Учет реализации сельскохозяйственной продукции

б) списание продукции, отпущенной столовым, буфетам, кулинарии в оценке по отпускным (расчетным) ценам;

в) стоимость продукции, выданной работникам хозяйства в счет оплаты труда;

г) списание в подотчет материально ответственным лицам стоимости продукции, отпущенной для реализации за наличный расчет на рынке, в ларьках;

д) средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

По Дт ссч 90/2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым признана выручка на ссч 90/1.

По Дт ссч 90/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые в соответствии с законодательством из выручки от реализации продукции товаров, работ, услуг).

По Дт ссч 90/4 «Акцизы» учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в соответствии с законодательством в цену реализованных товаров и продукции (ПСК «Родина» на сегодняшний день не производит подакцизных товаров, а, следовательно, и не использует данный ссч).

По Дт ссч 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых в соответствии с законодательством из выручки от реализации товаров (работ, услуг). (ПСК «Родина» регулярно производит начисление и уплату таких налогов и сборов из выручки, как НДС, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).

По Дт ссч 90/6 «Экспортные пошлины» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет (кооператив «Родина» занимается поставкой своей сельскохозяйственной продукции для нужд сугубо внутреннего продовольственного рынка РБ, а, значит, экспортные пошлины не уплачивает).

Ссч 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров (работ, услуг).

По Дт сч 90/9 отражаются суммы полученного убытка от реализации, в Кт же ссч 90/9 относят суммы фактически полученной от процесса реализации прибыли.

Записи по ссч 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 производятся накопительно

в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного Дт-оборота по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и Кт-оборота по ссч 90/1 определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с ссч 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 90»Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все счета (кроме 90/9) закрываются внутренними записями на ссч 90/9. [25. С. 238]

Основываясь на том, что сам по себе счет 90 «Реализация» является активно-пассивным, то в различных корреспонденциях хозяйственных операций он может значиться как по Дт, так и по Кт и корреспондировать сл следующими счетами:

По Дт

11 «Животные на выращивании и откорме»

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

23 «Вспомогательные производства»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)

41 «Товары»

42 «Торговая наценка»

43 «Готовая продукция»

44 «Расходы на реализацию

45. «Товары отгруженные»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

79 «Внутрихозяйственные расчеты»

99 «Прибыль и убытки

По Кт

08 «Вложения во внеоборотные активы»

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

29 «обслуживающие производства и хозяйства»

50 «Касса»

51 «Расчетный счет»

52 «Валютные счета»

57 «Переводы в пути»

60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами»

79 « «Внутрихозяйственные расчеты»

98 «Доходы будущих периодов»

99 «Прибыли и убытки».

Выводы к разделу 3

Из всего вышесказанного следует, что счет 90 «Реализация» может быть задействован в самых разнообразных хозяйственных операциях , правильность отражения которых напрямую зависит от знания специалистами тонкостей синтетического и аналитического учета. Поэтому бухгалтерам в первоочередном порядке следует

- тщательно изучить принятый в организации рабочий план счетов;

- проанализировать каналы сбыта продукции (работ, услуг);

- внимательно составлять корреспонденции счетов по хозяйственным операциям в зависимости от их содержания и специфики;

- производить сверку данных синтетического и аналитического учета сплошным способом;

- чаще прибегать к услугам аудиторских служб и компаний для контроля правильности ведения синтетического учета процесса реализации продукции (работ, услуг).

4. Понятие о моменте реализации. Особенности отражения на счетах бухгалтерского учета операций в зависимости от момента реализации

Для упорядочивания отражения процесса реализации в бухгалтерском учете, а значит, для конкретизации и устранения любого рода неточностей и недоработок этого процесса в рамках всей современной экономики РБ был введен такой юридическо-экономический термин, как момент реализации, нашедший свое закрепление в Законодательстве.

Под моментом реализации продукции (товаров, работ, услуг) понимают такой момент времени, при наступлении которого продукция считается проданной, т.е. переходит в полную собственность и распоряжение покупателя.

В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта признания момента реализации наступившим, а продукцию реализованной:

1. Продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям, расчетные документы предъявлены или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю. С этого момента продукция считается реализованной, но вместо оплаты по ней у предприятия-продавца возникает дебеторская задолженность. Эта задолженность впоследствии погашается, как правило, обычным получением денег от покупателя в установленные договором сроки.

2. По ере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия-продавца. До момента поступления денег готовая продукция или товар после их отгрузки со склада учитываются у предприятия-продавца как товары отгруженные (на ст. 45 «Товары отгруженные»), а после поступления денег - как реализованные.

Какой из вариантов выбрать для реализации своей продукции предприятие-продавец вправе выбрать самостоятельно, но в любом случае оно обязано оговорить этот момент в своей Учетной политике на предстоящий год, и согласно действующему законодательству, придерживаться этого в течение всего периода отчетного года. А это значит, что и бухгалтерский учет процесса реализации на предприятии будет построен соответствующим образом и иметь свои особенности, т.к. отражение процесса реализации по различным моментам реализации неодинаково.

Руководство производственного сельскохозяйственного кооператива «Родина» выбрало в рамках экономического курса предприятия моментом реализации момент «по отгрузке» и уже не один год придерживается его в своей учетной политике. Руководствуясь данными бухгалтерского учета данного предприятия, можно предположить, что порядок отражения операций по реализации продукции у предприятий и аналогично признанным моментом реализации будет иметь следующий вид:

Таблица 1. Выписка из журнала хозяйственных операций ПСК «Родина» за сентябрь 2007: (по моменту отгрузки)

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Произведено списание отгруженной продукции Мозырскому гормолзаводу согласно Договору поставки молочной продукции № от по ТТН № от 2. Списана фактическая себестоимость произведенных работ по вспашке земельных угодий для колхоза «Прудок» по наряду-заказу на выполнение работ № 39 от 26.08.07 3. Списаны расходы на реализацию картофеля Мозырскому Белкоопсоюзу по ТТН 4. Отгружено молоко Калинковичскому маслосырзаводу согласно Договору поставки молока № 399 от 16.01.2007 г. по ТТН № в счет предоплаты и одновременно по договорным (отпускным) ценам, т.е. на сумму, предъявленную по счету	90/2 90/2 90/2 90/2 62	43 20 44 43 90/1	1840320 1250180 310110 2450270 2909000
!!! Далее в бухгалтерском учете наблюдается главная особенность этого варианта момента реализации: вне зависимости от поступления денег за реализованную продукцию на расчетный счет предприятия-продавца от покупателя, оно обязано произвести начисление и уплату всех установленных налогов и сборов из выручки:
5. Начислен налог на добавленную стоимость из начисленной Калинковичскому маслосырзаводу выручки	90/3	68/2	290900
Задолженность по НДС при этом будет уменьшена на суммы, уже уплаченные предприятием при приобретении материалов, т.е. производится зачет ранее уплаченных сумм НДС:	68/2	18/3	112040
Остальная задолженность перед бюджетом погашается перечислением денег с расчетного счета предприятия платежным поручением № 718 от 6. Начислены местные налоги и сборы из выручки: 7. Начислены акцизы и экспортные пошлины по товарам, предназначенным к розничной торговле в колхоз Творичевка	68/2 90/5 90/4,6	51 68/2 68/2	178860 25170 44020
8. Поступили денежные средства от Калинковичского маслосырзавода за поставленное молоко	51	62	2909000
9. Затем производится сопоставление дебетового оборота по ссч 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по ссч 90/1, т.е. для определения финансового результата от реализации необходимо вычесть из выручки (Кт оборотных сч) совокупные затраты (Дт оборотного счета) - фактически производственную сельскохозяйственную продукцию, коммерческие расходы и начисленные налоги. Если сумма выручки больше суммы затрат, то разница представляет собой прибыль, если наоборот - убыток: Дт 90/2,3,4,5,6 Кт 90/1
10. Выявлена прибыль (убыток) от реализации молока Калинковичскому маслосырзаводу	90/1(9)	90/9(1)	210680
11. Списана сумма прибыли (убытка) от реализации на финансовый результат:	90/9 99/1	99/1 90/9	210680

Если на момент реализации продукции (товаров) считается поступление денег на расчетный счет, тогда последовательность отражения бухгалтерских записей у организации-продавца имеет значительные отличия от вышеуказанных записей. В этом случае для учета продукции, отгруженной покупателям, планом счетов предусмотрен активный счет 45 «Товары отгруженные». На нем продукция продолжает числиться как дебетовое сальдо до тех пор, пока за нее не поступят деньги. [22. С. 132]

Этот процесс отражается следующей совокупностью корреспонденций:

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Списывается фактическая себестоимость отраженных товаров, продукции (выполненных работ, услуг), полуфабрикатов собственного производства, командировочных расходов, возмещаемых покупателем. 2. Фиксируется сумма кредиторской задолженности, числящейся за покупателем на сумму начисленной выручки по отпускным ценам. 3. О том, что ранее отгруженная продукция стала реализованной, свидетельствует поступление денег на расчетный счет (в кассу) предприятия. 4. И только сейчас происходит списание реализованных товаров и продукции на сумму фактической себестоимости	45 62 51(50) 90/2	43, 41, 20, 21, 23, 29, 71 90/1 62 45	2450270 2909000 2909000 2450270

Далее производится начисление и доплата с расчетного счета организации всех положенных налогов и сборов из выручки, а затем подводится общий финансовый результат процесса реализации. Корреспонденции счетов в этом случае аналогичны корреспонденциям процесса реализации «по отгрузке».

Выводы у разделу 4

Проанализировав эти два момента реализации, можно отметить, что с позиции безопасности, особенно учитывая переход к рыночным отношениям и их нестабильность, частую пропажу груза, право собственности на продукцию у покупателя, в основном по общему правилу наступает с момента получения груза предприятием-покупателем, что позволяет создать своего рода страховку от «риска случайной гибели» продукции, а значит и выручки. Но с экономической точки зрения, конечно же, более рационально считать продукцию реализованной по моменту оплаты, что позволяет предприятию-продавцу обезопасить себя от того же «риска случайной гибели» выручки, но произошедшей по причине неуплаты, экономической нестабильности, недобросовестности партнеров в соблюдении условий договоров, избежать уплаты различных налогов и сборов из еще не полученной выручки.

5. Бухгалтерский учет процесса реализации продукции (работ, услуг) по каналам реализации

Известно, что многие организации-производители продукции часто прибегают к реализации своей продукции не только через заготовительные и перерабатывающие предприятия, государственные закупки, но также открывают для себя и новые каналы сбыта, коими являются: продажа за наличный расчет, реализация продукции своим работникам (включая с рассрочкой платежа), через розничную торговую сеть, с предоставлением кредита, колхозный рынок и пр. Каждый из вышеназванных вариантов реализации при отражении в бухгалтерском учете имеет свои особенности, с которыми можно ознакомиться на основании Журнала хозяйственных операций ПСК «Родина».

Таблица 1. Учет реализации продукции за наличный расчет

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. По ПКОД 384 поступила в кассу выручка за реализацию овощей от Приходько Л.Д. 2. Списана стоимость реализованных овощей на колхозном рынке 3. Начислен налог с продаж по реализованной продукции на колхозном рынке - обычной записью - способом «Красное сторно» 4. Отражен НДС по реализованным овощам: - обычной записью - способом «Красное сторно» 5. Способом «Красное сторно» отражена торговая надбавка, относящаяся на реализованные на рынке овощи 6. Произведено инкассирование торговой выручки 7. Списаны издержки обращения, относящиеся на реализацию овощей 8. Отражен финансовый результат от реализации овощей за наличный расчет на колхозном рынке	50 90/2 90/5 90/5 90/3 90/3 90/2 57/1 90/2 90/9 (99)	90/1 43 68/2 42/4 68/2 42/3 42/1 50 44/2 99 90/9	1483900 701100 163230 163230 148390 148390 370975 1483900 52700 47510

Таблица 2. Учет реализации продукции в кредит

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. ОДО «Партнер» осуществил первоначальный взнос за поставленную сельскохозяйственную продукцию по ПКО № 385 2. Внесена в кассу сумма % за предоставление услуги рассрочки платежа для ОДО «Партнер» 3. Отражена оставшаяся сумма задолженности за поставленную сельскохозяйственную продукцию 4. Погашена задолженность ОДО «Партнер» за поставленную ранее сельскохозяйственную продукцию 5. Уплачена покупателем пеня за просрочку очередного платежа 6. Списана с МОЛ Самойловой К.И. стоимость продукции, проданной в кредит 7. Отражен налог с продаж (сторно) 8. Начислен НДС из выручки 9. Красным сторно отражена сумма торговой надбавки по реализованным товарам. 10. Начислены прочие налоги по операционным и внереализационным доходам в соответствии с законодательством 11. Финансовый результат от фактической реализации сельскохозяйственной продукции ОДО «Партнер»	50 50 62 51 51 90/2 90/5 90/3 90/2 91/3 92/3 90/9	90/1 91/1 90/1 62 92/1 43 68/2 68/2 42/1 68/2 68/2 99	3340000 125000 25000000 25000000 250000 18900000 1117400 2834000 2000500 22500 45000 3488100

Таблица 3. Реализация продукции работникам с рассрочкой платежа (по «отгрузке»)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция	Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. За работником Иваницкой А.Л. числится задолженность за реализованный в рассрочку картофель. 2. Списана фактическая себестоимость реализованному картофелю 3. Начислен НДС от выручки по реализованному картофелю 4. Внесено в кассу по ПКО сумма 386, удержан остаток сумы из зарплаты в счет погашения задолженности Если в учетной политике организации принят момент реализации «по оплате», то будет иметь иной вид: 1. Отражена фактическая себестоимость отпущенного картофеля Иваницкой А.Л. 2. За работником Иваницкой А.Л. числится задолженность за реализованный в рассрочку картофель 3. Внесено в кассу по ПКО № 386, удержан остаток суммы из зарплаты в счет погашения задолженности 4. Списана стоимость реализованной продукции 5 Начислен НДС из выручки за реализованный картофель 6. Списана фактическая себестоимость реализованного картофеля 7. Подведен финансовый результат от реализации картофеля Иваницкой А.Л.	73 90/2 90/3 50 70 45 73 50 70 98/1 90/3 90/2 90/9	90/1 43 68/2 73 73 43 98/1 73 73 90/1 68/2 45 99	1500000 1100000 150000 940000 560000 1100000 1500000 940000 560000 1500000 150000 1100000 250000

Выводы к разделу 5

Подводя сравнительный итог по бухгалтерскому учету операций по реализации продукции (работ, услуг) в зависимости от каналов реализации, можно однозначно сказать, что отражение данного процесса имеет множество вариантов, каждый из которых соответствует отдельному каналу. Следовательно, для детального и понятного отражения операции по реализации специалист должен обладать многоспекторными и разноплановыми знаниями бухгалтерских проводок, хорошо ориентироваться в плане счетов. Представляется логичным и рациональным создавать лишь то количество записей по счетам бухгалтерского учета, которого будет вполне достаточно для отражения операций процесса. Применительно к ПСК «Родина» учет реализованной продукции (работ, услуг) более удобнее было бы вести по моменту оплаты, что позволит кооперативу обезопасить себя от уплаты причитающихся налогов до фактического поступления выручки в денежный оборот.

Для изучения отражения сумм издержек обращения на счетах бухгалтерского учета удобнее всего рассмотреть это на примере журнала регистрации хозяйственных операций ПСК «Родина»:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Начислено за поставку товаров для колхоза «Творичевка» для последующей реализации в розничной торговой сети. 2. Списаны материалы на упаковку товаров. 3. Начислены суммы кредиторам за оказанные услуги поставки товаров 4. Начислен % по ссуде, займу для оплаты за поставленный товар 5. Начислены командировочные расходы 6. Списаны недостачи на издержки обращения 7. Начислена амортизация грузового авто, задействованного в транспортировке товара 8. Списаны затраты по ремонту авто 9. Начислена зарплата работникам, занятым в транспортировке, хранении, реализации товара и произведены соответствующие отчисления 10. Списаны начисленные суммы издержек, обращение на реализованный товар	44/2 18 44/2 44/2 18 44/2 44/2 44/2 44/2 44/2 44/2 44/2 44/2 90/2	60 60 10 76 76 66 71 94 02 23 70 69 76 44/2	13849950 2492990 112080 320410 57670 250000 35540 18090 85350 47120 720800 216240 8650 840330

Аналитический учет издержек обращения ведут по видам торгово-закупочной деятельности по статьям и элементам затрат в учетных регистрах, таких как Ведомость аналитического учета издержек обращения (ф. № 51-АПК, если предметом деятельности организации является снабжение, сбыт, торговля). По окончании месяца итоговые данные Ведомости переносят в журнал-ордер ф. № 10-АПК. А так как для расходов по реализации в балансе не предусмотрено отдельной строки, то остаток по ст. 44 на конец отчетного периода присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

Выводом из вышеописанного является то, что для каждой организации, вне зависимости от сферы ее деятельности, будь то снабженческая, сбытовая или торговая организация, имеют смысл производить доскональный контроль за учетом расходов на реализацию, структурировать статьи затрат с целью выявления и удельного веса и предпринятые какие-либо активные действия для его понижения, а, следовательно, и сокращение коммерческих расходов и издержек обращения в целом. Важным условием при организации процесса реализации является не остаться в убытках после совершения поставок ТМУ за свой счет, а значит логичнее возлагать все расходы, связанные с реализацией, на покупателя, закрепив это в договоре.

6. Методика прогнозного анализа поступления денежных средств от реализации продукции. Методика анализа финансовых результатов

6.1 Автоматизация учета процесса реализации продукции (работ, услуг)

І. В настоящее время в сфере реализации продукции, работ, услуг, как на уровне микроэкономики, так и макроэкономики, сложилась тенденция отсрочки платежей, которая может быть представлена в виде выдачи коммерческого (товарного) кредита, оформлением векселей, организации учета по моменту отгрузки, что с другой стороны является еще и проявлением доверия к клиенту, способом завоевания новых и удержанием уже закрепленных рынков сбыта и деловых связей.

Но как в данной ситуации предприятие-продавец должно планировать свою хозяйственную деятельность на предстоящие периоды, как правильно произвести подсчет полученного в будущем дохода, или, наконец, рассчитать необходимые к уплате налоги и сборы из еще не полученной выручки (для предприятий с организацией бухгалтерского учета реализации по моменту отгрузки) или же подвести предварительный итог результатов от своей деятельности?

Именно поэтому передовые предприятия широко применяют прогнозный анализ поступления денежных средств от реализации, организуемый службами бухгалтерского учета и экономического прогнозирования, ведь от точности прогноза величины поступлений зависит возможность предприятий реализовать все намеченные планы по погашению обязательств и осуществить намеченные мероприятия.

Прогнозный анализ имеет целью выявление закономерностей и тенденций в предшествующем периоде, дабы на основе их показателей осуществить прогнозирование альтернатив развития и практических рекомендаций по определению наилучшего варианта ведения хозяйствования.

Для выбора наиболее оптимального варианта прогноза поступления денежных средств от реализации продукции целесообразно использовать многовариантные расчеты, т.е. применять методы прогнозирования. Для определения прогнозной суммы денежных поступлений ведущими специалистами бухгалтерского учета были отобраны методы, наиболее простые в использовании и не требующие сложного математического просчета:

- метод непосредственного экстраполирования с помощью среднего абсолютного прироста и среднего темпа роста - при котором прогнозируемые показатели рассчитываются как продолжение динамического ряда на будущее, исходя из выявленной закономерности их изменения в прошедшем периоде. Данный метод подходит для предприятий с хорошо налаженным статистическим учетом.

- метод экстраполяции на основе трендовой оценки - прогноз в данном случае также проводится с применением табличного процессора Microsoft Exel, путем построения линии тренда (графика, диаграммы), описывающей изменение поступления денежных средств от реализации. Метод подходит к применению для специалистов бухгалтерии с рядовым уровнем автоматизации, с условием, что показатели прошлых лет, заложенные в качестве основы для построения графика (диаграммы) за прошлые периоды, средние показатели, не претерпевали существенных динамических изменений, т.е. потенциально будут справедливы и для планируемого период.

- метод наименьших квадратов - удобен для бухгалтера, желающего произвести факторный анализ, т.е. просчитать изменения поступления денежных средств от реализации, учитывая фактор времени. Методика подсчета проста и удобна для применения как на предприятии с автоматизацией учета (в данном случае используется табличный процессор Microsoft Exel и настройка «Поиск решения»), так и без такового. В любом случае метод заключается в построении линейного уравнения вида у=а+вх+сt, где у - денежные поступления от реализации на планируемый период; t - фактор времени, №, п/п квартала (месяца); а, в, с - иные параметры модели.

- корреляционно-регрессивный метод - для использования этого надежного и более точного по сравнению с вышеописанными метода необходимо, чтобы процессор Microsoft Exel был настроен по алгоритму Фишера, что и составляет основную сложность в работе с методом. Далее бухгалтер отбирает факторы, которые оказывали воздействие на изучаемый показатель в прошлом (ПТ (среднеквартальная выработка продукции на одного работника 3 млн. руб.), удельный вес продукции высшей категории, %, рентабельность продаж, %). Только после этого он обрабатывает по алгоритму информацию на ПЭВМ [30(5). С.8]

II. Кроме этого, известно, что постоянное динамическое развитие экономики РБ во многом зависит от совершенствования процесса управления субъектами хозяйствования (особенно это касается сельскохозяйственных организаций, учитывая их нестабильное и шаткое экономическое положение). Особое внимание при этом уделяется реформированию бухгалтерского учета и отчетности в направлении совершенствования методик экономического анализа деятельности, с акцентом на анализе финансовых результатов. В этом плане анализ играет роль инструмента оценки результатов хозяйственной деятельности, выявления и количественного измерения влияния факторов на их изменение, определение резервов повышения прибыли и рентабельности деятельности организации.

Цель анализа финансовых результатов от реализации состоит в определении тенденций изменения прибыли и рентабельности торговой деятельности организации, установление причин изменения, выявления резервов их роста. Объектами такого анализа является валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), рентабельность.

Грамотный анализ финансовых результатов от реализации проводится в следующей последовательности:

1) оценивается степень выполнения плана по валовой прибыли и прибыли от реализации продукции с целью контроля выполнения плановых заданий и определения его объективности;

2) изучается динамика, состав и структура валовой прибыли, а также источников формирования прибыли от реализации;

3) определяется изменение доли прибыли от реализованной продукции в прибыли за отчетный период, валовой прибыли и выручке от реализации прочих товаров;

4) оценивается влияние факторов на изменение валовой прибыли, прибыли от реализации продукции, показателей рентабельности продаж с целью определения причин их изменения. Наиболее распространенные методы при этом:

- метод цепной подстановки;

? абсолютных разниц;

? относительных разниц.

5) подсчет резервов увеличения валовой прибыли, прибыли от реализации, показателей рентабельности с предложением конкретных путей их достижения и траекторий развития производственно-хозяйственной деятельности;

6) определение безубыточности торговой деятельности организации, запаса ее финансовой прочности, а также объем продаж, обеспечивающий необходимую (прогнозную) сумму прибыли от реализации.

Основными источниками бухгалтерской информации, необходимой для анализа финансовых результатов от реализации, являются:

· отчет о прибылях и убытках

· отчет о финансовых результатах статистической отчетности

· реестр документов по реализации (ф. № 64 АПК)

· реестр документов по реализации (ф. № 63 АПК)

· ведомость документов по реализации (ф. № 62 АПК)

· журнал-ордер 11 АПК

· данные аналитического учета по счетам 90 «Реализация» и 99 «Прибыли и убытки»

· годовая бухгалтерская отчетность.

Таким образом, внедрение данной методики на практике позволит повысить эффективность менеджмента, направленного на получение и рост прибыли по торговой деятельности организации [30 (12). С. 37].

III. Специалисты бухгалтерского учета, вне зависимости от своей учетной специализации, отмечают, что на современном этапе развития информационных технологий, в бухгалтериях организаций различных форм собственности для наиболее эффективной обработки учетной информации, сокращения расходов на ведение бухгалтерского учета, экономии рабочего времени, что обеспечивается компьютеризацией информационных процессов. Чаще всего на производствах применяют синтез ручных и автоматизированных информационных систем (ИС). Ручные (неавтоматизированные) ИС предполагают выполнение учетных операций персоналом. При автоматизировании комплекса учетных процедур, обработка информации осуществляется с использованием технических средств, специализированных программ ЭВМ, при непосредственном участии специалистов.

При выполнении учета процесса реализации товаров и готовой продукции, работ и услуг, применением автоматизированных систем (вычислительной техники), которая способна существенно ускорить и упростить работу бухгалтера, формирование текущей и годовой отчетности, передачу информации (при необходимости) на расстояние. Для начинающего бухгалтера, прошедшего курсы постижения информационных технологий, АИС бухгалтерского учета процесса реализации оказывают ощутимое содействие в разноске операций по счетам бухгалтерского учета (основываясь на заданный момент признания продукции, реализованной в Учетной политике предприятия), подсчете итогов от процессов реализации.

Наиболее распространенными конфигурациями АИС БУ являются:

- Комплекс «1С: Предприятие 7.7»

- «Главный бухгалтер».

Комплекс «1С: Предприятие 7.7» является системой прикладных программ, предназначенной для автоматизации оперативного и бухгалтерского учета средних и крупных предприятий различных отраслей ( в т.ч. и сельскохозяйственных), видов деятельности. С помощью комплекса ведение учета процесса реализации существенно упрощается, поскольку он позволяет решать весь спектр задач, связанный с ним:

· оформление и распечатка первичной документации (ТТН, ТН, ПП, ПТ, счет-фактур и т.д.);

· разноска хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета (синтетического и аналитического); группировка данных процесса по разным покупателям и заказчикам;

· контроль за своевременностью и правильностью проведения расчетов с покупателями и заказчиками, представлена возможность ведения Книги продаж;

· выведение сальдо на конец и начало заданного периода, подсчет оборотов и подведение итогов процесса реализации продукции, работ, услуг, вплоть до аналитики по конкретным покупателям и заказчикам. Анализ дебеторской задолженности клиентов.

· возможно воздание реестров, регистров, журнала-ордера формы 62-АПК, 63-АПК, 64-АПК, 65-АПК, 11-АПК и т.д.), формирование бухгалтерской и статистической текущей и итоговой отчетности по процессу реализации.

Достоинства комплекса: полная независимость в работе и возможность вести учет при любых изменениях законодательства, связанного с процессами реализации, что особо важно для сельскохозяйственных организаций, удаленных от крупных городских центров; простота и доступность при обучении пользователя, экономия при ведении документа.

Недостатки комплекса: название создаваемых документов по реализации зачастую не идентично законодательно утвержденным, а отсюда следует необходимость в программном регулировании и дополнительной настройке системы, что может создавать некоторые неудобства для пользователя. К тому же, он не является специализированной программой для отражения сугубо реализационного процесса, а, следовательно, некоторые хозяйственные операции, связанные с ним, могут быть отражены недостаточным образом.

2. При ведении автоматизированного учета процесса реализации продукции, товаров, работ, услуг с использованием конфигурации «Главный бухгалтер» на начальном этапе внедрения системы пользователь задает константу «Метод определения выручки», необходимую для правильной разноски по счетам синтетического и аналитического учета хозяйственные операции, а, следовательно, и верного подсчета оборотов и выведения сальдо, что зависит тот ведения учета процесса реализации «по отгрузке» либо «по оплате».

Весь учет реализации в дальнейшем осуществляется по разделам справочника «Вид вариантов реализации», где учетные данные группируются по системам:

- реализация государству;

- реализация на колхозном рынке;

-реализация колхозникам, работникам хозяйства, другим сельскохозяйственным организациям.

Организациям, реализационная политика которых построена на факте отгрузки, для отражения операций по отгрузке и реализации служит один документ ? «Накладная». При вводе данных пользователь выбирает тип накладной, вид отгрузки, цель реализации. Введенные данные позволяют сформировать печатные формы 4-х документов: ТН-2, ТТН-1, «Спецификация», «Протокол согласования отпускных цен». После оформления и проведения документов формируются соответствующие проводки по счетам.

Организациям, реализационная политика которых построена по факту оплаты, для получения данных по реализации необходимо в конце периода, т.е. 1 раз в расчетный период сформировать документы «Закрытие контрагентов», «Списание себестоимости услуг», «Незавершенное производств», а затем «Реализация отгруженной продукции, товаров и услуг» и «Реализация отгруженной продукции, товаров и услуг в валюте».

В конце отчетного периода можно сформировать следующие документы:

- журнал-ордер по Кт счетов 90, 91, 92;

- оборотно-сальдовую ведомость по счетам 90, 91, 92;

- журнал-ордер по субконто предоставляет данные для заполнения ф. № 7 АПК годового отчета. [14. С. 79]

Достоинства конфигурации: минимум затрат времени пользователя на ведение учета, так как система требует малое количество вводной информации для обработки, упрощенный вариант ведения документа, связанного с процессом реализации

Недостатки: число документов, предлагаемых пользователю к ведению, чрезмерно сокращено, и поэтому недостаточно для более развернутого и детализированного документального контроля за прохождением процесса реализации, что неизбежно ведет к необходимости формирования пользователем особых видов документов вручную.

Выводы к разделу 6

Таким образом, говоря о применении автоматизации учета процесса реализации на практике, можно отметить, что в большинстве организаций, в том числе ПСК «Родина», используется комплекс «1С: Предприятие 7.7», т.к. он, по мнению многих бухгалтеров, обладает большими положительными сторонами относительно качественных и количественных характеристик, по сравнению с другими программными продуктами. Но даже такой мощный комплекс чаще всего используется частично, оформляются только некоторые виды документов, создается лишь минимально достаточное количество проводок синтетического и аналитического учета, что в первую очередь вызвано стремлением персонала бухгалтерии сократить расход времени на ведение формальностей учета реализационного процесса, а также необходимостью приспособить ресурсы программы сугубо под нужды конкретного хозяйства.

Выводы и предложения

Итак, данная курсовая работа представила и рассмотрела процесс реализации продукции (работ, услуг) не только как явление, отражающее хозяйственную деятельность, но и активно воздействующее на нее. Являясь частью всего учетного процесса, процесс реализации продукции (работ, услуг) дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущие операции реализационной деятельности организации, планировать ее дальнейшую стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать финансовые результаты от реализации и т.д.

Подчеркивая всю важность процесса реализации, данная курсовая работа явно определяет обязанности руководителя предприятия, главного бухгалтера и аппарата бухгалтерии повысить требования к ведению бухгалтерского учета и контролю за обоснованностью и законченностью реализационных хозяйственных операций.

В данной курсовой изложен порядок ведения бухгалтерского учета процесса реализации продукции (работ, услуг) в зависимости от каналов реализации, способов оплаты, момента реализации и контингента покупателей. Также работа содержит выводы и предложения по каждому рассматриваемому вопросу, анализ данных фактических показателей Годовых отчетов за 2006-2007 гг. хозяйства ПСК «Родина», а, следовательно, не исключает возможности своего практического применения.

Список использованной литературы

1. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Эксмо, 2005. - 624 с.

2. Белый И.Н. и др. Теория бухгалтерского учета. - М.: Мисанта, 1997. - 155 с.

3. Белый И.Н. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на предприятиях АПК. - Мн.: Гаспад, 1993. - 78 с.

4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». - 3-е изд. - Феникс, 2004. - 800 с.

5. Ванкевич В.Е., Ермолович Л.Л. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия). Комментарии. Рекомендации к применению. - Книжный Дом, 2003. - 368 с.

6. Ванкевич В.Е., Сушкевич А.Н. План счетов бухгалтерского учета. - Мн.: Редакция журнала «Промышленно-торговое право», 2005. - 236 с.

7. Гринман Г.И. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК. - Мн.: Ураджай, 1997. - 414 с.

8. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. - М.: Книжный мир, 2000. - 278 с.

9. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». - Мн.: Информпресс, 2001.

10. Инструкция Бухгалтерского учета «Доходы организации».

11. Ладутько Н.И. и др. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учебное пособие. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 576 с.

12. Ладутько Н.И. и др. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность. - 6-е изд. - Мн.: ФУАинформ, 2007. - 808 с.

13. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд. - Мн.: Амалфея, 2005. - 800 с.

14. Михалкевич А.П. и др. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 506 с.

15. Налоговый Кодекс Республики Беларусь.

16. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению плана счетов. - Мн.: Лотос, 1998.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. МФРБ 28.02.1992. - Мн.: Информпресс, 1999. - 156 с.

18. Папковская П.Я. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Производство, торговля, валюта. - Мн.: Информпресс, 1999. - 180 с.

19. Папковская П.Я., Сушкевич В.Н. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 1993. - 106 с.

20. Пизенгольц М.З., Варавва А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Ч. 1, 2. - ПМ.: Агропромиздат, 1993. - 511 с.

21. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие. - 2-е изд. - Мн.: Выш.шк., 2007. - 527 с.

22. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: Мисанта, 1996. - 198 с.

23. Стешиц Л.И. и др. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК. - Мн.: Ураджай, 2001. - 548 с.

24. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. - Мн.: Бух.учет и анализ, 1998. - 334 с.

25. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие.- 10-е изд. - Мн.: Книжный Дом, 2004. - 432 с.

26. Татур И.К. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учебник. - 2-е изд. - Мн.: БГЭУ, 2007. - 413 с.

27. Тишков И.Е. Бухгалтерский учет. - Мн.: Выш. шк., 1995. - 746 с.

28. Филиппенко Л.Н. Бухгалтерский учет. Ч.1, 2. - Мн: 1998. - 302 с.

29. Филиппенко Л.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: Практ. пособие. Ч. 1, 2. - Мн.: Издатель Р.М.Филипенко , 2001. - 374 с.

30. Журналы «Бухгалтерский учет и анализ». - Мн., 2007 - №№ 5, 12.

31. Годовые отчеты ПСК «Родина» за 2006, 2007 годы.

32. Бизнес-план экономического и социального развития ПСК «Родина» на 2008 г.

Содержание

Введение

1. Краткая организационно-экономическая характеристика хозяйства ПСК "Родина" Мозырского района

1.1 Из истории возникновения и развития хозяйства

1.2 Экономическое содержание процесса реализации продукции (работ, услуг)

Выводы к разделу 1

2. Документальное оформление процесса реализации продукции (работ, услуг)

Выводы к разделу 2

3. Учет расходов по реализации

3.1 Синтетический учет процесса реализации продукции (работ, услуг)

Выводы к разделу 3

4. Понятие о моменте реализации. Особенности отражения на счетах бухгалтерского учета операций в зависимости от момента реализации

Выводы у разделу 4

5. Бухгалтерский учет процесса реализации продукции (работ, услуг) по каналам реализации

Выводы к разделу 5

6. Методика прогнозного анализа поступления денежных средств от реализации продукции. Методика анализа финансовых результатов

6.1 Автоматизация учета процесса реализации продукции (работ, услуг)

Выводы к разделу 6

Выводы и предложения

Список использованной литературы