухгалтерского учета в ревизуемой организации составляется соответствующий акт и докладываются руководителю контрольно-ревизионного органа, который затем направляет его руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации. После этого выдается письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

Дальнейшая ревизия проводится после восстановления в ревизуемой организации бухгалтерского учета.

Третий этап также как и второй включает два последовательных шага: подготовку соответствующего документа по итогам проведенной работы, передачи этого документа о проведении ревизии заказчику и ознакомления руководства ревизуемого хозяйствующего субъекта с этим документом (Слайд 6.8).

Третий вопрос Модульной единицы 6: Документирование ревизии

Весь процесс ревизии должен быть оформлен в установленном порядке, т.е. отражен в соответствующих и надлежащих документах. Обязательность документального оформления как собственно процесса ревизии, так и его результатов обусловлена несколькими обстоятельствами. Во-первых, необходимостью подтверждения выявленных ревизией нарушений законодательства и других несоответствий в деятельности ревизуемого предприятия. Во-вторых, тем что создаваемые в процессе ревизии документы служат подтверждением основания для проведения ревизии. В-третьих, они являются документальным оформлением проделанной контролерами работы, их отчетом.

Примерный перечень рабочей документации контролера (Слайд 6.9.):

1. приказ или договор о проведении ревизии, планы и программы ревизии, приказ руководителя проверяемого предприятия о проведении ревизии на предприятии;

2. копии документов проверяемого предприятия, подтверждающие нарушения, расчеты ущерба, объяснения должностных лиц и другие документы, связанные с выявленными нарушениями;

3. документы с анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия,

4. копии переписки с третьими лицами по вопросам проводимой ревизии;

5. акт ревизии с объяснениями и пояснениями должностных лиц;

6. приказ руководителя предприятия о принятых мерах по выявленным нарушениям, отраженным в акте,

7. приказ или иной документ по результатам ревизии, изданный вышестоящей организацией.

По итогам проведенной ревизии ее рабочие документы должны быть сформированы в установленном порядке и в соответствии с принятой практикой ведения делопроизводства помещены в отдельное дело.

Четвертый вопрос Модульной единицы 6: Выводы и предложения по материалам ревизии

По итогам ревизии после ее юридической оценки руководителем ревизионной группы или ревизором, проводившим ревизию, разрабатывается проект решения руководителя, назначившего ревизию, в котором формулируются выводы и конкретные предложения, направленные на недопущение в дальнейшем установленных нарушений, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращению и устранению причин, способствовавших неудовлетворительной работе предприятия и нарушению законов. Данные выводы и предложения должны учитывать организационные меры, принятые на ревизованном предприятии.

При выявлении ревизией ущерба всегда должны быть установлены виновники их образования и поставлен вопрос об их материальной ответственности. Для этого подлежат уточнению следующие факты (Слайд 6.10):

- наличие ущерба, т.е. уменьшение реального имущества предприятия вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, и как следствие этого, необходимость произведения затрат на его восстановление и (или) приобретение;

- форма материальной ответственности, к которой следует привлечь работника, и ее конкретный размер (полная, ограниченная);

- порядок привлечение к материальной ответственности (по согласию работника или посредством передачи гражданского иска, или возбуждения уголовного дела).

Размер причиненного ущерба предприятию определяется на основании данных бухгалтерского учета.

Для повышения действенности контроля организация, осуществляющая ревизию, проверяет исполнение своих решений по результатам ревизии с выездом в эту организацию ревизоров или вызывает руководителей с отчетом об устранении выявленных ревизий нарушений.

Контрольные вопросы к Модульной единице 6:

1. Что является основание проведения ревизии?

2. Какова периодичность проведения ревизии?

3. Назовите основные этапы проведения ревизии.

4. Что является содержанием первого этапа?

5. Какая информация должна содержаться в программе ревизии?

6. Что ревизор должен выполнить в начале этапе проведения ревизии?

7. Чем обусловлена необходимость документирования ревизии?

8. Что включает в себя примерный перечень рабочей документации контролера?

9. Какие факты подлежат уточнению при обнаружении факта хищения?

10. Посредством, каких мероприятий повышается действенность контроля организации?

Резюме Модульной единицы 6:

Порядок проведения ревизии жестко регламентирован нормативными актами различного уровня от основания проведения ревизии до выработки рекомендаций и предложений по ее результатам. Содержание каждого этапа проведения ревизии полностью направлено на достижение целей и задач ее проведения, взаимоувязаны и взаимообусловлены. В силу того, что результатом ревизии является выработка рекомендаций и предложений по устранению недостатков в деятельности хозяйствующего субъекта, вся процедура проведения ревизии должна быть задокументирована. Этот процесс позволяет носить доказательный характер составленных в процессе ревизии рабочих документов ревизора.

Модульная единица 7. Акт ревизии

Цель изучения модельной единицы заключается в формировании системы знаний у слушателей о роли, содержании и структуры акта ревизии.

Задачи изучения модульной единицы 7:

1. Сформулировать требования, предъявляемые к акту ревизии,

2. Определить структуру акта ревизии

3. Раскрыть содержание каждого раздела ревизии и приложений к нему.

Название первого вопроса Модульной единицы 7: Требования, предъявляемые к акту ревизии

Составление итоговых документов ревизий регулируется обычно регламентами, инструкциями и иными внутренними нормативными актами соответствующих органов экономического контроля. В совокупность требований, предъявляемых к акту ревизии, включаются: наличие юридической силы, объективность излагаемых фактов, полнота и исчерпывающий характер, лаконичность и простота изложения (Слайд 7.2).

Акт ревизии считается документом, обобщающим результаты ее проведения и имеющим юридическую силу, т.е. принимаемым в качестве источника доказательств. Такие свойства акта ревизии обусловливают необходимость соблюдать общий порядок его формирования.

Прежде всего, следует обеспечить объективность излагаемых в акте ревизии фактов, т.е. их строгое соответствие истине, действительности. Соблюдение этого требования вытекает и самой природы экономического контроля, одним из важнейших принципов которого является объективность, чем и руководствуются в своей деятельности контрольно-ревизионные работники. Никакие сомнительные и не доказанные ревизией суждения не должны включаться в акт, чтобы не допустить ложного изложения фактов.

Наряду с этим акт ревизии должен быть информационно емким документом, т.е. с исчерпывающей полнотой освещать подвергнутые ревизией те или иные объекты контроля, что является одним из необходимых условий действенности экономического контроля. Это является особенно актуальным для полных документальных ревизий, когда за формально обширным материалом ревизии нередко допускается неглубокое раскрытие отдельных вопросов. Поэтому требование информационной емкости акта ревизии означает не объем этого документа, а совокупность выявленных сведений о тех или иных объектах контроля.

Акт ревизии должен быть лаконичным документом, написанным просто, ясно, деловым языком. В нем недопустимы никакие неоговоренные исправления. Все поправки, вносимые в акт, должны быть подписаны соответствующими должностными лицами. На необходимость неукоснительно соблюдать требования простоты и ясности изложения следует обращать особое внимание всем контрольно-ревизионным работникам и, в первую очередь, тем из них, которые еще не имеют достаточного опыта этой работы. В акте ревизии рекомендуется в первую очередь освещать самые существенные факты, характеризующие недостатки, нарушения, злоупотребления, подтверждая их ссылками на соответствующие законодательные или нормативные акты, источники контрольных данных, с указанием причин и при необходимости виновных лиц, (кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия выявленных нарушений).

Не следует перегружать акт ревизии описанием однородных фактов, достаточно изложить их в общей форме со ссылкой на приложение перечня таких нарушений и недостатков к данному документу. Не допускается включать различного рода выводы, предположения и факты, неподтвержденные документами или результатами проверки.

В акте ревизии должны быть освещены результаты изучения всех вопросов, поставленных в ее программе. Если по тем или иным причинам отдельные из них не удалось изучить полностью, то об этом следует в краткой форме изложить в соответствующих разделах акта.

Второй вопрос Модульной единицы 7: Содержание акта ревизии

Акт ревизии состоит из общей (вводной) и основной (описательной) частей (Слайд 7.3).

Общая (вводная) часть акта ревизии содержит общие сведения о ревизии и ревизуемом предприятии, что имеет определенное юридическое значение при использовании этого документа в качестве источника доказательств.

Содержание общей (вводной) части акта регламентируется более или менее однообразно для всех ревизий, независимо от их характера, целей и задач.

В общей (вводной) части акта указываются (Слайд 7.4):

1. полное наименование данного документа

2. тема ревизии,

3. место и дату составления акта,

4. состав ревизионной комиссии (с указанием должности, фамилии, имени и отчества каждого лица, осуществляющего ревизию),

5. основания и сроки проведения ревизии,

6. период, за который проводилась ревизия,

7. полное наименование ревизуемой организации (с указанием реквизитов и идентификационного номера налогоплательщика),

8. ведомственная принадлежность,

9. наименование вышестоящей организации,

10. сведения об учредителях,

11. основные цели и виды деятельности организации,

12. имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности,

13. перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства,

14. должностное лицо, имеющее право первой подписи в организации в проверяемый период,

15. фамилию, имя, отчество главного бухгалтера,

16. описание контрольной среды, под которой понимается совокупность всех проверок и ревизий, которые проводились в проверяемый период,

17. какой орган осуществлял проверки, результаты их и устранение выявленных нарушений и недостатков.

Далее приводятся сведения о предыдущей ревизии, должностных лицах ревизуемой организации, ответственных за ее хозяйственно-финансовую деятельность, краткие данные о предприятии (основные цели и виды деятельности, наличие лицензий, на осуществление лицензируемых видов деятельности, а при наличии ведомственной подчиненности - наименование вышестоящей организации) и характере (сплошной или выборочной) ревизии отдельных вопросов изучения этой деятельности. Заканчивается общая (вводная) часть акта стереотипной фразой «настоящей ревизией установлено следующее…», после чего следует изложение основной (описательной) части акта.

В основной (описательной) части акта ревизии отражаются результаты изучения поставленных ее программой вопросов. Для удобства пользования данным документом все содержание данной части акта подразделяется на отдельные тематические разделы, соответствующие программе ревизии, причем каждый из них выделяется римской цифрой.

Так, при полной комплексной ревизии такими тематическими разделами основной (описательной) части акта могут быть следующие разделы (Слайд 7.5):

I. Состояние учредительных документов и расчетов с учредителями,

II. Состояние производства и продажи сельскохозяйственной продукции;

III. Использование трудовых ресурсов и фонда оплаты труда;

IV. Состояние сохранности и использование внеоборотных активов;

V. Состояние сохранности и использования материально-производственных запасов;

VI. Состояние и использование животных;

VII. Состояние и соблюдение кассовой дисциплины;

VIII. Состояние и соблюдение расчетно-платежной дисциплины;

IX. Финансовые результаты и финансовое состояние;

X. Состояние внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности

При необходимости в качестве отдельных тематических разделов основной части акта могут выделяться и другие вопросы в зависимости от целей и задач ревизии.

В каждом из этих разделов кратко, но достаточно полно и четко излагаются результаты изучения соответствующих вопросов.

Каждая запись в акте должна отвечать на вопросы: что нарушено, кто нарушил, когда совершено нарушение, в чем суть нарушения, каковы последствия нарушения и каков прямой и косвенный экономический ущерб, на какую сумму, включая расшифровку общей суммы ущерба. По тому выявленные в ходе ревизии факты нарушений должны быть описаны и содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные и другие нормативные правовые акты были нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие следствия этих нарушений. (Слайд 7.6.).

В акте ревизии не должна содержаться: правовая, морально-этическая, эмоциональная и иная оценка действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, а также не следует квалифицировать их поступки, намерения и цели (Слайд 7.7.). В акте не должны применяться термины «хищение», «присвоение» «Растрата», «виновность», но применяться «недостача», излишки», «Материальный ущерб» (Слайд 7.8).

После этого следуют подписи в такой очередности: сначала акт подписывают должностные лица, осуществляющие ревизию, затем руководитель и главный бухгалтер ревизуемой организации.

К акту ревизии прилагаются промежуточные акты, всякого рода ведомости, списки, описи, письменные объявления, копии подлинных документов, подтверждающие соответствующие записи в этом акте.

В качестве приложений могут быть (Слайд 7.9):

1. документы, обосновывающие проверку, приказы руководителя предприятия об аудиторской проверке, инвентаризациях и т.д.;

2. акты инвентаризаций;

3. материалы встречных проверок;

4. объяснительные записки;

5. промежуточные акты проверок;

6. и другие аналогичные документы.

Обычно все приложения остаются при первом экземпляре акта, который хранится в делах соответствующего ревизионного органа. К экземпляру акта, передаваемому ревизуемой организации, прилагаются копии лишь тех документов, на которых имеются подписи ее должностных лиц.

Общий акт ревизии составляется обычно в трех-четырех экземплярах, один из которых остается в делах ревизионного органа, второй передается ревизуемой организации (о получении которого подписывается уполномоченное лицо ревизуемой организации), а остальные - ее собственникам и в установленных случаях вышестоящей организации. В зависимости от возникающей необходимости акт может быть передан следственным, налоговым и иным органам и другим адресатам в соответствии с ревизионным задание, договором и иными условиями проведения данной ревизии.

По просьбе соответствующих руководителей ревизуемой организации и по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) может быть установлен срок до пяти рабочих дней для их ознакомления с актом ревизии и его подписания.

По действующему порядку акт ревизии должен быть подписан как при отсутствии, так и при наличии возражений и замечаний должностных лиц ревизуемого предприятия. При их отказе подписать акт делается соответствующая запись в акте. При этом возражения или замечания должны быть представлены в письменном виде либо одновременно с подписанием акта, о чем делается соответствующая оговорка перед подписью руководителя или главного бухгалтера ревизуемого предприятия, либо в установленный срок (например, при налоговых проверках в двухнедельный срок), по которым затем ревизионная комиссия (ревизор) дает свое заключение.

На основании общего акта ревизии и приложенных к нему документов ревизуемая (а в установленных случаях и вышестоящая) организация принимает соответствующие решения, направленные на устранение вскрытых недостатков и нарушений.

Контрольные вопросы к Модулю 7:

1. Что такое акт ревизии?

2. Какими нормативными актами регламентируется порядок составления акта ревизии?

3. Какие требования предъявляются к акту ревизии?

4. Какие основные части содержатся в акте ревизии?

5. Какая информация содержится во вводной части ревизии?

6. Перечислите основные разделы описательной части акта ревизии.

7. На какие вопросы должна отвечать каждая запись в акте ревизии?

8. Какие документы могут являться приложением к акту ревизии?

9. Какая существует очередность подписания акта ревизии?

10. Сколько экземпляров актов ревизии составляется?

Резюме Модульной единицы 7:

Акт ревизии является документом, обобщающим результаты ее проведения и имеющим юридическую силу, т.е. принимаемым в качестве источника доказательств, что обусловливает необходимость соблюдать общий порядок его формирования.

Составление итоговых документов ревизий регулируется обычно регламентами, инструкциями и иными внутренними нормативными актами соответствующих органов экономического контроля. В совокупность требований, предъявляемых к акту ревизии, включаются: наличие юридической силы, объективность излагаемых фактов, полнота и исчерпывающий характер, лаконичность и простота изложения. Структура и содержание каждого раздела акта ревизии строго регламентированы. Требования к оформлению материалов также сформулированы в нормативных актах.

Размещено на Allbest.ru