Бухгалтерское дело

4. Как группируются средства организации по составу и функциональной роли?

5. Какие виды хозяйственных процессов вы знаете?

6. Какие задачи решает бухгалтер при анализе хозяйственных операций?

7. Каков порядок действий специалиста по бухгалтерскому делу при анализе ситуации?

8. Что такое точка идентификации?

9. На какие виды классифицируются хозяйственные операции с экономической точки зрения?

10. Назовите основные виды контроля.

11. Какие приемы и способы используются при проведении внутреннего контроля?

12. Каков порядок планирования и организации системы внутреннего контроля?

13. Какие элементы системы внутреннего контроля вы знаете?

14. Какова роль и в чем сущность инвентаризации как приема экономического контроля?

15. Назовите виды инвентаризации.

16. Какими документами оформляется проведение инвентаризации?

ЛИТЕРАТУРА

1. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело. - М.: «Приор-издат», 2004 г.

2. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Под ред. Н.Н. Хахоновой. - Москва: ИЦК «Март», 2003 г.

3. Бухгалтерское дело; Учебное пособие для вузов. Под ред. Профессора Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

Тема 7. СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ

7.1 Современные системы автоматизации

7.2 Выбор программ автоматизации бухгалтерского дела

7.3 Организация автоматизированного рабочего места бухгалтера

7.4 Разработка мероприятий по переходу на автоматизированную систему учета

7.1 СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ

Автоматизация управления деятельностью предприятия невозможна без автоматизации бухгалтерского учета. Более того, именно с последней целесообразно начинать автоматизацию управления.

Это вызвано следующими факторами:

- задачи бухгалтерского учета хорошо структурированы, имеют известный и несложный алгоритм решения с преобладанием арифметических операций;

- бухгалтерский учет собирает и регистрирует информацию обо всех хозяйственных операциях, которая необходима и остальным управленческим структурам предприятия;

- автоматизация бухгалтерского учета стала неотложной задачей, так как внешние пользователи бухгалтерской информации, которым бухгалтерия должна представлять свои отчеты (Пенсионный фонд, налоговые органы), требуют их в электронной форме, на машиночитаемых носителях. Принятый Государственной Думой закон об электронной подписи только усиливает эту тенденцию.

Российские автоматизированные системы прошли несколько этапов своего развития.

Первое поколение (1988-1991гг.) характеризуется функциональной примитивностью и сложностью адаптации к быстро меняющимся правилам бухгалтерского учета в России, системы были предназначены для эксплуатации в виде автоматизированных рабочих мест на автономных компьютерах.

Второе поколение систем (1992-1994гг.) отличается большей функциональной полнотой и приспособленностью к различным изменениям в правилах бухгалтерского учета, было предназначено для работы в локальных сетях или автономно. Стали появляться не только широко тиражируемые системы, но и программные продукты, ориентированные на определенный круг клиентов, например, системы для автоматизации торговых предприятий.

Третье поколение бухгалтерских систем (1995-1996 гг.) отличают комплексный подход и более узкая специализация. Бухгалтерские комплексы третьего поколения функционируют в системе Windows, все могут работать в сети, как правило, имеют встроенные средства развития и полностью совместимы с другими программными продуктами фирмы-разработчика, обеспечивающими полную автоматизацию избранного объекта (банка, торгового иди производственного предприятия и др.).

Четвертое (современное) поколение - это бухгалтерские системы, а по своей сути уже комплексные корпоративные информационные системы (КИС), которые характеризуются интегрированными технологическими решениями, предполагающими поставку вместе с программными средствами и консалтинговых услуг.

В основу современных пакетов компьютеризации бухгалтерского дела положены следующие системы:

1) система реального времени - обеспечивает автоматическое обновление данных во всей системе при изменении данных в одной из подсистем;

2) интегрированная система - осуществляет централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами, такими как счета к получению, расчет стоимости работ, расчет заработной платы, ведение Главной книги и т. д.;

3) сателлитная система - позволяет работать как с рабочих мест предприятия, так и с рабочего места бухгалтера из компании, обслуживающей данное предприятие.

В основном разработки по автоматизации бухгалтерского учета и аудита ведутся по следующим направлениям (классам):

1) комплексная автоматизация бухгалтерского учета для малого бизнеса;

2) комплексная автоматизация крупных предприятий;

3) автоматизация отдельных участков учета.

Очень широко представлены на рынке компьютерных технологий программы, представляющее третье направление, такие как «Склад», «Зарплата», «Учет основных средств» и т.д. Они облегчают труд бухгалтеров, но не решают проблему комплексной автоматизации. Подавляющая часть компьютерных программ для бухгалтерского дела разработана с учетом использования среды Windows.

Наиболее популярны в настоящее время сравнительно недорогие тиражируемые комплексы такие как, серии программ «1C: Бухгалтерия», «Парус», «БЭСТ», а также «Турбо-Бухгалтер», «Инфо-бухгалтер» и ряд других.

7.2 ВЫБОР ПРОГРАММ АВТОМАТИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА

Для достижения успеха при автоматизации бухгалтерского дела необходимо ориентироваться на функциональность систем бухгалтерского учета, а именно, бухгалтерские системы должны уметь:

* правильно производить арифметические расчеты;

* обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы;

* осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую;

* производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной сложности;

* обращаться к данным и отчетам за прошлые периоды.

Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных (БД) по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по любому запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии БД могут содержать различную информацию, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность.

Большинство предлагаемых на российском рынке бухгалтерских систем имеют приемлемую (по крайней мере, для малых и средних предприятий) функциональную полноту. При этом на первый план выходят следующие параметры оценки системы:

1. Система должна быть понятной.

2. Система должна быть удобной.

3. Система должна быть надежной.

4. Система должна быть адекватной.

5. Разработчик должен быть «солидным».

Следует руководствоваться следующими критериями при выборе фирмы-разработчика системы автоматизации бухгалтерского дела:

* стаж работы фирмы на рынке;

* количество проданных копий или внедрений системы (всего и за последний год);

* цена системы (очень низкие и очень высокие цены одинаково опасны);

* наличие или отсутствие поддержки системы, виды поддержки («горячая линия», консультация в офисе фирмы, выездные консультации, службы внедрения и т. д.);

* наличие или отсутствие учебных центров;

* отзывы пользователей, уже купивших такую систему;

* другая деятельность фирмы.

Можно также оценить солидность фирмы, посетив офис, в солидных фирмах переговоры с клиентами ведут профессионалы, а документация тщательно продумана и выверена.

7.3. ОРГАНИЗАЦИЯ АВТОМАТИЗИРОВАННОГО РАБОЧЕГО МЕСТА БУХГАЛТЕРА

Персональные компьютеры обеспечивают формирование первичных документов и учетных регистров, что дает возможность организовать автоматизированное рабочее место (АРМ) с использованием диалогового режима. АРМ организуется на базе персонального компьютера, который может использоваться либо автономно, либо в связи с другими. В первом случае организуется АРМ с замкнутым циклом обработки данных. Во втором - информационный обмен обеспечивается между отдельными АРМ на уровне документа, машинного носителя или автоматический информационный обмен на уровне создания локальной вычислительной сети.

При проектировании АРМ бухгалтера можно выделить два основных вида обеспечения: техническое и программное.

Стадия технического обеспечения - приобретение и создание условий для его рационального и эффективного применения, т.е. комплектация соответствующей периферией. Программное обеспечение - это инструментарий, с помощью которого бухгалтер на своем рабочем месте сможет вести весь процесс обработки данных на компьютере, начиная с ввода информация, заканчивая получением регистров бухгалтерского учета.

С вводом в эксплуатацию АРМ бухгалтера на базе компьютера происходит распределение функций между бухгалтером и собственно персональным компьютером (ПК). Бухгалтер выполняет следующие операции: сбор первичных документов; контроль их достоверности; ввод данных в РК и записи их на носители (дискеты, диски); управление их обработкой на машине; получение регистров выходной информации; контроль, анализ и регулирование расчетов.

7.4 РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ПЕРЕХОДУ НА АВТОМАТИЗИРОВАННУЮ СИСТЕМУ УЧЕТА

Прежде чем приступать к автоматизации бухгалтерского учета на предприятии руководитель, а также персонал, так или иначе связанный с проектом, должны ответить на ряд вопросов. Например, какова степень готовности к автоматизации? Наличие собственно компьютеров и сопутствующей офисной техники безусловно важно, но это не главное. Прежде всего труд на предприятии должен быть систематизирован, то есть персонал должен знать, как отрабатывать стандартные ситуации, а также как неизбежное, -- нестандартные. Только в этом случае даже использование автономных средств автоматизации даст ощутимый результат. Если деятельность отдельных элементов в «живой» системе налажена и стабилизирована и предприятие готово к автоматизации, встает вопрос: автоматизация учета или учет на базе автоматизации?

Следующий вопрос касается выбора собственно автоматизации: комплексная или системная автоматизация? При комплексной автоматизации предприятие оснащается набором АРМ, каждое из которых помогает решению той или иной задачи. Но если информационные связи между автономными АРМ разорваны, это дает почву для умышленных искажений, небрежности или обычных ошибок и требует дополнительного контроля и дублирования информации. В системе же разрыв какой-либо информационной цепочки сигнализирует об аварии и локализует ее источник. При системной автоматизации предполагается, что объектом выступает не отдельная задача, а предприятие в целом или его часть, которая сама по себе образует систему.

Обязательным при подготовке к переходу на автоматизированную систему учета является возложение и/или распределение ответственности за мероприятия по подготовке и проведению автоматизации:

1. Один из сотрудников (менеджер) должен нести полную ответственность за проект.

2. Весь персонал, так или иначе связанный с проектом (включая рядовых бухгалтеров), должен участвовать в планировании системы и ее внедрении.

3. Менеджер по внедрению должен определить приоритет задач и действий, и быть готовым к их поэтапному выполнению.

4. Фирма должна спланировать бюджет для закупки необходимых компьютерных и программных средств в соответствии с уровнем ожидаемых результатов.

5. Директор предприятия (фирмы) должен знать весь проект в деталях.

При планировании бюджета для закупки компьютерных и программных средств необходимо оценить окупаемость программного продукта, для этого необходимо проанализировать стоимость самого программного средства и затраты на его освоение и эксплуатацию.

Контрольные вопросы

1. С какой целью предприятия внедряют автоматизированный компьютерный учет?

2. Какие этапы развития автоматизированных систем вы знаете?

3. Что характерно для современного (четвертого) поколения автоматизированных бухгалтерских систем?

4. Какие направления разработок по автоматизации бухгалтерского учета ведутся в настоящее время?

5. Какие параметры оценки компьютерных бухгалтерских систем вы знаете? Охарактеризуйте их.

6. Какие виды обеспечения выделяют при организации АРМ бухгалтера?

7. Какие мероприятия необходимо провести для распределения ответственности за организацию АРМ бухгалтера?

ЛИТЕРАТУРА

1. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело. - М.: «Приор-издат», 2004 г.

2. Бухгалтерское дело; Учебное пособие для вузов. Под ред. Профессора Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

3. Проданова Н. А., Зацаринная Е. И. Бухгалтерское дело. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006 г.

4. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. Учебник. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2003г.

Тема 8. ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

8.1 Схема и график документооборота

8.2 Хранение и уничтожение первичных документов

8.3 Ответственность за нарушение правил хранения документов

8.4 Защита текущей информации

8.1 СХЕМА И ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА

Часть бухгалтерского дела, непосредственно связанная с созданием документов, называется документированием. Процесс движения документов, начиная от их составления, приемки и обработки и заканчивая сдачей их на хранение в архив, принято называть документооборотом.

Таким образом, документооборот - движение документов в организации по информационным технологическим цепочкам (создание или получение их от других предприятий, принятие к учету, обработка, включая передачу в архив), регламентируемое графиком и дающее возможность проинформировать всех заинтересованных лиц, довести до них принятие решения.

График документооборота является важнейшим организационным регламентом, обеспечивающим создание стройной системы организации бухгалтерского учета в организации. Он является средством обслуживания рабочего места, и средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности. Как средство обслуживания рабочего места график документооборота обеспечивает:

* ритмичность работы работников учета на каждом рабочем месте и службы в целом;

* выполнение работ в соответствии с планом индивидуального распределения обязанностей, то есть каждый работник учета выполняет работу, соответствующую его должностным обязанностям;

* выполнение работ, установленных планом распределения обязанностей;

* выполнение работ в течение установленной продолжительности рабочего дня.

График документооборота, как средство повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности, обеспечивает:

* своевременное составление и представление бухгалтерской и статистической отчетности в установленные адреса;

* своевременное получение учетной информации для оперативного руководства организацией.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

График документооборота разрабатывается главным бухгалтером с предварительным изучением всех особенностей организации, ее структуры и структуры управления, организации и технологии производства, наличия складов, организации самого учета (централизованного, децентрализованного), уровня подготовки кадров и т.п.

Документооборот может быть:

- входящим (документы поступают от других организаций);

- исходящим (документы предназначены для внешних пользователей);

- внутреннего назначения (документы для собственных нужд).

8.2 ХРАНЕНИЕ И УНИЧТОЖЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Главный бухгалтер организации обеспечивает сохранность первичных учетных документов (накладных, счетов, счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров и т.д.), форм бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов (налоговых деклараций), оформление и передачу их в архив.

Данные документы должны храниться до их передачи в архив организации в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Чтобы можно было быстро найти нужные документы, необходима их систематизация, т.е. группировка документов в дела. Дело - это совокупность документов или документ, относящиеся к одному вопросу или участку деятельности, помещённые в отдельную обложку. Дела считаются заведенными с момента включения в них первого исполненного документа.

Документы включаются в дело только в одном экземпляре. Черновики, размноженные копии в дело не подшиваются. Толщина каждого дела не должна превышать 80-40 мм - это около 300 листов. Если документов больше, дело разделяется на два или более тома.

Бухгалтерская документация в основном группируется по хронологии. Документы группируются по месяцам, но можно и за квартал или календарный год. При этом документы помесячно разделяются листом бумаги с указанием месяца. Квитанции, накладные и другие аналогичные документы группируются в порядке последовательности их номеров.

От того, насколько грамотно проводилась работа по группировке и описанию документов дел, зависит сохранность документов.

По окончании года в конце номенклатуры дел заменяется итоговая запись о количестве заведенных дел (томов), отдельно постоянного и временного хранения.

Сроки хранения бухгалтерских документов регламентируются:

- в течение четырех календарных лет деятельности налогоплательщика по налоговому законодательству;

- не менее 5 лет по требованиям бухгалтерского учета.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет.

В соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным Федеральной архивной службой России от 06.10.2000 г., установлены следующие сроки хранения бухгалтерских документов:

* отчетов по налогам: годовых - постоянно; квартальных - 5 лет; месячных - 1 год;

* бухгалтерских отчетов и балансов организаций: сводных годовых - постоянно; годовых - постоянно; квартальных - 5 лет; месячных - 1 год;

* первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей (кассовых, банковских документов, корешков банковских чековых книжек/ордеров, табелей, извещений банков и переводных требований, актов о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитанций, корешков к ним, счетов-фактур, накладных, авансовых отчетов и др.) - 5 лет;

* синтетических, аналитических, материальных счетов бухгалтерского учета - 5 лет;

* бухгалтерских учетных регистров (Главной книги, журналов-ордеров, разработочных таблиц и др.) - 5 лет;

* оборотных ведомостей - 5 лет;

* перечней лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, - «До замены новыми»;

* образцы подписей материально ответственных лиц - «До минования надобности»;

* книги, журналы, карточки учета: ценных бумаг - постоянно; договоров, контрактов, соглашений (кредитных, хозяйственных, операционных) - 5 лет; основных средств (зданий, сооружений) - 5 лет; расчетов с организациями - 5 лет; приходно-расходных кассовых документов (счетов, платежных поручений) -- 5 лет; подотчетных лиц - 5 лет; исполнительных листов - 5 лет; депонированной заработной платы - 5 лет; доверенностей - 5 лет.

Документы, срок хранения которых истек, можно уничтожить. Для этого приказом руководителя создаются постоянно действующие экспертные комиссии. В состав экспертной комиссии входят наиболее квалифицированные специалисты основных структурных подразделений. Председатель комиссии - один из руководящих работников организации. Приказ может иметь следующую форму.

8.3 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ ХРАНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

Виды налоговых правонарушений, связанных с неправильным оформлением или отсутствием первичной документации, и предусмотренная законодательством ответственность за них приведены в таблице 7.

Налоговые органы не вправе предъявлять требования об уплате штрафов за одно и то же правонарушение одновременно по ст. 120 и 122 НК РФ, так как это противоречит Конституции РФ (п.1 ст.50) и самому Налоговому кодексу РФ (п.2 ст. 108). На это указал и Конституционный Суд РФ в Определении от 18.01.2001 №6-0.

Работники архивной службы тоже могут проверить, как хранятся документы вашей организации. По их инициативе наказать за нарушение сроков хранения документов может мировой судья. Наказание может быть в виде предупреждения или штрафа. Размер штрафа составляет от 3 до 5 МРОТ (ст. 13.20 КоАП РФ) и налагается на руководителя фирмы.

8.4 ЗАЩИТА ТЕКУЩЕЙ ИНФОРМАЦИИ

Защита информации - это постоянно актуальная функция бухгалтерии на любом этапе учетных процедур. На уровне первичных документов защита информация достигается несколькими способами.

* Экземплярностъ. Практически почти все документы составляют в нескольких экземплярах. Это делают потому, что каждому пользователю удобнее иметь собственный экземпляр. Вместе с тем, наличие нескольких экземпляров, очевидно, существенно уменьшает риск утраты информации.

* Идентификация. Она достигается наличием ранее упомянутых реквизитов, идентифицирующих документ: наименование, номер, дата и т. д. Идентифицирует документ также физическая принадлежность к общему носителю информации; например, чек и корешок чековой книжки, приходный кассовый ордер и квитанция к нему, облигация и купон к ней. Кстати, если подпись ответственного лица свидетельствует о достоверности содержания документа, то оттиск печати удостоверяет подлинность подписи.

* Регламентация отношения к ошибкам. В денежных документах вообще недопустимы никакие исправления. В других случаях исправляют согласно правилам.

* Регистрация документов. Каждый документ подлежит регистрации. Это значит, что основные реквизиты первичного документа при появлении его на предприятии заносят в специальный журнал.

* Описи документов. С целью предотвращения утраты документов при передаче их от одного пользователя к другому составляют опись документов в двух экземплярах: по одному для каждого участника операции.

Мероприятия по защите информации:

* Выделяется ответственный за эту работу - один из руководителей предприятия, который совместно со службой информации, если такая предусмотрена на предприятии, организует и осуществляет комплекс работ по защите информации.

* Создается комиссия из числа квалифицированных специалистов структурных подразделений, которая будет выполнять экспертные функции.

* Членами вышеупомянутой комиссии с привлечением руководителей вырабатывается первоначальный вариант перечня сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия.

* Анализируются поступившие предложения, и готовится окончательный вариант перечня сведений.

* Перечень утверждается руководителем предприятия и доводится до исполнителей в полном объеме или в части, их касающейся.

Безопасность активов и файлов. На случай стихийных бедствий необходимо иметь копии важных документов для хранения в несгораемых сейфах и других помещениях, огнетушители, инструкции, определяющие порядок действий в случае стихийных бедствий. На случай перебоев в электроснабжении, умышленных повреждений, выхода из строя аппаратных средств и программного обеспечения должны быть копии банка данных и важных файлов на магнитных носителях, дублируемое питание, резервное оборудование.

Меры, препятствующие несанкционированному доступу к активам и файлам:

- организация контроля над несанкционированным проникновением в помещения - охрана, пропускной режим, сигнализация, технические средства наблюдения;

- организация контроля несанкционированным доступом к компьютерной и некомпьютерной информационной базе - система компьютерных паролей, инициирование изменений в файлах, сейфах, мероприятия по блокированию несанкционированного получения информации с помощью технических средств;

- организация системы контроля и допуска сотрудников к ознакомлению и работе с документами и бездокументарными носителями информации конфиденциального характера - контроль и ведение досье на сотрудников, допущенных к работе с документами, составляющими коммерческую тайну; учет и анализ нарушений режима работы с документами; оформление обязательств о неразглашении сведений.

Контрольные вопросы

1. Что такое документооборот?

2. Каким образом осуществляется система управления документооборотом?

3. Что обеспечивает график документооборота?

4. Каков порядок хранения и уничтожения документов?

5. Какая предусмотрена ответственность за нарушение правил хранения документов?

6. В чем заключается защита текущей бухгалтерской информации?

ЛИТЕРАТУРА

1. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело. - М.: «Приор-издат», 2004 г.

2. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Под ред. Н.Н. Хахоновой. - Москва: ИЦК «Март», 2003 г.

3. Бухгалтерское дело; Учебное пособие для вузов. Под ред. Профессора Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

4. Проданова Н. А., Зацаринная Е. И. Бухгалтерское дело. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006 г.

5. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. Учебник. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2003г.

Тема 9. Бухгалтерское дело в организациях различных форм собственности

9. 1. Особенности бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах.

9.2. Особенности бухгалтерского дела в производственных и потребительских кооперативах.

9.3. Особенности бухгалтерского дела в государственных унитарных организациях.

9.4. Особенности бухгалтерского дела в некоммерческих организациях.

9.5. Особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности.

9.6. Особенности бухгалтерского дела на малых предприятиях.

9.7. Особенности бухгалтерского дела в финансово-промышленных группах.

9.1 Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах

Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное товариществом или обществом в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества создаются в форме:

* полного товарищества, участниками которых (полными товарищами) выступают индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации и которые занимаются предпринимательской деятельностью, неся полную ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом;

* товарищества на вере (коммандитного товарищества), где наряду с полными товарищами, имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандитистов), которые несyт риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в деятельности товарищества.

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, их участниками являются отдельные граждане и юридические лица. Хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником.

Вкладом в имущество товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

9.2 Особенности организации бухгалтерского дола в производственных и потребительских кооперативах

Особенности бухгалтерского учета в производственных кооперативах. Деятельность производственных кооперативов регулируется ст. 107--112 ГК РФ. Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной деятельности, основанное на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов. В их деятельности могут участвовать и юридические лица, он является коммерческой организацией. Учредительным документом производственного кооператива является устав. Члены кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом. Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Член кооператива обязан внести к моменту регистрации не менее 10% паевого взноса, а остальную часть -- в течение года с момента регистрации. Кооператив не вправе выпускать акции; имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Прибыль распределяется между членами производственного кооператива в соответствии с их трудовым участием или в ином порядке, отраженном в уставе.

Главной чертой производственного кооператива является наличие неделимого имущества, вместо уставного капитала чаще всего здесь создается неделимый фонд. Он представляет собой сумму имущества, объединенного участниками кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Для производственного кооператива так же, как и для хозяйственного общества, характерно личное трудовое участие в нем членов-пайщиков, в роли которых обычно выступают граждане, не являющиеся предпринимателями. Участие в управлении делами кооператива строится по принципу «один пайщик -- один голос» и не зависит от размера пая. Распределение между пайщиками полученной прибыли происходит всегда с обязательным учетом трудового вклада, а не только имущественного взноса.

Неделимый фонд увеличивается за счет:

* взносов денежных средств и имущества членами кооператива;

* перечислений части получаемой ими прибыли в неделимый фонд;

* включения в него части прибыли.

Паевой фонд уменьшают за счет:

* паев, выданных выходящим членам кооператива;

* покрытия балансовых убытков, которые не перекрыты резервным фондом.

9.3 Особенности организации бухгалтерского дела в государственных унитарных организациях

Порядок создания, реорганизации и ликвидации государственных и муниципальных унитарных предприятий (в дальнейшем ГУП) определен ГК РФ, В соответствии с ним ГУП -- это государственное и в то же время коммерческое предприятие. ГК РФ определяет ряд особенностей, которые отличают ГУП от других коммерческих предприятий:

* они создаются и действуют на основе государственной или муниципальной собственности;

* учредителем ГУП является государство или муниципальное образование;

* собственник, передавая ГУП имущество в хозяйственное ведение или оперативное управление, не утрачивает прав на собственность;

* ГУПы в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чужой (государственной, муниципальной) собственностью.

ГУПы могут быть двух разновидностей с различным объемом имущественных прав и оперативно-хозяйственной самостоятельностью:

* унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, в том числе федеральное государственное унитарное предприятие, государственное унитарное предприятие, государственное муниципальное предприятие;

* унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие).

Унитарным предприятием признается коммерческая организация - несобственник, создаваемая государством или муниципальным образованием на праве оперативного управления. Их имущество неделимо на вклады, паи, доли, а целиком принадлежит собственнику-учредителю.

9.4. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях

Бухгалтерский учет и отчетность некоммерческих организаций (далее НКО) с учетом их своеобразного юридического статуса и налогового режима заслуживает особого внимания.

Для выполнения целевых программ некоммерческой организации следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени, что предусмотрено ст. 3 Закона РФ «О некоммерческих организациях». Под сметой принято понимать документированный финансовый план поступления и расходования денежных средств на финансирование расходов организации.

Требования к составлению сметы доходов и расходов законодательно не определены. В связи с этим некоммерческая организация может самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками средств и направлениями своей деятельности.

Смета утверждается высшим органом управления организации. В случае выполнения нескольких целевых программ составляется смета на каждую из них. По окончании отчетного периода либо при выполнении каждой целевой программы следует составлять отчет об исполнении сметы, который утверждается тем же органом, что и смета. При необходимости сметы можно корректировать, утверждая корректировки высшим органом.

Ограничить те или иные расходы могут только уставные документы либо жертвователи, грантодатели и учредители. Единственное ограничение в части оплаты труда административно-управленческого персонала благотворительной организации (не более 20% финансовых средств, расходуемых организацией за финансовый год) предусмотрено п. 3 ст. 16 Закона РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». При этом указанный лимит не распространяется на лиц, участвующих в реализации этих программ.

Если организация выполняет несколько целевых программ, то при распределении административно-хозяйственных расходов она вправе самостоятельно выбрать метод учета таких расходов, отразив его в учетной политике.

9.5 Особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности

Порядок заключения и исполнения договора простого товарищества регламентируется ст. 1041--1054 ГК РФ. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Это могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Денежная оценка вклада производится по соглашению товарищей. При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками, либо совместно всеми участниками договора. В отношении с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех участников удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором.

9.6 Особенности организации бухгалтерского дела на малых предприятиях

В последнее время выявился небывалый рост малого предпринимательства, особенно в сфере, где пока не требуется значительных капиталов, больших объемов оборудования и множества работников. Малых предприятий особенно много в наукоемких видах производства, а также в отраслях, связанных с производством потребительских товаров.

В Российской Федерации установлены следующие критерии отнесения предприятий к малому бизнесу:

1. малое предприятие является коммерческой организацией;

2. доля участия в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

3. Средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек и 250 человек для средних предприятий.

4. Выручка за год без НДС не превышает 400 млн. рублей, для среднего бизнеса 1000 млн. рублей.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

* единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;

* журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

* упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.

9.7 Особенности организации бухгалтерского дела в финансово-промышленных группах

Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса в стране является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, заключение договоров о совместной деятельности, слияние и объединение компаний другими способами и т.д. Все это приводит к появлению финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, называемых концернами, холдингами, синдикатами и др. Процесс объединения организаций для ведения бизнеса с общими целями (консолидация) обусловлен экономическими причинами: благодаря консолидации общества имеют возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, развить деловые связи, привлечь новых опытных работников, приобрести налоговые, кредитные и другие преимущества.

В Законе РФ № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» финансово-промышленная группа (ФПГ) определяется как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ либо полностью или частично объединивших свои активы на основе договора о создании ФПГ в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных или иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

Участниками ФПГ признаются юридические лица, подписавшие договор о создании ФПГ, и учрежденная ими центральная компания ФПГ либо основное и дочерние общества, образующие ФПГ. Дочерние хозяйственные общества могут входить в состав ФПГ только вместе со своим основным обществом. В состав ФПГ могут входить коммерческие и некоммерческие организации, в том числе иностранные, за исключением общественных и религиозных организаций. Участие в более чем одной ФПГ не допускается.

Контрольные вопросы

1. Каковы особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах?

2. Перечислите особенности организации бухгалтерского дела в производственных и потребительских кооперативах.

3. Каковы особенности организации бухгалтерского дела в государственных унитарных организациях?

4. Перечислите особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности.

5. Что считается субъектом малого предпринимательства? Перечислите основные особенности организации бухгалтерского дела на малых предприятиях.

6. Назовите основные особенности бухгалтерского учета в финансово-промышленных группах. Дайте понятие консолидированной отчетности.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нораревян Г.Г. Бухгалтерское дело. - М.: «Приор-издат», 2004 г.

2. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Под ред. Н.Н. Хахоновой. - Москва: ИЦК «Март», 2003 г.

3. Бухгалтерское дело; Учебное пособие для вузов. Под ред. Профессора Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

4. Проданова Н. А., Зацаринная Е. И. Бухгалтерское дело. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006 г.

5. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело. Учебник. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2003г.

Тема 10. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БУХГАЛТЕРА НА РАЗЛИЧНЫХ СТАДИЯХ ЖИЗНЕННОГО ЦИКЛА

10.1 Особенности бухгалтерского дела на начальной стадии функционирования организации

10.2 Особенности бухгалтерского дела на стадии ликвидации организации

10.3 Особенности бухгалтерского дела на стадии реорганизации организации

10.1 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА НА НАЧАЛЬНОЙ СТАДИИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Деятельность организации начинается с ее государственной регистрации. Зачастую уже на этой стадии бухгалтеру отводится немаловажная роль. В небольших фирмах процедуру регистрации часто проходит именно бухгалтер.

Перечень документов, представляемых в регистрирующий орган для осуществления государственной регистрации вновь создаваемого юридического лица (определен в Федеральном законе от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц») включает:

* квитанцию об оплате государственной пошлины;

* подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;

* для подтверждения оплаты уставного капитала для ООО - справка об открытии накопительного счета;

* решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством РФ;

* учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии) желательно в 2-х экземплярах, так как один остается в регистрирующем органе, второй выдается учредителю с отметкой регистрирующего органа;

* выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица-учредителя.

Постановка на налоговый учет в качестве налогоплательщика, производится в том же налоговом органе. При этом налоговая инспекция выдает свидетельство о присвоении идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Для изготовления печати необходимо будет представить следующие документы:

- эскиз печати/штампа, выполненный методом компьютерной графики (допускается выполнение эскиза печати (штампа) методом чертежной графики);

- ксерокопии паспортов руководителя и главного бухгалтера;

- приказ (решение) руководителя на бланке организации об изготовлении печати (штампа) или нотариально заверенная копия приказа (решения).

- протокол (решение) о создании организации (копия простая);

- протокол (решение) о назначении руководителя (копия простая);

- свидетельство о государственной регистрации (нотариально заверенная копия, либо оригинал и ксерокопия);

- оригинал устава организации;

- доверенность за подписью директора организации;

- документ (квитанция), подтверждающий факт оплаты;

- нотариально заверенная копия свидетельства Роспатента о регистрации товарного знака (при наличии в эскизе вечери (штампа) средств визуальной индивидуализации (графического изображения), или оригинал свидетельства вместе с ксерокопией.

10.2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА НА СТАДИИ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ

Ликвидация юридического лица -- это форма прекращения деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Проведение этой процедуры возможно в двух случаях: по решению участников (акционеров) или органа, уполномоченного на то учредительными документами, либо по решению суда.

Участники (акционеры) назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации. Свидетельство о ликвидации юридического лица выдается налоговой инспекцией.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо -- прекратившим существование, только после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц. Ликвидация юридического лица может быть как добровольной, так и принудительной. Кроме того, во многих ситуациях возможна реорганизация юридического лица.

В случае добровольной ликвидации необходимо принятие единогласного решения о ней общего собрания акционеров или участников юридического лица.

Принудительная ликвидация юридического лица может происходить по решению суда в случаях осуществления следующих видов деятельности;

* деятельности, запрещенной законом;

* деятельности без надлежащего разрешения (лицензии);

* деятельности иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных нормативных актов;

* наличие иных оснований, предусмотренных ГК РФ.

Кроме того, юридическое лицо может быть ликвидировано вследствие признания его несостоятельным (банкротом).

Добровольная ликвидация юридического лица включает следующие этапы:

1. Принятие общим собранием общества решения о ликвидации общества и назначение ликвидационной комиссии; утверждение состава ликвидационной комиссии; утверждение проекта сроков и порядка ликвидации юридического лица.

2. Направление сообщения о ликвидации по установленной форме в налоговый орган по месту учета в 3-дневный срок с момента принятия решения о ликвидации. Также ликвидационная комиссия в письменном виде уведомляет о принятом решении внебюджетные фонды.

3. Размещение сообщения о ликвидации общества, а также о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (этот срок не может быть менее 2-х месяцев с момента публикации) в органах печати.

4. Проведение заседания ликвидационной комиссии после окончания срока предъявления требований кредиторами, на котором утверждается проект промежуточного ликвидационного баланса. Проект должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого общества, перечень предъявляемых кредиторами требований, а также информацию о результатах их рассмотрения.

5. Согласование промежуточного ликвидационного баланса с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

6. Ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества общества с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений (в том случае, когда денежных средств общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов).

7. Ликвидационная комиссия подает заявления о снятии с учета в налоговый орган и внебюджетные фонды, которые проводят проверки ликвидируемого общества. По окончании проверок данные органы выдают справки об отсутствии задолженности у общества соответственно перед бюджетом и внебюджетными фондами.

8. Со дня согласования с регистрирующим органом промежуточного баланса ликвидационная комиссия производит денежные выплаты кредиторам общества.

9. После удовлетворения требований кредиторов предыдущих очередей и не ранее чем через 1 месяц после утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидационная комиссия приступает к расчетам с другими кредиторами.

10. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия проводит свое заседание, на котором утверждает проект ликвидационного баланса.

11. Производится согласование ликвидационного баланса с регистрирующим органом.

12. Ликвидационная комиссия распределяет между участниками (акционерами) оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество.

13. Ликвидационная комиссия отражает расчеты с кредиторами и с акционерами АО в ликвидационном акте.

14. По завершении расчетов с акционерами ликвидационная комиссия закрывает счета в банках (о закрытии каждого счета необходимо сообщить в налоговый орган по установленной форме в течение 10 дней).

15. Ликвидационная комиссия передает на хранение в архив документы по личному составу общества (приказы, учетные карточки, карточки лицевых счетов по начислению заработной платы или расчетно-платежные ведомости), а также протоколы общих собраний общества. Прием документов в архив удостоверяется справкой, копия которой передается в регистрирующий орган.

16. Ликвидационная комиссия подает в регистрирующий орган с целью последующей регистрации ликвидации общества следующие документы:

- устав;

- справки из налогового органа и внебюджетных фондов о снятии с учета;

- справки из банков о закрытии счетов;

- письмо из органов статистики о снятии с учета;

- справку из архива;

- декларацию на уничтожение печати и штампов.

Регистрирующий орган выдает справку о ликвидации общества. С момента исключения из Единого государственного реестра и общество считается прекратившим свое существование.

17. Ликвидационная комиссия подает копии справок о ликвидации общества в налоговый орган и внебюджетные фонды.

10.3 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА НА СТАДИИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ

Под реорганизацией понимаются два самостоятельных направления: реорганизация бизнеса и реорганизация юридического лица.

Реорганизация бизнеса предполагает изменение процессов управления организацией. Реорганизация юридического лица подразумевает изменение организационно-правовой формы организации, состава ее собственников, ее имущества и обязательств, собственного капитала. Реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей.

Предусмотрены следующие варианты реорганизации.

Присоединение общества. Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех прав и обязанностей другому обществу (ст. 17 Закона «Об акционерных обществах»). К последнему при этом переходят права и обязанности присоединенного в соответствии с передаточным актом.

Основные этапы процедуры

1. Заключение договора о присоединении между присоединяемым обществом и обществом, к которому осуществляется присоединение. В договоре о присоединении обязательно должны быть определены порядок и условия присоединения, а также порядок конвертации акций присоединяемого общества в акции и (или) иные ценные бумаги общества, к которому осуществляется присоединение.

2. Принятие решения общим собранием акционеров присоединяемого общества и общества, к которому осуществляется присоединение, о реорганизации в форме присоединения, об утверждении договора о присоединении и передаточного акта. При этом указанные решения общих собраний принимаются большинством в три четверти голосов акционеров -- владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров.

3. После этого на совместном общем собрании акционеров указанных обществ принимается решение о внесении изменений и дополнений в устав и в случае необходимости по иным вопросам. В законе не говорится, какие именно изменения и дополнения вносятся в устав и в каком обществе. При этом порядок голосования на совместном общем собрании акционеров определяется договором о присоединении.

4. Государственная регистрация выпуска ценных бумаг, размещаемых при присоединении, и отчета об итогах выпуска ценных бумаг.

5. Внесение изменений в устав акционерного общества, к которому осуществлено присоединение, связанных с увеличением его уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов).

Разделение общества. Разделением общества признается прекращение общества с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным обществам. Таким образом, при разделении Общества оно прекращает свое существование, а его место в гражданском обороте занимают вновь созданные общества.

Этапы реорганизация при разделении:

1. Исполнительный орган (директор) принимает решение о вынесении на повестку дня вопроса о реорганизации Общества, порядке и условиях такой реорганизации (в том числе о порядке обмена долей участников реорганизуемого общества на доли участников создаваемых обществ).