Учет расчетов по оплате труда на примере ООО "Омега"

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам подлежит инвентаризации в установленные сроки. При инвентаризации данного вида резервов проверяется правильность и обоснованность их создания. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и др.

Исчисление сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска связано с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации.

В основу расчета среднего заработка при оплате отпусков и выплате

компенсаций за неиспользованные отпуска берется фактический заработок работника за расчетный период, равный 12 календарным месяцам (с 1-го до 1-го числа), предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

Расчет среднего заработка при выплате компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется аналогично расчетам, осуществляемым при выплате сумм отпускных.

3.5 Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности

При утрате трудоспособности в связи с заболеванием, травмой и др. работнику должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности (в дальнейшем - больничный листок). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности. В случае утери больничного листка пособие может быть выдано по дубликату.

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются по месту основной работы работника и выдаются:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- при санаторно-курортном лечении;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине;

- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- при протезировании с помещением в протезно-ортопедический стационар.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

В соответствии с Федеральным законом застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, признаваемыми налогоплательщиками единого социального налога, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС России. (19)

При этом в соответствии с НК РФ расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника могут включаться в состав прочих расходов и учитываться для целей налогообложения прибыли. Эти расходы могут включаться в состав прочих расходов в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности. (4)

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Расчет среднего заработка в данном случае должен осуществляться исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал:

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Если работнику установлен поденный учет рабочего времени, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев), на количество фактически отработанных в этот период дней (т.е. рабочих дней).

Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев), на количество фактически отработанных в этот период часов (т.е. рабочих часов).

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности должны учитываться непрерывный трудовой стаж и иные условия, установленные законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) определяются в процентном отношении в зависимости от величины непрерывного стажа работы работника. Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выдается:

- в размере 100% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

- в размере 80% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- в размере 60% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка независимо от непрерывного стажа работы.

Дневное (часовое) пособие по временной нетрудоспособности определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на коэффициент (60%, 80% или 100%), зависящий от продолжительности непрерывного трудового стажа работника.

Размер общего пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью.

В 2009 г. сохранено ограничение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц. При этом с 1 января 2009 г. сумма максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составила 18 720 руб.

Данная норма означает, что в случае, когда максимальный размер дневного (часового) пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, расчет общего пособия по временной нетрудоспособности ведется исходя из максимально возможной величины. Максимальный размер дневного (часового) пособия определяется путем деления предельной суммы 18 720 руб. на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности.

В соответствии с НК РФ с общей суммы пособия по временной нетрудоспособности должен быть удержан налог на доходы физических лиц.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая как за счет работодателя, так и за счет ФСС России, не подлежит обложению единым социальным налогом. (4)

3.6 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся различные удержания, которые можно подразделить на две группы:

- обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ;

- удержания, производимые по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.). Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и др.

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) установлен НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством РФ;

- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных: с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь,

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

- суммы единовременной материальной помощи в случаях, установленных законодательством РФ, и др.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

В состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты:

- в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п.;

- налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны, и др.;

- налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пп. 1) и 2). Вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный данным пунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и/или супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, указанный в п. 4), предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, указанного в пп. 1) - 3).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В общем случае ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных сумм;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговые агенты (организации) обязаны вести учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ). Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, которые получены в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;

- результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

По итогам года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» по форме № 2-НДФЛ.тПо итогам года сами налогоплательщики - физические лица в установленных законодательством случаях обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по установленной форме. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

К обязательным удержаниям также относятся алименты на содержание детей, родителей и др., удерживаемые по исполнительным листам.

Родители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, то алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на 2 детей - одной трети, на 3 и более детей - половины заработка и/или иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

- с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;

- со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученее звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

- с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

- с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

- с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);

- с дополнительных выплат, установленных работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательном РФ и законодательством субъектов РФ;

- с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

п) с доходов, получаемых от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе.

Кроме того, удержание алиментов производится:

- со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, с ежемесячных доплат к пенсиям, за исключением надбавок, установленных к пенсии на уход за пенсионером, а также компенсационной выплаты неработающему трудоспособному лицу на период осуществления ухода за пенсионером;

- со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений;

- с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

- с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- с доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;

- с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- с доходов от передачи в аренду имущества;

- с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

- с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты), из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

С работников могут удерживаться алименты и на нетрудоспособных родителей. При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей взыскиваются с трудоспособных совершеннолетних детей в судебном порядке.

Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей, определяется судом исходя из материального и семейного положения родителей и детей и других заслуживающих внимания интересов сторон в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно.

При определении размера алиментов суд вправе учесть всех трудоспособных совершеннолетних детей данного родителя независимо от того, предъявлено требование ко всем детям, к одному из них или к нескольким из них.

Дети могут быть освобождены от обязанности по содержанию своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей, если судом будет установлено, что родители уклонялись от выполнения обязанностей родителей. Дети освобождаются от уплаты алиментов родителям, лишенным родительских прав.

Удержание алиментов производится бухгалтерией организации в размере, указанном в исполнительном листе. Удержанные суммы алиментов в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам бухгалтерия должна выдать лично взыскателю из кассы организации, переслать по почте или перечислить на банковский счет взыскателя.

3.7 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Из рассмотренного материала видно, что учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии, который, в частности, предусматривает правильное и своевременное:

- начисление заработной платы, отпускных и других форм оплаты труда;

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- удержание налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности.

Общая последовательность основных операций, связанных с оплатой труда работников организации, может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

Таблица 4 - Операции, связанные с оплатой труда работников организации

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начисление заработной платы, премий	20 (25, 26), 44	70
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка	69	70
Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет	69	70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом	08	70
Начисление заработной платы за выполненные работы: - по доставке оборудования, требующего монтажа	07	70
- по перевозке приобретенных материалов и МБП	10	70
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом	20 (25, 26), 44	70
Начисление заработной платы по исправлению брака	28	70
Начисление дивидендов по акциям, процентов по облигациям	81-2,86	75
Возвращение излишне выплаченной заработной платы	50	70
Сторнирование излишне начисленной заработной платы	20(25,26), 44	70
Начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования	96	70
Начисления за счет других предприятий, организаций	76	70
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Удержания подоходного налога из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода подотчетных сумм	70	71
Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств	70	73
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов	70	76
Возмещение потерь от брака	70	28
Депонирование своевременно не полученной заработной платы	70	76
Выдача депонированной заработной платы	76	50

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека).

Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

В специальных графах документа записываются суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по её видам, а также указываются начисленные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, премии за счёт фондов экономического стимулирования. После подсчёта общей суммы, начисленной за месяц, в ведомости отражают также суммы удержаний в бюджет, по исполнительным листам и другие виды удержаний. Затем определяют сальдо на конец месяца по каждому работнику и суммы, подлежащие выплате. Расчётно-платёжная ведомость подписывается главным бухгалтером и руководителем.

При выдаче из кассы заработной платы составляют платёжную ведомость, где записывают Ф.И.О. работника, его табельный номер и суммы к получению. В ведомости должны быть подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера, разрешающие выдачу денег из кассы. Деньги из кассы выдаёт кассир под расписку получателя или по доверенности. Неполученная в сроки заработная плата относится в счёт расчётов с депонентами. В платёжной ведомости в этом случае против фамилии лица, не получившего сумму, ставится отметка «депонировано». О выданной из кассы сумме заработной платы делаются соответствующие отметки в расчётно-платёжных ведомостях. Расчётно-платёжная ведомость, составленная на отделениях и в других подразделениях, подписывается управляющим отделения или руководителем подразделения и бухгалтером. После проверки главным бухгалтером ведомость утверждает руководитель организации.

Аналитический учёт расчётов с депонентами по суммам своевременно не выданной оплаты труда ведут в ведомости учёта депонированной оплаты труда.

4. Совершенствование учета труда и его оплаты

В настоящее время находит практическое применение большое количество разнообразных систем оплаты труда, свойственные различным категориям работников или различным видам выполняемых работ, что приводит к разнообразию форм документов и различных расчётов. Данное обстоятельство вызывает определённые осложнения в выборе форм расчёта з/п и её учёта. Следовательно, одним из перспективных направлений развития систем и форм оплаты труда можно назвать автоматизацию бухгалтерского учёта, которая позволяет вести бухгалтерский учёт с минимальными затратами труда и материалов. Автоматизация бухгалтерского учёта повышает его оперативность (предоставляет возможность постоянно быть в курсе финансового положения предприятия), что в свою очередь предоставляет возможность более эффективного управления предприятием и достижения более высоких результатов его деятельности.

Также одним из направлений развития систем и форм оплаты труда, а также их учёта можно назвать стандартизацию и унификацию документов по оплате труда. Данное направление может существенно упростить процесс начисления заработной платы, её уплаты и т.д.

Многие теоретики называют перспективным и такое направление как усиление контроля за правильным использованием средств фонда оплаты труда, повышение квалификации бухгалтеров, совершенствованию их профессионализма.

Таким образом, из всего вышеперечисленного следует вывод: необходимо дальнейшее развитие и совершенствование систем и форм оплаты труда, а также их учёта.

5. Выводы и предложения

В данной курсовой работе были изучены расчеты ООО «Омега» по оплате труда.

Используя бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность ООО «Омега» за последние 3 года ( 2006, 2007, 2008 годы), а также нормативно- законодательные акты Российской Федерации, в частности Трудовой кодекс РФ , комментарии к данным документам сотрудников Минфина РФ, статьи экспертов-аудиторов, опубликованные в практических журналах для бухгалтера была изучена деятельность данного предприятия. В частности:

- определена сущность категории заработной платы;

- рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на предприятии, рассмотрена действующую систему премирования;

- рассмотрен учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Обобщая результаты исследования можно предложить:

- При формировании учетной политики предприятия отразить формы первичной документации по оформлению выдачи заработной платы.

- Организовать систему внутреннего аудита расчетных операций по оплате труда, что позволит избежать искажения отчетности по зарплате и штрафных санкций со стороны налоговых органов.

- Как известно, налоговые инспекции требуют предоставление справок о доходах на магнитных носителях. Применение персональных компьютеров (ПЭВМ) и создание на их основе автоматизированных рабочих мест, в корне меняет методологические основы автоматизации бухгалтерского учета, в частности обеспечивается: эксплуатация средств вычислительной техники непосредственно самими работниками в диалоговом режиме; полная персональная ответственность бухгалтера; автоматизация составления документов первично в низовых звеньях предприятия на бумажных носителях информации, с последующей передачей в ПЭВМ и дальнейшего отражения в текущем учете.

Для решения задач комплексной автоматизации бухгалтерского учета и отчетности, в частности, автоматизации учета расчетов по оплате труда, с помощью ПЭВМ на предприятии необходимо установить:

- комплексную компьютерную сеть;

- разработать и внедрить сетевую программу автоматизации бухгалтерского учета и отчетности.

- Организовать строгий контроль со стороны главного бухгалтера за ведением налогового учета операций по оплате труда.

- Разработать и внедрить систему материального стимулирования работников с целью заинтересованности в результатах труда.

Список литературы

учет труд оплата

1 Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. 8-ое изд., перераб. и доп. - М.: «Омега-Л», 2008. - 823 с.

2 Под редакцией Бабаевой Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Вузовский учебник», 2009. - 650 с.

3 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом последних изменений и дополнений)

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последних изменений и дополнений)

5 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (с учетом последних изменений и дополнений)

6 Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 №223-ФЗ (с учетом последних изменений и дополнений)

7 Положение по бух учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №33н (с учетом последних изменений и дополнений)

8 План счетов бух учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом последних изменений и дополнений)

9 Постановление правительства РФ от 01.12.2005 №713 «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска»

10 Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

11 Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18.12.2006 №857 «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска».

12 Унифицированная форма первичной учетной документации АО-1 «авансовый отчет»: Утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55.

13 Унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты: постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.

14 «Конституция Российской Федерации» принята всенародным голосованием 12.12.1993

15 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с учетом последних изменений и дополнений);

16 Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

17 Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.1998 г. № 14 - ФЗ (с изменениями и дополнениями);

18 Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

19 Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

Размещено на Allbest.ru