Аудиторська перевірка малоцінних і швидкозношуваних предметів

У описах на матеріальні цінності, передані в переробку іншій організації, вказуються найменування організації - переробника, найменування цінностей, кількість, фактична вартість за даними обліку, дата передачі цінностей в переробку, номери і дати документів.

Дані інвентаризаційних описів використовуються для складання порівняльних відомостей, в яких фактичні дані описів зіставляються з обліковими даними. У порівняльну відомість заносяться дані тільки про ті матеріальні цінності, по яких виявлені відхилення від облікових даних. Її підписують всі члени інвентаризаційної комісії і працівник бухгалтерії, що її склав. Матеріально відповідальна особа робить на відомості наступний запис: "З інвентаризацією погодження". Відмова в підписі підтверджується спеціальним написом і підписом всіх членів інвентаризаційної комісії. При виявленні нестач або надлишків матеріально відповідальна особа повинна дати відповідні пояснення. Комісія встановлює характер, причини, винуватців виявлених розбіжностей або псування матеріалів і дає висновок про порядок регулювання різниць і відшкодування втрат.

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей повинна, як правило, проводитись в порядку розташування цінностей в даному приміщенні. При зберіганні цінностей в різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно по місцях зберігання. Після перевірки цінностей вхід в приміщення не допускається (наприклад, шляхом опломбування) і комісія переходить для роботи в наступне приміщення.

Аудитор повинен перевірити і оцінити результати інвентаризації саме по цих відомостях, а потім провести аналіз даних що в них містяться. При виявленні відхилень фіксуються зауваження і неточності, які повинні бути виправлені.

Після з'ясування всіх обставин виникнення недостач або псування матеріалів керівник організації ухвалює рішення про порядок їх списання, яке оформляється розпорядженням.

При цьому матеріальна відповідальність за незабезпечення збереження цінностей лягає на винну особу, якщо таку було встановлено, або на матеріально відповідальну особу. І, як правило, сума недостачі стягується з заробітної плати.

Недостачі цінностей понад норми і втрати від псування цінностей при відсутності конкретних винуватців списуються на витрати виробництва або на зменшення фінансування.

Нестача МШП, що перебувають на складі, виявлена під час інвентаризації, відображається у такий спосіб: Д-т 947, К-т 22, віднесена на витрати поточного періоду сума ПДВ на вартість МШП, яких бракує, - Д-т 949, К-т 641; віднесені на фінансовий результат (недостача МШП: Д-т 791, К-т 947; віднесена сума недостачі МШП на конкретну особу: Д-т 375, К-т 716) й одночасно Д-т 716, К-т 641 на суму ПДВ, пов'язану з відшкодуванням винною особою.

Сума недостачі погашена винною особою через:

- утримання (за заявою) із заробітної плати: Д-т 661, К-т 375;

- внесення грошових коштів до каси підприємства: Д-т 301, К-т 375.

Аналітичний облік нестач, розкрадання і псування ведуть у відомості по матеріально відповідальних особах. На кожну особу і вид матеріальних цінностей, по яким виявлені недостачі, відводиться окремий рядок.

Заключним етапом перевірки є контроль ведення обліку матеріальних цінностей. Ці дані перевіряються за даними журналів і Головної книги.

Аналіз використання матеріальних ресурсів передбачає отримання даних по відповідності запасів встановленим нормам, витраті матеріалів на 1 грн. виготовленої продукції та ін.

Типові помилки під час здійснення операцій з матеріальними цінностями можуть бути такі:

- незадовільна організація складського господарства та зберігання цінностей;

- невиконання завдань щодо заготівлі матеріалів;

- придбання непотрібних матеріалів, наявність на складі матеріалів, що псуються;

- завищення собівартості заготовлених матеріалів;

- порушення правил приймання вантажів, неправильне визначення та оформлення нестачі;

- неповне оприбуткування запасів, що надійшли;

- необґрунтовані претензії до постачальників;

- нераціональне витрачання матеріалів на виробництво, порушення норм та лімітів відпуску;

- відпуск дефіцитних товарів під виглядом надлишкових на сторону;

- порушення порядку проведення інвентаризації;

- нестача, надлишок, присвоєння матеріальних цінностей;

- помилки та підробки в документах;

- підміна нових матеріалів старими;

- відпуск цінностей за заниженими цінами;

- незадовільне ведення бухгалтерського обліку;

- помилки у визначенні сум уцінок, дооцінок запасів та їх відображення в обліку.

Типові недоліки в проведенні інвентаризації:

- порушення строків проведення інвентаризації;

- нерівномірний їх розподіл за календарними періодами;

- порушення принципу раптовості;

- неякісне проведення інвентаризації, а саме:

- недотримання правил перевірки вимірювальних пристроїв перед початком інвентаризації;

- включення в опис насправді неперевірених залишків цінностей;

- відпуск та приймання матеріалів під час проведення інвентаризації без спеціальних позначок у первинних документах;

- недотримання правил перевірки цін в описах;

- недбале оформлення документів, а саме:

- відсутність прізвищ, ім'я та по-батькові матеріально відповідальних осіб та членів комісії на інвентаризаційному описі та порівняльній відомості;

- відсутність дати проведення інвентаризації, відсутність порівняльної відомості;

- відсутність загальних підсумків кількості та суми за описом;

- недостатньо інформації про вид матеріальних цінностей, сорт;

- несвоєчасне оформлення та визначення результатів інвентаризації та їх відображення в обліку, особливо в пересортуванні;

- проведення інвентаризації некомпетентними в її проведенні особами.

Як шляхи раціоналізації обліку МШП можна запропонувати: використання ПК; застосування найбільш ефективних методів обліку і оцінки цінностей, організації руху МШП на складах і списання їх на витрати.

Размещено на Allbest.ru