Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции

- сигнальное документирование;

- учет партионного и непрерывного раскроя материала;

- предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод);

- инвентарный метод.

Метод сигнального документирования основан на оформлении специальными документами все случаев отклонений сырья и материалов от установленных норм (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.).

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которое должно быть получено из материалов и фактически полученные заготовки и отходы. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

Метод предварительных расчетов отклонений путем сопоставления нормативной и фактической рецептуры запуска сырья и материалов применяется в производствах, где они потребляются в виде смеси. Здесь отклонения выявляют при отпуске сырья и материалов в производство, сравнивая по каждому компоненту смеси расход по норме и фактический.

При инвентарном методе по истечении определенного периода проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Каждое предприятие в соответствии со своей технологией и особенностями материалов выбирает свою систему выявления отклонений. Но в любом случае расчет производят по формуле (2.5):

(Кн - Кф) * Цн,(2.5)

где Кн - нормативный расход на фактический выпуск продукции; Кф - фактическое количество используемого материала; Цн - нормативная цена материала.

Возможные причины отклонений: замена одного вида сырья другим; нарушение стандартов поставляемых материалов; изменение условий комплектации продукции покупными полуфабрикатами; изменение рецептуры сырья; прямой перерасход, вызванный нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем; кражи, порча, убыль.

Отклонения от нормативных затрат труда прежде всего вызваны двумя факторами: ставкой заработной платы и эффективностью труда, т. е. ценой труда и количеством труда.

Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле (2.6):

(СТн - СТф) * Тф,(2.6)

где СТн - нормативная стоимость одного часа; СТф - фактическая часовая ставка; Тф - фактическое число отработанных часов.

Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшем в норму; несоответствии разряда работы и разряда рабочего; превышении уровня премий; различного рода доплаты к нормативным расценкам.

Отклонения по производительности - это отклонения по объему труда основных производственных рабочих. Формула расчета отклонений по производительности труда (2.7) показывает:

(Тн -Тф) * СТн,(2.7)

где Тн - нормативное время, необходимое для выпуска фактического объема; Тф - фактически затраченное время на тот же объем продукции; СТн - нормативная почасовая ставка заработной платы.

Возможные причины отклонений: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое состояние оборудования; изменение технологических процессов; введение нового оборудования и инструментов.

Отклонения по накладным расходам анализируют относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам. При этом накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным расходам - это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость продукции и фактическими постоянными расходами.

Эти отклонения могут быть вызваны отклонениями по постоянным накладным расходам и отклонениями по объему. Отклонения по постоянным накладным расходам могут быть вызваны внеплановым проведением ремонтов, пересмотром заработной платы наладчикам. На величину отклонений по объему производства в основном влияют отклонения по эффективности и отклонения по мощности.

Отклонения по переменным накладным расходам определяются разницей между нормативной величиной расходов и фактическими переменными накладными расходами. Общая сумма анализируется по абсолютным отклонениям от сметы; отклонениям, скорректированным на фактический объем работ; отклонениям по эффективности.

3. Направления совершенствования методов учета затрат и калькулирования себестоимости

Для построения эффективной системы управленческого учёта необходимо интегрировать в неё систему производственного учёта. Это позволит исключить дублирование документации, повысить производительность и снизить издержки, связанные с обслуживанием системы. Особое внимание следует уделить автоматизированным системам управления производством и обработки экономической информации, позволяющим оперативно подготавливать отчётность в различных разделах с заданным уровнем детализации.

При калькуляции каждого вида продукции относить расходы пропорционально стоимости сырья (т.к. сырьё является основным составляющим себестоимости), что позволит более точно проводить анализ отнесения затрат на себестоимость каждого вида выпускаемой продукции

Исследования в области совершенствования первичного учёта должны идти в направлении унификации первичных документов.

Рекомендуется более точно детализировать учет прочих расходов на производство готовой продукции, т.к. на предприятии, основные виды затрат в учете отражаются четко (заработная плата, стоимость сырья, амортизация и т.д.), а остальные виды затрат не детализируются и в учете отражаются как прочие (например, не выделяются расходы на управление).

Следует правильно вести бухгалтерский учет и распределение на себестоимость готовой продукции и услуг затраты вспомогательных производств (счет 23), общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25 и 26), тем самым отражать реальную себестоимость производимой продукции, а не увеличивать стоимость за счет других видов деятельности организации.

Совершенствование учета затрат и выхода продукции можно добиться единственным способом - автоматизацией работы бухгалтерской службы.

Выполнение большего количества данных рекомендаций приведет к оптимизации ведения бухгалтерского учета, повышению производительности труда, сохранности документации, а так же к более тщательному контролю хозяйственных операций.

3.1 «Новые» виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Эволюция методов учета затрат

Чтобы принять оптимальное управленческое решение и финансовое, любому предприятию не зависимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах. Проведение анализа издержек позволяет выявить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены реализации, контролировать расходы, планировать ожидаемый размер прибыли и рентабельности производства.

С тех пор среди экономистов велись разговоры о том как же следует делить расходы. И лишь в 1936г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевал твердые позиции в учете и используется в настоящее время на многих предприятиях.

Для многих предприятий становится все более актуальной задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ годов в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормируемыми. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация определяла не только затраты, но наиболее полно контролировала использование ресурсов предупреждая возникновение неоправданных затрат. По прошествии некоторого времени система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

3.2 Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы - директ-костинг (система учета прямых затрат).

Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам - это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Также общехозяйственные расходы исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Метод «директ-костинг» используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Таким образом система «директ-костинг» подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается счетом 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Практическое значение системы «директ-костинг» состоит в:

1. Позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности.

2. При использовании метода «директ-костинг» себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции.

3. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования.

4. Метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

3.3 Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

- нормативная цена единицы материалов;

- нормативное количество (норма расхода) материала;

- норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

- нормативная ставка оплаты труда;

- нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

- нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции.

4. Расчетно-практическое задание

Заключение

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Таким образом, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода.

Но в то же время имеется и ряд недостатков нормативного метода, выявленных в ходе изучения данной темы в курсовой работе. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

Аналогом нормативного метода учета в зарубежной практике является система «стандарт-кост». С отечественным методом она имеет ряд отличий, но также есть и общие моменты.

В системе стандарт-кост используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт-кост широко использует нормативы затрат на управление, расходов на продажу, на освоение новых видов продукции.

Нормативный метод учета затрат выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины.

Следует отметить, что использование этого метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

Список использованной литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 01 дек. 2010 г.

2. Алексеева Е. Система нормативного учета на предприятии / Е. Алексеева, Н. Иванова // Справочник экономиста. - 2009. - №7. - С. 14-20.

3. Алексеева Е. Управление по отклонениям / Е. Алексеева, Н. Иванова // Экономика и жизнь. - 2008. - №20. - С. 31.

4. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / сост. О.Б. Вахрушева. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2008. - 164 с.

5. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М: Эксмо, 2007. - 368 с.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М.А. Вахрушина. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Омега-Л, 2010. - 528 с.

7. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2009. - 472 с.

8. Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости / А. А. Ефремова // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - №3. - С. 32-43.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В. Б. Ивашкевич. - М.: Юристъ, 2008. - 618 с.

10. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 352 с.

11. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 350 с.

12. Керимов В.Э. Организация управленческого учета по системе «стандарт-кост» / В.Э, Керимов. П.В. Селиванов, М.С. Крятов // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №3. - С. 18-27.

13. Керимов В.Э. Управленческий учет: учебник / В.Э. Керимов. - М.: Маркетинг, 2010. - 268 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова.- М.: Инфра-М, 2008. - 368 с.

15. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учеб. пособие / И.Г. Кукукина. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 346 с.

16. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая . - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2009. - 640 с.

17. Справочник экономиста по ценообразованию / под ред. Ивановой. - М.: Профессиональное издательство, 2008. - 136 с.

18. Суйц В.П. Управленческий учет: учебник / В.П. Суйц. - М.: Высшее образование, 2007. - 371 с.

19. Терехова В.А. Методологические принципы применения нормативного метода учета затрат в международной практике / А. Терехова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №10. - С. №3-5.

20. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 512 с.

Размещено на Allbest.ru