Международные стандарты учета и финансовой отчетности

2) два участника совместного предпринимательства только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью.

3) - стороны, предоставляющие финансирование;

- профсоюзы;

- коммунальные службы;

- правительственные учреждения и ведомства, которые не осуществляют контроль, совместный контроль или не имеют значительного влияния на отчитывающееся предприятие, только исходя из наличия обычных операций с предприятием (даже если они могут влиять на свободу действий предприятия или участвовать в процессе принятия решений предприятием);

- отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или генеральный агент, с которыми предприятие проводит сделки значительного объема, лишь по причине возникающей в результате этого экономической зависимости.

В определении связанной стороны ассоциированное предприятие включает дочерние предприятия ассоциированного предприятия, а совместное предпринимательство включает дочерние предприятия участников такого совместного предпринимательства. Следовательно, к примеру, дочернее предприятие ассоциированного предприятия и инвестор, имеющий значительное влияние на данное ассоциированное предприятие, являются связанными сторонами друг другу.

Раскрытие информации. Все предприятия.

Отношения между материнским предприятием и его дочерними предприятиями должны раскрываться независимо от того, проводились ли операции между этими сторонами. Предприятие должно раскрыть информацию о своем материнском предприятии и о стороне, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнского предприятия. Если ни материнское предприятие, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, раскрывается также название материнского предприятия следующего более высокого уровня, которое представляет такую отчетность.

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности смогли составить мнение о влиянии отношений со связанными сторонами на предприятие, следует раскрывать информацию об отношениях со связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами.

Требование по раскрытию информации об отношениях между материнским предприятием и его дочерними предприятиями как между связанными сторонами дополняет требования по раскрытию информации, представленные в МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и МСФО(1А8)31 «Участие в совместном предпринимательстве».

Предприятие раскрывает информацию о компенсациях старшему руководящему персоналу предприятия в целом и по каждой из приведенных ниже категорий:

- краткосрочные вознаграждения работникам;

- вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

- прочие долгосрочные вознаграждения;

- выходные пособия; и выплаты, основанные на акциях.

Если между предприятием и его связанными сторонами проводились операции в течение периодов, представленных в финансовой отчетности, предприятие раскрывает характер отношений со связанными сторонами, а также информацию об операциях и остатках по ним, включая обязательства, необходимую пользователям для понимания возможного влияния таких отношений на финансовую отчетность. Эти требования к раскрытию информации дополняют требования. Раскрываемая информация должна включать, как минимум, следующее:

(a) сумму операций;

(b) сумму остатков по таким операциям, включая обязательства, а также:

(i) условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете; и

(ii) данные о любых предоставленных н полученных гарантиях;

(c) резервы по сомнительным долгам, относящиеся к остаткам по операциям со связанными сторонами; и

(d) затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон.

Информация раскрывается отдельно по следующим категориям:

(a) материнское предприятие;

(b) предприятия, осуществляющие совместный контроль над предприятием или имеющие значительное влияние на предприятие;

(c) дочерние предприятия;

(d) ассоциированные предприятия;

(e) совместное предпринимательство, участником которого является предприятие;

(f) старший руководящий персонал предприятия или его материнского предприятия; и

(g) другие связанные стороны.

Требование относительно классификации по различным категориям сумм, подлежащих выплате связанным сторонам или получению от них, является продолжением требований МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» к раскрытию информации, которая должна представляться либо в самом отчете о финансовом положении, либо в примечаниях. Категории были расширены, чтобы представить более полный анализ остатков по операциям со связанными сторонами, и применяются к операциям со связанными сторонами.

Ниже приведены примеры операций, которые необходимо раскрывать, если они проводятся со связанными сторонами:

закупки или продажи товаров (готовых или незавершенных);

закупки или продажи имущества и других активов;

оказание или получение услуг;

операции аренды;

передача исследований и разработок;

передача прав по лицензионным соглашениям;

передача средств по договорам финансирования (в том числе кредиты и взносы в капитал в денежной или в натуральной форме);

предоставление гарантий или обеспечения;

обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры в стадии исполнения (признанные и непризнанные); и расчеты по обязательствам от имени предприятия или расчеты самого предприятия от имени связанной стороны.

Участие материнского или дочернего предприятия в пенсионном плане с установленными выплатами, где риск делится между предприятиями группы, является операцией между связанными сторонами (см. пункт 34В МСФО (IAS) 19).

Информация о том, что операции со связанными сторонами проводились на условиях, идентичных условиям, на которых проводятся операции между несвязанными сторонами, раскрывается только в случае, если такие условия можно обосновать.

Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания того, как операции со связанными сторонами влияют на финансовую отчетность предприятия.

Раскрытие информации, организаций связанных с правительством предприятия.

Отчитывающееся предприятие освобождается от применения требований к раскрытию информации, в отношении операций со связанными сторонами и остатками по таким операциям, включая обязательства, если отношения между связанными предприятиями обусловлены тем, что:

(a) правительство осуществляет контроль, совместный контроль или имеет значительное влияние на отчитывающееся предприятие; и

(b) существует другое предприятие, которое является связанной стороной, потому что, одно и то же правительство осуществляет контроль, совместный контроль или имеет значительное влияние на отчитывающееся предприятие н на другое предприятие.

Если отчитывающееся предприятие применяет освобождение от применения требований, предусмотренное в пункте 2S, оно должно раскрыть следующую информацию об операциях и остатках по таким операциям:

(a) правительство и характер его отношений с отчитывающимся предприятием (то есть наличие контроля, совместного контроля или значительного влияния);

(b) следующая информация с раскрытием деталей, достаточных для понимания пользователями финансовой отчетности предприятия влияния операций со связанными сторонами на его финансовую отчетность:

(i) характер и сумма каждой операции, которая является значительной сама по себе; и

(ii) в отношении других операций, которые являются значительными не по-отдельности, а в совокупности, - качественные или количественные показатели их масштаба.

При использовании своего суждения для определения уровня детальности раскрытия информации в соответствии с требованиями пункта 26 (Ь), отчитывающееся предприятие должно рассмотреть степень близости отношений со связанными сторонами и другие факторы, уместные для определения уровня значимости операции, например:

является ли данная операция значительной по масштабу;

проводилась ли данная операция на нерыночных условиях;

выходит ли данная операция за рамки обычной повседневной деятельности, как, например, покупка и продажа компаний;

раскрыта ли информация о данной операции регулирующим или надзорным органам;

информировалось ли высшее руководство о данной операции;

было ли получено одобрение акционеров на проведение данной операции.

Список литература

1. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.2006 № 129-ФЗ.

2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160Н, приложение № 3 и № 15.

3. Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2009.-656 с.

4. Карагод В.С., Трофимова Л. Б. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.- М.: Юрайт, 2012.- 320 с.

5. Международные стандарты финансовой отчетности 2008. М.: Аскери-АССА, 2008.

6. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. - 186 с.

Размещено на Allbest.ru