Учет и анализ материальных ресурсов

В работе по анализу, осуществляемому непосредственно на предприятии, ведущая роль принадлежит экономистам.

В зависимости от целей анализа, от периодичности его проведения в качестве источников информации используется различная учетная, отчетная и нормативная документация.

При проведении детального анализа хозяйственной деятельности предприятия по результатам за год широко применяются соответствующие источники информации:

· баланс исполнения сметы расходов;

· отчет об исполнении сметы расходов;

· отчет о движении материальных ценностей;

· объяснительная записка к годовому отчету;

· данные актов инвентаризаций и ревизий, справок проверок и обследований, нормативных и законодательных актов.

С целью принятия оперативных решений в качестве источников информации могут привлекаться данные первичных документов, отражающих поступление и расходование материалов (товарные накладные, счета-фактуры, ведомости выдачи материалов на нужды производства, накладные и т. д.), данные учетных регистров (книги складского учета, мемориальных ордеров), заключенные с поставщиками договора на поставку материальных ценностей. Кроме этого, в процессе анализа широко используется информация о хозяйственной деятельности предприятия за предыдущие периоды, а также других предприятий, позволяющая судить о темпах изменения результатов работы или месте предприятия в отрасли.

Для получения объективных результатов анализа деятельности предприятия важным условием является достоверность информации. Особое значение имеет достоверность отчетности - наиболее насыщенного информацией источника. Достоверность отчетности обеспечивается в результате ее проверки, которая включает контроль за соблюдением правил составления и представления отчетности, полнотой и своевременностью проведения инвентаризаций, наличием взаимной согласованности показателей различных форм отчетности.

После проверки достоверности информационные материалы подвергаются аналитической обработке. Обработка имеющейся информации осуществляется с использованием различных методов и приемов, которые составляют основу методики анализа хозяйственной деятельности.

Наиболее распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении отчетных показателей с плановыми данными, нормами и нормативами, сметой, показателями за ряд предыдущих лет, а также аналогичными показателями работы других предприятий.

Выбор формы сравнения зависит от задач анализа. Так для оценки выполнения плана фактическое значение отчетных показателей сравнивается с планом, для установления тенденций развития - с показателями предыдущего периода, для характеристики состояния или уровня использования материалов - соответственно с нормативом или нормой.

Во всех случаях обязательным условием правильности сравнений является сопоставимость данных. В условиях инфляционных процессов сопоставимость показателей за ряд лет обеспечивается в результате их пересчета в условные единицы - твердую валюту (например, доллары США), используя информацию о среднемесячных среднегодовых курсах валют.

Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнения показателей, имеющихся в отчете, без определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые затем сопоставляются. Расчет относительных величин применяется для оценки темпов развития, степени выполнения плановых заданий, соблюдения норм и нормативов, состояния и уровня использования материальных ресурсов.

Обработанные с помощью арсенала приемов данные сводятся в таблицы, форма и содержание которых должны соответствовать требованиям полного отражения и целесообразной последовательности рассмотрения показателей.

Для проведения и оформления анализа аналитические таблицы разрабатываются заблаговременно. В них накапливается информация в динамике за ряд лет, необходимая для принятия решений по организации планирования и контроля за работой предприятия. Полученные результаты анализа отражаются в объяснительной записке к годовому отчету, излагаются в аналитических записках с указанием в них мероприятий по устранению выявленных недостатков и улучшению деятельности предприятия.

2.3 Анализ объема материальных ресурсов

В связи со специфичностью расчетов, а также накопленного теоретического материала в рамках обучения в РТ, расчеты в дипломном проекте будут вестись в белорусских рублях.

Успешное развитие рыночных отношений предполагает ритмичную работу промышленного производства, которая во многом зависит от своевременного обеспечения предприятий необходимыми товарно-материальными ценностями.

Для организации взаимодействия с поставщиками материалов с целью обеспечения непрерывности, устойчивости, ритмичности и сбалансированности всех звеньев производственного процесса, Управление материально-техническим обеспечением в рамках действующей на предприятии системы планирования и выдачи материалов на основании планов производства (текущих и перспективных), финансовых возможностей предприятия (финансовых планов), планов материального обеспечения и заявок подразделений предприятия) проводит комплекс организационно-технических мероприятий (расчет потребности, подготовка оперативных графиков обеспечения основными материально-техническими ресурсами (МТР), отправка заявок поставщикам основных МТР для планирования их производства с учетом технологических циклов изготовления и договорных (контрактных) условий поставки, подготовки предложений для включения в финплан)

На основании потребности в сырье и материалах предыдущих периодов планируется потребность будущих периодов.

Как видно из таблицы 2.1 потребность в материальных ресурсах растет за редким исключением. Это касается дорогостоящих материалов и материалов, поставщиками которых являются зарубежные фирмы.

Рост потребности в материальных ресурсах может означать рост объемов производства (положительный момент) или повышение норм расхода, материалоемкости (отрицательный момент).

Таблица 2.1 - Изменение среднегодовой потребности в материалах и комплектующих

Наименование	Среднегодовая потребность, тыс. руб.	изменение среднегодовой потребности. 2002г. к 2001г.	изменение среднегодовой потребности. 2003г. к 2002г.
	2001	2002	2003
1. Сырье	не применяется
2. Материалы	9358,3	10369	21800,6	1,11	2,10
2.1 Кремний монокристалл	7,2	7	9,9	0,97	1,41
2.2 Кремниевые пластины	76,5	52,4	67,5	0,68	1,29
2.3 Драгоценные металлы	88,9	76,3	90	0,86	1,18
2.4 Цветные металлы	41,2	49,1	54	1,19	1,10
2.5 Черные металлы	18,5	32,9	36,2	1,78	1,10
2.6 Пресс материал	44	44,5	54	1,01	1,21
2.7 Полирующие материалы
замша галантерейная,	181	215	290	1,19	1,35
политан	5320	5670	6030	1,07	1,06
2.8 Полировальная суспензия	1494	2136	6812	1,43	3,19
2.9 Газы	517,8	569,6	6720	1,10	11,80
2.10 Фоторезист	338	366	402	1,08	1,10
2.11 Кислоты	2,5	2,4	2,5	0,96	1,04
2.12 Щелочи	1016	955,4	1020,8	0,94	1,07
2.13 ЛВЖ	83,6	68,3	75,1	0,82	1,10
2.14 Перекись водорода	47,2	44,6	49,1	0,94	1,10
2.15 Кремний 4х хлорист.	75,5	74,3	81,7	0,98	1,10
2.16 Кварцевые изделия	3,1	2,7	3	0,87	1,11
2.17 Прочие МТР	3,3	2,5	2,8	0,76	1,12
3. Комплектующие	42549,6	40399,6	65781,8	0,95	1,63
3.1 Корпуса, основания,
ножки, колпаки	1796	2248,9	4322,6	1,25	1,92
3.2 Рамки выводные	40753,6	38150,7	61459,2	0,94	1,61
Прочие комплектующие изделия
Всего	51907,9	50768,6	87582,4	0,98	1,73

2.4 Анализ стоимости материальных ресурсов

В промышленности наблюдается постоянное увеличение потребления товарно-материальных ценностей, а также рост удельного веса материальных затрат в себестоимости и рост цен на материальные ресурсы.

Динамика изменения цен на материальные ценности за рассматриваемый период отражена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика цен материалов за период с 2000 г. по 2004г.

Наименование материалов	Цена за ед.,тыс.руб.
	2000	2001	2002	2003	2004
материалы	751,276	997,529	1068,768	1204,718	1535,596
основные	123,621	155,940	175,781	191,593	228,963
кремний монокристалл	109,900	139,200	156,200	170,750	202,043
кремниевые пластины	0,008	0,010	0,012	0,017	0,028
драгоценные металлы	3,541	3,978	4,961	5,240	7,746
цветные металлы	5,290	7,230	7,968	8,551	11,029
черные металлы	1,892	1,962	2,750	2,897	2,653
пресс материал	2,990	3,560	3,890	4,139	5,465
вспомогательные	627,655	841,589	892,987	1013,125	1306,633
полирующие материалы	0,009	0,010	0,010	0,013	0,021
полировальная суспензия	0,007	0,010	0,013	0,012	0,018
газы	0,395	0,495	0,492	0,501	0,593
фоторезист	50,200	52,900	48,650	54,800	68,250
кислоты	0,071	0,086	0,091	0,097	0,125
щелочи	0,391	0,456	0,490	0,506	0,605
ЛВЖ	0,731	0,810	0,830	0,828	0,915
перекись водорода	0,610	0,790	0,890	0,869	1,234
кремний 4х хлористый	6,002	6,501	7,961	8,710	7,852
кварцевые изделия	68,240	79,532	89,560	80,788	155,520
прочие МТР	501,000	700,000	744,000	866,000	1071,500
комплектующие	197,506	259,515	289,539	276,967	427,687
корпуса, основания, ножки	0,498	0,506	0,529	0,557	0,476
рамки выводные	0,008	0,009	0,010	0,009	0,010
прочие комплектующие	197,000	259,000	289,000	276,400	427,200
ВСЕГО	948,782	1257,044	1358,307	1481,685	1963,283

Стоимость материальных ценностей зависит от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов. Изменение цен на материальные ресурсы нередко не зависит от работы предприятия, а скорее от факторов внешней среды, но само оказывает существенное влияние на различные показатели. Но все же есть вероятность изменения из-за внутренних причин: отклонения транспортно-заготовительных расходов в результате изменения вида транспорта, дальности перевозок, затрат по разгрузке и складированию материалов.

Динамика изменения цен на материалы и комплектующие за период с 2000 г. по 2004 г. показана на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Динамика изменения цен на материальные ресурсы

2.5 Анализ структуры материальных затрат

Источником данных для анализа изменения структуры потребленных материальных ресурсов служит раздел, в котором расшифрованы статьи калькуляции "Сырье и материалы" и "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия". На основе этих данных устанавливаются удельные веса каждой группы материальных ценностей в сумме материальных затрат

Таблица 2.3. Изменение структуры материальных затрат

наименование материалов	Удельный вес стоимости материалов в сумме материальных затрат, %
	2000	2001	2002	2003	2004
материалы	79,18	79,36	78,68	81,31	78,22
основные	13,03	12,41	12,94	12,93	11,66
кремний монокристалл	11,58	11,07	11,50	11,52	10,29
кремниевые пластины	0,0008	0,0008	0,0009	0,0011	0,0014
драгоценные металлы	0,37	0,32	0,37	0,35	0,39
цветные металлы	0,56	0,58	0,59	0,58	0,56
черные металлы	0,20	0,16	0,20	0,20	0,14
пресс материал	0,32	0,28	0,29	0,28	0,28
вспомогательные	66,15	66,95	65,74	68,38	66,55
полирующие материалы	0,0009	0,0008	0,0008	0,0009	0,0011
полировальная суспензия	0,0007	0,0008	0,0010	0,0008	0,0009
газы	0,04	0,04	0,04	0,03	0,03
фоторезист	5,29	4,21	3,58	3,70	3,48
кислоты	0,01	0,01	0,01	0,01	0,01
щелочи	0,04	0,04	0,04	0,03	0,03
ЛВЖ	0,08	0,06	0,06	0,06	0,05
перекись водорода	0,06	0,06	0,07	0,06	0,06
кремний 4х хлористый	0,63	0,52	0,59	0,59	0,40
кварцевые изделия	7,19	6,33	6,59	5,45	7,92
прочие МТР	52,80	55,69	54,77	58,45	54,58
комплектующие	20,82	20,64	21,32	18,69	21,78
корпуса, основания, ножки	0,05	0,04	0,04	0,04	0,02
рамки выводные	0,0009	0,0007	0,0007	0,0006	0,0005
прочие комплектующие	20,76	20,60	21,28	18,65	21,76
ВСЕГО	100,00	100,00	100,00	100,00	100,00

Рассматривая структуру материальных затрат, следует отметить, что большая их часть приходиться на долю материалов - 78,22%, на основные и вспомогательные материалы соответственно - 11,66% и 66,55%.

Как видно из таблицы 2.3 за рассматриваемый нами период значительных изменений в структуре материальных затрат не произошло. Сырье на данном предприятии не применяется. Замечена тенденция роста удельного веса стоимости комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов (с 20,82% до 21,78%) и снижение удельного веса стоимости материалов (с 79,18% до 78,22%). Это можно объяснить тем, что поставщиками комплектующих изделий являются зарубежные фирмы (корпуса, основания - Россия г. Йошкар-Ола, рамки выводные - Польша).

Рост удельного веса стоимости вспомогательных материалов (с 66,15% до 66,55%) указывает на необходимость ужесточить контроль за соблюдением норм расхода данных материалов.

Снижение удельного веса стоимости основных материалов(с 13,03% до 11,66%) свидетельствует об эффективности проводимой на предприятии работе, направленной на снижение материалоемкости выпускаемой продукции. Тенденция изменения удельного веса стоимости материальных ценностей отображена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Изменение удельного веса стоимости материальных ресурсов в сумме материальных затрат

2.6 Анализ использования материалов

Использование материальных ресурсов характеризует система показателей. Их можно подразделить на обобщающие и частные. Обобщающие отражают эффективность использования всех материальных ресурсов, а частные - отдельных их видов или групп.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть, сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов, считается по формуле (3).

где Мо - общая материалоотдача;

Мс - общая сумма материальных затрат;

V - объем продукции в стоимостном выражении.

Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает. сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции, считается по формуле (4).

где Ме - общая материалоемкость;

Мс - общая сумма материальных затрат;

V - объем продукции в стоимостном выражении.

Снижение материалоемкости - важнейший критерий оценки технологического уровня производства. Введение новой техники и прогрессивной технологии создает реальные предпосылки к сокращению расходов материальных ресурсов на производство продукции.

Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Факторы, влияющие на материалоемкость продукции, разнообразны и во многих случаях специфичны в зависимости от условий производства и потребляемых материальных ресурсов.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции, рассчитывается по формуле (5).

где Ум.з. - удельный вес материальных затрат;

Мс - общая сумма материальных затрат;

С - себестоимость произведенной продукции.

Прибыль на рубль материальных затрат рассчитывается как отношение суммы прибыли к сумме материальных затрат. Показывает какая прибыль приходится на рубль потребленных материальных ценностей. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия, рассчитывается по формуле (6).

где Пр на руб.затр - прибыль на 1руб. затрат;

Мс - общая сумма материальных затрат;

Пр - прибыль от реализации продукции.

Данные для расчета показателей эффективности использования материальных ресурсов (стоимость материальных ресурсов, себестоимость произведенной продукции, выручка, прибыль от реализации продукции) представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика изменения финансово-экономических показателей деятельности предприятия

Год	Себестоимость, руб.	Выручка, руб.	Прибыль, руб.	Стоимость материалов, руб.
2000г.	1 678 395 358	2 853 272 109	721 710 004	948 782 000
2001г.	2 563 954 935	3 666 455 558	410 232 790	1 257 044 000
2002г.	2 159 708 130	3 261 159 276	518 329 951	1 358 307 000
2003г.	2 370 696 000	4 177 166 352	1 166 382 432	1 481 685 000
2004г.	2 964 557 330	4 802 582 875	1 037 595 066	1 963 283 000

На основании приведенных данных о материальных затратах. стоимости продукции, прибыли и себестоимости рассчитаем показатели эффективности использования материальных ресурсов и результаты занесем в таблицу 2.5.

Таблица 2.5 - Динамика изменения показателей эффективности использования материалов

Год	Показатели
	Материалоотдача	Материалоемкость	Удельный вес мат. затрат в себестоимости	Прибыль на рубль мат. затрат
2000г.	3,0073	0,332524191	0,565291125	0,76067
2001г.	2,9167281	0,342849921	0,490275388	0,3263472
2002г.	2,4009	0,416510475	0,628930818	0,3816
2003г.	2,8192	0,354710556	0,625	0,7872
2004г.	2,4462	0,408797318	0,662251656	0,5285

Данные таблицы показывают, что за рассматриваемый период эффективность использования материальных ресурсов снизилась, так как показатель материалоемкости вырос с 0,332 до 0,408, показатель материалоотдачи снизился с 3,007 до 2,446, вырос удельный вес материальных затрат в себестоимости 0,565 до 0,662 и снизилась прибыль на рубль материальных затрат с 0,760 до 0,528.

Фактором роста материалоемкости мог явиться рост объема продукции менее высокими темпами, чем материальных затрат. Также к увеличению материалоемкости могло привести увеличение суммы материальных затрат.

Несоответствие фактических показателей материалоемкости и материалоотдачи желаемым возникает по ряду причин: неполного осуществления мероприятий по экономии материалов, предусмотренных в плане организационно-технических мероприятий; замены одного материала другим; нерационального раскроя материалов; их немерности; изменений в технологии изготовления изделий; брака; несоответствия плановой заготовительной стоимости материалов фактической и др.

Снижение прибыли на рубль материальных затрат возможно из-за снижения цен на продукцию предприятия или из-за снижения объема производства, так как при этом снижаются не все материальные затраты, а только переменные. За счет перерасхода материалов по сравнению с нормами и роста цен на них может существенно увеличиться сумма материальных затрат, соответственно уменьшится прибыль, что вызовет значительное снижение прибыли на рубль материальных затрат.

Для более наглядного изображения тенденций изменения показателей эффективности использования материальных ресурсов приведены рисунки 2.4 и 2.5.



Рисунок 2.4 - Показатели эффективности использования материальных ресурсов (материалоемкость, материалоотдача)

Рисунок 2.5 - Показатели эффективности использования материальных ресурсов (удельный вес материальных затрат в себестоимости, прибыль на рубль материальных затрат)

2.7 Анализ влияния стоимости материальных ресурсов на себестоимость и прибыль

В условиях реформирования экономики Республики Туркменистан вопросы совершенствования методов оценки стоимости материальных ценностей и влияние их на себестоимость и прибыль предприятия, финансовые результаты являются крайне важными и актуальными, тем более что удельный вес материальных затрат достаточно высок (табл. 2.5) и имеет тенденцию роста (рис.2.5).

Стоимость материальных ценностей включается в себестоимость продукции. Таким образом, изменение материальных ресурсов прямым образом влияет на изменение себестоимости изделия, а также обратным образом на прибыль. То есть, рост стоимости материальных ценностей вызывает рост себестоимости и снижение прибыли.

Взаимосвязи стоимости материальных ценностей и себестоимости и стоимости материальных ценностей и прибыли показаны на рис 2.6 и 2.7. Как видно на рисунке 2.6 между прибылью и стоимостью материалов существует обратная связь (линия тренда). Некоторые отклонения от общей тенденции можно объяснить тем, что прибыль зависит не только от стоимости материалов, но и от других факторов. Также руководство предприятия может регулировать отпускные цены, что тоже повлияет на прибыль предприятия.

Рисунок 2.6 - Зависимость себестоимости от стоимости материалов

На рисунке 2.7 отражена связь стоимости материалов и себестоимости, как видно она прямая (линия тренда). Отклонение от общей тенденции можно объяснить тем, что на себестоимость влияют и другие факторы (заработная плата, транспортные расходы, стоимость топлива и энергии и др.), а также величина себестоимости может быть ограничена, и в какой-то период увеличение стоимости материалов не вызовет увеличение себестоимости.

Рисунок 2.7 - Зависимость прибыли от реализации продукции от стоимости материальных ресурсов

3. Методы оценки материальных ресурсов и их влияние на финансовый результат предприятия

3.1 Методика расчета стоимости материальных ресурсов по методу FIFO, LIFO и средней цены при передаче в производство, себестоимости, прибыли и чистой прибыли

Метод FIFO предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. То есть первая партия на приход - первая в расход. Расчет стоимости материалов по методу FIFO при передаче их в производство представлен формулой (7).

Метод LIFO предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. То есть последняя партия на приход - первая в расход. Стоимость материалов по методу LIFO при передаче в производство может быть рассчитана по формуле (8).

Метод средней стоимости дает возможность оценивать отпускаемые материальные ценности по средней стоимости всех партий. Для этого первоначально должна быть рассчитана средняя стоимость материалов по формуле (9).



Стоимость материалов по методу средней стоимости может быть рассчитана по формуле (10).

где Количество i - количество единиц в i-той партии;

Цена i - цена единицы материала в i-той партии;

k - число партий, отпущенных в производство;

n - число партий, поступивших на предприятие;

Расчет себестоимости продукции для всех трех методов оценки материалов при передаче в производство одинаковый, представлен формулой (11).

Расчет прибыли представлен формулой (12).

(12)

В формулах (13-15) представлен расчет налогов с выручки:

(13)

(14)

В формуле (15 приведен расчет чистой прибыли.

(15)

Расчет налогов с прибыли представлен в формулах (16-18).

(16)

(17)

(18)

3.2 Пример расчета стоимости материальных ресурсов по методу FIFO, LIFO и средней стоимости при передаче в производство, себестоимости, прибыли и чистой прибыли

Данные о количестве и ценах материальных ценностей, поступивших на предприятие за месяц приведены в таблицах 3.1 и 3.2.

Таблица 3.1 - Материалы на изготовление изделия

наименование	кол-во	цена	сумма
остаток на начало месяца	113743,3
слиток алюминиевый	0,23	480	110,4
олово пруток	1,07	10112	10819,84
проволока	50,9	248,4	12643,56
прессматериал	7	12350	86450
припой	0,5	7439	3719,5
приход	1538551,65
1число	32990,5
слиток алюминиевый	0,5	485	242,5
олово пруток	1,5	10212	15318
проволока	70	249	17430
прессматериал	0		0
припой	0		0
2число	182772,5
слиток алюминиевый	0		0
олово пруток	1,5	10275	15412,5
проволока	150	250	37500
прессматериал	10	12461	124610
припой	0,7	7500	5250
3 - 28 число	1257454
слиток алюминиевый	2	493	986
олово пруток	8	10341	82728
проволока	580	273	158340
прессматериал	80	12500	1000000
припой	2	7700	15400
29 число	45960
слиток алюминиевый	0		0
олово пруток	0		0
проволока	30	276	8280
прессматериал	3	12560	37680
припой	0		0
30 число	19374,65
слиток алюминиевый	0,27	495	133,65
олово пруток	1	10541	10541
проволока	30	290	8700
прессматериал	0		0
припой	0		0

Таблица 3.2 - Материальные ресурсы в наличии

наименование	кол-во	ср. цена	сумма
итого в наличие			1652294,95
слиток алюминиевый	3	490,85	1472,55
олово пруток	13,07	10315,17	134819,34
проволока	910,9	266,65	242893,56
прессматериал	100	12487,4	1248740
припой	3,2	7615,46	24369,5

Данные о количестве материальных ценностей, израсходованных на изготовление партии изделий:

Слиток алюминиевый - 2,7кг.;

Олово пруток - 12кг.;

Проволока - 845м.;

Прессматериал - 91,5кг.;

Припой - 1,93кг.

Стоимость материалов, отпущенных в производство, получаем путем суммирования стоимостей отдельных видов материалов (слиток алюминиевый, олово пруток, проволока, прессматериал, припой). В свою очередь стоимость отдельных видов материалов получаем, суммируя стоимости отдельных партий материалов, которые получаются в результате произведения количества материала в партии и цены каждой партии.

Произведем расчет методом FIFO.

СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ FIFO = (0,23 x 480 + 0.5 x 485 + 1.97 x 493) + (2.57 x 10112 + 1.5 x 10275 + 7.93 x 10341) + (50.9 x 248.4 + 70 x 249 + 150 x 250 + 574.1 x 273) + (7 x 12350 + 10 x 12461 + 74.5 x 12500) + (0.5 x 7439 + 0.7 x 7500 + 0.73 x 7700) = 1 503 081.94руб

Произведем расчет методом LIFO.

СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ LIFO. = (0.27 x 495 + 2 x 493 + 0.43 x 485) + (1 x 10541 + 8 x 10341 + 1.5 x 10275 + 1.5 x 10212) + (30 x 290 + 30 x 276 + 580 x 273 + 150 x 250 + 55 x 249) + (3 x 12560 + 80 x 12500 + 8.5 x 12461) + (1.93 x 7700) = = 1 511 302.2 руб.

Расчет методом средней стоимости

СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ СР.СТ. = 2.7x490.85 + 12 x 10315.17 + 845 x 266.65 + 91.5 x 12487.4 + 1.93 x 7615.46 = 1 506 723.604 руб.

Далее произведем расчет себестоимости продукции для трех методов оценки материалов при передаче на производство.

Для нашего примера прочие элементы себестоимости равны 495000 руб.

СЕБЕСТОИМОСТЬ FIFO = 1503081,94 + 495000 = 1998082 руб.

СЕБЕСТОИМОСТЬ LIFO = 1511302,2 + 495000 = 2006302 руб.

СЕБЕСТОИМОСТЬ СР.СТ.= 1506723,6 + 495000 = 2001724 руб.

Для нашего примера задана величина выручки - 2300000 руб.;

Приведен расчет налогов с выручки, так как выручка для нашего примера не меняется, то и налоги с выручки будут одинаковыми для всех трех случаев.

РЕСПУБЛИКАНСКИЙ НАЛОГ = 2300000 x0.02 = 46000руб.;

МЕСТНЫЙ НАЛОГ = (2300000 - 46000) x 0.025 = 56350 руб.;

НАЛОГИ С ВЫРУЧКИ = 46000 + 56350 = 102350 руб.

Далее рассчитана прибыль для трех случаев.

Прибыль в случае, если стоимость материалов рассчитана методом FIFO

ПРИБЫЛЬ FIFO = 2300000 - 1998082 - 102350 = 199568 руб.

Прибыль в случае, если стоимость материалов рассчитана методом LIFO.

ПРИБЫЛЬ LIFO = 2300000 - 2006302 - 102350 = 191348 руб.

Прибыль в случае, если стоимость материалов рассчитана методом средней стоимости.

ПРИБЫЛЬ ср. ст.= 2300000 - 2001724 - 102350 = 195926 руб.

Для расчета чистой прибыли нам необходима величина налога на недвижимость. Так как расчет всех показателей сделан за месяц, то налог на недвижимость взят тоже за месяц (1/3 часть, т.к. налог рассчитывается на квартал).

Налог на недвижимость равен 1900 руб. в месяц.

Чистая прибыль в случае, если стоимость материалов рассчитана методом FIFO.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ FIFO = (199568 - 1900) x 0,24 = 47440руб.;

ТРАНСПОРТНЫЙ СБОР FIFO = (196568 - 1900 - 47440) x 0,05 = 7511 руб.;

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ FIFO = 196568 - 1900 - 47440 - 7511 = 142716 руб.

Чистая прибыль в случае, если стоимость материалов рассчитана методом LIFO.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ LIFO = (191348 - 1900) x 0,24 = 45468руб.;

ТРАНСПОРТНЫЙ СБОР LIFO = (191348 - 1900 - 45468) x 0,05 = 7199руб.;

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ LIFO = 191348 - 1900 - 45468 - 7199 = 136781 руб.

Чистая прибыль в случае, если стоимость материалов рассчитана методом средней стоимости.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ср. ст. = (195926 - 1900) x 0,24 = 46566 руб.;

ТРАНСПОРТНЫЙ СБОР ср. ст. = (195926 - 1900 - 46566) x 0,05 = 7373 руб.;

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ср. ст. = 195926 - 1900 - 46566 - 7373 = 140087 руб.

3.3 Экономический эффект от оптимального выбора метода оценки материалов при передаче в производство

Проанализировав представленный расчет, следует сделать вывод, что величина прибыли зависит от принятой методики оценки использованных материалов. На первый взгляд может показаться, что метод FIFO является наилучшим, так как предприятие получает наибольшую прибыль. Но бухгалтерская величина прибыли (завышенная) не всегда полезна для предприятия. Каждое предприятие является плательщиком налога на недвижимость, кроме того, оно должно произвести отчисления в фонды потребления (на развитие производства). Для предприятия не так важна величина чистой прибыли, как величина доли закупочной стоимости в выручке, которая остается после выплаты налогов, задолженности по заработной плате, отчислениям на нее, оплаты других элементов себестоимости продукции (кроме стоимости материальных затрат) или эта величина равна сумме чистой прибыли и стоимости материалов, так как эту сумму предприятие может направить на закупку материальных ресурсов, оплату счетов за топливо и энергию, нужных для продолжения производства в следующий период производства.

По нашему примеру эта сумма для каждого метода оценки будет равна:

Метод LIFO

ДОЛЯ закупочной стоимости. = 1 511 302 + 136 781 = 1 648 083 руб.;

Метод FIFO

ДОЛЯ закупочной стоимости =1 503 082 + 142 715 = 1 645 797 руб.;

Метод средней стоимости

ДОЛЯ закупочной стоимости =1 506 724 + 140 087 = 1 646 811 руб.

Таким образом, несмотря на то, что вариант c использованием метода FIFO позволяет получить наибольшую валовую прибыль, в распоряжении предприятия остается наименьшая сумма для дальнейшего продолжения производства.

Допустим, что в следующем периоде произойдет рост цен на материальные затраты на 5%.Тогда стоимость материалов составит:

Стоимость Слиток алюминиевый = 495 x 1,05 = 522,5 руб.;

Стоимость Олово пруток = 10541 x 1,05 =11128 руб.;

Стоимость Проволока = 290 x 1,05 = 306 руб.;

Стоимость Прессматериал = 12560 x 1,05 =13259,6 руб.;

Стоимость Припой = 7700 x 1,05 =8128,9 руб.

Для производства аналогичного количества продукции (как в анализируемом периоде) необходимо купить материалов на сумму 1647008руб.

СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ план = 522,5 руб..x 2.7 кг. + 11128 руб. x 12 кг. + 306 руб. x 845 м. + 13259.6 руб. x 91.5 кг. + 8128.9 руб. x 1.93 кг = 1647008 руб.

Таким образом, стоимость материалов оцененных по методу FIFO и средневзвешенной стоимости не позволяет аккумулировать необходимую величину финансовых ресурсов для продолжения производства в предыдущем объеме.

При методе FIFO для этого не хватает 1647008 - 1645797 = 1211руб.

При методе средневзвешенной цены 1647008 - 1646811 = 197руб.

Метод LIFO позволяет обеспечить предыдущий объём производства и даже его расширить: 1648083 - 1647008 = 1075руб.

Анализ результатов производственно-хозяйственной деятельности в плановом периоде позволяет установить повышение эффективности производства.

Резервы производства - это количественно соизмеримые возможности повышения его эффективности за счет улучшения использования ресурсов в результате внедрения мероприятий.

Рост эффективности производства в значительной мере зависит от того, насколько полно реализуются резервы улучшения расходования ресурсов и является их следствием.

Экономический эффект, выражающийся в снижении затрат и увеличении прибыли, определяется путем расчетов экономии средств или выигрыша в прибыли.

В данном случае экономический эффект может быть рассчитан как величина налоговой экономии. Такая налоговая экономия будет оценена путем сравнения налоговых обязательств организации при использовании метода оценки по средневзвешенной стоимости и метода LIFO, по формуле (20). Метод FIFO нами не будет рассматриваться в данном пункте, так как он не рекомендован к использованию в Республике Туркменистан.

(20)

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЭФФЕКТ = 0,24 x (1511302 - 1506724) = 1098,72 руб.

Таким образом, данный пример доказывает, что в условиях инфляции использование метода LIFO является удобным и наилучшим. Что касается методов FIFO и средней цене, то использование этих методов увеличивает величину налогов (особенно налога на прибыль). Фактически при такой методике это не налог на прибыль, а отнимание у предприятия части оборотных средств.

Но отношение к полученным результатам может измениться в зависимости от планов и целей предприятия.

Метод FIFO целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно - завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности.

Метод LIFO используют те, кто преследует цель минимизировать прибыль и, как следствие, выплаты с нее.

Метод средневзвешенной стоимости является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренными выше методами. Например, этот метод предпочитают на промышленных предприятиях Республики Туркменистан. Такое положение можно связать с медленным освоением предлагаемых методик оценки, а также с недостатком информации в этой области и боязнью отойти от привычных стереотипов сложившихся за длительное время в плановой экономике.

4. Аудит проекта

В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая, нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Планирование осуществляется в соответствии с правилом аудиторской деятельности "Планирование аудита", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Туркменистан№ 81 от 4 августа 2000 года.

Общий план аудита (см. табл. 4.1) должен быть достаточно детальным. Его форма и содержание могут меняться в процессе аудиторской проверки в зависимости от объема работ, выполняемых субъектом предпринимательской деятельности, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором.

Общий план аудита

Проверяемый субъект: предпринимательской деятельности ОАО "Елвин-М"

Период аудита: 01.01.2004 г. по 31.12.2004 г.

Количество человеко - часов 160

Руководитель аудиторской группы С.К. Аширов

Состав аудиторской группы Аширов С.К., Наганетян И.И.

Аудиторский риск 8 %

Таблица 4.1 - Общий план аудита.

№ п/п	Планируемые виды работ	Срок проведения (в дн.)	Исполнители	Примечание
1	2	3	4	5
1	Сбор необходимой информации об экономическом субъекте	1	С.К. Аширов
2	Предварительное планирование, оценка риска и уровня существенности	0,5	С.К. Аширов
3	Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление с фин.-хоз. деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита	_	С.К. Аширов	Вместе с п.2
4	Инвентаризация	-	-	-
5	Оценка состояния внутреннего контроля	0,5	С.К. Аширов
6	Аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта	_	С.К. Аширов	вместе с п.7
7	Аудит уставного капитала	0,5	С.К. Аширов
8	Аудит общего состояния бухгалтерского учета	0,5	С.К. Аширов
9	Аудит бухгалтерской отчетности	0,5	С.К. Аширов
10	Аудит операций по учету основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) - счета 01,02,03,04,05,07,08,47,48,84	1	Наганетян И.И.
11	Аудит операций по учету материалов и МБП - счета 10,12,13,15,16,48,60,61,76,84	1	Наганетян И.И.
12	Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации - счета 70,73	1	Наганетян И.И.
13	Аудит операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - счета 20, 21, 23,25,26,28,30,31,37	1	С.К. Аширов
14	Аудит операций по учету готовой продукции и ее реализации - счета 40,46	1	С.К. Аширов
15	Аудит операций по учету денежных средств в кассе - счет 50	1	Наганетян И.И.
16	Аудит операций по расчетному счету и другим рублевым счетам в банке -счета 51,55,57	1	Наганетян И.И.
17	Аудит операций по учету денежных средств на валютных счетах - счета 52,55,57	1	Наганетян И.И.
18	Аудит расчетных операций в иностранной валюте - счета 31,60,61,62,63,65,76,78,83 (субсчет "курсовые разницы"	0,5	Наганетян И.И.
19	Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте -счет 71	0,5	Наганетян И.И.
20	Аудит операций по учету расчетов в национальной валюте - счета 60,61,62,63,64,65,78,78,79	1	С.К. Аширов
21	Аудит расчетов по налоговым и неналоговым платежам -счета 68,69	0,5	С.К. Аширов
22	Аудит операций по кредитам и займам (ссудам), включая валютные, и аудит целевого финансирования - счета 90,92,93,94,05,96,008,009	0,5	Наганетян И.И.
23	Аудит финансовых вложений -счета 06,58	0,5	Наганетян И.И.
24	Аудит обслуживающих производств и хозяйств - счета 29,41,44,46,70,76	0,5	Наганетян И.И.
25	Аудит торговых операций - счета 41,42,46	1	Наганетян И.И.
26	Аудит финансовых результатов и использования прибыли - счета 80,81,83,87,88	1	С.К. Аширов
27	Аудит фондов и резервов - счета 82,85,86,88,89	0,5	Наганетян И.И.
28	Аудит финансового состояния организации	1	С.К. Аширов
29	Контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы аудиторов, привлеченных специалистов и экспертов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита	_	С.К. Аширов
30	Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур	-	С.К. Аширов
31	Определение необходимости привлечения экспертов в процессе аудита	-	С.К. Аширов
32	Работа в офисе	1	С.К. Аширов

ИТОГО: 20 чел./дн. х 8 час. = 160 ч/час.

Руководитель аудиторской организации ЗАО "Аудит-Трейд" Н.И. Мазмурат

Программа аудита (см. табл. 4.2) составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

Форма программы аудита предложена Министерством финансов РТ в правиле аудиторской деятельности "Планирование аудита". Примерная форма программы аудиторской проверки представлена на следующей странице.

Аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель должны при проведении аудиторской проверки разработать и документально оформить программу аудита.

В ходе проведения аудиторской проверки программа аудита может пересматриваться. Каждое дополнение и изменение, вносимое в программу, должны обосновываться в письменной форме.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта предпринимательской деятельности (заключительной части аудиторского заключения)

Программа аудита

Проверяемый субъект: предпринимательской деятельности ОАО "Елвин -М"

Период аудита: 01.01.2004 по 31.12.2004

Количество человеко - часов 56

Руководитель аудиторской группы С.К. Аширов

Состав аудиторской группы Аширов С.К., Наганетян И.И.

Таблица 4.2 - Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по реализации плана аудита	Срок проведения	Исполнитель	Рабочая документация	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Аудит учредительных документов -дата регистрации -наличие дочерних и структурных единиц -виды деятельности, в т.ч. .лицензионные -наличие сертификатов -контакт с руководителем и полномочия его по учредительным документам -регистрация акций, виды акций и кто ведет их реестр	0,5	С.К. Аширов	справка	устав и учреди-тельный договор, документы, содержащие сведения об акционерах, инвесторах
2	Аудит уставного капитала -размер уставного фонда (капитала), своевременность и порядок его формирования -проверка правильности, своевременности и законности его формирования	0,5	С.К. Аширов	справка	устав, учр. договор, ж/о 12, ведомости анал. учета сч.85,75, 50,51,52, 01,04
3	Аудит общего состояния бухгалтерского учета - форма ведения бухгалтерского учета - наличие утвержденной учетной политики предприятия и ее содержание - система внутреннего контроля (наличие планов работы, контроль за реализацией этих планов, своевременность проведения и рассмотрения результатов инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей) - проверки контролирующих органов и меры по устранению выявленных нарушений по предыдущим проверкам - распределение обязанностей среди специалистов, наличие должностных инструкций - наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением - учет и хранение бланков строгой отчетности - наличие и содержание актов передачи при смене материально ответственных лиц и руководителей с правом подписи - порядок ценообразования и контроль за соблюдением установленных цен	0,5	С.К. Аширов	справка	Учетная политика предпр-я, график документооборота, планы работы, планы проведе- ния инв. работы, справки контролирую-щих органов и т.п., разделение обязанностей, внутренние инструкции, действенность взаимного контроля
4	Аудит бухгалтерской отчетности -изучение финансово - хозяйственной деятельности предприятия, содержания его годовой бухгалтерской отчетности -проверка соответствия синтетического учета аналитическому - сопоставление показателей, отраженных в аналитическом учете с показателями Главной книги и отчетных форм	0,5	С.К. Аширов	справка	баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении фондов и других средств, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу
8	Аудит производственных запасов -сохранность товарно - материальных ценностей -наличие договоров с материально ответственными лицами -организация складского учета (в местах хранения ценностей) и учета в бухгалтерии -оценка материальных ценностей в соответствии с учетной политикой и фактически -движение и списание материалов, в т.ч. отходов и потерь -порядок учета МБП и начисления по ним износа -инвентаризация производственных запасов, в т.ч. содержащих цветные и драгоценные металлы	1	Волк	справка, расчеты, накопительные ведомости по необходимости	лимитно-заборные карты, накладные, отчеты МОЛ, ТТН, ТН, счета- фактуры, договоры, расчеты, материалы инвент-ий, карточки складского учета, ж/о 10 и 10/1, вед.10 и 11 разработ. табл. 8
22	Аудит финансовых результатов и использования прибыли -состав прибылей (убытков) -обоснованность формирования резервных фондов (по отпускам, ремонтный и т.п.) и резерва по сомнительным долгам	1	С.К. Аширов	справка, расчеты, накопи- тельные ведомо- сти по необхо- димости	учредит. документы, протоколы собрания учред-лей, расчеты начислен. фондов, сметы расход-ия фондов, отчет о прибылях и убыт-ках, ж/о 12 и 15
24	Анализ финансового состояния	1	С.К. Аширов	расчеты коэффи- циентов справка	бухгалтерская отчетность ф.ф.1 - 5
25	Обобщение материалов, изложенных в рабочей документации аудиторов и подготовка предложений по устранению выявленных нарушений	0,5	С.К. Аширов	разделы аудитор- ского заклю- чения	справки, накопит. ведомости аудиторов, экспертов, др. привл. специалистов
26	Составление и представление заказчику аудиторского заключения	0,5	С.К. Аширов	-	-

ИТОГО: 6 чел./дн. х 8 часов = 48 чел./часов

Руководитель аудиторской организации ЗАО "Аудит-Трейд" Н.И. Мазмурат

В соответствии с нормативными и законодательными актами, реализующими операции с материальными ресурсами, можно сформулировать следующие задачи и основные направления проверки:

1) Состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения контрольно-измерительными приборами; правильность приемки материальных ресурсов;

2) Сохранность материальных ресурсов, оформление материальной ответственности;

3) Соблюдение порядка учета материалов и контроль за их использованием;

4) Правильность списания материальных ресурсов на производстве;

5) Своевременность и правильность проведения инвентаризации материальных ресурсов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

6) Обеспечение сохранности и правильность учета драгоценных материалов, изделия и спирта на складах в производстве.

На ОАО "Елвин-М" был проведен аудит материальных ресурсов.

Источники проверки явились:

- Нормы расхода сырья и материалов в производстве;

- Нормативы расходов и потерь;

- Первичные документы по оформлению движения материальных ресурсов;

- Отчеты об использовании материалов в производстве;

- Статистическая и бухгалтерская отчетности;

- Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам;

Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов. Книга покупок и Книга продаж.

1. Контроль операций по поступлению и своевременностью оприходования производственных запасов.

На первом этапе проверки аудитор ознакомлся с особенностями организации обеспечения материальными ресурсами, технологиями оперативного и бухгалтерского учета операций связанных с поступлением и своевременностью оприходованию материальных реусурсов на ОАО "Елвин-М". Основные направления и последовательность проведенного контроля представим на рисунке 4.1

При проверке полноты и своевременности оприходования материальных ценностей проверяющий должен учитывать, что материалы на предприятие на места хранения могут поступать из трех источников:

- от поставщиков;

- из вспомогательного производства;

- из других источников (в результате списания и ликвидации основных средств, МБП)

Рисунок 4.1- Направления и последовательность контроля операций по поступлению и оприходованию запасов.

Проверяя оприходования сырья и материалов, которые поступили от поставщиков, аудитором сначала были изучены договора, так как именно они содержат информацию о количестве, сроках поставки, ценах, условиях поставки, вид транспорта и т.д.

Получение от поставщика материальных ресурсов могут быть повреждены или может быть установлена их недостача. В таких случаях на требования представителя предприятия транспортная организация должна составить коммерческий акт. Он необходим для подачи претензий поставщикам. Проверяющий проверил своевременность составления таких актов и правильность их оформления, потому что от этого зависит возмещение убытков.

В случаях получения больших партий грузов рекомендуется вызвать представителя поставщика для участия в принятии. Вызов должен быть отравлен телеграммой или телефонограммой. На следующий день поставщик должен дать ответ в своем согласии или несогласии послать своего представителя. В случае согласия представитель должен прибыль в трехдневный срок после получения вызова (а в рамках одного города - на следующий день).

Если в назначенный срок представитель поставщика не явится, то получатель создает комиссию и организовывает приемку груза самостоятельно.

В любом случае по результатам приемки составляется акт, который подписывают все лица, которые брали участие в принятии груза. Этот акт утверждает руководитель предприятия на следующий рабочий день.

По данному вопросу аудитор проверил правильность составления таких актов, особенно в случаях недостач или наличия испорченных материалов. Проверке подверглись все документы, которые должны прилагаться к акту (копии сопроводительных документов, упаковочные ярлыки, квитанции станции назначения о проверки веса груза, транспортные накладные). Также аудитор проверил соблюдение норм естественной убыли материалов в дороге.

Сырье и материалы получают через доверенных лиц. Для этого им выдаются доверенности. С мая 1996 года доверенности считаются бланками строгой отчетности и изготавливаются в специально утверждённом порядке. При выдаче они должны быть зарегистрированы в журнале регистрации выданных доверенностей.

Проверке подверглись правильность нумерации листов книги регистрации доверенностей. При этом особое внимание было уделено тому, чтобы доверенности выдавались полностью заполненными.

На ОАО "Елвин-М" полученные от доверенных лиц материалы оформлены приходными накладными, как этого требует законодательство. Данные этих первичных документов правильно были отражены в книге складского учёта и в инвентарных картах.

Проверяющим была сопоставлена информация этих документов со счетами, товарно-транспортными накладными, налоговыми накладными и книгами учёта приобретений товаров. Таким образом, аудитором была установлена полнота оприходования полученных ценностей.

С целью проверки правильности погашения доверенности аудитором были проверены данные граф "Отметка о выполнении поручений" в журнале учёта доверенности и первичных документов, которые характеризуют поступление запасов. При этом особое внимание было обращено то, не выдавались ли новые доверенности лицам, которые не отчитались об использовании ранее полученных доверенностей. Фактов нарушения по данному вопросу не обнаружено.

2. Проверка по использованию, реализации и списанию производственных запасов.

Проверка по использованию, реализации и списанию производственных запасов была проведена в 6 этапов.

I. Была проведена проверка на конец месяца соответствия общих итогов выбытия и остатков материалов по всем структурным подразделениям (материально ответственным лицам) с кредитовыми оборотами и остатками на конец месяца по счетам производственных запасов (20,22) в главной книге счетов.

II. Была проведена проверка операций по отпуску материалов в производство:

1) документации операций (в границах установленных лимитов по нормам, сверх норм, при замене материалов);

2) проверка обоснованности установленных норм затрат на производственный процесс.

Была проведена выборочная инвентаризация остатков материалов в цехах, подразделениях которая дала возможность установить отсутствие излишков материалов на цеховых складах и в незавершенном производстве.

В этих целях, при участии специалистов, был произведен контрольный запуск материалов и сырья на выпуск продукции который показал фактические затраты.

Также, при участии специалистов было проверено соответствие выпущенной и имеющейся на складах продукции требованиям стандартов и технических условий.

III. На данном этапе была осуществлена проверка операций по отпуску материалов по двум основным направлениям:

1.) на нужды основного и вспомогательного производства.

2.) Другим предприятиям или частным лицам в случаях реализации на сторону.

IV. Далее аудитор осуществил проверку правильности оценки при списании затрат материалов с кредита счетов производственных запасов.

V. На данном этапе аудитор осуществил проверку правильности отражения операций по движению материальных ценностей в учёте. С целью проверки достоверности отражения по данным бухгалтерского учёта движения запасов, аудитор составил ведомость их движения по видам с выведением остатков запасов на момент инвентаризации и сопоставил данные остатков ведомости движения запасов с фактическим наличием запасов. Случаев превышения данных остатков ведомости движения запасов с данными инвентаризации не обнаружено.

Также в ходе проверки выявлено отсутствие фактов списания запасов в объемах, не предусмотренных технологическим процессом.

VI. На заключительном этапе была осуществлена проверка незавершенного производства.

С этой целью аудитор проверил:

· состояние учёта;

· своевременность и правильность инвентаризации;

· достоверность отражения результатов инвентаризации;

· соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они приняты на предприятии) и правильность их оценки.

В результате проверки правильности отражения товарно-материальных ценностей в бухгалтерском балансе нарушений обнаружено не было.

Заключение

Дипломная работа посвящена актуальной для предприятий радиоэлектронной промышленности проблеме - выбору оптимального метода оценки материальных ресурсов при передаче в производство и его влиянию на финансовые результаты предприятия. Объектом исследования является предприятие "Елвин-М".