Анализ учёта основных средств на предприятии МБУЗ "Манская ЦРБ"

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом с учетом их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных в соответствии со сроком полезного использования этих объектов. Основные средства в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в ПБУ 6/01, стоимостью менее 20000 руб. за ед. отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Контроль за их движением организован в системе забалансового учета.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Стоимость камеральных лесоустроительных работ относится на счет 97 и списывается равномерно в течении 10 лет ( срок действия лесоустроительного проекта). Стоимость лесных насаждений для заготовки древесины относится на счет 97. По мере заготовки и оприходования заготовленной древесины, указанная сумма списывается со счета 97 на себестоимость продукции.

Расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов отчетного периода.

Особенности в учетной политики для целей налогового учета:

Налоговый учет на МП «Городское лесное хозяйство», так же осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. В учетной политике организации представлен перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах:

-директор

-зам. директора по контролю за состоянием и пользованием леса

-гл. экономист

-главный бухгалтер

-бухгалтер 1 кат.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы учитываются методом начисления. Данный метод при учете расходов позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально с уплатой авансовых взносов до 28 числа каждого месяца. Уплата налога на добавленную стоимость производится в бюджет, а отчетности представляется в налоговые органы. Списание материальных расходов на затраты производится по средней себестоимости. Оценка готовой продукции на складе отражается по прямым затратам. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле остатков, в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях).

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта. Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб. отражаются в составе МПЗ и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Бухгалтерские документы позволяют контролировать правильность совершенных финансово-хозяйственных операций, вести текущий анализ хозяйственной деятельности, устанавливать причины тех или иных хозяйственных нарушений, т.е. документация выполняет контрольно-аналитические функции.

На исследуемом предприятии документы составляются как на бумажных, так и на машинных носителях информации с использованием программы Best, иногда 1С для счетов-фактур и накладных. Бумажные документы хранятся на стеллажах в бухгалтерии 1 год, после отправляются в архив. Общий срок хранения документов 5 лет.

МП «Городское лесное хозяйство» применяет типовые формы бухгалтерской отчетности, установленные Министерством финансов Российской Федерации: первичные документы (по учету основных средств, материальных запасов, денежных средств), учетные регистры, форма № 1 «бухгалтерский баланс»; форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «приложения к бухгалтерскому балансу»; форма № 6 «пояснительная записка». Наряду с типовыми формами бухгалтерской документации используются формы, разработанные самим предприятием: регистр налогового учета по распределению прямых расходов, регистр налогового учета «Заработной платы», прямые расходы по МП « Городское лесное хозяйство» за (налоговый учет), регистр налогового учета «Материальные расходы». (Приложения № 2,3). Самостоятельно разработанные организацией формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных учетных документов утверждены при формировании учетной политики согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 N 106н.



2.2 Характеристика заданного участка бухгалтерского учета и оценка системы внутреннего контроля

Оценка эффективности системы внутреннего контроля осуществляется с помощью тестов, пример которых применительно для основных средств приведен в таблице 1.

Таблица 1 Тест оценки внутреннего контроля основных средств в МП «Горлесхоз»

Содержание	Ответы
	Да	Нет	Примечания
1. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств	Х		Приказ №81-П от 17.09.2010г
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике	Х		Инвентаризация производится 1 раз в 3 года по состоянию на 01 ноября
3. Проведена инвентаризация в установленные сроки		Х
4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств	Х		На 01.10.2010 г.
5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете	Х
6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств	Х
7. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	Х
8. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств	Х
9. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	Х		Да. Наряду со специально разработанными.
10. Разработан ли график документооборота по учету основных средств		Х
11. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота		Х
12. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий	Х
13. Произведена ли классификация основных средств	Х
14. Разработан ли кодификатор основных средств	Х
15. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	Х		Форма по ОКУД 0306005
16. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета	Х		Да. При составлении годового баланса
17. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем	Х
18. Использует ли организация арендованные объекты основных средств		Х
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств	Х		Используется линейный способ.
20. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств	Х		Затраты списываются по фактическим расходам
21. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы		Х
22. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета основных средств в филиалах: проведение выборочных инвентаризаций; проверка первичных документов по филиалам; использует данные бухгалтерского баланса		Х Х Х

Оценивая качество внутреннего контроля установлено, что в тесте представлено 22 вопроса на 17 из которых получены положительные ответы, что составляет 73% (16/22*100) от необходимой величины качества внутреннего контроля. Сопоставим полученные результаты с помощью таблицы 2.

Таблица 2 Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов характеризующих уровень организации контроля, %	Оценка состояния внутреннего контроля
Менее 70	Низкий
От 70-90	Средний
Более 90	Высокий

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля исследуемой организации находится на среднем уровне, следовательно, аудитор не может доверять данной системе абсолютно.

2.3 Оценка аудиторского риска и расчет уровня существенНости

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить какие показатели финансовой отчетности проверять, а также использование выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня 5.

Причем аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- неотъемлемый риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения ошибок

Исходя из этого, оценка состояния среды контроля, оценка системы бухгалтерского учета, и оценка процедур контроля, соответственно равны 40%, 85% и 30% (таблицы 3, 4, 5).

Таблица 3 Оценка состояния среды контроля

Факторы	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Наличие службы внутреннего аудита:	0	Отсутствует
Наличие ревизионной комиссии	0	Отсутствует
Наличие службы внутреннего контроля	0	Отсутствует
Наличие отдела внутреннего аудита	0	Отсутствует
Наличие контрольно-ревизионной службы	0	Отсутствует
Наличие аудиторского комитета	0	Отсутствует
Наличие других служб (указать каких)	0	Отсутствует
2.Наличие службы безопасности	1	Отсутствует
3.Наличие инвентаризационной комиссии	1	Приказ №81-П от 17.09.2010г
4.Наличие отдела кадров (кадровой службы)	1	Отсутствует
5.Наличие Кодекса корпоративного поведения (деловой этики)	0	Отсутствует
6.Публикация бухгалтерской финансовой отчетности в СМИ	0	Отсутствует
7.Обязательная сертификация и лицензирование (если этого требует вид деятельности)	-	Не участвует в расчете риска
8.Соответствие вида деятельности в Уставе и отчетности организации	1	Устав МП «Горлесхоз» форма №1 и форма №2 за 2010 г.
9.Передача годовой бухгалтерской отчетности органам Гос. статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям	0	Отсутствует
10.Наличие утвержденной стратегии компании	0	Отсутствует
11.Наличие плана финансово - хозяйственной деятельности	0	Отсутствует
Оценка контрольной среды	4/10	40%

Таблица 4 Оценка системы бухгалтерского учета

Факторы	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Наличие утвержденных должностных инструкций сотрудников	1	Должностная инструкция
2.Наличие графика документооборота	0	-
3.Способ начисления амортизации по основным средствам	1	Учетная политика пункт
4.Условия представления отчетности	1	Учетная политика пункт
5.Определение сроков полезного использования объектов	1	Учетная политика пункт
6.Определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается	0	-
7.Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость	1	Учетная политика пункт
8.Способ (метод) оценки израсходованных МПЗ	1	Учетная политика пункт
9.Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов	1	Учетная политика пункт
10.Порядок образования резервов	1	Учетная политика пункт
11.Порядок определения выручки	1	Учетная политика пункт
12.Порядок списания расходов от обычных видов деятельности	1	Учетная политика пункт
13.Порядок определения доходов и списания расходов от прочих видов деятельности	1	Учетная политика пункт
Оценка системы бухгалтерского учета	11/13	85%



Таблица 5 Оценка процедур контроля

Процедуры контроля	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1	2	3
1.Проведение плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств	1	Учетная политика пункт
2.Внезапные (внеплановые) инвентаризации имущества организации и обязательств	0	-
3.Проведение обязательной ежегодной (полной) инвентаризации перед составлением годового баланса (не ранее 1 октября текущего года)	1	Учетная политика пункт
4. Наличие материалов инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств организации:
4.1. Основных средств	1	Приказ о проведении инвентаризации № 81-П от 17.09.10г.
4.2. Товарно-материальных ценностей	0	Акт инвентаризации
4.3. Денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах	0	Акт инвентаризации
4.4. Дебиторской задолженности	0	Акт инвентаризации
4.5. Кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетным фондами	0	Акт инвентаризации
4.5. Кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда	0	Акт инвентаризации
4.6 Кредиторской задолженности перед контрагентами	0	Акт инвентаризации
5.Дополнительные процедуры контроля: Наличие акта выездной налоговой проверки	0	-
Оценка процедур контроля	3/10	30%

Результаты тестирования аудируемого лица МП «Горлесхоз» необходимо охарактеризовать, используя количественную и качественную оценки. Данные приведены в таблице 6.

Таблица 6 Оценка системы внутреннего контроля

Элемент средств внутреннего контроля	Количественная оценка элемента по результатам тестирования	Качественная оценка
Оценка среды контроля	40%	Низкая
Оценка системы б/у	85%	Средняя
Оценка средств контроля в системе б/у	30%	Низкая

Объединив показатели оценки компонентов системы внутреннего контроля МП «Горлесхоз» можно оценить принимаемый риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, а так же произвести расчет аудиторского риска по мультипликативной модели. Что оформлено в таблице 7.

Таблица 7 Оценка аудиторского риска

Компоненты аудиторского риска	Оценка элемента СВК	Оценка компонентов аудиторского риска
1	2	3 = (100% - [2])
1. Неотъемлемый риск	40 %	60%
2. Риск необнаружения	85 %	15%
3. Риск средств контроля	30 %	70%
4. Итого аудиторский риск (1*2*3)	АР = НР х РСК х РН	10,2

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому аудиторский риск есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика значением которого является 5% 6. Это означает, что в 5 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

Оценив аудиторский риск, необходимо рассчитать уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В практике аудита применяются различные способы расчета приемлемого уровня существенности. При выборе способа аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, - базовые показатели бухгалтерской отчетности.

2.4 План и программа проведения аудита

основное средство учёт аудит

Разработка плана и программы аудиторской проверки, основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а так же результатах проведенных аналитических процедур. Общий план аудиторской проверки учета основных средств МП «Горлесхоз» представлен в таблице 8.

Таблица 8 Общий план аудиторской проверки учета основных средств

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1. Проверка наличия и сохранности ОС	01.03.-04.03	Шворина А.О.	Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта
2. Проверка движения ОС	07.03.-11.03.	Шворина А.О.
3.Проверка правильности начисления амортизации и порядка отображения ремонта ОС	14.03.-16.03	Шворина А.О.
4. Составление аудиторского заключения (или письменной информации)	17.03.-21.03	Шворина А.О.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы 5. Аудиторская программа оформлена в таблице 9.



Таблица 9 Программа аудиторской проверки учета основных средств

Перечень аудиторских мероприятий	Период проведения	Аудиторские процедуры	Способ проверки
1. Проверка наличия и сохранности основных средств
1.1 Проверка наличие и оформление договоров купли-продажи. Проверка создания комиссии по приемке основных средств и оформление ее результатов.	В течение года	Инспектирование	Приказы, распоряжения, Договоры, соглашения, доверенности
1.2 Проверка, оформления, правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи	ежеквартально	Подтверждение Инспектирование	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.3 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	ежеквартально	Подтверждение Инспектирование	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.4 Проверка правильности отнесения к объектам ОС	ежеквартально	Подтверждение Инспектирование	Учетная политика, инвентарные карточки, реестр
2. Проверка движения основных средств
2.1 Проверка операций по поступлению основных средств	ежеквартально	Подтверждение Инспектирование Пересчет	Акты приемки-передачи, счета-фактуры, сметы, договоры подряда, акт выполненных работ
2.2 Проверка фактического выбытия основных средств	ежеквартально	Подтверждение Инспектирование	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.3 Проверка перемещения основных средств	ежеквартально	Подтверждение Инспектирование	Приказы, накладная на внутреннее перемещение основных средств
3. Проверка правильности начисления амортизации
3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	Помесячно	Подтверждение Инспектирование Пересчет	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
4. Проверка порядка отображения ремонта, реконструкции частичной ликвидации основных средств
4.1 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	ежеквартально	Подтверждение Инспектирование Наблюдение	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
4.2 Проверка правильности первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	ежеквартально	Подтверждение Инспектирование	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации

2.5 Результаты аудиторской проверки

Согласно программе аудиторской проверки, сначала аудитор проверяет наличие и сохранность основных средств. Во-первых, необходимо проверить оформлены ли договоры купли-продажи основных средств. Для осуществления проверки запрашиваются договоры купли-продажи за 2010 год.

Таблица 10 Проверка наличия и оформления договоров на поставку основных средств МП «Горлесхоз»

Наименование поставщика	Наименование основного средства	Сумма (без НДС)	Наличие договора	Соответствие требованием оформления
МП «Сельскохозяйственное предприятие «АГРО»	Нежилое здание 24Г, площадью 89,2 кв.м., инв. № 1832	690 000 руб.	+	+

На следующем этапе работы проверяется создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и результаты ее работы. В МП «Горлесхоз» нет постоянно действующей комиссии по приемке основных средств. Согласно акту приема-передачи объекта недвижимости здание 24Г у продавца принял покупатель в лице директора МП «Горлесхоз» Кузнецовой Т.Е. Результаты проверки оформлены в таблице 11.



Таблица 11 Ведомость проверки состава комиссии и результатов ее работы МП «Горлесхоз»

Наименование основного средства	Состав комиссии	Дата и номер документа	Примечания
Нежилое здание 24Г, площадью 89,2 кв.м., инв. № 1832, лит. В	Кузнецова Т.Е.	06.12.2010	-

Результаты проверки оформления, правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи представлены в таблице 12.

Таблица 12 Ведомость проверки актов приемки-передачи по поступившим основным средствам МП «Горлесхоз»

Наименование основного средства	Дата и номер акта приеме-передачи	Соответствие требованиям оформления	Первоначальная стоимость (по документу)	Первоначальная стоимость (по данным аудитора)	Отклонение	Примечания
Нежилое здание 24Г, площадью 89,2 кв.м., инв. № 1832, лит. В	06.12.2010	+	690 000 руб.	705 000 руб.	15 000 руб.	При постановке на учет в стоимость включили гос.пошлину

Для оценки организации аналитического учета основных средств, аудитору представлены акты, инвентарные карты, регистры бухгалтерского учета. Результаты оценки оформлены в таблице 13.

Таблица 13 Организация аналитического учета МП «Горлсехоз»

Наименование ОС	Материально-ответственное лицо	Инвентарный номер по данным инвентарной карты	Инвентарный номер на объекте основных средств	Примечания
Здание цеха ширпотреба	Кузнецова Т.Е.	01000001	00000001
Пристройка к цеху ширпотреба	Кузнецова Т.Е.	0100012	00000013
Сушилка кирпичная	Кузнецова Т.Е.	0100013	00000014
Склад готовой продукции	Кузнецова Т.Е.	01000014	00000015
Благоустройство территории	Кузнецова Т.Е.	02000008	00000028
Наружное освещение	Кузнецова Т.Е.	02000009	00000029
Трактор ТТ-4М-04	Кузнецова Т.Е.	04000189	00000189
Компьютер Celeron 733	Кузнецова Т.Е.	07000200	00000201
Вагон-бытовка 3х4 м	Кузнецова Т.Е.	11000022	00000207
Станок ЦДК-5-3	Кузнецова Т.Е.	11000025	00000209
Станок ЦПА	Кузнецова Т.Е.	11000024	00000210
Кран козловой ККТ-5	Кузнецова Т.Е.	11000055	00000227
Навес	Кузнецова Т.Е.	11000056	00000228
Автомобиль УАЗ-266-04	Кузнецова Т.Е.	11000058	00000230
Автомобиль КРАЗ 250 грузовой лесовоз	Кузнецова Т.Е.	11000061	00000231
ККМ Орион-100К	Кузнецова Т.Е.	11000063	00000233
Принтер НР J1020	Кузнецова Т.Е.	11000064	0182-208	П/с < 20 000
Эл.кран-балка 5т.	Кузнецова Т.Е.	11000065	0182-236
Копировальный аппарат Sharp AR-153	Кузнецова Т.Е.	11000073	0182-244
Автомобиль 330810-1073-10-259-24-00-000	Кузнецова Т.Е.	11000074	0182-245
Заточной станок СЗТП-600Т	Кузнецова Т.Е.	11000078	0182-248
ККМ МИНИКА 1102.ЗК	Кузнецова Т.Е.	11000079	0182-249
ККМ Миника 1102.ЗК	Кузнецова Т.Е.	11000080	0182-250
Факс Panasonic KX-FC 962 RU-T	Кузнецова Т.Е.	11000081	0182-251	П/с < 20 000
Принтер/сканер/копир Canon i-SENSYS MF4108	Кузнецова Т.Е.	11000083	0182-253	П/с < 20 000
Компьютер в сборе (сист.блок, монитор, мышь, клавиат., сетв.фил)	Кузнецова Т.Е.	11000084	0182-254
Компьютер в сборе (Сист.блок TERRA)	Кузнецова Т.Е.	11000085	0182-255
Модуль АвтоГРАФ	Кузнецова Т.Е.	11000086	0182-256
Пожарная сигнализация	Кузнецова Т.Е.	11000089	0182-258
Машина трелев.чокерная с толкателем Т-147-02	Кузнецова Т.Е.	11000090	0182-259
Узел учета тепловой энергии	Кузнецова Т.Е.	11000091	0182-260
Дорога за КПП-4	Кузнецова Т.Е.	01000001	00000003
Гараж на кордоне	Кузнецова Т.Е.	01000002	00000004
Сарай на кордоне	Кузнецова Т.Е.	01000003	00000005
Баня	Кузнецова Т.Е.	01000004	00000006
Нежилые помещения админ. здания	Кузнецова Т.Е.	01000005	00000007
А/дорога за КПП-4	Кузнецова Т.Е.	01000006	00000010
Водопровод	Кузнецова Т.Е.	01000007	00000011
Жилой дом (квартира №1)	Кузнецова Т.Е.	01000008	00000012
Жилой дом (квартира №2)	Кузнецова Т.Е.	01000009	00000012
Нежилое здание (гараж)	Кузнецова Т.Е.	01000010	00000014
Благоустройство родника «Серебряный»	Кузнецова Т.Е.	01000012	00000016
Телефонная линия (лесной кордон)	Кузнецова Т.Е.	01000013	00000019
А/дорога за КПП-3	Кузнецова Т.Е.	01000014	00000022
Забор	Кузнецова Т.Е.	01000015	00000024
Благоустройство	Кузнецова Т.Е.	01000016	00000025
Навес	Кузнецова Т.Е.	01000017	00000026
Благоустройство территории	Кузнецова Т.Е.	01000018	00000027
Благоустройство	Кузнецова Т.Е.	01000019	00000028
Наружное освещение	Кузнецова Т.Е.	01000020	00000029
Дорога за КПП-4	Кузнецова Т.Е.	01000021	00000030
Дорога за КПП-4	Кузнецова Т.Е.	01000022	00000031
Дорога	Кузнецова Т.Е.	01000023	00000032
Забор штакетный	Кузнецова Т.Е.	01000024	00000033
ЛЭП-6 квт.	Кузнецова Т.Е.	01000025	00000071
Дом передвижной 8,5х2,6 м	Кузнецова Т.Е.	01000027	00000187
Вагон-бытовка 3,5х6,0 м	Кузнецова Т.Е.	01000028	00000207
Нежилое здание (склад)	Кузнецова Т.Е.	01000029	00000223
Нежилое здание (здание цеха)	Кузнецова Т.Е.	01000030	00000224
Нежилое здание 24Г	Кузнецова Т.Е.	01000032	00000256

В ходе данной проверки аудитор дает удовлетворительную оценку организации аналитического учета, так как ошибки, которые могут привести к хищению, неправильному исчислению амортизации, необоснованным потерям при ремонте основных средств не превышают допустимый уровень существенности.

При просмотре реестра документов за 2010 год, внимание привлекли несколько объектов основных средств: Принтер НР J1020, Факс Panasonic KX-FC 962 RU-T, Принтер/сканер/копир Canon i-SENSYS MF4108 - первоначальная стоимость каждого из этих объектов < 20 000 руб. (с 2011 г. 40 000 руб.), что согласно п. 5 ПБУ 6/01 классифицирует их как МПЗ и в связи с этим затраты по их приобретению должны быть списаны на себестоимость произведенной продукции в полном объеме единовременно.

Следующим этапом аудиторской проверки согласно плану является проверка учета движения основных средств. Сначала необходимо осуществить проверку операций по приобретению основных средств. Результаты оформим в таблице 14.

Таблица 14 Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению основных средств МП «Горлесхоз»

По данным предприятия	По данным аудитора	Сумма по данным предприятия	Сумма по данным аудитора	Примечания
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1. Приобретение нежилого здания 24Г, площадью 89,2 м2, инв. № 1832, лит.В
08	60	08	60	705 000	690 000	Поступило основное средство
		08	60		15 000	В стоимость ОС вкл. госпошлина
01	08	01	08	705 000	705 000	Принятие объекта на баланс предприятия

Операций по продаже основных средств и их внутреннему перемещению в проверяемый период не зафиксировано. При аудиторской проверке операций по внутреннему перемещению основных средств пристальное внимание обращают на оформление накладной на внутренне перемещение, где обязательно приведен перечень передаваемых основных средств с указанием первоначальной стоимости.

Далее проверяется правильность ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли амортизация с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. Необходимо проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ. Ведомость проверки оформлена в виде таблицы 15.



Таблица 15 Проверка правильности начисления амортизации МП «Горлесхоз»

Содержание	Согласно нормативной базе	По данным МП «Горлесхоз»
Начисление амортизации	Ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы. (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. в редакции 27.11.2006 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств») Срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету ( п. 59 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по учету основных средств»)
	Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. в редакции 27.11.2006 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»)
	Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 (40000 с 2011 г). Стоимость меньше 20000 включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. (Статья 256 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 в редакции от 27.12.2009 года)	Выявлено начисление амортизации объектов основных средств стоимостью ниже 20000.
	Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (ПБУ 6/01)

Далее необходимо было бы проверить порядок отражения в учете ремонтов основных средств, однако для осуществления проверки не была представлена необходимая информация. В проверяемом периоде достройка, дооборудование объектов, а так же реконструкция или частичная ликвидация не производилась.



2.6 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата;

3) сведения об аудируемом лице;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе;

5) перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводится аудит;

6) сведения о работе выполненной аудиторской организацией;

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности;

8) указания даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать содержание аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными (правилами) стандартами аудиторской деятельности, либо в соответствии с иными документами.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, при этом аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее, чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности"

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

- на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

- он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

В данной ситуации невозможно формирование аудиторского заключения, так как для формирования достоверного мнения необходима проверка всей бухгалтерской отчетности. Однако директор по результатам проведенной проверки учета основных средств получает письменную информацию.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемая Татьяна Евгеньевна!

В соответствии с договором № 223 от 28.02.2011г. мною с 01.03.2011 г. по 20.03.2011г. был проведен аудит основных средств и соответствие совершаемых операций действующему законодательству в МП ЗАТО г. Железногорск «Городское лесное хозяйство» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010г.

Лицо, осуществлявшее аудит: аудитор Шворина Анна Олеговна, Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е001987.

Проверяемый экономический субъект: Муниципальное предприятие, ЗАТО г. Железногорск «Городское лесное хозяйство». Должностные лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер - Рябинина Надежда Эдгаровна, руководитель организации: директор - Кузнецова Татьяна Евгеньевна.

По результатам плана аудита была определена оценка внутреннего контроля, которая составила 73% , что соответствует средней оценке состояния внутреннего контроля. Основным способом получения аудиторских доказательств выявленных недостатков служила проверка бухгалтерских документов. Аудиторская выборка проверяемой документации не производилась, то есть проверялась сплошным методом. При разработке общего плана аудита был определен уровень существенности по данным финансовой отчетности. Его величина составила 3907,1 тыс.руб., а уровень существенности для операций с основными средствами составил 872 тыс.руб.

По результатам проверки выявлены следующие недостатки:

· В нарушении статьи 256 Налогового кодекса РФ - амортизируется имущество стоимостью менее 20000 рублей за единицу.

Для устранения вышеперечисленных нарушений необходимо:

1. Главному бухгалтеру сделать исправительные записи и предоставить в налоговую инспекцию уточненные данные по налогу на прибыль организации и налогу на имущество.

2. Организовать отлаженную работу с подразделениями организации, с целью своевременной передачи документов в бухгалтерию.

3. Разработать график документооборота по движению основных средств.

Предлагаемые мероприятия будут способствовать повышению качества обработки информации и уменьшению риска возникновения возможных ошибок.

Аудитор А.О. Шворина

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Б94 Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с. ISBN 5-238-00226-2

2. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2002.

3. Костюк, Г.И. статья: Аудиторская проверка основных средств [Электронный источник]

4. Грачев, А.Ю. статья: Аудит учета основных средств / журнал «В курсе правового дела» / №12 июнь 2006 г. [Электронный источник]

5. Подольский, В.И. Аудит: учеб. - 4-е изд., перераб. и доп. / В.И. Подольский [и др.]; под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 744с.

6. Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля организации / Ю. Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 9. - С. 56-60.

7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции от 24.12.2010 N 186н) [Электронный источник]

8. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, Об утверждении методических указаний по учету основных средств [Электронный источник]

9. Постановление от 23.09.2002 г. N 696 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.01.2011 N 30) [Электронный источник]

Приложение 1

Тест внутреннего контроля

Таблица 1

Содержание	Ответы
	Да	Нет	Примечания
1. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике
3. Проведена инвентаризация в установленные сроки
4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств
5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете
6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств
7. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации
8. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств
9. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов
10. Разработан ли график документооборота по учету основных средств
11. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота
12. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий
13. Произведена ли классификация основных средств
14. Разработан ли кодификатор основных средств
15. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе
16. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета
17. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем
18. Использует ли организация арендованные объекты основных средств
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств
20. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств
21. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы
22. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета основных средств в филиалах: проведение выборочных инвентаризаций; проверка первичных документов по филиалам; использует данные бухгалтерского баланса



Приложение 2

Проверка соответствия показателей отчетных форм по основным средствам

Таблица 2

№ формы	Показатель	Сумма	№ формы	Показатель	Сумма	Отклонение
						Сумма	%
			5 5	Первоначальная стоимость основных средств на начало года и конец года Амортизация основных средств на начало года и конец года
1	Остаточная стоимость основных средств на начало и конец года			Остаточная стоимость основных средств на начало года
1	Земельные участки и объекты природопользования На начало и конец года		5	Земельные участки и объекты природопользования на начало и конец года
1	Земельные участки и объекты природопользования на конец года		5	Земельные участки и объекты природопользования на конец года



Приложение 3

Сверка показателей отчетности (ф.№5) по разделу основных средств с Главной книгой

Таблица 3

№ формы	Наименование строки	Сумма	Шифр счета	Наименование счета	Сумма	Отклонение
						Сумма	%
5	Итого основных средств на начало года		01	Сальдо счета на 01.01 отчетного года
5	Итого основных средств на конец года		01	Сальдо счета на 31.12 отчетного года
5	Износ основных средств на начало года		02	Сальдо счета на 01.01 отчетного года
5	Износ основных средств на конец года		02	Сальдо счета на 31.12 отчетного года
5	Поступило (введено) основных средств		01	Сумма оборотов по дебету счета за отчетный период
5	Выбыло основных средств		01	Сумма кредитовых оборотов по кредиту счета за отчетный год

Размещено на Allbest.ru