В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета, Инструкции по применению плана счетов. Предприятие не выделяет НДС по реализованным работам, услугам (нет проводки 46 - 68).

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.

Заключение

аудиторская проверка выручка

Таким образом, финансовый результат представляет собой прибыль или убыток, для определения правильности ведения бухгалтерского учета и финансового результата необходим аудит выручки от продаж. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете должен выявляться и отражаться ежемесячно.

Конечный финансовый результат - это чистая прибыль или чистый убыток, которые определяются как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата ОАО «Новосибирское карьероуправления» использует счет 99 «Прибыли и убытки». К нему рабочим планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

- 99-1 «Прибыли и убытки» (аналитические счета представлены в таблице 2.3);

- 99-2 «Условный расход по налогу на прибыль»;

- 99-2-1 «Условный расход»;

- 99-2-2 «Реформация баланса»;

- 99-3 «Постоянное налоговое обязательство»;

- 99-3-1 «Постоянное налоговое обязательство»;

- 99-3-2 «Постоянный налоговый актив»;

- 99-3-3 «Реформация баланса».

Проверка равенств в ОАО «Новосибирское карьероуправление» показала, что все равенства соблюдаются, а значит, данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности отражены в отчетности в соответствии с данными бухгалтерского учета.

В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

С целью снижения риска необнаружения в ходе проведения аудиторской проверки (выявления возможных рисков налогоплательщиков по НДС), а также для выявления нетипичных операций, неоднозначных ситуаций, показателей, коэффициентов и тенденций, которые могут свидетельствовать о возможном неправомерном снижении НДС, предлагается использовать методику предварительного анализа и оценки налоговых рисков по НДС, которая представляет собой комплекс унифицированных аналитических процедур, позволяющих выявлять искажения бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности в части отражения НДС.

Список использованной литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012)»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012)

3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и сервис, 2011. - 464 с.

8. Аудит Монтгомери/Ф. Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. Орейли, пер. с англ. под редакцией Я. В, Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010 год. - с. 146.

9. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2009.

10. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. М.: Аудит, 2008. - 432 с.

11. Базанова С.А. Особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль малыми предприятиями // Институт налогоплательщика. - 2011. - № 10.

12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4 изд., перераб. и доп. М.: ФИЛИНЪ, 2012. - 528 с.

13. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер. 2012. - 240 с.: ил. - (Серия «Краткий курс»).

14. Воробьева Г.В. Налогообложение прибыли - особенности списания затрат // Бухучет и налоговое планирование. - 2010. - №2.

15. Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления М.: Международная школа управления “Интенсив” РАГС, Издательство “ДИС”, 2009. - 544 с.

16. Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. - 2011. - № 12.

17. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации: операционные. внереализационные. чрезвычайные. - М.: МЦФЭР. 2011. - 272 с.

18. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2010. - с. 127

19. Донцова Л.В.. Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и Сервис. 2010.

20. Дорош Н.И. Аудит: теория и практика. К.: Знание, 2009. 495 с.

21. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд.. перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2009. - 352. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

22. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту 2-е изд. М.: ИНФРА, 2006.

23. Киперман Я.Д. Налогообложение прибыли предприятий и организаций // Налоги и налоговое планирование. - 2011. № 5.

24. Международные стандарты аудита, предоставление уверенности и этики / Пер. с англ. ООО ИАМЦ АУ «СТАТУС», 2010. 1172 с.

25. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма “Контакт”, 2010. - с. 111

26. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG Аудиторская фирма «Контакт», 2010. - 496 с.

27. Сурнина Е.С., Пожарицкая И.М. Аудит в зарубежных странах: Учебн. пособие. Симферополь: ВД «АРИАЛ», 2011. 308 с.

Приложение 1

Карта возможных рисков налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость

Риск	Фактор риска	Рекомендация для минимизации риска
Риски 1-го этапа
Риск неправомерного применения освобождения от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ	1. Осуществление деятельности, не освобожденной от обложения НДС. 2. Осуществление деятельности, освобожденной от обложения НДС, без наличия лицензии (в случае когда наличие лицензии является необходимым условием для применения льготы)	Проверка соблюдения условий, дающих право на применение льготы согласно ст. 149 НК РФ
Риски 2-го этапа
Риск неправильного определения налоговой базы	1. Определение налоговой базы с нарушением прямых норм налогового законодательства. 2. Определение налоговой базы способом, отличным от способа, рекомендуемого налоговыми органами (риск актуален, когда в налоговом законодательстве отсутствует прямой механизм определения налоговой базы)	Четкое следование налоговому законодательству. При возникновении спорной ситуации получить официальное разъяснение контролирующих органов, так как согласно ст. 111 НК РФ такие разъяснения являются обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового правонарушения
Риск несвоевременного определения налоговой базы	1. Нарушение момента определения налоговой базы при получении оплаты, частичной оплаты. 2. Нарушение момента определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления	Определять налоговую базу согласно ст. 167 НК РФ
Риск неправильного применения налоговой ставки (18, 10, 0%)	1. Применение ставки НДС 0% при неподтвержденном экспорте. 2. Применение прямой ставки (18 или 10%) при получении авансов	Определять налоговые ставки согласно ст. ст. 164, 165 НК РФ
Риск неуплаты налога	При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) налог не исчисляется	Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) является объектом налогообложения согласно ст. ст. 39, 146 НК РФ
Риски 3-го этапа
Риск отражения в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов	Доля вычетов от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо больше 89%	Контролировать сумму налоговых вычетов и правомерность их применения. В налоговом законодательстве предельной суммы вычетов не установлено, главное, чтобы налогоплательщик имел право их использовать на основании ст. ст. 170, 171, 172 НК РФ
Риск расхождения величины выручки в налоговой декларации и отчете о прибылях и убытках (форма N 2)	Ошибка при определении выручки в налоговом или бухгалтерском учете	Проверять сопоставимость налогового и бухгалтерского учета, при выявлении различий установить их причину
Риск отклонения налоговой нагрузки от среднестатистического показателя по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли	Налоговая нагрузка ниже среднестатистического показателя	Выявить причины низкого значения, установить реальность показателя или факт его искусственного занижения

Приложение 2

Содержание и алгоритм выполнения аналитической процедуры контроля НДС

----T------------------------------T--------------------------------------¬

¦ N ¦ Содержание ¦ Формула расчета ¦

¦п/п¦ ¦ ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 1 ¦Выручка по одноименной строке ¦N = П , ¦

¦ ¦отчета о прибылях и убытках ¦ 1 ¦

¦ ¦ ¦где N - выручка за отчетный период; ¦

¦ ¦ ¦П - показатель налоговой нагрузки ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 2 ¦Суммируются налоговые базы по ¦ m ¦

¦ ¦декларациям по НДС за ¦SUM НОБ = П SUM, ¦

¦ ¦проверяемый период ¦i=1 i 2 ¦

¦ ¦(разд. 3, стр. 010 и 020) ¦ ¦

¦ ¦ ¦где m - число налоговых периодов в ¦

¦ ¦ ¦проверяемом отчетном периоде для ¦

¦ ¦ ¦целей составления бухгалтерской ¦

¦ ¦ ¦отчетности; ¦

¦ ¦ ¦НОБ - налоговая база по НДС ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 3 ¦Сравнить П и П ¦П < П , ¦

¦ ¦ 1 2 ¦ 1 2 ¦

¦ ¦ ¦переход к процедуре 4 ¦

¦ ¦ +--------------------------------------+

¦ ¦ ¦П > П , ¦

¦ ¦ ¦ 1 2 ¦

¦ ¦ ¦переход к процедуре 5 ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 4 ¦Проанализировать причины того, что налоговая база по реализации для ¦

¦ ¦целей налогообложения превышает выручку для целей бухгалтерского ¦

¦ ¦учета ¦

+---+---------------------------------------------------------------------+

¦ 5 ¦Проанализировать причины того, что налоговая база по реализации для ¦

¦ ¦целей налогообложения меньше выручки для целей бухгалтерского учета ¦

+---+------------------------------T--------------------------------------+

¦ 6 ¦Суммируются налоговые базы по ¦ m ¦

¦ ¦декларациям по НДС за ¦SUM СМР = П , ¦

¦ ¦проверяемый период ¦i=1 i 3 ¦

¦ ¦(разд. 3, стр. 060 «Выполнение¦ ¦

¦ ¦строительно-монтажных работ ¦где СМР - стоимость строительно- ¦

¦ ¦для собственного потребления»)¦монтажных работ для собственного ¦

¦ ¦ ¦потребления ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 7 ¦Определить сумму затрат за ¦ЗТР = П , ¦

¦ ¦проверяемый отчетный период на¦ кап 4 ¦

¦ ¦осуществление капитальных ¦где ЗТР - сумма затрат на ¦

¦ ¦вложений по данным пояснения к¦ кап ¦

¦ ¦бухгалтерской отчетности ¦капитальные вложения ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 8 ¦Сравнить П и П ¦П < П , ¦

¦ ¦ 3 4 ¦ 3 4 ¦

¦ ¦ ¦переход к процедуре 9 ¦

¦ ¦ +--------------------------------------+

¦ ¦ ¦П > П , ¦

¦ ¦ ¦ 3 4 ¦

¦ ¦ ¦переход к процедуре 10 ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 9 ¦Проанализировать причины того, что налоговые базы по СМР по НДС ¦

¦ ¦меньше суммы затрат на осуществление капитальных вложений (НДС ¦

¦ ¦облагаются СМР, выполненные только хозяйственным способом) ¦

+---+---------------------------------------------------------------------+

¦ 10¦Проанализировать причины того, что налоговые базы по СМР по НДС ¦

¦ ¦больше суммы затрат на осуществление капитальных вложений ¦

+---+------------------------------T--------------------------------------+

¦ 11¦Сумма затрат за проверяемый ¦ЗТР = П , ¦

¦ ¦отчетный период, отраженная в ¦ мат 5 ¦

¦ ¦пояснениях к бухгалтерской ¦где ЗТР - сумма затрат за ¦

¦ ¦отчетности, скорректированная ¦ мат ¦

¦ ¦на разницу сальдо на конец и ¦проверяемый отчетный период ¦

¦ ¦начало года по счетам учета ¦ ¦

¦ ¦запасов: 10, 20 и 43 ¦ ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 12¦Суммируются суммы налога, ¦ m ¦

¦ ¦предъявленные к вычету по ¦SUM ВЫЧ = П , ¦

¦ ¦стр. 130 разд. 3 за вычетом ¦i=1 i 6 ¦

¦ ¦показателей по ¦ ¦

¦ ¦стр. 140 разд. 3 декларации по¦где ВЫЧ - сумма вычетов по НДС ¦

¦ ¦НДС ¦ i ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 13¦Сравнить П и П ¦П > П , ¦

¦ ¦ 5 6 ¦ 5 6 ¦

¦ ¦ ¦переход к процедуре 14 ¦

¦ ¦ +--------------------------------------+

¦ ¦ ¦П < П , ¦

¦ ¦ ¦ 5 6 ¦

¦ ¦ ¦переход к процедуре 15 ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 14¦Проанализировать, почему сумма НДС от стоимости материалов превышает ¦

¦ ¦сумму заявленных организацией-налогоплательщиком вычетов ¦

+---+---------------------------------------------------------------------+

¦ 15¦Проанализировать, является ли объяснимой разница между общей суммой ¦

¦ ¦вычетов, заявленных в декларации по НДС, и величиной вычетов по ¦

¦ ¦материалам ¦

+---+------------------------------T--------------------------------------+

¦ 16¦Определить налоговую нагрузку ¦ N ¦

¦ ¦ ¦П = ----------, ¦

¦ ¦ ¦ 7 kn ¦

¦ ¦ ¦ SUM СНИУБ ¦

¦ ¦ ¦ i=1 i ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦где СНИУБ - сумма, исчисленная к ¦

¦ ¦ ¦ i ¦

¦ ¦ ¦уплате в бюджет по каждому налогу, ¦

¦ ¦ ¦уплачиваемому организацией- ¦

¦ ¦ ¦налогоплательщиком; ¦

¦ ¦ ¦kn - количество налогов, уплачиваемых ¦

¦ ¦ ¦организацией ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 17¦Сравнить П с показателем налоговой нагрузки по видам экономической ¦

¦ ¦ 7 ¦

¦ ¦деятельности, представленным в Приложении 3 к Приказу ФНС России от ¦

¦ ¦30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (П ) ¦

¦ ¦ 7норм ¦

+---+---------------------------------------------------------------------+

¦ 18¦Рассчитать показатель налоговой нагрузки П за период, ¦

¦ ¦ 7 ¦

¦ ¦предшествующий отчетному, и период, предшествующий предыдущему ¦

¦ ¦отчетному периоду, и исследовать динамику их изменения по сравнению с¦

¦ ¦показателем налоговой нагрузки за отчетный период ¦

+---+------------------------------T--------------------------------------+

¦ 19¦Рассчитать долю налоговых ¦ ОСПВ ¦

¦ ¦вычетов, заявленных в ¦ ндс ¦

¦ ¦налоговых декларациях по НДС ¦П = -------, ¦

¦ ¦от суммы начисленного с ¦ 8 ОСНН ¦

¦ ¦налоговой базы налога за ¦ ндс ¦

¦ ¦налоговые периоды, входящие в ¦ ¦

¦ ¦состав отчетного периода для ¦где ОСПВ - общая сумма НДС, ¦

¦ ¦целей составления ¦ ндс ¦

¦ ¦бухгалтерской отчетности ¦подлежащая вычету; ¦

¦ ¦ ¦ОСНН - общая сумма НДС, ¦

¦ ¦ ¦ ндс ¦

¦ ¦ ¦исчисленная с учетом восстановленных ¦

¦ ¦ ¦сумм налога ¦

+---+------------------------------+--------------------------------------+

¦ 20¦Сравнить доли налоговых вычетов по НДС с нормативным значением, ¦

¦ ¦составляющим 89% за период 12 мес., установленным в Приложении 3 к ¦

¦ ¦Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (П ) [2] ¦

¦ ¦ 8норм ¦

+---+---------------------------------------------------------------------+

¦ 21¦Рассчитать показатель доли налоговых вычетов П за период, ¦

¦ ¦ 8 ¦

¦ ¦предшествующий отчетному, и период, предшествующий предыдущему ¦

¦ ¦отчетному периоду; исследовать динамику их изменения по сравнению с ¦

¦ ¦показателем доли налоговых вычетов за отчетный период ¦

L---+----------------------------------------------------------------------

Размещено на Allbest.ru