Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Основные принципы регулирования безналичных расчетов в организации. Формы расчетов с покупателями и поставщиками. Взаимозачеты и товарообменные операции как один из путей расчетов с поставщиками и подрядчиками. Планирование аудиторской деятельности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 01.12.2012
Размер файла 172,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

· 60/1 «Расчеты с поставщиками»;

· 60/2 «Авансы выданные»;

· 60/3 «Векселя полученные».

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.

Аналитический учет по поставщикам должен быть организован так, чтобы сведения можно было получить сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; не отфактурованным поставкам т.д. Такой учет в ООО «Кировпромстройснаб» не ведется, что является недостатком в организации учета расчетов с поставщиками.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6 по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры рекомендуется открывать на год.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку

Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не потупили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере № 6) в течение месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву "Н". По мере поступления счетов-фактур, ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись.

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере № 6 в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 41), расходы на продажу (44), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

В журнале-ордере № 6 по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятия, отражают только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков отражают в ведомости № 36 аналитического учета материалов (товаров) в пути. В этой ведомости на сновании документов, поступивших для оплаты, записывают наименование поставщика, дату и номер документа на отгрузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического поступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или приходного документа и делают отметку об оприходовании поступивших материальных ценностей. Одновременно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера № 6 по строке, по которой была записана по дебету сумма оплаченных, но не поступивших материальных ценностей, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей.

Таким образом, до поступления на склад и оприхо-дования материальных ценностей суммы товаров в пути числятся в журнале-ордере № 6 по дебету счета 60 как дебиторская задолженность. Синтетический учет «товаров в пути» рассмотрен в таблице 2.4.

Табл. 2.4 Бухгалтерские проводки по учету «товаров в пути»

Содержание хозяйственной операции

Документы

Дебет

Кредит

Сумма

Акцептован и оплачен счет поставщика за товары

Счет-фактура №2526 от25.03.2004г., накладная.

60

51

432000

Оприходованы товары

Накладная № 236от 26.03.2004г.

41

60

342000

Отражена сумма НДС 342000х20%

Счет-фактура №2526 от25.03.2004г.

19

60

68400

Отражена недостача товаров

Коммерческий акт, счет фактура № 123от 27.03.2004 г.

76, субсчет «Расчеты по претензиям»

60

21600

НДС предъявлен к зачету из бюджета

Бухгалтерская справка

68

19

68400

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

После подсчета итогов в журнале-ордере № 6 и сверки их с данными других регистров полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.

Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере.

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на ООО «Кировпромстройснаб» ведется:

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62.

Суммы полученных авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62 должен ведется по каждому кредитору.

С суммы предоплаты, поступившей на расчетный счет предприятия в счет предстоящих поставок продукции, ООО «Кировпромстройснаб» исчисляет налог на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 162 главы 21 Налогового кодекса РФ. Согласно п.18 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. №914 при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура , который регистрируется в книге продаж (приложение 21). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

Для учет выручки на ООО «КПСС» открыт счет 90-1 «Выручка».

Также к счету 90 у предприятия открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Налог на добавленную стоимость";

90-3 "Себестоимость продаж";

90-4 "Себестоимость управленческих расходов";

90-6 «Коммерческие расходы»

90-8 «Экспортная пошлина»

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж.

При отражении в учете выручки от продаж бухгалтер должен сделать запись по кредиту 90-1: дебет 62 Кредит 90-1.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

Датой получения доходов от реализации имущественных прав признается дата подписания акта передачи имущественных прав новому кредитору (правообладателю).

Учетной политикой ООО «Кировпромстройснаб» предусмотрено признание доходов по методу начислений.

Пример.

15.03.04 ООО «Промстройснаб» отгрузило ООО «Ариадна» продукцию. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара 120000 руб., себестоимость 60000 руб.

Бухгалтер Общества сделал записи (таблица 2.5).

Табл. 2.5 Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями ООО «Кировпромстройснаб»

№

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отгружен товар ООО «Ариадна»

60000-00

45

43

2

Поступили деньги в оплату продукции от ООО «Ариадна» на расчетный счет ООО «КПСС»

120000-00

51

62

3

Отражена выручка от продаж

120000-00

62

90-1

4

Списана себестоимость отгруженной продукции

60000-00

90-2

45

Алгоритм отражения данных записей в учетных регистрах Общества следующий (напомним, что учет на предприятии ведется с помощью программы 1:С Бухгалтерия, версия 7,7):

1) в журнале «Готовая продукция» производится запись об отгрузке товара, что фиксируется в карточке счетов 45 и 43. (приложение 22)

2) в журнал «покупатели» заносится сумма стоимости отгруженной продукции, отражаясь при этом в карточках счетов 51 и 62; (приложение 23)

3) в журнале покупатели - фиксируется сумма выручки, одновременно отражаясь в карточке счетов 90-1 и 62; (приложение 24)

4) списание себестоимости производится в журнале «Товары отгруженные», фиксируясь при этом одновременно в карточках счетов 90-2 и 45 .

Далее формируются следующие учетные регистры, в которых находит отражение факт всех выше произведенных операций:

Журнал-ордер № 11;

Журнал-ордер и ведомость № 2;

Журнал ордер ведомость №10

Сразу после того, как бухгалтер отразил выручку от продаж в учете и списал себестоимость проданных товаров, необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены. На исследуемом предприятии это только НДС (Напомним, что до 2003 года еще уплачивался налог с продаж).

Для целей налогообложения выручку от продаж ООО «Кировпромстройснаб» учитывает по моменту отгрузки продукции. При этом налоги начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю.

Пример:

ООО «Кировпромстройснаб» продало продукцию ООО «Ариадна» на сумму 120000 руб. Себестоимость товара 60000 руб. Бухгалтер сделает следующие записи:

Табл. 2.6 Бухгалтерские записи

№

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отражена выручка от продаж

120000-00

62

90-1

2

Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)

18305-08

90-3

68-1

3

Списана себестоимость проданной продукции

60000-00

90-2

43

4

Поступили деньги от покупателя

120000-00

51

62

5

Уплачен НДС в бюджет

18305- 08

68-1

51

В данном случае алгоритм записей в учетных регистрах тот же, что и в предыдущем примере, за исключением присутствия счета 68, при отражении операций на котором, в журнал «Налоги» заносят запись, что отражается в карточке счета 68 и журнале-ордере № 8 в конце месяца.

По окончании каждого месяца бухгалтер ООО «Промстройснаб» определяет финансовый результат от продаж. Если разница между выручкой и себестоимостью положительная, то ООО в отчетном периоде получило прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99.

Если разница отрицательная, то Общество понесло убыток. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 99 и кредиту счета 90-9.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2,90-3, 90-4,90-5, 90-6 - только дебетовое. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

Продолжим наш пример (таблица 2.7).

Табл. 2.7. Бухгалтерские записи

№

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отражена выручка от продаж

120000-00

62

90-1

2

Начислен НДС к уплате в бюджет (18%)

18305-08

90-3

68-1

3

Списана себестоимость проданной продукции

60000-00

90-2

43

4

Поступили деньги от покупателя

120000-00

51

62

5

Отражена прибыль отчетного месяца (120000-18305,08-60000)

41694-92

90-9

99

6

Закрыт субсчет 90-1

120000-00

90-1

90-9

7

Закрыт субсчет 90-2

60000-00

90-9

90-2

8

Закрыт субсчет 90-3

18305-08

90-9

90-3

9

Уплачен НДС в бюджет

18305- 08

68-1

51

Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, по состоянию на 01.01.04 сальдо по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

2.6 Инвентаризация расчетов

Цель инвентаризации расчетов состоит в том, чтобы подтвердить наличие дебиторской или кредиторской задолженности у покупателей ООО «Кировпромстройснаб»

Инвентаризация расчетов проводится 1 раз в квартал, или по мере необходимости. При этом ежегодно, вначале года Директор Общества издает приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая уполномочена проводить инвентаризацию.

Так бухгалтер ООО «Кировпромстройснаб» ответственный за проведение инвентаризации расчетов контролирует своевременность закрытия дебиторской задолженности и при наличии ее отражает факт актом инвентаризации.

Такой акт составляется обеими из сторон. В частности, покупатель посылает в Общество акт о наличии Дебиторской задолженности по его данным. Бухгалтер сверяет и подписывает, если выходит на эту же сумму.

Если же суммы задолженности не совпадают, обе стороны должны более тщательно проверить правильность своих записей.

Акт инвентаризации прикладывается к отчету и служит обоснованием наличия дебиторско-кредиторской задолженности на отчетную дату.

Просроченной задолженностью является задолженность, не взысканная с покупателя или не предъявленная поставщику по истечении срока исковой давности, который ограничивается тремя годами.

Таким образом, по истечении трех лет с момента возникновения той или иной задолженности фирма может списывать ее, на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

На списание не взысканной дебиторской задолженности по каким-либо причинам (ликвидация предприятия-должника, невозможность взыскания по другим причинам) составляется приказ руководителя предприятия. При этом данный факт сопровождается следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90 - на сумму реализованных товаров;

Дебет 76 Кредит 62 - перевод задолженности покупателя в просроченную;

Дебет 84 Кредит 76 - списание просроченной задолженности.

Таким образом, при списании дебиторской задолженности у предприятия увеличивается убыток

При списании просроченной не взысканной кредиторской задолженности выполняются записи обратные вышеуказанным и в данном случае у предприятия увеличивается прибыль.

Необходимо отметить такой момент, что при несвоевременном списание просроченной дебиторско-кредиторской задолженности, налоговые органы вправе взимать штраф с предприятия.

3. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Планирование аудиторской деятельности

Перед началом проведения аудита расчетов с покупателями и поставщиками необходимо определить цели проверки, изучить источники аудиторских доказательств.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика - различными приемами и методами контроля.

Целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

· Проверка состояния учета и контроля за расчетными операциями;

· Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и покупателями;

· Проверка учета расчетов по претензиям;

· Обобщение результатов аудита внешних расчетных операций.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке внешних расчетных операций аудитор использует:

1. основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций;

2. приказ об учетной политике;

3. бухгалтерскую отчетность;

4. регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций, составленные организацией;

5. первичные документы по отражению расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

· с рабочим планом счетов, используемых для учета расчетных операций;

· применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету расчетных операций;

· графиком документооборота первичных документов, связанных с учетом расчетных операций;

· перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих расчетные операции;

· организации инвентаризации расчетных операций.

Основным условием работы аудитора должен быть принцип доступности ко всей первичной и прочей документации предприятия.

Проведение предварительного аудита с целью оценки системы внутреннего контроля по ООО «КПСС» оформим в таблицу 3.1, где отразим ответы на вышеуказанные и другие вопросы аудитора.

Анализ состояния законности и целесообразности организации расчетов с поставщиками и покупателями включает проверку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

взаимозачет поставщик подрядчик аудиторский

Табл. 3.1 Вопросник для проверки состояние внутреннего контроля и системы учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями

№п/п

Содержание вопроса

Ответы

Примечание

Да

Нет

Не всегда

1.

Внутренний контроль:

Проводится ли инвентаризация расчетов

+

Раз в квартал

2.

Проверяются ли сроки возникновения задолженности

+

Есть просроч

3.

Имеются ли акты инвентаризации расчетов

+

По всем пост-м

4.

Проводится ли анализ актов инвентаризации

+

Просрч. З-сть

5.

Анализируются ли и выявляются ли причины неплатежей?

+

-//-

6

Система учета: Имеется ли в организации нормативная база данных

+

7.

Имеются ли образцы заполненных типовых расчетно-платежных документов?

+

Имеется спец. Альбом

8.

Разработан ли примерный проект организации и постановки учета расчетов

+

Гл. бухг-р

9.

Наличие регистрационных журналов

+

Кн. Рег. Сч-в-фактур

10.

Ведется ли аналитический учет по каждому поставщику

+

В-сть ан. Учета

11.

Систематически ли производятся записи в регистрах бухгалтерского учета

+

Книга покупок

Из данных тестирования ООО «КПСС» следует, что внутрихозяйственный контроль операций по расчетам с поставщиками и покупателями не всегда отвечает требованиям, а бухгалтерский учет этих операций не всегда может выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета. Даже из тестирования общих вопросов организации внутреннего контроля и постановки бухгалтерского учета в данном случае можно констатировать, что вероятность пропуска ошибок есть, а поэтом аудитор в свою индивидуальную программу проверки должен включить и направить свои усилия на рассмотрение тех вопросов, которые не подверглись внутреннему контролю или которым уделялось мало внимания со стороны бухгалтерии.

Вследствие того, что расчетные операции оформляются большим количеством документов, был выбран выборочный способ проверки. Выбор существенности на уровне 3% основывался на том, что состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, могут представлять особый интерес для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, и поэтому предельно допустимый уровень возможного искажения соответствующей статьи баланса был установлен на довольно низком уровне.

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) был рассчитан по следующей формуле

ПАР = ВХР х РК х РН

где ВХР - внутрихозяйственный риск,

РК - риск контроля;

РН - риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск оценен на уровне 80% в связи с тем, что предприятие осуществляет капиталоемкий вид экономической деятельности, который требует больших затрат и вложений и это в свою очередь во многом зависит от поставщиков, подрядчиков, заказчиков и инвесторов.

Риск контроля оценен в результате устных опросов персонала, ведущих расчетные операции, на уровне 60% в связи с недостаточностью их компетенции и нарушений ряда требований порядка ведения расчетных операций, выявленных в ходе устного опроса.

Риск необнаружения был принят на уровне 10%, основывающейся на применяемых способах и процедурах проверки.

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. План аудита оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может уточняться.

На основании плана работ до начала проверки составляется программа аудита, в которой указываются: основные участки работы и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки по каждому участку (сплошная, выборочная), закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих документов. Программа аудита по существу является детальным развитием плана аудита. Одним из участков такой программы является проверка расчетных операций. В данный раздел программы следует включить детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации данного раздела программы. Перечень процедур может служить инструкцией ассистентам аудитора и одновременного являться средством контроля для руководителя аудиторской группы за качеством работы.

Перед проведением проверки аудитор составляет план, в соответствии, с которым будет производиться аудит. Предмет проверки: кредиторская задолженность (поставщиками и подрядчикам) отражена в соответствии с принятой учетной политикой. План и программа аудита представлены в приложениях 25,26.

3.2 Аудит расчетов с покупателями и поставщиками

Проверка по счетам 60, 62 должна осуществляться согласно программе по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке ТМЦ; правильность по оплате сумм за полученные ТМЦ (работы, услуги); правильность оценки полученных и отгруженных ТМЦ (работ, услуг) при бартерных сделках; достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг.

Основным документом, определяющим правовой режим расчетных отношений с поставщиками и покупателями по поставкам материальных ресурсов, а так же по выполненным работам и оказанным услугам, является договор, заключенный между организациями. Договора должны отвечать требованиям ГК РФ.

В ходе проверки было установлено отсутствие договоров на поставку товаров ЗАО «Инкомс» и поставку продуктов питания с фирмой "Дары природы» на 2004 год. Таким образом, поставка товаров от вышеуказанной фирмы производилась необоснованно. В целях избежания штрафов предприятию необходимо восстановить утерянные документы. В противном случае предприятие может понести большие штрафные санкции:

Во-первых, сумма сделок с данными поставщиками составила 250000 руб., т.е. расходы на продажу предприятия будут завышены на эту сумму, что соответственно приведет к занижению налогооблагаемой прибыли и естественно штрафным санкциям в размере 20% от суммы просроченной задолженности:

Во-вторых, кроме указанной суммы штрафа предприятию будут начислены пени в размере 1/300 от не дополученной суммы налога за каждый день просрочки и административный штраф руководителю предприятия в размере от 10-100 минимальных размеров оплаты труда.

Дополнительное соглашение с «Промстройбанком» на расчетно-кассовое обслуживание не подтверждено печатью со стороны банка, т.е. банк взимает денежные средства с предприятия необоснованно. Эту деталь так же необходимо исправить, иначе она приведет фирму к штрафам и пеням, как и в вышеприведенном случае.

Далее проверке подлежали проверка наличия и достоверности журнала регистрации счетов-фактур принятых от поставщиков и книги покупок. При этом проверялось соблюдение правил их заполнения Инструкции № 914 в ред. Постановления Правительства РФ от 15.03.2001 N 189.

Проверено соответствие итоговых сумм книги покупок и журнала регистрации счетов-фактур, сверены суммы НДС.

Табл. 3.2. Проверка тождественности итоговых сумм бухгалтерских регистров по расчетам с поставщиками и покупателями

Наименование регистра

Сумма

Сумма НДС

Отклонения

1. Книга покупок

1100000

227450

-

2. Журнал регистрации счетов-фактур

1100000

227450

-

3. Сумма приложенных счетов-фактур

1100000

227450

-

При проведении данной сверки никаких расхождений не обнаружено, все поступающие счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации и находят отражение в книге покупок.

При проверке первичной документации ООО «Кировпромстройснаб» на предмет наличия в ней всех необходимых реквизитов, ошибок, исправлений и подчисток была проверена вся первичная документация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные ордера складов, товарные отчеты, упаковочные ярлыки, сертификаты и прочие. При этом расхождений выявлено не было. Все документы имеются в наличии, оформлены правильно, аккуратно и своевременно.

Далее аудитор должен проверить непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по журналу-ордеру № 6 и в реестрах операций (приложение к журналу-ордеру № 6) также расчетно-платежных документов аудитор должен определить дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выделения НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость".

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не по лучены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Необходимо также установить: проводилась ли инвентаризация расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций; правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистров учета в проверяемой организации и у поставщика, устный опрос специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам.

Проверяя операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен установить правильность сумм и составления по ним корреспонденции счетов.

Для этого проводят сверку записей счета 60 в журнале-ордере № 6 с другими регистрами следующим образом. Кредитовые записи счета 60 в журнале-ордере № 6 сверяют: по счетам 10, 41 - с данными журнала-ордера № 10 и оборотными ведомостями по учету товарно-материальных ценностей.

Дебетовые записи счета 60 в журнале-ордере сверяют: по счету 51 - с данными журнала-ордера № 2; по счету 55 - с данными соответствующего раздела журнала-ордера № 3; по счету 76 - с данными журнала-ордера № 8 и т. д.

Итоговые данные журнала-ордера № 6 по оборотам по счету 60 и остаток на этом счете необходимо сверить также с соответствующими данными в Главной книге и в отчете организации.

В приложении 29 приведены рабочие документы аудитора по проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом из приложения видно, что в некоторых случаях фактически поступившая сумма товаров расходится с учетными данными.

Так по накладной № 17 от 05.06.04 от ООО «Рассвет» было принято мыло хозяйственно на сумму 800 руб., фактически же оприходовано 750 руб. т.е. расхождения в 50 руб. без оправданий, необходимо оприходовать разницу.

3.3 Аудиторское заключение и предложения по улучшению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет на предприятии не автоматизирован, поэтому учет расчетов с поставщиками и покупателями является трудоемким процессом. В результате возникают ошибки при переносе показателей из одного учетного регистра в другой. Аудиторской проверкой установлено, что бухгалтерский учет расчетных операций не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, внутренний контроль расчетных операций не отвечает современным требованиям, поэтому очень велика вероятность пропуска ошибок. Организации учета расчетов на ООО «КПСС» мало внимания уделяется со стороны главного бухгалтера и руководителя предприятия.

ООО «КПСС» необходимо внести изменения в учетную политику в целях бухгалтерского учета и утвердить учетную политику в целях налогового учета.

Учетную политику можно построить по следующему принципу:

Раздел 1. Организационно-технический, в котором необходимо отразить:

Правила и график документооборота;

Внутренняя отчетность (состав, формы, периодичность, сроки составления, сроки представления);

Система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);

Положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;

Порядок проведения инвентаризации.

Раздел 2. Методологический, в котором необходимо отразить;

Форма ведения бухгалтерского учета;

Порядок отнесения имущества в состав основных средств;

Методы оценки товарно-материальных ценностей;

Порядок списания издержек обращения;

Раздел 3. Налоговый учет. В нем следует указать;

Порядок организации раздельного учета товаров с различными ставками НДС;

В целях совершенствования учета, улучшения контроля за сохранностью товаров можно рекомендовать:

автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии;

своевременно и правильно заполнять первичную документацию в соответствии с законодательством;

ликвидировать дублирование данных в заполнении учетной документации;

внести изменения в учетную политику.

Все это позволит снизить издержки обращения, увеличить финансовый результат, усовершенствовать учет расчетов.

С целью оптимизации учета расчетов на предприятии необходимо полностью автоматизировать учетный процесс. Из всех бухгалтерских программ для предприятия ООО «КПСС» можно рекомендовать систему программ «1-С:Предприятие», с помощью которой можно автоматизировать все торговые и расчетные операции.

На основании аудиторской проверки внешних расчетных операций в ООО «КПСС», аудитором было составлено следующее заключение.

Учет расчетных операций в основном соответствует требованиям ЦБ РФ № 120-п от 03.03.03 «Положение о безналичных расчетах в РФ», Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приказа Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности».

На предприятии в основном надлежащим образом оформляются расчетно-платежные документы; со всеми лицами, осуществляющими операции с наличными денежными средствами заключены договоры о полной материальной ответственности; кассовая и финансовая дисциплина соблюдается.

Однако, в ряде случаев зафиксированы некоторые незначительные отклонения от установленных правил ведения расчетных операций:

1) Помимо руководителя и главного бухгалтера расчетные документы подписывают их заместители, однако, такое право приказом по организации им предоставлено не было.

2) В бухгалтерском учете организации не ведется регистр бухгалтерского учета «Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», таким образом аналитический учет по этому счету не ведется.

3) Работники организации получают деньги от других организаций по доверенностям. Доверенности оформляются надлежащим образом, ведется журнал выдачи доверенностей, но он не пронумерован, не прошнурован и не заверен подписью главного бухгалтера (п. 6 Инструкции МФ СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности»).

4) В результате проведенной проверки порядка проведения сверки расчетов было установлено, что в организации нет приказа о сроках проведения инвентаризации расчетов, как того требуют «Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств»[14].

5) При расчете с населением за товары или оказанные услуги, реализованные организацией, не всегда, применяется ККМ. Например, на основании приходного кассового ордера № 764 от 28.11.2004 (приложение 30) были оприходованы денежные средства за товары от частного лица, на основании приходного кассового ордера № 749 от 26.11.2002, № 765 от 28.11.2002 - за услуги сауны и др. Предприятие, ведущее денежные расчеты с населением без применения ККМ подвергается штрафу от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда.

6) Порядок эксплуатации ККМ в основном соответствует установленному порядку. Однако, при работе с ККМ в Главной кассе с начала года не сохранена контрольная кассовая лента в результате неверного использования кассового аппарата. За данное правонарушение, состав которого предусмотрен п. 8 Положения по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, установлена ответственность в размере от 28,6 до 57,1 минимальных размеров оплаты труда за использование неисправной ККМ (ст. 7 Закона РФ от 11.06.1999 № 521-1, Определение Конституционного Суда РФ от 01.04.1999 № 29-О). Для предотвращения подобных правонарушений рекомендуем провести дополнительное обучение кассира при работе с ККМ.

При выборочной проверке фактов осуществления наличных денежных расчетов с юридическими лицами в размере, превышающем 10000 рублей, а также 60000 рублей с 21.11.2001 г. установлено не было.

Отражение операций в синтетическом учете по счетам 60 и 76 осуществляется в соответствии с Планом счетов и рекомендаций по их применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н).

Суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним документах (Письма Центробанка от 9.07.92 г. № 14 и от 03.03.03 г. № 120-п). На всех приложенных к выпискам документах имеется отметка банка

В результате проверки было установлено, что данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета.

Остаток по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в отчетности могут быть признаны достоверными.

Совершенствование расчетов - своевременное и бесперебойное обеспечение денежными средствами процесса производства, приобретения и реализации товарных ценностей.

В условиях рыночных отношений становится особенно актуальным своевременное завершение расчетов, при этом необходим срочный контроль за правильным использованием средств.

Одной из главных предпосылок правильного и своевременного совершенствования расчетных операций является качественное оформление денежных расчетных документов. Недостатки, имеющиеся в оформлении этих документов ведут к задержкам в расчетах. Следовательно, необходим контроль за правильностью и полнотой оформления документов, что будет способствовать ускорению расчетов.

Сегодня основную часть безналичного оборота составляют платежные поручения. Неиспользование других форм расчетов напрямую связано с нехваткой оборотных средств.

В настоящее время расчетные отношения между предприятиями осуществляются на основании договора. На предприятии необходим контроль за соблюдением договорной дисциплины (полнота объема поставок, своевременность оплаты и др.).

Для управления задолженностью с дебиторами необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности (значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия).

В учетной политике предусмотрено изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов производилась ежеквартальною

Целесообразно создать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями за продукцию, товары, работы и услуги с отношением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности.

Это будет своего рода фонд риска от непредвиденных случайностей в расчетных взаимотношениях, а также дополнительный источник формирования оборотных средств, вкладываемых в расчеты с покупателями.

В наше время, в условиях массовых неплатежей, бывают случаи отказа кредиторов от взыскания с должников причитающихся им средств за поставку, оказанные услуги или выполненные работы.

Решение этого вопроса предусматривает закон "О несостоятельности (банкротстве) предприятий". По истечении 3-х месяцев после наступления срока платежа кредитор письменно предупреждает и требует оплатить товары (работы, услуги), а по истечении семи дней после получения должником извещения о возбуждении производства по делу о несостоятельности предприятия должника. Дела о несостоятельности рассматриваются арбитражным судом, если требования к должнику в совокупности составляют сумму не менее 500 минимальных размеров оплаты труда. Этот вариант эффективен только в совокупности с ходатайством о приостановлении операций по счетам в качестве обеспечения иска.

Однако процедуру взыскания задолженности можно проводить по более простой схеме. В ГПК содержится глава о судебной приказе. Судья выдает судебный приказ без судебного разбирательства, без вызова и заслушивания объяснений должника и взыскателя.

Взыскание по судебному приказу производится по истечении 10 дней после его выдачи в порядке, установленном для исполнения судебного решения. Решение же принимается в общегражданских судах в течение 23 дней и оплачивается 50 % госпошлины.

Таким образом, решение арбитражных вопросов через общегражданский суд - выход для кредитора.

Вопросы управления и списания задолженности всегда находились в центре внимания и в настоящий момент становятся особенно актуальными, когда в связи с кризисом неплатежей многие организации становятся "безнадежными" кредиторами, а невостребованные долги выступают основным фактором, ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияют на финансовое состояние предприятия.

На предприятии необходимо правильно и своевременно списывать возникшие суммы задолженностей, что значительно влияет на формирование финансовых результатов деятельности предприятия.

В соответствии с п. 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 года № 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг" установлено, что не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения товаров (выполнения работ или оказания услуг обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора.

При этом сумма списываемой задолженности не уменьшает финансовый результат, при учете налогообложения прибыли.

После списания долга задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Списание долга в убыток по истечении срока исковой давности является полным аннулированием задолженности. После списания дебиторской задолженности с баланса по истечении 4 месяцев этот долг можно учитывать за балансом, например, не 007 "Списанная в убыток 4-х месячная дебиторская задолженность", в течение трех лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания. По истечение срока исковой давности на основании гл. 25 НК РФ предприятие будет иметь право уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму учтенной за балансом дебиторской задолженности.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49, организацией ежегодно должна производиться инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

Если будет выявлена задолженность (дебиторская), по которой срок исковой давности истек, то она будет списываться по решению руководителя и относиться на финансовые результаты.

Для списания на убытки (для целей налогообложении) необходимо наличие двух условий в совокупности:

1. Истечение срока исковой давности;

2. Решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально и принято только на основании докладной записки главного бухгалтера.

В целом при организации расчетов необходимо:

способствовать планомерной реализации продукции, своевременному получению денежных средств, бесперебойному кругообороту средств;

способствовать также ускорению документооборота и оборачиваемости оборотных средств;

создавать условия для контроля за соблюдением договорной и платежной дисциплины.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные расчеты - важное звено функционирования всего хозяйственного механизма, необходимое условие осуществления расширенного воспроизводства и роста социальной сферы. С их помощью происходит кругооборот средств. Расчеты используются для взаимного контроля поставщиков и покупателей.

Целью данной работы явилось изучение состояния учета расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Кировпромстройснаб».

В динамике за 1998-2002 доходы и расходы предприятия из года в год увеличивались.

На исследуемом предприятии расчеты с поставщиками и покупателями производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами через кассу Общества.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

На предприятии требования к книге покупок соблюдаются, а контроль возложен на главного бухгалтера предприятия.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями предварительно ведут в реестре расчетов с поставщиками все записи, в которого производятся на основании счетов поставщика, приходных документах и банковских документов об оплате.

Журнал-ордер № 6 по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер..

ООО «КПСС» реализует товары через розничную сеть и посредством оптовой торговли. Товары отпускаются магазины Общества и в оптовую базу. . Предприятие, ведет учет товаров по продажным ценам. При продаже товаров через розничную сеть, расчеты за проданные товары ведутся непосредственно с покупателями через операционные кассы.

Все расчеты Общества с оптовыми покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с ними являются накладные и счета-фактуры, которые являются основанием для записей в учетные регистры по расчетам с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет на предприятии не автоматизирован, поэтому учет расчетов с поставщиками и покупателями является трудоемким процессом. В результате возникают ошибки при переносе показателей из одного учетного регистра в другой. Аудиторской проверкой установлено, что бухгалтерский учет расчетных операций не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, внутренний контроль расчетных операций не отвечает современным требованиям, поэтому очень велика вероятность пропуска ошибок. Организации учета расчетов на ООО «КПСС» мало внимания уделяется со стороны главного бухгалтера и руководителя предприятия.

ООО «КПСС» необходимо внести изменения в учетную политику в целях бухгалтерского учета и утвердить учетную политику в целях налогового учета.

Все это позволит снизить издержки обращения, увеличить финансовый результат, усовершенствовать учет расчетов.

С целью оптимизации учета расчетов на предприятии необходимо полностью автоматизировать учетный процесс. Из всех бухгалтерских программ для предприятия ООО «КПСС» можно рекомендовать систему программ «1-С:Предприятие», с помощью которой можно автоматизировать все торговые и расчетные операции.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.98 г № 146-ФЗ;

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 24.03.01г № 118-ФЗ;

3. Гражданский кодекс РФ

4. Положение о безналичных расчетах на территории РФ, утв. ЦБ РФ 03.03.03

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01) Приложение к приказу Минфина РФ от 08.02.00 №10.

6. ПБУ 9/99 «Доходы организации» 6.05.99 № 32н.

7. ПБУ 10/99 «Расходы организации» 6.05.99 № 33н.

8. Постановление Правительства № 914 в ред. Правительства РФ от 15.03.2001 № 189.

9. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждено Приказом Минфина РФ от 31.01.00 № 94.

10. План счетов бухгалтерского учета. М. "Главбух", 2001 - 96 с.

11. Барышников И.П. В помощь бухгалтеру и аудитору /справочно-методическое пособие/ т.2, издание 6, переработанное и дополненное - М.: Филин, 2004 г. - 592 с.

12. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России. М."Бухгалтерский учет" 3/2004.

13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. 2002 г.

14. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М: Экзамен 2002 - 798 с.

15. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. - М: 1 ФКК, 2000 г - 112 с.

16. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. - М.ИД ФБК-Пресс, 2003 - 441 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Уч. Пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2003 г. - 558 с.

18. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н, Головнина И.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.; Финансы и статистика 2003 г.- 720с.

19. «Бухгалтерский учет», Под редакцией А.Д. Ларионова М.., «Проспект» 2002 г.

20. Медведев А.Н. налоговые споры в арбитражных судах - М: ИНФРА-М, 2003 г.

21. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. М. - Финансы и статистика, 2003 г - 360 с.

22. Налоги: словарь-справочник. - М.: ИНФРА-М, 2003 г.

23. Налоги: уч.Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника, - М: Финансы и статистика, 2003 г.-118

24. Налоги и сборы в РФ, действующие в 2003 году. - в 2-х книгах - Кинга 2. - М.: МЦФЭР, 2003

25. Никонов А.А. НДС и налог на прибыль. Нормативные документы. Разъяснения и комментарии. -М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2003 г. - 225 с

26. Пятов М.Л., Семенова М.В. Учетная политика организаций на 2004 год. М. Бухгалтерский учет. 1. 2003 - 79 с.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены