Учет и анализ дебиторской задолженности на предприятии
Особенности бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности на примере филиала ОАО "Татэнергосбыт" - КГО. Меры по улучшению управления дебиторской задолженностью. Кредитная политика как фактор повышения эффективности деятельности предприятия.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.02.2013 |
| Размер файла | 256,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Аналитику необходимо знать реальность (правдивость) и правильность оформления дебиторской задолженности, правильность определения вероятности возврата этой задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лег. Например, для расчета взяты данные за 5 лет, которые составили: 1; 2,5; 3; 5; 8%. Средний процент невозврата дебиторской задолженности за пять лет ранен 3,9. Однако нельзя его распространять на изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, а они таковы, что видна явная тенденция роста процента невозврата. Поэтому целесообразно изучать:
какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников, этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности; будет ли влиять неплатеж одним главных должников на финансовое положение предприятия:
каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
какая доля векселей и дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции [11, c.371].
Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством дебиторской задолженности понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.
Целесообразно составить аналитическую таблицу, характеризующую возраст дебиторской задолженности.
В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы дней просрочки. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных должников. Обобщенным показателем возраста задолженности является оборачиваемость. Рассчитывается фактическая оборачиваемость и ожидаемая на основании условий договоров.
Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства, т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость. Она рассчитывается как отношение объема отгрузки по отпускным ценам и средней дебиторской задолженности, т.е. по формуле [10, c.214]:
Кд = Г / Зд; (2)
где Г - отгрузка продукции,
Зд - средняя дебиторская задолженность.
Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за изучаемый период.
Оборачиваемость дебиторской задолженности может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата, рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости, или по формуле [18, c.352]:
Од = Зд. к*Д / Г (3)
где Зд. к - сумма задолженности на конец периода,
Д - длительность периода;
Г - объем отгрузки.
Поскольку в данном расчете задолженность берется по состоянию на конец периода, то результат фокусируется на самых последних данных.
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются за ряд периодов со средними по отрасли, с условиями договоров. Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть следствием:
1) плохой работы по возврату задолженности;
2) затруднения в получении этих сумм, несмотря на хорошую работу ответственных лиц.
Первая причина может быть устранена вмешательством администрации. Две другие связаны с качеством и ликвидностью дебиторской задолженности.
Таким образом, при анализе дебиторской задолженности, прежде всего, рассматривается ее состав и структура, их динамика. После общего ознакомления с составом и структурой необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной ее стоимости, влияния на финансовые результат предприятия. Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.
От качества источников информации зависит достоверность результатов анализа, поэтому используемые показатели и данные по дебиторской задолженности должны подвергаться всесторонней критической оценке.
2. Учет и анализ дебиторской задолженности в филиале ОАО "Татэнергосбыт" - КГО
2.1 Общая характеристика изучаемого предприятия
Открытое акционерное общество "Татэнергосбыт" было создано в результате реорганизации ОАО "Татэнерго" в форме выделения в соответствии с решением внеочередного общего собрания акционеров ОАО "Татэнерго" и является правопреемником ОАО "Татэнерго" по разделительному балансу (протокол от "21" ноября 2008 г.). Единственным акционером Общества является ОАО "Татэнерго".
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество "Татэнергосбыт", а сокращенное наименование - ОАО "Татэнергосбыт". Казанское городское отделение является обособленным подразделением (филиалом) ОАО "Татэнергосбыт" без права юридического лица, имеет незаконченный баланс, входящий в консолидированный баланс ОАО "Татэнергосбыт", расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штампы и бланки со своим наименованием, товарный знак, эмблему и другие реквизиты.
В своей деятельности предприятие "Татэнергосбыт" руководствуется законодательством Российской Федерации, Трудовым Кодексом РФ, вступившим в силу 01.02.2002г., законодательством Республики Татарстан и Уставом ОАО "Татэнергосбыт". Оно создано без ограничения срока его деятельности.
Предприятие Казанское городское отделение от имени юридического лица ОАО "Татэнергосбыт" вправе приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.
Место нахождения ОАО "Татэнергосбыт" и его почтовый адрес совпадают: 420126, Республика Татарстан, г. Казань, Проспект Ямашева, д.57 "А".
По данному адресу располагается исполнительный орган Общества - Директор.
Целями предприятия ОАО "Татэнергосбыт" - КГО являются:
завершение технологического процесса энергетического производства ОАО "Татэнергосбыт", путем реализации ее продукции - электрической и тепловой энергии;
разработка и осуществление мероприятий обеспечивающих максимальную эффективность энергосбытовой деятельности, обеспечение договорной деятельности с потребителями (абонентами) электро-теплоэнергии и мощности, а также контроль за выполнением предусмотренных договорами режимов потребления;
обеспечение учета потребления электро-теплоэнергии и мощности;
обеспечение расчетов с потребителями за отпущенную электро-теплоэнергию и мощность.
Предметом деятельности ОАО "Татэнергосбыт" - КГО является:
покупка электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии и мощности;
реализация электрической энергии на оптовом и розничных рынках электрической энергии и мощности потребителям (в том числе гражданам);
оказание услуг третьим лицам, в том числе по сбору платежей за отпускаемые товары и оказываемые услуги;
установка, диагностика, эксплуатация, ремонт, замена и проверка средств измерений и учета электрической и тепловой энергии, узлов регулирования тепловой энергии;
оказание услуг по организации коммерческого учета;
предоставление коммунальных услуг населению;
разработка, организация и проведение энергосберегающих мероприятий;
выполнение функций гарантирующего поставщика на основании решений уполномоченных органов;
инвестиционная деятельность;
оказание консалтинговых и иных услуг, связанных с реализацией электрической энергии юридическим и физическим лицам;
организация и проведение работы с кадрами, включая подготовку и переподготовку, проверку знаний персоналом правил технической эксплуатации, правил пожарной безопасности, техники безопасности и других;
образовательная деятельность;
обеспечение в пределах компетенции режима экономической, физической и информационной безопасности Общества;
организация и проведение оборонных мероприятий по вопросам мобилизационной подготовки, гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и защиты сведений, составляющих государственную тайну, в соответствии с действующим законодательством РФ;
иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами, фирма может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Деятельность фирмы не ограничивается вышеназванными видами, оно может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и Уставом организации.
Уставный капитал Общества составляет 143 052 000 (сто сорок три миллиона пятьдесят две тысячи) рублей. Он состоит из номинальной стоимости акций ОАО "Татэнергосбыт", приобретенных акционерами, в том числе из 143 052 000 (сто сорок три миллиона пятьдесят две тысячи) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией. В ОАО "Татэнергосбыт" - КГО применяется децентрализованная система учета с элементами централизации. В централизованном порядке производится:
калькулирование полной себестоимости основной продукции (производство и передача электрической и тепловой энергии, транзит электроэнергии);
учет выручки и финансовых результатов от реализации основной продукции;
учет финансовых вложений в краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги и в другие предприятия;
учет обязательств по договорам поставки основной продукции;
учет обязательств по договорам, заключенным в централизованном рядке в интересах материального обеспечения и обеспечения работами и услугами всех филиалов или части филиалов, в т. ч. обязательств от деятельности ОАО "Татэнергосбыт" в целом;
учет отдельных видов налогов и сборов.
Бухгалтерский учет ведется по смешанной журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
Учет ведется в разрезе видов деятельности, выпускаемой продукции, требований налогообложения. Ежеквартально по каждому дебитору подводятся итоги по расчетам, распечатываются и подписываются акт сверки. Сверки с абонентами производятся 1 раз в год.
Оформление хозяйственных операций осуществляется действующими унифицированными типовыми формами. Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, действуют разработанные с соблюдением обязательных реквизитов и утвержденные формы первичных учетных документов.
В целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль соответствии со ст.271 и 272 НК РФ для признания доходов и расходов применяется метод начисления.
Для исполнения обязательств по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ применяется кассовый метод.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета отчетности производится инвентаризация активов.
В целях п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России от 15.06.2000г. №62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" утвержденной Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 №БГ-3-02/231, п. п.12,14.3 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999, п.77, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 №34н, п. п.2, п.21 статьи 265 НК РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой данности истек, другие долги нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя объединения и относятся на финансовые результаты.
Статьей 196 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что общий срок исковой давности устанавливается в три года. Списание дебиторской задолженности не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Анализ коммерческих потерь электро-теплоэнергии и разработка мероприятий по их уменьшению, организационно-методическая работа с потребителями по рациональному использованию и уменьшению потерь электро-теплоэнергии ведется совместно с электрическими и тепловыми сетями и со структурными подразделениями аппарата управления ОАО "Татэнергосбыт", а также осуществляется разработка и внедрение автоматизированной системы контроля и управления энергопотреблением (АСКУЭ).
ОАО "Татэнергосбыт" осуществляет учет и контроль потребления электро-теплоэнергии и мощности, в том числе по межсистемным перетокам, производство расчетов с потребителями на основании показаний приборов учета за отпущенную электро-теплоэнергию с учетом надбавок (скидок) к тарифам и штрафных санкций за невыполнение условий договоров, составление необходимой отчетности, информационных материалов по энергосбытовой деятельности.
Для осуществления контроля за поступлением денежных и других средств за потребленную электро-теплоэнергию, ОАО "Татэнергосбыт" проводит сверку с потребителями (абонентами) величины потребленной и оплаченной энергии в абсолютном и денежном измерении, а также принимает меры к ликвидации задолженности. Коммерческая деятельность проводится в части реализации оплаты за электро-теплоэнергию всеми видами платежей (товарными, налоговыми зачетами, ценными бумагами, деньгами и т.д.). ОАО "Татэнергосбыт" осуществляет разработку и внедрение новых форм расчетов с потребителями (абонентами). Ведение претензионно-исковой работы по взысканию задолженности за отпущенную электро-теплоэнергию и штрафных санкций за нарушение условий договоров также является залогом успеха деятельности организации.
2.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в Филиале ОАО "Татэнергосбыт" - КГО
В настоящее время четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности в Филиале ОАО "Татэнергосбыт" имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен компании, является только одним из аспектов важности учета дебиторской задолженности. Руководству компании необходимо также понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы.
Таким образом, задачей учета дебиторской задолженности в Филиале ОАО "Татэнергосбыт" является сбор достоверных сведений о том, кто должен, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник данный долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.
Исследуемое предприятие заинтересовано в получении прибыли, однако не всегда его контрагенты своевременно рассчитываются за отпущенную электро-теплоэнергию.
В связи с этим и возникает дебиторская задолженность.
О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность.
Под дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете понимают долги юридических и физических лиц (покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д.). В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Наиболее распространенной в практике Филиала ОАО "Татэнергосбыт" является дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов Филиала ОАО "Татэнергосбыт" предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил.
Аналитическую структуру счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в Филиале ОАО "Татэнергосбыт" рассмотрим в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Аналитическая структура счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
Балансовый счет |
Субсчета 1го уровня |
Субсчета 2го уровня |
Счета аналитического учета |
||||
|
поставщик |
договор, счет |
виды расчетов |
срок платежа |
||||
|
62 |
1. Расчеты в рублях |
1. Покупатели электротеплоэнергии |
по наименованиям контрагентов |
по номерам и датам договоров, счетов, накладных |
не обеспеченное векселями |
не наступил |
|
|
просроченные |
|||||||
|
2. Расчеты в валюте |
2. Прочие покупатели |
обеспеченное векселями |
не наступил |
||||
|
просроченные |
|||||||
|
учтенные в банке |
|||||||
|
3. Авансы полученные |
по наименованиям контрагентов |
по номерам и датам договоров, счетов, накладных |
Х |
Х |
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отпущенной электро-теплоэнергии, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. На счете отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.
Продажу продукции Филиал ОАО "Татэнергосбыт" своим покупателям осуществляет транзитом (транзитный оборот).
При реализации продукции транзитом, организация сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Филиал ОАО "Татэнергосбыт" работает, в основном, по договорам поставки. Реже ведется работа по договорам купли-продажи.
Осуществляя реализацию продукции покупателям, Филиал ОАО "Татэнергосбыт" получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 признаются выручкой от продажи товаров. В соответствии с нормами бухгалтерского стандарта организация в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки продукции и предъявлению покупателю документов по отгрузке.
Выручка в бухгалтерском учете Филиала ОАО "Татэнергосбыт" признается при наличии следующих условий:
сумма выручки может быть определена;
организация имеет право на получение данной выручки (право на выручку вытекает из договора, который заключен между продавцом и покупателем);
право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;
у предприятия есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо предприятие получит в оплату актив, либо уверено в том, что его получит).
расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией в связи с этой операцией могут быть определены.
Если у Филиала ОАО "Татэнергосбыт" выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства, полученные предприятием в оплату, признаются выручкой. Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные предприятием в оплату, признаются кредиторской задолженностью. Это положение закреплено в учетной политике Филиала ОАО "Татэнергосбыт" (Приложение А).
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между Филиалом ОАО "Татэнергосбыт" и покупателем. Отражение выручки в бухгалтерском учете Филиала ОАО "Татэнергосбыт" производится при помощи следующей бухгалтерской записи:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка".
Отразив в учете данную запись, бухгалтер организации в бухгалтерском учете отражает начисление налога на добавленную стоимость.
При получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции у организации возникает налоговая база по НДС. С суммы полученной предварительной оплаты организация исчисляет НДС по расчетной ставке 18/118.
Исчисленный с суммы предварительной оплаты НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сумма предварительной оплаты и НДС, исчисленный от суммы предварительной оплаты, учитываются бухгалтерией Филиала ОАО "Татэнергосбыт" обособленно.
Выручка от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90.1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом субсчета 62.1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости.
После фактической реализации продукции бухгалтер Филиала ОАО "Татэнергосбыт" производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет поставки данной продукции, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62.2, в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62.1.
Если покупателем были излишне уплачены суммы предварительной оплаты, то возвращение таких сумм покупателю отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62.2, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Организация имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную с предварительной оплаты. Принятые к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62.3.
При осуществлении оптовых продаж Филиал ОАО "Татэнергосбыт" на каждую операцию по отпущенной электро-теплоэнергии выписывает покупателю счет-фактуру, в котором указывается ставка налога и сумма налога, исчисленная по этой ставке. Обязанность налогоплательщика по выписке счетов-фактур предусмотрена ст.169 НК РФ. Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара. В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой. Выставленный счет-фактура в соответствии с требованием п.3 ст.169 НК РФ регистрируется в книге продаж.
По окончании каждого налогового периода Филиал ОАО "Татэнергосбыт" использует итоговые показания граф книги продаж при заполнении налоговой декларации.
Рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками в Филиале ОАО "Татэнергосбыт" - КГО на практических примерах.
Филиалом ОАО "Татэнергосбыт" - КГО был получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки электро-теплоэнергии, облагаемых НДС по ставке 18%.
Бухгалтерией Филиала ОАО "Татэнергосбыт" были сделаны проводки:
в день получения аванса:
Дебет 51 "Расчетные счета",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. (118 000 руб. * 18% / 118%) - начислен НДС с полученного аванса;
в день отражения выручки от продажи:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 118 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 90-3 "НДС",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Рассмотрим далее, как учитываются векселя, полученные Филиалом ОАО "Татэнергосбыт" КГО в обеспечение задолженности.
В учете Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - КГО делаются проводки:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90-1 "Выручка" (91-1 "Прочие доходы") - продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получен от покупателя простой вексель.
Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя, превышает договорную стоимость продажи товаров. Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, Филиал ОАО "Татэнергосбыт" отражает так же, как и саму продажу:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные",
Кредит 90-1 "Выручка" (91-1 "Прочие доходы") - отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.
Когда покупатель погашает вексель, выданный Филиалом ОАО "Татэнергосбыт" ранее в обеспечение оплаты товаров, в учете делается запись:
Дебет 50 "Касса" (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".)
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по векселям полученным" - покупатель погасил вексель.
Проанализируем далее, как отражается в учете Филиала ОАО "Татэнергосбыт" выручка за отпущенную электро-теплоэнергию, когда договором предоставлена отсрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит). Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит Филиал ОАО "Татэнергосбыт", увеличивает выручку от продажи.
В данной ситуации Филиалу ОАО "Татэнергосбыт" следует:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.
В учете Филиала ОАО "Татэнергосбыт" в этом случае делаются проводки:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90-1 "Выручка" - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90-1 "Выручка" - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
Если покупатель Филиала ОАО "Татэнергосбыт" является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для предприятия, то Филиал ОАО "Татэнергосбыт" вправе произвести взаимозачет задолженностей.
В этой связи рассмотрим следующий пример из учетной практики Филиала ОАО "Татэнергосбыт".
В ноябре 2010 года Филиал ОАО "Татэнергосбыт" продал ЗАО "РТК" партию товаров на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7 200 руб.) по договору № 33/05-11. Себестоимость партии товаров - 35 000 руб. Бухгалтерией Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - КГО были сделаны проводки:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90-1 "Выручка" - 47 200 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ЗАО "РТК" за проданные товары;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж",
Кредит 41 "Товары" - 35 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 "НДС",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 7 200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер Филиала ОАО "Татэнергосбыт" сделал проводку:
Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",
Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 5 000 руб. (47 200 - 35 000 - 7 200) - отражена прибыль отчетного месяца.
В декабре 2010 года Филиал ОАО "Татэнергосбыт" получил от ЗАО "РТК" по договору 44/06-12 2 партию упаковочного материала. Стоимость партии материалов - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7 200 руб.). При оприходовании материалов бухгалтерией Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - КГО были сделаны проводки:
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 40 000 руб. (47 200 - 7 200) - оприходованы поступившие от ЗАО "РТК" материалы;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 7 200 руб. - учтен НДС.
К этому моменту оплата от ЗАО "РТК" по договору № 33/05-11 не поступила. Филиал ОАО "Татэнергосбыт" материалы, полученные по договору № 44/06-12, не оплатил.
Таким образом, задолженность ЗАО "РТК" перед Филиалом ОАО "Татэнергосбыт" по договору № 33/05-11 составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7 200 руб.). Задолженность Филиала ОАО "Татэнергосбыт" КГО перед ЗАО "РТК" по договору № 44/06-12 также составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7 200 руб.).
Филиал ОАО "Татэнергосбыт" предложил ЗАО "РТК" произвести зачет встречных однородных требований.
Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на Филиал ОАО "Татэнергосбыт" он составляется в произвольной форме. Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах: первый экземпляр остается в бухгалтерии Филиала ОАО "Татэнергосбыт"; второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка. После составления акта сверки взаиморасчетов на следующем этапе Филиал ОАО "Татэнергосбыт" направил в адрес ЗАО "РТК" заявление о проведении взаимозачета. ЗАО "РТК" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета организацией получено.
Бухгалтерией Филиала ОАО "Татэнергосбыт" сделаны проводки:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 47 200 руб. - произведен зачет встречных однородных требований;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", - 7 200 руб. - произведен налоговый вычет.
Рассмотрим далее порядок инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в Филиале ОАО "Татэнергосбыт" - КГО.
В бухгалтерском учете реализация дебиторской задолженности оформляется с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим на примере из учетной практики Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - КГО.
Филиал ОАО "Татэнергосбыт" продал покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб. Филиал ОАО "Татэнергосбыт" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.
Бухгалтерия Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - Казанское городское отделение сделала проводки:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90-1 "Выручка" - 118 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;
Дебет 90-3 "НДС",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж",
Кредит 41 "Товары" - 60 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",
Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 40 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000) - отражена прибыль от продажи.
В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. Филиал ОАО "Татэнергосбыт" - Казанское городское отделение принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.
Бухгалтерия Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - Казанское городское отделение сделала проводки:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 118 000 руб. - списана проданная задолженность;
Дебет 51 "Расчетные счета",
Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.
В конце месяца бухгалтерией Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - Казанское городское отделение сделана проводка:
Дебет 99 "Прибыли и убытки",
Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 28 000 руб. (90 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности.
Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.
При организации учетного процесса важно обеспечить соблюдение одного из требований бухгалтерского учета - непротиворечивости. Это означает, что на любую отчетную или текущую дату должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима информация о сроках дебиторской задолженности:
краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
просроченная (длительностью свыше 3 месяцев), в том числе задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
Филиал ОАО "Татэнергосбыт" - Казанское городское отделение застраховал помещение своего склада на случай пожара.
Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.
В период действия договора страхования на складе возник пожар и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.
Ремонт помещения склада Филиал ОАО "Татэнергосбыт" - КГО осуществлял собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:
354 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 000 руб.);
106 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму отчислений в Фонд социального страхования, взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).
Бухгалтер Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - Казанское городское отделение сделал следующие проводки:
Дебет 51 "Расчетные счета",
Кредит 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", - 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения;
Дебет 10 "Материалы",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приобретены материалы для ремонтных работ;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 54 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит 51 "Расчетные счета" - 354 000 руб. - оплачены полученные материалы;
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 10 "Материалы" - 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 106 000 руб. - начислены оплата труда, ФСС, взносы на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию",
Кредит 20 "Основное производство" - 406 000 руб. (300 000 + 106 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;
Дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию",
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 54 000 руб. - списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;
Дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию",
Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 140 000 руб. (600 000 - 460 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе прочих доходов.
Для учета дебиторской задолженности предусмотрены два учетных регистра:
регистр учета операций по движению дебиторской задолженности;
регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что учет дебиторской задолженности на исследуемом предприятии ведется в полном соответствии с действующими нормами законодательства РФ.
2.3 Анализ дебитopскoй задолженности и фактopoв на нее влияющих
Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения любой организации необходимо:
следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу финансовой устойчивости организации, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;
контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, все взаиморасчеты между производителем и потребителем должны быть проведены в течение трехмесячного срока со дня фактического получения товаров дебитором. В противном случае задолженность считается просроченной.
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе и форме № 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу" составим аналитическую таблицу о дебиторской задолженности Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - КГО (таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Aнaлиз состава и движeния дебитopской задолженности Филиала ОАО "Татэнергосбыт" за 2011 год
|
Показатели |
Движение средств |
Темп роста остатка, % |
||||||||
|
Остаток на начало года |
Возникла |
Погашена |
Остаток на конец года |
|||||||
|
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес, % |
|||
|
Дебиторская задолженность всего |
61 352 |
100 |
335 928 |
100 |
334 106 |
100 |
63 174 |
100 |
103,0 |
|
|
1 Краткoсрoчная |
61 151 |
99,7 |
335 686 |
99,9 |
334 106 |
100 |
62 731 |
99,3 |
102,6 |
|
|
в т. ч. просроченная |
18 602 |
30,3 |
100 705 |
30,0 |
98 902 |
29,6 |
20 405 |
32,3 |
109,7 |
|
|
- из нее длительностью свыше 3 мес. |
0 |
0 |
29 776 |
8,9 |
10 804 |
3,2 |
18 972 |
30,0 |
120,3 |
|
|
2. Дoлгoсрoчная |
201 |
0,3 |
242 |
0,1 |
- |
- |
443 |
0,7 |
220,4 |
|
|
а) в том числе просроченная |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
б) задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 мес. после отчетной даты |
201 |
0,3 |
242 |
0,1 |
- |
- |
443 |
0,7 |
220,4 |
Данные таблицы 2.2 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - Казанское городское отделение возросла на 3%.
Увеличилась доля дoлгoсpoчнoй задолженности с 0,3% до 0,7%.
Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,3% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов.
Появился остаток просроченной дебиторской задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев и составил 30% от общей величины дебиторской задолженности.
На основе полученных данных составим диаграмму состава и изменения дебиторской задолженности Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - КГО (рисунок 2).
Рисунок 2 - Состав и изменение дебиторской задолженности Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - Казанское городское отделение в 2011 г., тыс. руб.
По данным рисунка 2 наблюдается общий рост дебиторской задолженности предприятия на 1822 тыс. руб. Тенденция роста при этом наблюдается по всем показателям. Это можно расценивать как негативный фактор. Проанализируем состав и движение дебиторской задолженности в зависимости от источников ее образования в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Анализ состава и движения дебиторской задолженности Филиала ОАО "Татэнергосбыт" в 2011 г., тыс. руб.
|
Дебитоpская задолженность |
Ha нaчaло годa |
Возникла |
Погашенa |
Ha конец годa |
Изменения |
|
|
Покyпатели и заказчики |
48 631 |
335 921 |
334 104 |
50 448 |
1 817 |
|
|
По вeксeлям к полyчeнию |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Задолженность дочeрних и зависимых обществ |
568 |
- |
- |
568 |
||
|
Учредитeлей по взносам в уставный капитал |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Авансы выданныe |
6 349 |
5 |
1 |
6 353 |
4 |
|
|
Пpoчие дeбитopы |
5 804 |
2 |
1 |
5 805 |
1 |
|
|
Итoгo |
61 352 |
335 928 |
334 106 |
63 174 |
1 822 |
Анализ таблицы 2.3 позволил установить, что увеличение дебиторской задолженности предприятия произошло в основном по расчетам с покупателями и заказчиками. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась на 1 817 тыс. pуб., или на 3,77%, и составила на конец года 50 448 тыс. руб. Такая ситуация ставит организацию в зависимость от финансового состояния партнеров.
Рассчитаем среднюю оборачиваемость дебитоpской задолженности предприятия:
ОДЗ = , (4)
где ОДЗ - обоpачиваемость дебитоpской задолженности;
Вр - выручка от реализации;
ДЗ1, ДЗ2 - дебиторская задолженность предприятия на начало и конец анализируемого периода.
Таким образом, средняя оборачиваемость дебитоpской задолженности в 2011 году составила 1,73 оборота (106969/ ( (61352 + 63174) / 2).
Тогда, средний срок погашения дебитоpской задолженности составит: 360 дней / 1,73 = 209 дней. Учитывая, что в 2010 году средний срок погашения дебиторской задолженности составлял 216 дней, можно говорить о том, что в 2011 году наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - КГО, следовательно, предприятие сокращает кредит, предоставляемый покупателям.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (таблица 2.4).
Таблица 2.4 - Анализ оборачиваемости дебитоpской задолженности
|
Показатели |
2010 год |
2011 год |
Изменения |
|
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в обоpотах |
1,84 |
1,72 |
- 0,12 |
|
|
в том числе кpаткосpочной |
1,68 |
1,73 |
+ 0,05 |
|
|
Период погашения дебитоpской задолженности, в днях |
216 |
209 |
-7 |
|
|
в том числе кpаткосpочной |
214 |
208 |
-6 |
|
|
Доля дебитоpской задолженности в общем объеме текущих активов, %. |
31,7 |
32,5 |
+0,8 |
|
|
в том числе доля дебитоpской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %. |
25,8 |
26,0 |
+ 0,2 |
|
|
Доля сомнительной дебитоpской задолженности в общем объеме дебитоpской задолженности, %. |
8,6 |
9,0 |
+ 0,4 |
Данные таблицы 2.4 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. Произошло это отчасти из-за прироста долгосрочной дебиторской задолженности. На 7 дней уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 209 дней. Состояние краткосрочной дебиторской задолженности в отчетном году было лучше, чем в прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на 6 дней.
Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,4 процентного пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5% а доля задолженности покупателей и заказчиков - 26% общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.
Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 2.5).
Таблица 2.5 - Анализ состояния дебиторской задолженности за 2011 год
|
Показатели |
Всего на конец года |
В том числе по срокам образования |
|||||
|
до 1 мес. |
от 1 до 3 мес. |
от 3 до 6 мес. |
от 6 до 12 мес. |
свыше 12 мес. |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков |
50 448 |
6 753 |
26 723 |
580,3 |
11 169 |
- |
|
|
2. Векселя к получению |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ |
568 |
- |
568 |
- |
- |
- |
|
|
4. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
5. Авансы выданные |
6 353 |
5 910 |
- |
- |
- |
443 |
|
|
6. Прочие дебиторы |
5 805 |
1 085 |
2 720 |
2 000 |
- |
- |
|
|
7. Всего дебиторская задолженность |
63 174 |
13 748 |
30 011 |
7 803 |
11 169 |
443 |
|
|
В % к общей сумме дебиторской задолженности |
100 |
21,8 |
47,5 |
12,4 |
17,7 |
0,7 |
Ежемесячное составление такой таблицы позволяет бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность.
Из данных таблицы 2.5 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев - на ее долю приходится 47,5% общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 18 972 руб., а по данным таблицы 2.5 видно, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно, сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами, и эти проблемы не уменьшилось в отчетном году по сравнению с прошлым.
В заключение данной главы можно сделать следующие выводы.
Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние Филиала ОАО "Татэнергосбыт" - Казанское городское отделение. Результаты проведенного анализа показали, что за исследуемый период увеличилась доля долгосрочной задолженности с 0,3% до 0,7%. Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,3% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов.
3. Совершенствование учета системы дебиторской задолженности в филиале ОАО "Татэнергосбыт" - КГО
3.1 Меры по улучшению управления дебиторской задолженностью
Организация эффективного аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью позволит контролировать состояние расчетов с дебиторами, снижать риск не возврата дебиторской задолженности и образования просроченной задолженности, своевременно определять потребность в дополнительных ресурсах для покрытия дебиторской задолженности, что приведет к улучшению финансового состояния предприятия.
Ни для кого не секрет, что бухгалтер часто с помощью строки баланса "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" подгоняет актив с пассивом. Поступая так, он нарушает правила бухгалтерского учета. И если в результате этого какая-либо строка баланса исказится более чем на 10 процентов, бухгалтера могут оштрафовать.
При этом штраф может составить от 20 до 30 минимальных pазмеров оплаты тpуда. Это установлено статьей 15.11 Кодекса РФ об административных пpавонарушениях.
Также строку баланса "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" нередко используют, чтобы вписать в нее все невыясненные суммы. К таким суммам, например, относятся ошибочно зачисленные банком деньги на расчетный счет, которые еще не были возвращены обратно.
Из-за этого у предприятия увеличивается кредиторская задолженность. А вот из-за того, что были ошибочно перечислены поставщикам деньги, которые еще не возвращены, у предприятия растет дебиторская задолженность.
Рекомендуется очень внимательно относиться ко всем невыясненным суммам.
Вышестоящие организации не любят, когда у отчитывающихся предприятий на балансе большая дебиторская задолженность.
Большая дебиторская задолженность может быть вызвана неэффективным использованием или использованием не по назначению оборотных средств.
Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:
контролировать состояние расчетов с покупателями, по отсроченным (просроченным) задолженностям;
по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;
использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.
Для обеспечения требуемой организованности анализа дебиторской задолженности необходимо учитывать ее многогранность, осуществлять постоянные поиски различных путей снижения уровня дебиторской задолженности на всех участках работы хозяйствующего субъекта. Это, в свою очередь, требует четкого распределения работ, определения их последовательности, взаимосвязи исполнителей.
Рекомендуется составлять плана аналитической работы. В этом плане указывать цель, содержание работы и круг вопросов, подлежащих исследованию. Наряду с планом составлять календарный график, в котором определяются сроки начала и окончания отдельных частей аналитической работы, устанавливать состав участников предполагаемой работы и их обязанности, определять источники информации и методы ее сбора, разрабатывать макеты таблиц и способы определения результатов анализа.
В план анализа дебиторской задолженности организации на год целесообразно включить следующие разделы:
1. Разработка календарного плана, подбор исполнителей и их расстановка.
2. Общее ознакомление с основными показателями дебиторской задолженности.
Подобные документы
Классификация дебиторской задолженности. Политика управления дебиторской задолженностью. Отражение дебиторской задолженности в счетах. Меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. НДС при списании дебиторской задолженности.
курсовая работа [41,5 K], добавлен 25.11.2010Определение и классификация дебиторской задолженности. Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и в балансе. Признание дебиторской задолженности.
статья [59,2 K], добавлен 26.02.2002Методика ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с нормами и правилами, установленными законодательством. Характеристика предприятия ООО "Фирма «ЗИМ". Управление дебиторской и кредиторской задолженностью.
дипломная работа [159,0 K], добавлен 04.06.2011Сущность учета дебиторской задолженности. Проблемы и перспективы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Изучение учета дебиторской задолженности АО "Конфеты Караганды". Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
курсовая работа [65,6 K], добавлен 31.01.2011Теоретические и методологические основы учета дебиторской задолженности бухгалтерской службой. Рассмотрение учета дебиторской задолженности и мероприятий по его улучшению на примере ТОО "Крымское". Выявление сомнительных долгов и их резервирование.
реферат [25,7 K], добавлен 02.12.2010Понятие и виды дебиторской задолженности, порядок ее учета. Методика проведения анализа дебиторской задолженности. Учет и анализ дебиторской задолженности в туристическом агентстве "Шоколад". Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета.
курсовая работа [87,8 K], добавлен 21.06.2014Контроль дебиторской задолженности и ее влияние на финансовые результаты предприятия. Анализ системы управления дебиторской задолженности в ООО "Ромашка". Разработка кредитной политики как фактора повышения эффективности деятельности предприятия.
дипломная работа [875,8 K], добавлен 25.01.2009Экономическое содержание дебиторской задолженности. Особенности учета задолженности в соответствии с требованиями МСФО. Разработка предложений по совершенствованию системы учета, контроля в системе управления дебиторской задолженностью в ООО "Роверти".
дипломная работа [227,3 K], добавлен 16.06.2014Организационно-теоретические аспекты учета и анализа расчетов с дебиторами. Принцип синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности. Организации процесса бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии ООО "СГМК-Металл".
дипломная работа [130,8 K], добавлен 26.02.2012Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности; нормативно-правовое регулирование ее учёта и анализа. Организационная характеристика ООО "Олимпия". Проведение анализа и учета дебиторской задолженности предприятия; изучение путей их совершенствования.
курсовая работа [1,9 M], добавлен 17.07.2014
