- ФФОМС - 5,1%

- ФСС - 2,9%.

ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект» имеется 1 работающий инвалид, следовательно страховые взносы во внебюджетные фонды с его заработка платятся по пониженным тарифам. К заработку работников-инвалидов компании на УСН вправе применять тариф 20 процентов.

Причем вся сумма страховых взносов, рассчитанная по тарифу 20 процентов, должна направляться в бюджет ПФР. В другие фонды взносы не уплачиваются вообще. Это правило применяется в 2012-2013 годах. В таблице 4 представлены тарифные ставки при УСН,

Таблица 4 - Тарифные ставки при упрощенной системе налогообложения, %

К тому же предприятие уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере - 0,2%.

Рассмотрим алгоритм начисления и уплаты страховых взносов на предприятии ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект» более подробно.

Страховые взносы начисляются в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы. Отразим бухгалтерские записи за 1 квартал 22013 года в соответствии с Приложением Ж.

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 69/2/1 ? 1571511,45 руб. - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии; (приложение Ж)

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 69/2/2 ? 175300,77 руб. - начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии; (приложение Ж)

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 69/1/1 ? 15874,35 руб. - начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России; (приложение Ж)

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 69/3 ? 403987,00 руб. - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС; (приложение Ж)

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 69/4 ? 0 руб. - начислены взносы на медицинское страхование в ТФОМС. (приложение Ж)

Также проводками отражают следующие операции:

Когда организация понесла расходы на социальное страхование, сумма которых уменьшает сумму страховых взносов, начисляемых в ФСС России:

Дебет 69/1 Кредит 70 ? 249683,78 руб. - начислены расходы на государственное социальное страхование. (приложение Ж)

Когда организация получила от ФСС России денежные средства в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование:

Дебет 51 Кредит 69/1 ? 229835,97 руб. - получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. (приложение Ж)

Уплату всех страховых взносов:

Дебет 69/2/1 Кредит 51 ? 432790,00 руб. - перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии; (приложение Ж)

Дебет 69/2/2Кредит 51 ? 51085,20 руб. - перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии; (приложение Ж)

Дебет 69/1/1 Кредит 51 ? 15585,23 руб. - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России; (приложение Ж)

Дебет 69/3 Кредит 51 ? 100222,85 руб. - перечислены страховые взносы на медицинское страхование в ФФОМС; (приложение Ж)

Дебет 69/4 Кредит 51 ? 0 руб. - перечислены страховые взносы на медицинское страхование в ТФОМС. (приложение Ж)

Налоговый учет начисления и уплаты страховых взносов на предприятии ведется отдельно по каждому работнику. Для налогового учета страховых взносов на предприятии применяется регистр налогового учета - карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Приложение Г).Она предусматривает ежемесячное отражение выплат в течение всего расчетного периода (календарного года) (п. п. 3, 4 ст. 15 Федерального закона №212-ФЗ). Исходя из них, организации и предприниматели исчисляют ежемесячные страховые платежи.

В карточке индивидуального учета фиксируются все выплаты, отражаются не облагаемые взносами суммы, а также рассчитывается база страховых взносов и суммы самих взносов во все фонды: в ПФР, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), в Фонд социального страхования (ФСС).

Некоторые выплаты работникам организации, могут производиться за счет средств Фонда социального страхования. За счет средств ФСС России оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности; пособия гражданам, имеющим детей; пособия на погребение; дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом; пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

При расчете больничного учитывается предельная сумма заработка, установленная на 2011 год в размере не более 463 тыс. руб., на 2012 год - не более 512 тыс. руб. Например: Страховой стаж работника -30 лет 7 месяцев. Общая сумма заработка, начисленного за два последних года - 809966,20 рублей. Ему выписан больничный лист на 5 дней.

Пособие рассчитано таким образом:

Находим средний дневной заработок:

809966,20 \730 = 1 109, 54 руб.

Поскольку страховой стаж -30 лет 7 месяцев, то оплачивается 1000% среднего дневного заработка.

2219,08 + 3328,62 = 5547,70 рублей - Именно такую сумму работник получит за 5 дней нетрудоспособности (Приложение Д).

Отразим бухгалтерские проводки в таблице 5.

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки расчета пособия по временной нетрудоспособности, при начислении больничного листа

Начисление пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на предприятии ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект» осуществляется в следующем порядке: например: Если начало декретного отпуска приходится на период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. (включительно), то женщина вправе самостоятельно выбрать порядок расчета пособия по беременности и родам. При этом пособие может быть рассчитано одним из следующих способов:

1) исходя из заработка, начисленного за 2 календарных года, предшествующих году начала отпуска по беременности и родам;

2) исходя из заработка, начисленного за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам.

Пособие, рассчитанное исходя из заработка, начисленного за 2 календарных года, предшествующих году начала отпуска по беременности и родам:

Сотрудница Кулешова Ю, В. ушла в отпуск по беременности и родам в июне 2012 года, Средний заработок за 2010 год составил 107 686,47 руб. и за 2011 год 145 013, 28 руб. (отработаны полностью). Всего заработок составил: 252696,75.

Средний дневной заработок составит:

252696,75/ 730 = 346, 16

МРОТ по состоянию на 12.07.2012: 4611

Минимальный среднедневной заработок из МРОТ составит: 151,59

Ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет: 346,16 х 30,4 х 40% = 4209,30 руб.

Пособие рассчитанное исходя из заработка, начисленного за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам: Сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам в июне 2012 года, всего отработанно дней 160, всего заработка (включая премии) 72441,2900 руб.

Средний дневной заработок составит:

72441,2900/ 160 = 452,76

Ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет: 452,76 х 30,4 х 40% = 5505,56 руб. (Приложение Е).

Таким образом, ежемесячное пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет рассчитанное исходя из заработка, начисленного за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска по беременности и родам больше, то размер ежемесячного пособия, который будет выплачиваться равен 5505,56 руб. (Приложение Е).

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с материнством выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается следующей записью, представленной в таблице 6.

Таблица 6 - Бухгалтерские записи по начислению пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством Кулешовой Ю.В.

ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект» являясь работодателем и соответственно плательщиком страховых взносов, предоставляет следующую отчетность, сдаваемую в Фонд социального страхования:

- Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС.

- Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов

- Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции.

Так как численность сотрудников ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект» более 50 человек предприятие сдает отчетность в ФСС в электронном виде.

Рассмотрим порядок заполнения и представления отчетности в ФСС РФ по форме 4-ФСС. Данный порядок утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2012 №216н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения» (вместе с «Порядком заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.03.2012 №23544).

Форма - 4 ФСС (далее - форма Расчета) заполняется с использованием средств вычислительной техники или от руки шариковой (перьевой) ручкой черного либо синего цвета печатными буквами.

Страхователи представляют Расчет на бумажном носителе, а страхователи, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют Расчет по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с пунктом 10 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ. Основанием для заполнения формы Расчета являются данные бухгалтерского учета.

При заполнении формы Расчета в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных формой Расчета, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.

Титульный лист, таблица 1, таблица 3, таблица 6, таблица 7 формы Расчета являются обязательными для представления всеми страхователями.

В случае отсутствия показателей для заполнения таблицы 2, таблицы 3.1, таблицы 4, таблицы 4.1, таблицы 4.2, таблицы 4.3, таблицы 5, таблицы 8, таблицы 9 формы Расчета указанные таблицы не заполняются и не представляются.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись страхователя или его представителя под исправлением с указанием даты исправления.

Все исправления заверяются печатью организации.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

3. После заполнения формы Расчета проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле «Стр.».

В верхней части каждой заполняемой страницы Расчета поля «Регистрационный номер страхователя» и «Код подчиненности» заполняются в соответствии с выданным при регистрации в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации извещением страхователя.

В конце каждой страницы Расчета проставляются подпись страхователя (правопреемника) либо его представителя и дата подписания Расчета.

2.4 Недостатки в организации бухгалтерского учета в ООО «Проектно - изыскательный институт БрянскГражданПроект» и мероприятия по их устранению

Рассмотрев практические аспекты организации учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения на предприятии ООО «Проектно - изыскательный институт БрянскГражданПроект» можно сказать, что бухгалтерский учет исчисления и уплаты страховых взносов на предприятии совершается в соответствии со всеми требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, первичные документы заполняются правильно и имеют все обязательные реквизиты.

ООО «Проектно - изыскательный институт БрянскГражданПроект» ведёт бухгалтерский учет по УСН, при ней имеются следующие недостатки:

- невозможность выбора данной системы налогообложения, если вы осуществляете вид деятельности, перечисленный в ст. 346.12 Налогового кодекса, а именно: ломбарды, страховщики, банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды и другие;

- невозможность применения УСН, если ваша организация имеет представительства и (или) филиалы;

предприятие, зарегистрированное на ОСН, может изменить систему налогообложения на УСН только в начале нового календарного года, предварительно подав заявление в налоговую службу в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года;

- при применении УСН 6% налог насчитывается на весь полученный денежный доход, без учета понесенных расходов;

при применении УСН 15% налог рассчитывается с учетом полученных доходов и понесенных расходов, но с обязательным представлением первичной документации на расходную часть. В таком случае усложняется бухгалтерский учет и требуется помощь квалифицированных специалистов.

К недостаткам в бухгалтерском и налоговом учете расчетов с внебюджетными фондами можно отнести:

- отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;

- ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;

- несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;

- неверные арифметические расчеты;

- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

- просрочка уплаты налогов.

Самое главное для бухгалтерии ООО «Проектно - изыскательный институт БрянскГражданПроект» при расчетах с внебюджетными фондами это правильный расчет и своевременная уплата сумм отчислений в фонды. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть внутренний контроль расчётов.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты организации учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения на предприятии.

Подводя итог теоретическому рассмотрению учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения можно сделать следующие выводы:

Взаимоотношения предприятия с органами социального страхования и обеспечения в РФ регулируются в первую очередь Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Взаимоотношения работодателей с внебюджетными фондами по исчислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 №255-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Этот счет имеет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Либо для учета страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний может открываться отдельный субсчет 69-4.

Рассмотрев практические аспекты организации учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения на предприятии ООО «Проектно - изыскательный институт БрянскГражданПроект» можно сказать, что бухгалтерский исчисления и уплаты страховых взносов на предприятии совершается в соответствии со всеми требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, первичные документы заполняются правильно и имеют все обязательные реквизиты.

Однако при организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии выявлены некоторые недостатки: отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов; ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства; несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном; неверные арифметические расчеты; несвоевременное представление отчетной налоговой документации; просрочка уплаты налогов.

Самое главное для бухгалтерии ООО «Проектно - изыскательный институт БрянскГражданПроект» при расчетах с внебюджетными фондами это правильный расчет и своевременная уплата сумм отчислений в фонды.

В соответствии с вышесказанным основным направлением совершенствования бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения на предприятии ООО «Проектно - изыскательный институт БрянскГражданПроект» является внедрение внутреннего контроля расчётов.

В заключении необходимо отметить, что учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения является очень трудоемким процессом, но с развитием и совершенствованием новейших компьютерных программ по бухгалтерскому и финансовому учету данный процесс становиться более управляемым, исключая (или сводя к минимуму), вероятность ошибки.

Список используемых источников

1. Федеральный закон от 01.01.2013 г. «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] режим доступа от 08.03.2013

2. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (принят ГД ФС РФ 17.07.2009) (ред. от 03.12.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] режим доступа от 08.04.2013

3. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ (ред. от 25.02.2012) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] режим доступа от 08.04.2013.

4. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изменениями от 11 ноября 2009 г.). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».: [Электронный ресурс] режим доступа от 08.04.2013

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94 н. - 3-е изд.-М.: Проспект, 2009. - 256 с.

6. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгалтерского учета: [Текст] - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011. - 960 с.

7. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет заработной платы и зарплатных налогов. [Текст] Учебное пособие. - Ростов-на-Дону. Феникс, 2010. - 264с

8. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2011 году [Текст] / Е.В. Воробьева. - М.: Изд-во «Эксмо», 2011 - 896 с.

9. Гусева Т.М. Самоучитель по бухгалтерскому учету: [Текст] учеб. пособие. - 2-е изд.-М.: Проспект, 2009. - 464 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. [Текст] - М.: ИНФРА-М, 2008. - 592 с.

11. Камышанов П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / 3-е изд., испр. и доп. [Текст] - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2011. - 246 с.

12. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. [Текст] - М.: ЭКСМО, 2010. - 368 с.

13. Касьянова Г.Ю. Учёт-2011: Бухгалтерский и налоговый учёт [Текст] / Г.Ю. Касьянова. - М.: Изд-во «Абак», 2011. - 190 с.

14. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. Отв. ред. Орловский Ю.П. 7-е изд., перераб. и доп. [Текст] - М.: 2011. - 1500 с.

15. Налоги и налогообложение. [Текст] Учебное пособие. Под.ред. Крамаренко Л.А., Косов М.Е., ЮНИТИ - 2011. - 576 стр.

16. Патров В.В. Бухгалтерский учет: [Текст] Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс / Под общ. ред. В.В. Патрова. - М.: Издательский дом БИНФА, 2011. - 320 с.

17. Семенихин В.В. Все налоги России 2010. [Текст] Издательство: ООО «Издательство «Эксмо», 2010 г., 960 стр.

18. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: [Текст] учебно-практ. пособие / Р.З. Тумасян. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 794 с.

19. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко. [Текст] - М.: Изд-во «КНОРУС», 2009. -369 с.

20. Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги [Текст] / Е.А. Турсина. - М.: Изд-во «Омега-Л», 2011. - 240 с.

21. Подкопаев М.В. По каким ставкам платить страховые взносы в 20123 году? [Текст] / Подкопаев М.В. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2013. - №2. - С. 4-7

22. Сахарова Д.И. Обзор изменений в учете и налогообложении [Текст] // Главбух. - 2013 - №1. - С. 15-18.

23. http://fundinfo.ru/novosti/forma-rsv-1-pfr-s-2013-goda. [Электронный ресурс] режим доступа от 08.04.2013.

24. www.bgp32.ru [Электронный ресурс] режим доступа от 08.04.2013.

25. http://www.fss.nnov.ru/ [Электронный ресурс] режим доступа от 08.04.2013.

Размещено на Allbest.ru