Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

· Главная книга;

· Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

· Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности исчисления среднегодовой стоимости имущества за отчетный период.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Аналитические процедуры.

2,2%

123+117+120+130=490

250+300+300+350=1200

(490+1200)*2,2/100=37,18 т.р.

Комментарий к решению:

Неверно исчислен налог ан имущество.

Вариант №11

Условие:

По данным бухгалтерского учета по учету финансовых результатов отражены следующие хозяйственные операции:

1. Признана выручка от продаж продукции - 2 000 000 тыс. руб.;

2. Себестоимость продаж продукции - 1 200 000 тыс. руб.;

3.Налог на добавленную стоимость по продажам - 360 000 тыс. руб. (учетная политика «по отгрузке»);

4.Переданы безвозмездно основные средства по рыночной стоимости

- 100 000 тыс. руб.

5. Отражена в учете остаточная стоимость переданных безвозмездно основных средств - 99 000 тыс. руб.

6. Выявлен финансовый результат по обычным видам деятельности - 18 000 руб.

7. Выявлен финансовый результат по операционным доходам и расходам - 440 000 тыс.руб.

Требуется:

1.Проверить соответствие учета финансовых результатов действующему законодательству.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Представлены в рабочем документе аудитора;

· ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности определения прибыли (убытка) от выбытия основных средств.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Прослеживание

Аудитором составлен следующий рабочий документ

№ п/п	По данным бухгалтерского учета	По данным аудиторской проверки	Источники информации
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	62	91/1	2 000 000	62	90	2 000 000	Счета - фактуры, товарно- транспортные накладные
2	90/2	43	1 200 000	90/2	43	1 200 000	Ведомость № 16.
3	90/3	68/ндс	360 000	90/3	68	360 000	Счета - фактуры, книга - продаж
4	91/2	01/выб.	99 000	91	68	99 000	Счета - фактуры, акты приема - передачи
5	-	-	-	91	68	17820	Счета -фактуры, книга продаж
6	90/9	99/	440 000	90/9	99	440 000	Журнал - ордер № 12, ф. № 2
7	99/2	91/9	99 000	99/2	91/9	116820	Журнал - ордер № 12, ф. № 12

Комментарий к решению:

Бухгалтерский учет финансовых результатов регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Планом счетов бухгалтерского учета и нормативными документами. В соот. с п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав на безвозмездной основе является объектом налогообложения.

Вариант №12.

Условие:

1.При инвентаризации кассовой наличности выявлены излишки денежных средств в кассе на сумму 3 100 тыс. руб.

2.Принят к бухгалтерскому учету расходный кассовый ордер б/н от 22 12. 2010г. на командировочные расходы Петрову А.М. на сумму 5 000 тыс.руб. без подписи получателя.

3.Оприходованы наличные, полученные по чеку из банка ч/з нормировщика предприятия Сидорову С.А. на выдачу зарплаты в сумме 30 000 тыс. руб. (в выписке банка отражена сумма 34 000 тыс. руб.)

4.Внесены в кассу не использованные средства, выданные в подотчет Петрову И.М., по приходному кассовому ордеру б/н в сумме 5 000 тыс. руб. (без подписи гл. бухгалтера).

4.Принят к бухгалтерскому учету расходный кассовый ордер б/н от 24.12.2010г., согласно которому произведен расчет наличными с юридическим лицом на сумму 100 000 тыс.руб.

Кассовые операции предприятия оформляются без применения ККТ.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· отражены в рабочем документе аудитора.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит своевременного оприходования денежных сумм;

· Аудит целевого использования денежных сумм, выданных на подотчет;

· Аудит порядка оформления первичных учетных документов.

· Аудит соблюдения лимита при расчетах денежными средствами с юридическими лицами

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Прослеживание

Аудитором составлен рабочий документ для отражения фактов нарушений

№ п/п	По данным бухгалтерского учета	По данным аудиторской проверки	Источники информации
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	50	91	2 100	50	91	3100	Акт инвентаризации кассы
2	71	51	5 000	73	50	5000	РКО - № КО 2 Бухгалтерская справка
3	50	51	30 000	94	50	4000	РКО - № КО 2 денежный чек, выписка банка
4				50	51	30 000
5	50	71	5 000	50	73	5000	ПКО - № КО 1
6	60	50	100 000	60	51	100 000	РКО - № КО 2, расчетно - платежные документы, договоры.

Комментарий к решению:

Неверно отражена инвентаризация денежных средств в кассе.

Неверно оприходованы денежные средства по чеку из банка

Неверно произведен расчет с юридическим лицом.

Вариант №13

Условие:

Сальдо - счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 01.12.2010г., всего по Дебету - 20 000 тыс. руб., в том числе по Дебету 21 000 тыс. руб., по Кредиту 1 000 тыс. руб. (В балансе остаток отражен по строке баланса 246 «Прочие дебиторы» в сумме 20 000 тыс. руб.).

За декабрь произведены следующие хозяйственные операции:

1.Погашена дебиторская задолженность по расходному кассовому ордеру № 3 от 01.12.2010 г. 1 000 тыс. руб. (авансового отчета)

2.Выдано по расходному кассовому ордеру № 5 от 22.12.2010г. в подотчет Нестерову А.И на хозяйственные расходы 4 000 тыс. руб. (отчет по состоянию на 01.01.2011 г. не представлен, задолженность не погашена)

3.Выдано по расходному кассовому ордеру № 7 от 24.12.2010 г. на командировочные расходы начальнику отдела снабжения Смирнову С.А. 1 500 тыс. руб. (срок командировки с 25.12. по 29.12.10 г., отчет на 01.01.2011г. не представлен).

4.Приняты к бухгалтерскому учету авансовые отчеты по суммам, полученным подотчетными лицами в ноябре 2010г., в том числе:

5.Авансовый отчет № 56 от 23. 12.2010г. на сумму 11 400 тыс. руб. на хозяйственные расходы (канцелярские товары);

6.Авансовый отчет № 57 от 23.12.2010г. на сумму 3 100 тыс. руб. на командировочные расходы по заключению договора на поставку товаров.

Сальдо на 01.01.11 г. по счету 71 - определить.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Данные приводимой выше таблицы

· Формы бухгалтерской отчетности - № 1, № 4, № 5.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правомерности выдачи денежных средств в подотчет;

· Аудит своевременного предоставления авансовых отчетов и порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета;

· Аудит отражения расходов на счетах бухгалтерского учета;

· Аудит соответствия данных синтетического и аналитического учета в формах отчетности.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Прослеживание

№ п/п	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки	Источники информации
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Сальдо на 01.12.2004. г. по Д-ту сч.71 -21 000 руб., по К-ту сч. 71 -1000 руб. (по данным аналитического учета)
1	71	50	1 000	50	71	1000	РКО - ф. № КО 2
2	71	50	4 000	73	50	4000	РКО - ф. № КО 2 Бухгалтерская справка
3	71	50	1 500	73	50	1500	РКО - ф. № КО 2
4.1	26	71	11 400	26	71	11 400	Авансовый отчет -ф. № АО 1
4.2	26	71	3 100	10	71	3 100	Авансовый отчет
Сальдо на 01.01.05 г. по Д-ту сч. 71 - 12 000 руб. (по данным бухгалтерского учета) Сальдо на 01.01. 05. по Д-ту 6500 по К-ту (по данным аудиторской проверки).

Комментарий к решению:

Предположительно нарушены правила учета внесения в кассу денежных средств на счетах бухгалтерского учета.

Вариант №14.

Условие:

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками выявлены следующие хозяйственные операции за декабрь, отраженные на счетах бухгалтерского учета с нарушением законодательства:

Сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по данным аналитического учета - остаток по Кредиту 90 000 тыс. руб., авансам выданным - 5 000 тыс. руб. В бухгалтерском балансе (стр.621) отражено сальдо - 85 000 тыс. руб.

1. Поступили расчетные документы поставщика № 2 от 05.12.2010 г. за полученные материалы на сумму 40 000 тыс. руб., кроме того НДС 7 200 тыс. руб. (учетная политика момента определения налоговой базы по НДС «по оплате»).

2. Оприходованы материалы на склад на сумму 39 000 тыс. руб., на сумму 1 000 тыс. руб. выявлена недостача и оформлена претензия в установленном порядке.

3. Оплачена с расчетного счета задолженность поставщику по счету - фактуре № 2 от 05.12.2010г. в сумме 38 820 тыс. руб.

4.Поступили расчетные документы от поставщика на не поступившие в срок материалы на сумму 10 000 тыс. руб., кроме того НДС 1 800 тыс. руб.

5. Приняты к учету, поступившие материалы поставщика без счета - фактуры, на сумму 5 000 тыс. руб., кроме того НДС 900 руб. (за счет авансов выданных) (по учетным ценам предприятия).

6. Принят НДС к вычету на сумму 8 000 тыс. руб.

Требуется:

1. По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Данные приводимой выше таблицы.

· Формы бухгалтерской отчетности.

· Налоговые декларации по НДС.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

· Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками;

· Аудит налогового учета по расчетам с поставщиками.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Прослеживание

По фактам нарушений аудитором составлен рабочий документ

№ п/п	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки	Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Сальдо счета 60 на 01.12.04 г. - всего по кредиту 90 000 руб., по авансам выданным 5 000 руб.
1	15	60	40 000	15	60	40 000	Счет - фактура, товарно - транспортные накладные
	19/3	60	7 200	19/3	60	7 200	Счет - фактура
2	10	15	39 000	10	15	39 000	Акт о приемке материалов
	76/2	15	1 000	76	15	1 000	Претензия поставщику
3	60	51	38 820	19	60	180	Платежное поручение, выписка банка
				60	51	38820
4	15	60	10 000	15	60	10 000	Приходный ордер
				19	60	1 800
5	10 68ндс	60 19/3	5 000 1 000	10	60	5 000	Товарно - транспортные накладные, приходный ордер
				60	60/1	5 000
6	68 ндс	19/3	9 000	68	19/3	-7200	Книга покупок
Сальдо счета 60 на 01.01.2004г. Кт сч. 113 380 руб. Сальдо счет 60 по Дт 5 000 руб. Сальдо на 01.01.05 г. всего по К-ту руб. (по данным аудитора)

Комментарий к решению:

Операция 2 в нарушении порядка исчисления НДС по покупкам не сторнирована сумма НДС на стоимость недостачи материалов на 180 руб. Операция 4 неучтен НДС по материалам. Операция 5 неправомерно принят к вычету НДС на сумму 1 000 руб. без предоставления сче-фактуры поставщиком. Не отражено погашение задолженности поставщику по ранее выданным авансам на сумму 5 000 руб.

В результате допущенных нарушений выявлено:

1) Неправомерно учитывался НДС;

2) Завышен остаток по 60счету.

Вариант №15.

Условие:

Аудиторская проверка проверила правомерность отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций расчетов с покупателями и заказчиками.

Сальдо на 01.12.2010г. по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Всего - 1 000 000 тыс. руб., в том числе:

по Д-ту 62/1 - 1 080 000 тыс. руб.;

по К-ту 62/2 - субсчета «Авансы полученные» 200 000 тыс. руб.;

по Д-ту 62/3 - субсчета «Векселя, срок поступления денежных средств по которым не поступил» 120 000 тыс. руб.

(В балансе сальдо в сумме 1 000 000 тыс. руб. отражено по строке 241)

(учетная политика определения момента определения налоговой базы по исчислению НДС «по оплате»).

1.Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную продукцию в сумме 2 000 000 тыс. руб., кроме того НДС 360 000 тыс. руб.

2.Получена выручка по расчетно - платежным документам от покупателей в сумме 1 300 000 тыс. руб., кроме того НДС 234 000 тыс. руб.

3.Отгружена покупателям продукция в счет ранее авансов полученных - сумма 200 000 тыс. руб., кроме того НДС 36 000 тыс. руб.

4.Сумма НДС, подлежащая к уплате за налоговый период по продажам 594 000 тыс. руб.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Источники информации для проверки:

· Данные приведенной выше таблицы;

· Формы бухгалтерской отчетности.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков.

· Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями;

· Аудит налогового учета по расчетам с покупателями.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Прослеживание

По фактам нарушений аудитором составлен рабочий документ

№ п/п	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки	Источники информации
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками по Д-ту 62 - 1 200 000 руб., по К-ту 200 000 руб. (по данным аналитического учета)
1	62/1	90/1	2 400 000	62/1	90/1	2 000 000	Счет-фактуры, товарно-транспортные накладные
	90/3	68ндс	360 000	90	76	360 000	Счета - фактуры
2	51	62/1	1 534 000	51	62/1	1 300 000	Платежные документы, выписка банка
	76ндс	68ндс	234 000	76	68	234 000	Книга продаж
3	62/1	90/1	236 000	62/1	90/1	200 000	Счета - фактуры, товарно - транспортные накладные.
	90/3	68ндс	36 000	90	76	36 000	Книга продаж
	62/2	62/1	236 000				Бухгалтерская справка
	68ндс	62/2	36 000				Книга продаж
4	76ндс	68	594 000	76	68	396 000	Книга продаж, налоговая декларация.
Сальдо по счету 62 /1- 2 182 000 руб. Сальдо по счету 62/3 - 120 000 руб.(по данным бухгалтерского учета) Сальдо по счету 62, всего - руб., в том числе: 62/1 - , 62/3 - руб. (по данным проверки аудитора)

Комментарий к решению:

В случае принятия учетной политики для целей налогообложения в бухгалтерском учете применяется счет 76. Операции 1 и 3 нарушены методологией учета момента определения налогооблагаемой базы по НДС утвержденной в учетной политике аудируемого лица. Операция 4 в результате допущенного нарушения бухгалтерского учета расчетом с бюджетом по НДС с учетом утвержденной политики для целей налогообложения по отгрузке, оплате излишне начислено НДС к уплате за налоговый период. Согласно п. 34 ПБУ 4/99 не допускается зачет между статьями активов и пассивов. В балансе организации сальдо счетов с покупателями и заказчиками отражено не полностью.

Вариант №16

Условие:

Учетная политика предусматривает учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

Учетная политика момента определения налоговой базы НДС «по отгрузке».

1.Выпущена из производства готовая продукции:

· по фактической себестоимости - на сумму 50 000 тыс. руб.;

· по нормативной (плановой) с/стоимости - на сумму 40 000 тыс. руб.

2.Оказаны услуги на сторону вспомогательного производства (электроэнергия, отопление и т.п.):

· по фактической стоимости на сумму 4 000 тыс. руб.;

· по нормативной (плановой) себестоимости на сумму 6 000 тыс. руб.

3.Израсходованы материалы на упаковку продукции на сумму 2 000 тыс. руб.

4.Предъявлены покупателям счета по продажам готовой продукции на сумму 60 000 тыс. руб., и кроме того НДС 10 800 тыс. руб.

5.Предъявлены счета заказчикам за оказанные услуги на сумму 5 000 тыс. руб., и кроме того НДС 900 руб.

6.Списана прибыль (убыток) от продаж продукции?

7.Списана прибыль (убыток) от продаж услуг заказчикам?

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета определить результат от продаж и выявить допущенные нарушения.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Источники информации для проверки:

· Данные рабочего документа аудитора

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит соответствия оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.

· Аудит достоверности данных о результатах от продаж.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Прослеживание

Аудитором составлен рабочий документ следующей формы

№ п/п	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки	Источники Информации
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	43	20	50 000	40	20	50 000	Приемо - сдаточные накладные по сдаче продукции на склад, ведомость выпуска готовой продукции
				43	40	40 000
	90/2	43	50 000	90/2	43	40 000	То же
				90	40	10 000	То же
				40	23	4 000	То же
2	90/2	23	4 000	43	40	6 000	Ведомость выпуска услуг вспомогательного. производства
				90	43	6 000	То же
						2 000	То же
3	44	10	2 000	44	10	2 000	Требования -накладные
	90/2	44	2 000	90/2	44	2 000	Бухгалтерские справки, регистры синтетического учета
4	62	90/1	70 800	62	90/1	70 800	Счета - фактуры, товарно - транспортные накладные
	90/3	68ндс	10 800	90/3	68ндс	10 800	Счета - фактуры, книги продаж
5	62	90/1	5 900	62	90/1	5 900	Счета - фактуры, книги продаж
	90/3	68ндс	900	90/3	68ндс	900	Счета - фактуры, книги продаж
6	90/9	99	8 000	90/9	99	8 000	Журнал - ордер № 15
7	90/9	99	1 000	90/9	99	1 000	Журнал - ордер № 15

Комментарий к решению:

В соот. с п. 59 положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ готовая продукция отражается на балансе по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости. Планом счетов по бухгалтерскому учету предусматривает использование счета 40 выпуск продукции для учета отклонений по фактической себестоимости от нормативной.

Вариант №17.

Условие:

Остаток денежных средств на расчетном счете (счет 51 «расчетный счет») по данным главной книги 35 000 тыс. руб.

1.Получено по чеку с расчетного счета на зарплату 30 000 тыс. руб., на командировочные расходы 3 000 тыс. руб., всего 33 000 тыс. руб.

2.Произведена предварительная оплата за материалы по договору купли - продажи 2 500 тыс. руб., кроме того НДС 450 руб. (штамп банка об исполнении документов отсутствует).

3.Оплачены оказанные услуги по ремонту производственного оборудования 3 000 тыс. руб., кроме того НДС 540 руб.

4.Получено на расчетный счет за отгруженную продукцию 10 000 руб., кроме того НДС 1 800 тыс. руб. (в выписке банка обнаружены подчистки и исправления).

5.Перечислен начисленный налоговыми органами штраф по налогу на доходы физических лиц 200 руб.

6.Получен аванс от покупателя за продукцию согласно договору 5000 тыс. руб. Остаток денежных средств на счете 51 «Расчетный счет» -16200 тыс. руб.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Источники информации для проверки:

· Данные рабочего документа аудитора.

· Формы бухгалтерской отчетности.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит сохранности денежных средств.

· Аудит соответствия сумм выпискам банка, указанным в приложенных к ним первичных документах.

· Аудит правомерности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

· Аудит соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Прослеживание

Аудитором составлен рабочий документ следующего содержания

№ п/п	По данным предприятия	По данным проверки аудитора	Источники информации
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Остаток на начало отчетного периода на счете 51 «Расчетный счет» 35 000 руб.
1	50	51	30 000	94	50	3 000	Чековая книжка, выписка банка;
2	60	51	3 000	76	51	2950	Платежные документы, выписка банка
3	23	51	3 540	62	51	3540	Платежные документы, выписка банка, счета - фактуры, акт выполненных работ
4	51	62	11 800	51	76	11 800	Платежные документы, счета - фактуры, выписка банка
5	68	51	200	91/2	51	200	Протокол ИМНС, выписка банка
7	51	62	5 000	51	62	5 000	Платежные документы, выписка банка
Остаток на конец отчетного периода на сч. 51- 15 060 руб.	15 110

Комментарий к решению:

Не верно отражены операции на счетах бухгалтерского учета по счету 51.

Вариант №18.

По данным доходов физического лица Иванова И.Н исчислена сумма налога на доходы физических лиц на 01.02., на 01.03., на 01.04., на 01.05., на 01.06.:

1.Ежемесячный доход физического лица составляет всего 6 000 тыс. руб., в т. ч. оклад согласно трудовому договору 5 000 тыс. руб., возмещение вреда, причиненного увечьем 1 000 тыс. руб. в месяц;

2.В бухгалтерию представлены следующие документы на налоговые вычеты:

· Справка об участии в работах по ликвидации последствий аварии Чернобыльской АЭС;

· Справка о том, что налогоплательщик имеет 2 детей в возрасте 10 и 20 лет;

· Справка о том, что налогоплательщик не состоит в браке;

· Документы, подтверждающие расходы на учебу 2-го ребенка за налоговый период в размере 5 000 тыс. руб.

· Документы, подтверждающие расходы за услуги по лечению за налоговый период в сумме 2 000 тыс. руб.

3.По данным бухгалтерского учета сумма налога на доходы физического лица составляла на 01.02.04 г. - 104 руб.; на 01.03.- 208 руб.; на 01.04. - 312 руб.; на 01.05. - 416 руб.; на 1.06. - 260 руб. В бухгалтерском учете сумма удержанного налога отражалась Дт 70 Кт 68/ пн. в суммах указанных выше.

4.Уменьшена налоговая база на сумму социальных вычетов 7 000/13 % = 910 руб.

Требуется:

1.Провести проверку исчисления налога на доходы физических лиц и отражение на счетах бухгалтерского учета.

2.Сделать выводы и выводы о налоговой ответственности аудируемого лица по выявленным нарушениям.

Источники информации для проверки:

· Расчетно - платежные ведомости;

· Документы, подтверждающие право на стандартные вычеты;

· Карточки по учету НДФЛ;

· Данные, предоставляемые в налоговые органы.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит наличия подтверждающих документов на стандартные вычеты;

· Аудит исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц;

· Аудит правомерности отражения расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета.

· Аудит своевременности и достоверности данных, представляемых в налоговые органы.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Прослеживание

Рассчитаем сумму налога:

(6000-3000-1000-1400)*13/100=78 руб. (месс.)

Сумма налога за 6 мес.

78 руб.*6мес.=468 руб.

Комментарий к решению:

Не верно был исчислен НДФЛ.

Вариант №20.

Условие:

1.Согласно учредительному договору и протокола собрания учредителей в уставной капитал внесены основные средства по рыночной стоимости на сумму 110 000 тыс. руб. (ноябрь).

2.Погашена задолженность учредителя по взносам в Уставной Капитал (основание акт приема - передачи, декабрь).

3.Остаточная стоимость объекта (инвентарная карточка) - 90 000 тыс. руб., сумма износа на момент передачи объекта 20 000 тыс. руб.

4.Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (основание инвентарная карточка, декабрь).

5.Начислена амортизация (норма 25%) (январь) 1 875 тыс. руб.

6.Принят к бухгалтерскому учету авансовый отчет по расходам связанным с доставкой объекта основных средств. Сделан перерасчет суммы амортизации, начиная с января в сумме 42 руб. в месяц.

Требуется:

1.По данным бухгалтерского учета выявить допущенные нарушения.

2.Сделать заключение и выводы об экономических последствиях и налоговых рисках аудируемого лица по выявленным нарушениям

Решение:

Источники информации для проверки:

· Источники информации указаны в таблице;

· Журналы - ордера 13, 10, 12;

· Главная книга;

· Формы бухгалтерской отчетности №№ 1, 2;

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит оценки основных средств внесенных в счет вклада в уставный капитал;

· Аудит начисления амортизации основных средств;

· Аудит правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Аналитические процедуры.

Аудитором составлен нижеприводимый рабочий документ

№ п/п	По данным предприятия	По данным аудиторской проверки	Источники информации для проверки
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	75	80	90 000	75	80	11 000	Акт оценки ОС, учредительный договор, Ф.ОС -1
2	08	75	90 000	08	75	110 000	То же
3	01	08	90 000	01	08	110 000	То же
4	20	02	1 875	20	02	2292 (110 000*25/100/12 мес.)	Ведомость начисления амортизации

Комментарий к решению:

Неверно были приняты к учету основные средства.

Неверно начислена амортизация.

Вариант№21.

Условие:

№ п/п	Элементы учетной политики предприятия	Варианты выбора
1	Методы начисления расходов	а) метод начислений; б) кассовый метод.
2	Списание расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство»	а) пропорционально объему выполненных (реализованных) работ; б) пропорционально фактической стоимости выполненных работ;
3	Система исчисления налоговой базы на основе порядка группировки и отражения объектов хозяйственных операций (расходов)	а) только в бухгалтерском учете организации; б)одновременно и в бухгалтерском и налоговом учете организации; в) только в налоговом учете организации.
4	Порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов	а)Общехозяйственные расходы подлежат списанию в дебет счетов 20,23.,29, 25. 26; б) Общехозяйственные расходы списываются на счета продаж (90)
5	Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности	а) Распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. НЕТ
6	Расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются:	а) ежемесячно; б) ежеквартально.
7	Представительские расходы включаются в состав расходов:	а) в фактических размерах, но не более __2___ (указать не более 4%) от расходов на оплату труда отчетного периода.
8	Распределение расходов на продажу осуществлять:	а) ежемесячно б) ежеквартально
9	В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода создавать резервы:	а) на предстоящую оплату отпусков работникам; б) расходов на ремонт основных средств; в) на выплату ежегодного вознаграждения на выслугу лет
10	Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт учитываются:	а) в фактических размерах; б) путем создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Требуется:

Определите элементы учетной политики расходов для целей налогового учета связанных с производством и реализацией.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Положения по учетной политике предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета за отчетный и налоговый период, утвержденные Приказом руководителя аудируемого лица.

· Регистры бухгалтерского и налогового учета;

· Первичные учетные документы (включая справки бухгалтера);

· Налоговые декларации;

Аудиторские мероприятия (процедуры):

· Аудит соблюдения элементов учетной политики, установленной организацией.

Вариант №22.

Условие:

№ п/п	Вид расходов	Условие признания расходов
13 правило	По отдельным видам расходов: - в виде сумм комиссионных сборов;	-дата расчетов, установленная в договоре;
	- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и др.подобные расходы.	-последний день отчетного (налогового) периода.
14 правило	По отдельным видам расходов (подъемные, компенсации за использование автомобилей и т.п.)	Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика. ДА
15 правило	По отдельным видам расходам (командировочные, представительские расходы и расходы на содержание легкового транспорта))	Дата утверждения авансового отчета ДА
16 правило	По расходам с иностранной валютой	Дата перехода права собственности на иностранную валюту НЕТ
17 правило	По расходам в виде отрицательной курсовой разницы	Последний день текущего месяца ДА
19 правило	По ценным бумагам	Последний день текущего месяца ДА
20 правило	По штрафным санкциям (возмещаемым убыткам)	Дата признания их должником либо дата вступления в силу решения суда ДА
21 правило	По расходам заемных операций	Последний день соответствующего отчетного периода ДА
22 правило	По расходам в виде суммовых разниц	На дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности ДА

Требуется:

1.Укажите условия признания расходов для целей налогообложения

Решение:

Источники информации для проверки:

· Положение по учетной политике для целей налогообложения;

· Регистры бухгалтерского учета;

· Аналитические регистры налогового учета;

· Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

· Расчет налоговой базы;

· Налоговые декларации;

· Формы бухгалтерской отчетности.

Аудиторские мероприятия (процедуры):

· Аудит соблюдения элементов учетной политики

Вариант №23

Условие:

№ п/п	Элементы учетной политики предприятия	Варианты выбора
1	Методы начисления амортизации:	Вариант № 1 Налоговый учет а) линейный метод; б) нелинейный метод
		Вариант № 2 Бухгалтерский учет а) линейный способ; б) способ уменьшаемого остатка; в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции
2	Срок полезного использования:	Вариант № 1 Налоговый учет а) срок действия патента, свидетельства..; б) обусловлен соответствующими договорами; в) в течение 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.
		Вариант № 2 Бухгалтерский учет а) срок действия патента; б) ожидаемого срока использования этого объекта …; в) в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
3	Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов	Вариант № 1 Бухгалтерский учет а) первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
		Вариант № 2 Налоговый учет а) первоначальная стоим. НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Требуется:

Определить элементы учетной политики нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Положение по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета;

· Регистры бухгалтерского и налогового учета;

· Аналитические регистры налогового учета;

· Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

· Расчет налоговой базы;

· Налоговые декларации;

· Формы бухгалтерской отчетности.

Аудиторские мероприятия (процедуры):

· Аудит соблюдения элементов учетной политики, установленной организацией.

Задание №24. Расчет единого налога при упрощенной налоговой системе

Условие:

Учетной политикой организации (индивидуального предпринимателя) для целей налогообложения установлено:

объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

По данным налогового учета за 2010 год, налогоплательщиком получены доходы в сумме 350 000 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 340 000 тыс. руб. По данным налогового учета и налоговой декларации сумма единого налога составила 1 500 тыс. руб.

Сумма минимального налога составит: 350 000 х 1/100 = 3 500 тыс. руб.

В состав расходов включены следующие статьи:

1.Материальные расходы - 200 000 тыс. руб.;

2. Расходы на оплату труда - 50 000 тыс. руб.;

3. Отчисления страховых взносов - 17 000 тыс. руб.;

4. НДС по приобретенным МПЗ - 40 000 тыс. руб.;

5. Расходы на аудиторские услуги - 32 200 тыс. руб.;

6. Компенсации на социальные расходы - 2 300 тыс. руб.

Требуется:

1.Указать какую сумму налога обязан уплатить налогоплательщик по упрощенной системе налогообложения.

2.Указать порядок переноса убытка на следующие налоговые периоды.

3.Сделать заключение и выводы об экономических последствиях и налоговых рисках аудируемого лица по выявленным нарушениям

Решение:

Источники информации для проверки:

· Книга учета доходов и расходов (ст. 346.24 «Налоговый учет»)

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности исчисления налоговой базы и расчет суммы налога

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Юридическая проверка;

· Пересчет;

· Проверка документов.

Решение:

200 000+50 000+40 000+32 200 =322 200 т.р.

350 000-322 200=27800 т.р.

27800*1%/100=278 т.р.

278*15/100=41,7 т.р.

Неверно была исчислена сумма налога для уплаты в бюджет.

Вариант №25

Условие:

Определите и проверьте уровень существенности по данным бухгалтерской отчетности и поясните практику применения показателя уровня существенности в аудиторской деятельности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого ЭС (тыс.руб.)	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб)
1	2	3	4
Бухгалтерская прибыль предприятия	73 600	5
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ (за минусом НДС)	178 653	2
Валюта баланса	81 241	2
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	49 501	9
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	113 536	3

Решение:

Источники информации для проверки:

· Бухгалтерский баланс;

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правильности исчисления существенности;

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Проверка соблюдения нормативных актов;

· Пересчет;

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого ЭС (тыс.руб.)	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб)
1	2	3	4
Бухгалтерская прибыль предприятия	73 600	5	3680
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ (за минусом НДС)	178 653	3	5360
Валюта баланса	81 241	5	4062
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	49 501	6	2970
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	113 536	4	4541

Комментарий к решению:

Sa= 73600*5/100=3680

Sb=178653*3/100=5360

Sc=81241*5/100=4062

Sd=49501*6/100=2970

Se=113536*4/100=4541

Sср.=3680+5360+4062+2970+4541/5=4123

max=4541-4123/4123*100=10,1%

min=2970-4123/4123*100=28,0%

Задание №26 . Командировочные расходы. Правила их учета

Условие:

Инженеру Смирнову А.В. оплачены расходы по командировке в г.Москву в следующем размере:

1. Суточные за 20 дней: 25 х 20 = 500

2. Квартирные за 20 дней: 100 х 20 = 2 000

3. Проезд туда и обратно самолетом: 450 х 2 = 900

Итого: 3 400

Получен аванс - 4000 тыс. руб.

Документы для оплаты квартирных отсутствуют.

В командировочном удостоверении указывается, что Смирнов А.В. командируется в Москву сроком на 20 дней с 05.01.2011г. по 25.01.2011г.

Отметки на обороте командировочного удостоверения:

выбыл из Мурманска 05.01.2011г. прибыл в Москву 06.01.2011г.

выбыл из Москвы 23.01.2011г. прибыл в Мурманск 26.01.2011г.

При проверке проездных документов выявлено: компостер на билетах

Москва - Мурманск датирован 25.01.2011г., Мурманск - Москва 05.01.2011г.

Примечание: нормы расчетов командировочных расчетов:

- суточные - 100руб.

- оплата найма жилого помещения:

при наличии документов - 500руб.

без документов - 12руб.

Требуется:

1.Определить ошибки, допущенные в оплате командировочных расходов;

2.Определить сумму разницы в оплате;

3.Определить правильно ли отчитался Сидоров за командировку, если нет, какие замечания;

4.Формулировать запись в акте проверки.

Решение:

Источники информации для проверки:

· Данные приводимой выше таблицы

· Формы бухгалтерской отчетности - № 1, № 4, № 5.

Характер и направления для аудиторских процедур:

· Аудит правомерности выдачи денежных средств в подотчет;

· Аудит своевременного предоставления авансовых отчетов и порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета;

· Аудит отражения расходов на счетах бухгалтерского учета;

· Аудит соответствия данных синтетического и аналитического учета в формах отчетности.

Процедуры получения для аудиторских доказательств по существу:

· Нормативно-правовая проверка;

· Пересчет;

· Прослеживание

Решение:

Д 71 К 50 в сумме 4000 руб. Аванс

Д 94 К 50 в сумме 4000 руб. Выявлена недостача

Изъятие из заработной платы суммы в размере 4 000 руб.

Заключение

Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", актов сверки расчетов с данными по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей; правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитору необходимо удостовериться в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов.