Сущность управленческого учета и его место в системе управления организацией

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Линейно-функциональная форма организации Воронова Ю.Д., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии. М. Проспект. 2010

Линейно-функциональная форма организации имеет несомненные достоинства, в частности:

стимулирует профессиональную специализацию;

не допускает дублирования функций и обязанностей внутри организации;

улучшает вертикальную координацию в каждой из функциональных ветвей.

Большинство санаторно-курортных организаций в настоящее время имеют линейно-функциональную организацию.

Однако существенны и недостатки этой формы организации: отсутствие формальных горизонтальных связей приводит к тому, что информация может достичь низших уровней на «соседней вертикали», только поднявшись до самого верха по «нашей» функциональной ветви. Это затрудняет координацию между отдельными функциональными ветвями, способствую проявлению конфликта интересов и целей отдельных функциональных ветвей и тем самым увеличивает затраты (финансовые и временные) на управление такой системой. Поэтому компании, работающие в наиболее технологичных отраслях или выпускающие продукцию по единичным заказам (аэрокосмическая отрасль, консалтинг и аудит, производство программного обеспечения), не довольствуясь такой схемой, имеют хотя бы зачатки матричной формы организации. При линейно-функциональной форме организации помимо бухгалтеров-аналитиков, работающих непосредственно в структуре учетно-финансовой службы (в финансовой вертикали), назначаются экономисты, нормировщики, администраторы цехов, отделов, служб (учетно-финансовые сотрудники на средних и низших уровнях производственной, сбытовой и других вертикалей).

Организация управленческого учета будет во многом зависеть от того, какая форма реализации этих функций будет целесообразной для данной организации. Поскольку учет затрат и подготовка отчетов о себестоимости лежат на стыке управленческого и финансового учета, следует для начала решить вопрос о форме их взаимодействия.

В практике учета существуют две основные формы связи финансового и управленческого учета: интегрированная (в литературе у нее есть и другие названия - единая, унитарная, однокруговая, монистическая) и автономная (замкнутая, бинарная). Первая имеет место, если и в финансовом, и в управленческом учете используются одни и те же регистры учета (счета) и одна и та же корреспонденция счетов. Если управленческий учет построен в виде отдельной (частично, может быть, дублирующей) системы счетов, то такая структура никак с финансовым учетом не связана, разве что на уровне первичной бухгалтерской документации - в этом случае можно говорить об автономной системе управленческого учета. Если часть счетов дублирует счета финансового учета, то их называют зеркальными счетами (или счетами-экранами). План счетов в управленческом учете разрабатывается с учетом особенностей и потребностей самой организации.

Вторым важным моментов в организации управленческого учета является решение о методиках ведения управленческого учета: подходах к оценке активов, способах обработки финансовой информации с учетом фактора времени, способе калькулирования затрат и т.д. какие методы будут выбраны, должно быть зафиксировано в документах организационного уровня регулирования бухгалтерского учета - в приказах и распоряжениях руководителя организации. Эти документы станут обязательными не только для специалистов, работающих в системе управленческого учета, но и для всех, кто использует в своей работе учетные данные - это менеджеры всех уровней, технологи, маркетологи и др. фактически совокупность документов, регламентирующих способы ведения управленческого учета, составляют учетную политику в области управленческого учета. По некоторым вопросам она может соответствовать учетной политике в области финансового учета, по другим вопросам могут быть выбраны другие подходы. Например, для целей принятия управленческих решений полезно представлять информацию в форме калькуляции по переменным (прямым) затратам, для целей составления внешней отчетности достаточно рассчитать полную себестоимость. Если используется однокруговая система учета, избранные методы будут отражены и в приказе об учетной политике организации (в области финансового учета), и в распоряжениях, касающихся ведения управленческого учета.

Помимо методического аспекта учетная политика в области управленческого учета должна регламентировать и организационный аспект - это относится и к используемому плану счетов, и к формам плановых, отчетных и аналитических документов, и к структуре учетно-финансовой службы.

Что касается современной российской практики, то в силу преимущественно налоговой ориентации финансового учета управленческий учет в подавляющем большинстве случаев строится на принципах автономии. Несмотря на то, что такое положение вещей - реальность, очевидны и недостатки разделения информационных систем. Помимо затрат на содержание персонала, выполняющего дублирующие функции, особую актуальность приобретает вопрос совместимости компьютерных информационных систем, обеспечивающих параллельное ведение двух (или даже трех, с учетом финансового и налогового учета) учетных процедур. Поскольку базовая учетная информация едина и для финансового, и для управленческого, и для налогового учета, перенос данных в регистры управленческого учета представляет собой проблему, которая, к сожалению, решается в большинстве случаев наименее продуктивно, ручным способом. Унитарная система организации учета лишена указанных недостатков, тем не менее, она требует внедрения многофункциональной автоматизированной системы, которая сама по себе не может быть дешевой. Однако именно к интегрированной системе ведения учета следует стремиться по мере роста любой организации. Воронова Ю.Д., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии. М. Проспект. 2010

2.2 Взаимосвязь показателей и результатов деятельности организации в управленческом учете

Учет, целью которого является формирование периодической внешней отчетности для того, чтобы любой пользователь, даже не имеющий отношения к данной организации, мог создать некоторое впечатление об ее финансовом состоянии на отчетную дату, это бухгалтерский финансовый учет. Если же учет ведется для того, чтобы обеспечить руководство на будущее, это бухгалтерский управленческий учет.

Чтобы избежать серьезных ошибок при интеграции управленческого и финансового учета, необходимо понимать различия между этими видами учета. Для финансового учета целью деятельности является составление финансовых документов для внешних пользователей. Это периодический процесс, и как только отчетность составлена, цель достигнута. Целью управленческого учета является обеспечение процесса принятия управленческих решений. А эта цель достигается непрерывно.

Финансовый учет имеет дело только со свершившимися фактами, в то время как управленческий учет - с тем, что должно быть (в будущем). Таким образом, финансовый учет имеет ретроспективную направленность, а управленческий - перспективную.

В финансовом учете используется информация только в денежном выражении, в системе двойной записи. В рамках же управленческого учета двойная запись не используется, а информация циркулирует не только в денежном выражении. Здесь используются также натуральные измерители (штуки, часы, штатные единицы), условно-натуральные (условные консервные банки - в консервной промышленности), комплексные (тонно-километры и пассажиро-километры - для грузовых и пассажирских перевозок).

В финансовом учете в отличие от управленческого учета имеется уравнение:

Активы = Собственный капитал + Заемный капитал

Финансовый учет ведется в соответствии с четкими профессиональными или законодательными стандартами. Управленческий учет ведется методами, удобными для самой организации. Это могут быть методы и методики, которые организация разработала сама, или те, что стали широко известными по публикациям и получили широкое распространение в практике.

Финансовый учет должен вестись обязательно, это определено требованиями законодательства. Каждое предприятия самостоятельно решает вопрос организации и ведения управленческого учета.

Финансовая отчетность готовится регулярно, раз в квартал или месяц, а итоговая - раз в год. Частота определяется нормативными актами или профессиональными стандартами, всегда внешними по отношению к организации. Управленческая отчетность готовится по требованию, строгой периодичности нет. Отдельные учетно-управленческие документы требуют регулярности представления, но регламент и периодичность представления определяется самой организацией.

В финансовом учете собираются данные по организации в целом, и финансовая отчетность является единой для всей организации. В управленческом учете могут рассматриваться отдельные подразделения, рабочие места, процессы, проекты и др.

Интеграция финансового и управленческого учета проводится по следующим правилам:

1-й этап:

1) определение центров финансового учета (центров прибыли, центров затрат);

2) определение центров консолидации;

3) формализация процессов создания, реорганизации и ликвидации центров финансового учета;

результатом данного направления должна стать разработка положения о финансовой структуре предприятия.

2-й этап:

1) определение статей учета хозяйственной деятельности предприятия, оказывающих значительное влияние на результат ее деятельности;

2) группировка статей по типу (доходная/расходная) и по виду деятельности (коммерческая, производственная и ремонтно-строительная);

3) группировка статей учета в рамках центров финансового учета;

4) правила разнесения затрат по центрам финансового учета.

Результатом этого этапа является разработка положения об управленческом учете.

Интеграция управленческого и бухгалтерского учета будет способствовать:

выявлению областей наибольшего риска и узких мест в деятельности предприятия;

формированию ценовой политики, в том числе пределов скидок при различных видах сбыта и платежа;

формированию ассортиментной политики и формирование экономической стратегии на будущее;

исчислению себестоимости выпускаемой продукции для расчета и оценки финансовых результатов.

Интеграция обеих систем учета (бухгалтерской и управленческой) дает большое количество преимуществ. К ним можно отнести: полное соответствие данных систем управленческого и бухгалтерского учета, которое основано на использовании обеими системами единой информации; высокий уровень достоверности управленческой информации, достигаемый благодаря отсутствию необходимости в дополнительной ручной обработке бухгалтерских данных; отсутствие необходимости в содержании дополнительной службы для ведения управленческого учета.

Чтобы избежать ошибок при интеграции системы финансового и управленческого учета, необходимо тщательно изучить организационную и управленческую структуру предприятия, систему учета и документооборота; внедрить модули управленческого учета; внедрить или адаптировать используемую автоматизированную систему (бухгалтерскую программу) к разработанной модели; разработать должностные инструкции; обучить персонал предприятия.

Ошибочным является мнение, что управленческая отчетность может быть противопоставлена финансовой и налоговой, она лишь дополняет ее. Она предназначена для внутреннего использования и не может быть предоставлена на сторону. Ее конфиденциальность должна быть обеспечена самой системой организации управленческого учета.

Интеграция систем финансового и управленческого учета обеспечивает возможность получения оперативной и качественной информации о текущих затратах и результатах, повышение эффективности принимаемых управленческих решений.

Одной из основных проблем и ошибок организации управленческого учета является отражение его данных на счетах. Различие в методах и целях финансового и управленческого учета не исключает необходимости информационной взаимосвязи между ними. В частности, такую связь предполагает действующий План счетов, который исходит из возможности учета затрат на производство внутри единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленно с применением специализированной системы учеты. Таким образом, допускается возможность существования однокруговой и двухкруговой систем организации учета.

Традиционным вариантом является единая система бухгалтерского учета. Она хорошо знакома и применяема на практике. Однокруговая система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета. Для целей управления она группирует информация финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов. Однако для крупных предприятий такая система не является оптимальной, поскольку не позволяет получить своевременную и достоверную информацию о затратах. Совершенствование этой системы связано с выделением для каждого элемента затрат специального счета управленческого учета. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М. Бератор-Пресс. 2009

Так, в разделе 3 Плана счетов «Затраты на производство» можно открыть счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат». Эта система обеспечивает динамичность учета, возможность приспособить его к производственным условиям. Но данный подход требует дополнительных затрат времени для ведения дополнительных счетов.

Двухкруговая система учета используется на тех предприятиях, где необходимо детализировать управленческий учет. При этом каждая система учета является замкнутой. При двухкруговой системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяются обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии. При этом финансовый и управленческий учет могут вестись раздельно и иметь разные итоговые данные. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендуется организовать с помощью так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов. Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую и наоборот. Однако такая система учета будет наиболее оптимальной для территориально обособленных филиалов предприятия, т.к. при сохранении единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.

Большинство предприятий используют только ту нумерацию счетов для учета затрат и выхода продукции, которую установил производитель компьютерной программы, руководствуясь требованиями Минфина России. И этого вполне достаточно для бухгалтерского и налогового учета. Однако если каждому счету присвоить еще и особый код, то можно существенно упростить ведение учета управленческого. В таком случае, работая с компьютерной программой, отражая операции на бухгалтерских счетах, можно в любой момент вывести данные управленческого учета.

Для этого в первую очередь надо составить развернутый план счетов бухгалтерского учета затрат и выхода продукции. Далее нужно присвоить коды каждой позиции и увязать номера счетов с кодами. Затем необходимо передать результаты программисту, который внесет необходимые поправки в программу.

Расшифровка счета 20 «Основное производство» будет выглядеть следующим образом (таблица 1).

Таблица 1 Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М. Бератор-Пресс. 2009

Расшифровка счета 20 «Основное производство»

Чтобы планировать хозяйственную деятельность, предприятие ежегодно составляет финансовый план. Каждой строке этого плана присваивается собственный код (таблица 2).

Таблица 2 Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М. Бератор-Пресс. 2009

Расходы на производство и реализацию

Коды в таблицах проставляются произвольно. Теперь в номер счета надо внести код строки финансового плана (таблица 3).

Таблица 3 Там же

Сводная таблица

Преимущества данного варианта заключается в том, что бухгалтер будет заносить информацию в программу только один раз, а использоваться она будет и в финансовом, и в управленческом учете.

Кроме того, появляется возможность оперативно формировать отчеты по выполнению финансового плана. Они будут выводиться либо в самой программе, либо в Excel. Данная система позволит легче анализировать эффективность отдельных проектов в рамках основного производства, оценивать их себестоимость и финансовые результаты. Важно, что эти изменения не усложнят работу бухгалтера. В проводках будут использованы стандартные номера счетов, никаких дополнительных записей делать не требуется.

Заключение

В заключение курсовой работы мы можем сделать важные выводы.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Во главе центра ответственности должен стоять менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в это подразделение (сегмент), входящий в состав организации на правах структурных подразделений, но могут обладать и юридической самостоятельностью.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:

центры затрат;

центры доходов;

центры прибыли;

центры инвестиций.

В сегменте предприятия центре затрат руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями, несет минимальную ответственность за полученные результаты и отвечает в основном за производственные затраты. В центре затрат имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования, при этом объем производственной продукции, оказанных услуг, выполненных работ не учитывается. В то же время, например, начальник отдела снабжения несет ответственность за оценку и выбор поставщиков, качество поставляемых материально-сырьевых ресурсов.

Формирование центров затрат осуществляется на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей предприятия. Предприятие с централизованной организационной структурой, как исследуемое базовое предприятие санаторий «Тихий Дон», может быть представлено несколькими центрами затрат. Одним из них необходимо организовать эту группу маркетинговых исследований, другие уже существуют, например, библиотека. Основной задачей группы маркетинговых исследований, работающей на основе заранее спланированной сметы затрат, является получение максимально возможного результата при использовании выделенных им ресурсов. Задачей библиотеки предприятия является обеспечение художественной и производственной литературой максимального количества отдыхающих и своих сотрудников при использовании выделенных на эти цели средств. Руководителям центра затрат предоставлена возможность принимать самостоятельные решения об использовании выделенных ресурсов для достижения заданной цели, в то же время не разрешено самостоятельно определять цены и объем услуг. Так, группа маркетинга не может увеличить объем продажи путевок путем повышения цен, а библиотека не имеет права сокращать расходы путем уменьшения числа обслуживаемых читателей.

Центр доходов - это цент ответственности, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки. Он квалифицируется как центр доходов потому, что администрация организации принимает решения не возлагать на менеджера ответственность за затраты его подразделения.

Центр прибыли - это сегмент, руководитель которого одновременно отвечает как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объемов выпускаемой продукции (предоставления услуг) и цены.

При всех своих преимуществах центры прибыли не заинтересованы в реальном использовании выделенных им инвестиций. Этого недостатка лишены центры инвестиций, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств.

Информационное обслуживание в системе управленческого контроля предполагает:

идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкретного структурного подразделения;

персонализацию учетных документов;

составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результатах деятельности за отчетный период.

Помимо названных функций важнейшей задачей бухгалтерского управленческого учета является кулькулирование на базе выполнения расчетов в системе управленческого учета, где можно рассчитать различные альтернативные варианты решения задачи, выбрать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». М. Юристъ. 2011

2. Налоговый Кодекс РФ. М. Юристъ. 2011

3. Белова Е.Л. Управленческий учёт в информационной системе организации. М. Современная экономика и право. 2009

4. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. М. Омега-Л. 2007

5. Волкова О.Н. Управленческий учет. М. Инфра-М. 2009

6. Воронова Ю.Д., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии. М. Проспект. 2010

7. Головизина А.Т. Бухгалтерский управленческий учет. М. Инфра-М. 2009

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт. М. Юристъ. 2009

9. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М. Финансы и статистика. 2008

10. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М. Инфра-М. 2009

11. Кукукина И.Г. Управленческий учет. М. Финансы и статистика. 2009

12. Мазков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету. СПб. Альфа. 2010

13. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. М. КноРус. 2009

14. Никандрова Л.К, И.В. Гулина. Бухгалтерский управленческий учет. М. Логос. 2010

15. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М. Бератор-Пресс. 2009

16. Попова Л.В. Бухгалтерский управленческий учет. Нормативная база, тесты, понятийный аппарат. М. Дело и Сервис. 2009

17. Попова Л.В., Константинов В.А., Степанова Е.Ю. Управленческий учет и анализ с практическими примерами. М. Дело и Сервис. 2009

18. Рыбакова О.В. бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. М. Финансы и статистика. 2010

19. Черных И.Н. Бухгалтерский управленческий учет. М. Инфра-М. 2010

Размещено на Allbest.ru