Осуществление бухгалтерского учета в банках

9.Учет операций с иностранной валютой

9.1Валютно-обменные операции

Все виды валютных операций перечислены в Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Важным элементом в определении степени валютных рисков является понятие «валютная позиция». Валютная позиция -- это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте.

Закрытая валютная позиция представляет собой равенство требований и обязательств банка в иностранной валюте.

Если требования банка в иностранной валюте превышают его обязательства в той же валюте, то это означает, что у банка длинная валютная позиция. Короткая валютная позиция банка возникает в том случае, если обязательства в иностранной валюте превышают требования в той же валюте.

Каждому коммерческому банку Банк России устанавливает определенный лимит открытой валютной позиции, величина которого зависит от величины собственного капитала коммерческого банка.

Регламент работы валютно-обменных пунктов определяется Инструкцией Банка России от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Валютно-обменные пункты получают подкрепления денежной наличностью ежедневно утром или в течение операционного дня.

Если из кассы банка выдано денежное подкрепление в рублях в кассу обменного пункта, то выполняется проводка:

Д 20206 «Касса обменных пунктов»

К 20202 «Касса банка»

Если из кассы банка выдан аванс в иностранной валюте, то выполняется проводка:

Д 20206.840

К 20202.840

При выдаче аванса платежными документами в иностранной валюте (например, в долларах США) выполняется проводка:

Д 91207 «Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящиеся в обменном пункте»

К 91207 «Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящиеся в хранилище»

Проводка выполняется на количество переданных бланков в условной оценке 1 руб. за 1 бланк.

Если обменный пункт выполнил операцию по продаже определенной суммы иностранной валюты за рубли по курсу, превышающему официальный курс, установленный Банком России, то выполняется проводка:

Д 20206.810

К 20206.840

К 70601.810

Проводка по кредиту счета 70601 выполняется на сумму разницы между курсом продажи валюты, установленным обменным пунктом, и курсом Банка России.

Если обменный пункт банка осуществил операцию по покупке иностранной валюты по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России, то выполняется проводка:

Д 20206.840

К 20206.810

К 70601.810

Если выполняется операция по обмену долларов США на наличные евродоллары, то выполняется проводка:

Д 20206.840

К 20206.978

К 70601.810 по кросс-курсу ниже, чем установленный курс

Если из кассы обменного пункта производится выплата наличной иностранной валюты за счет средств на счетах для расчетов пластиковыми картами, выполняется проводка:

Д 40817 «Физические лица»

К 20206.840 «Касса обменного пункта»

Если в кассу обменного пункта сдается иностранная валюта для зачисления на счета владельцев пластиковых карт, то выполняется проводка:

Д 20206.840

К 40817

При передаче остатка денежных средств в кассу банка из обменного пункта выполняется проводка:

Д 20202

К 20206 на сумму сданных рублевых средств

При сдаче в кассу банка наличной иностранной валюты кассой обменного пункта выполняется проводка:

Д 20202.840

К 20206.840

Если из обменного пункта передан неплатежеспособный денежный знак, принятый от клиента, то выполняется проводка:

Д 20202 «Касса банка»

К 20206 «Касса обменного пункта»

Если из кассы банка неплатежеспособный денежный знак передан на инкассо в иностранный банк (доллары США), то выполняется проводка:

Д 20209.840 «Денежные средства в пути»

К 20202.840 «Касса банка»

Одновременно на внебалансовых счетах совершается проводка:

Д 91102.840 «Иностранная валюта, отосланная на инкассо»

К 99999

После поступления из иностранного банка возмещения выполняется проводка:

Д 20202.840

К 20209.840

Одновременно производится списание средств с внебалансового учета:

Д 99999

К 91102.840

Если обменный пункт продает дорожные чеки в иностранной валюте за рубли, то выполняется проводка:

Д 20206

К 20206.840

На сумму, превышающую официальный курс, выполняется проводка:

Д 20206

К 70601

При зачислении комиссии, полученной от клиента за совершенную операцию, выполняется проводка:

Д 20206

К 70601

Аналогично выполняются проводки, если продажа дорожных чеков осуществляется за иностранную валюту по цене выше номинала:

Д 20206.840

К 20206.840

К 70601

Сумма комиссий, полученных от клиентов, зачисляется в доходы банка проводкой:

Д 20206.840

К 70601

9.2Операции по купле-продаже иностранной валюты по поручениям клиентов

Банк осуществляет операции с юридическими лицами, если клиент обратился в банк с заявлением на открытие валютного счета. Банк в соответствии с п. 2 ст. 846 Гражданского кодекса РФ должен заключить с организацией договор банковского счета.

Для открытия валютного счета юридическое лицо предъявляет в банк комплект документов:

1) заявление на открытие валютного счета;

2) карточки с образцами подписей лиц, ответственных по счету и оттиском печати, заверенные нотариально;

3) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельство о государственной регистрации;

4) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

5) копия справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов;

6) справка об открытии расчетного счета.

Организация может открыть любое количество валютных счетов.

Клиент обязан сообщить в налоговый орган сведения об открытии валютного счета в течение 10 дней.

Для отражения валютных операций клиенту открывается:

· транзитный валютный счет, который предназначен для зачисления в полном объеме поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;

· текущий валютный счет, который предназначен для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении юридического лица.

По текущему валютному счету осуществляются операции:

· зачисление иностранной валюты с транзитного валютного счета;

· зачисление иностранной валюты, приобретенной за рубли на внутреннем валютном рынке;

· зачисление иностранной валюты, ранее списанной с текущего валютного счета, например, не использованной для оплаты командировочных расходов или полученной от продажи дорожных чеков и т.п.;

· перечисление валюты в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;

· перечисление валюты на валютные счета, открытые в банках за пределами РФ;

· перечисление валюты для оплаты обязательных платежей в иностранной валюте, в частности, таможенных сборов;

· снятие наличной валюты для оплаты командировочных расходов;

· добровольная продажа валюты.

По транзитному валютному счету производятся следующие виды операций:

· поступление иностранной валюты от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг;

· перечисление части валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке страны;

· перевод оставшейся валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке;

· перевод оставшейся валютной выручки на текущий валютный счет;

· перевод посреднической организацией поступившей на ее транзитный счет экспортной валютной выручки за минусом комиссионного вознаграждения;

· перевод платежей за транспортировку, страхование и экспедирование грузов организациями-нерезидентами на их валютные счета на территории РФ и за границей, на оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов, на оплату комиссионного вознаграждения уполномоченным банкам за перевод платежей с транзитных счетов.

При продаже коммерческим банком безналичной иностранной валюты за рубли выполняется проводка:

Д 30102

К 30114.840

К 70601 на сумму превышения курса продажи над официальным курсом выполняется проводка в кредит счета 70601 «Доходы»

Если продажа осуществляется коммерческим банком с ведением конверсионного счета, то выполняется операция:

Д 30102

К «Конверсионный счет в рублях»

Д «Конверсионный счет в рублях»

К 30114.840

К 70601

При покупке банком безналичной иностранной валюты у клиента -- юридического лица по курсу ниже официального выполняется проводка:

Д 40702.840

К 40702.810

К 70601

Если у клиентов коммерческий банк покупает безналичную иностранную валюту за рубли по курсу выше, чем официальный курс, то выполняется проводка:

Д 40702.840

Д 70606

К 40702.810

Банк осуществляет покупку валюты у клиентов -- юридических лиц за счет собственных средств при наличии договора на покупку у него безналичной иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс. При этом выполняется проводка:

Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

К 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

После этого клиенту зачисляется на расчетный счет сумма безналичных рублей проводкой:

Д 47405

К 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов»

Банк отражает сумму приобретенной безналичной иностранной валюты у клиента проводкой:

Д 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

К 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

С валютного счета клиента банк списывает сумму проданной иностранной валюты проводкой:

Д 40702.840

К 47406

На сумму курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 47406

Если между банком и клиентом заключен договор на продажу ему иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс, то составляется проводка:

Д 47406

К 47407

Банк осуществляет продажу иностранной валюты клиенту за счет собственных средств.

При списании суммы рублей за покупку иностранной валюты с расчетного счета клиента выполняется проводка:

Д 40702 «Расчетный счет коммерческого клиента»

К 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

На сумму проданной клиенту иностранной валюты банк выполняет проводку:

Д 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и по срочным сделкам»

К 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

Зачисление проданной банком иностранной валюты на счет клиента отразится проводкой:

Д 47405

К 40702.840

После этого на доходы банка будет отнесена сумма курсовой разницы между курсом продажи валюты и действующим официальным курсом.

9.3Учет экспортных и импортных расчетов

Задачами учета расчетов с иностранными покупателями являются:

· контроль за движением товаров, работ и услуг;

· наблюдение за своевременным заключением внешнеторговых контрактов и за выполнением условий контрактов;

· контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;

· определение эффективности реализации товаров, работ и услуг на экспорт;

· контроль за движением товаров от иностранного поставщика до предприятия;

· контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

· учет расчетов с банком по полученным кредитам;

· своевременное составление отчетности.

Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами коммерческих кредитов на срок более 180 рабочих дней в виде предварительной оплаты осуществляются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2005 г. № 302 «О порядке осуществления расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами при предоставлении коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности». В соответствии с указанным постановлением организация-резидент обязана резервировать на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более 15 календарных дней сумму, равную в эквиваленте 10% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного от нерезидента встречного предоставления. Организация самостоятельно определяет сумму резервирования в валюте Российской Федерации. Порядок резервирования указан в п. 1.4. Инструкции ЦБ РФ от 1 июля 2004 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций». Эту сумму клиент банка-резидента вносит со своего расчетного счета, открытого в уполномоченном банке на отдельный счет в этом же банке. Одновременно с заявлением о резервировании в банк предъявляется платежное поручение на перечисление суммы резерва на специальный счет. На суммы резервирования проценты не начисляются в соответствии с п. 8 ст. 16 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». Суммы резервирования подлежат возврату уполномоченным банком в день истечения срока резервирования (п. 11 ст. 16 ФЗ о валютном регулировании). Досрочный возврат указанной суммы производится после исполнения нерезидентом обязательств по поставке товара в соответствии с контрактом в размере, пропорциональном сумме исполненного нерезидентом обязательства.

Для выполнения международных расчетов по поручению своих клиентов уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с банками-нерезидентами. Учет средств, размещенных на корреспондентских счетах, открытых в иностранных банках, ведется по лицевым счетам, открытым в уполномоченном банке на корреспондентском счете «Ностро» 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».

Если расчеты выполняются путем банковского перевода, то при поступлении в уполномоченный банк платежного поручения от иностранного банка в пользу клиента-экспортера на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро» выполняется проводка:

Д 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям»

Если в платежном поручении указан способ возмещения выплачиваемых средств, например, полномочие дебетовать счет «Лоро» банка-корреспондента иностранного государства, то выполняется проводка:

Д 30111.840 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»

К 47422.840 «Обязательства банка по прочим операциям»

на общую сумму в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату списания средств с корреспондентского счета банка-нерезидента.

Клиенту банка денежные средства зачисляются проводкой:

Д 47422.840

К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»

Если уполномоченный банк обслуживает клиента-экспортера, то, получив от клиента документы на инкассо при сопроводительном письме-поручении, выполняет проводку:

Д 91101.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»

К 99999.810

До отсылки документов в иностранный банк остаток средств по счету 91101.840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса Банка России, что при росте курса отразится проводкой:

Д 91101.840

К 99999.810

При снижении курса выполняется проводка:

Д 99999.810

К 91101.840

Документы, отосланные на инкассо в банк-нерезидент отражаются проводкой:

Д 91102.840 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»

К 91101.840

Как правило, комиссионное вознаграждение, взимаемое банком-ремитентом, а также возмещение его расходов, оплачиваются плательщиком-нерезидентом, которые также включаются в инкассовое поручение.

При получении платежа от банка-нерезидента производится списание суммы оплаченных платежных документов со счета 91102 проводкой:

Д 99999.810

К 911002.840

Зачисление средств производится на основании выписки из корреспондентского счета «Ностро», открытого в иностранном банке:

Д 30114.840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»

К 47422.840 «Обязательства по прочим операциям»

Зачисление клиенту производится проводкой:

Д 47422.840

К 40702.840

На сумму комиссионного вознаграждения, причитающуюся банку-ремитенту, выполняется проводка:

Д 47422.840

К 70601.810

Если расчеты по экспорту осуществляются с применением аккредитивной формы расчетов, то при использовании покрытого аккредитива сумма покрытия в российском банке отразится проводкой:

Д 30114.840

К 40902.840 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» по лицевому счету данного аккредитива по курсу Банка России на дату зачисления средств на корреспондентский счет «Ностро»

В соответствии с учетной политикой банка может быть использован вместо счета 40902 счет 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».

Если экспортер не использовал всю сумму, поступившую на аккредитивный счет, то возврат неиспользованных денежных средств отразится проводкой:

Д 40902.840

К 30114.840

После проверки документов, предоставленных в банк экспортером-получателем в соответствии с условиями аккредитива, осуществляется зачисление средств на транзитный валютный счет клиента:

Д 40902.840

К 40702.840

Если иностранный банк открывает гарантированный аккредитив, то российский уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо, отражает проводку:

Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства» по лицевому счету иностранного банка

К 99999.810 на сумму гарантии и в рублевом эквиваленте на дату получения аккредитивного письма

Если оплата аккредитива выполняется со счета «Лоро» иностранного банка, то выполняется проводка:

Д 30111.840

К 40702.840 на транзитный валютный счет российского экспортера

Выданная гарантия будет списана проводкой:

Д 99999.810

К 91414.840

Если между банками нет прямых корреспондентских отношений, то исполняющий банк зачисляет средства проводкой:

Д 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету иностранного банка»

К 40702.840 «Транзитный валютный счет клиента»

В этом случае списание гарантии не производится. Гарантия будет списана только после поступления средств от иностранного банка.

При зачислении средств на корреспондентский счет «Ностро» выполняется проводка:

Д 30114.840

К 47410.840

После этого осуществляется списание гарантии проводкой:

Д 99999.810

К 91414.840

Уполномоченные коммерческие банки на территории России осуществляют валютный контроль за соответствием сумм, переведенных в оплату импортируемых товаров, стоимостью ввезенных на территорию России товаров, работ и услуг.

Банк России разработал и утвердил Инструкцию от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». В соответствии с правилами, изложенными в инструкции, существует определенный порядок оборота документов между уполномоченными банками и организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Все указанные организации должны оформлять в уполномоченном банке паспорт сделки. Если на счет организации поступают денежные средства от иностранного партнера, то уполномоченный банк сообщает о необходимости составления паспорта сделки.

Паспорт сделки необходимо оформлять по всем контрактам на сумму свыше 5000 долларов США. Паспорт сделки по каждому контракту оформляется только в одном уполномоченном банке. Паспорт сделки заполняется на основании внешнеторгового контракта. В нем не указывается дата оформления, так как она закодирована в номере. Паспорт сделки оформляется в двух экземплярах, и с подписью руководителя организации направляется в уполномоченный банк. Банк проверяет поступившие документы в течение трех дней, после этого один экземпляр паспорта сделки возвращается в организацию. Второй экземпляр вместе с копией внешнеторгового контракта и копией разрешения банка помещается в специальное досье. Такое досье формируется по каждому паспорту сделки и используется банком для контроля за обоснованностью оплаты импортируемых товаров.

Организации также заполняют справки о валютных операциях, которые содержат информацию об организации, внешнеторговом контракте, паспорте сделки, сумме и валюте платежа, а также о резервировании необходимой суммы по сделке. Такая справка не требуется, если с банком заключен договор по выдаче валютного кредита, или если осуществляются операции по покупке или продаже иностранной валюты.

Операции по переводу валютных средств в оплату контракта отражаются проводкой:

Д 40702.840

К 30114.840

Комиссия, уплаченная банку с текущего валютного счета клиента, списывается проводкой:

Д 40702.840

К 70601.810

Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению фирм-импортеров клиентов коммерческих банков. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных средств клиентов, так и за счет заемных средств, полученных аккредитиводателем.

Аккредитив может быть открыт клиенту-импортеру под гарантию, банк отражает выданную гарантию проводкой:

Д 99998.810

К 91315.840 «Выданные гарантии и поручительства»

По мере поступления из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива, они отражаются по счету 90912 «Документы и ценности, полученные из банков-нерезидентов на экспертизу», а по мере оплаты клиентом документы списываются с внебалансового счета проводкой:

Д 99999.810

К 90912.840

На балансовых счетах оплата отразится проводкой:

Д 40702.840

К 30114.840

Одновременно списывается сумма со счета выданных гарантий проводкой:

Д 91315.840

К 99998.810

Если при поступлении документов на текущем валютном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то платеж осуществляется проводкой:

Д 60315.840 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» по лицевому счету клиента-должника

К 30114.840

Одновременно оплаченная сумма будет списана со счета 91315.840.

При открытии в банке счета 60315 создается резерв проводкой:

Д 70606.810

К 60324.810 «Резервы на возможные потери»

При погашении клиентом суммы, оплаченной банком по гарантии, выполняется проводка:

Д 40702.840

К 60315.840

После этого выполняется проводка по восстановлению суммы резерва на счет «Доходы»:

Д 60324.810

К 70601.810 «Доходы»

Депонирование средств в банке-эмитенте осуществляется за счет валютных средств, купленных на эти цели на внутреннем валютном рынке за счет собственных средств клиента или за счет предоставленного ему кредита в иностранной валюте. В этом случае оформляется кредитный договор, и зачисление средств отразится проводкой:

Д 45204.840 «Кредиты, предоставленные коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

К 40702.840

С текущего валютного счета клиента средства зачисляются на аккредитивный счет:

Д 40702.840

К 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»

При перечислении покрытия в иностранный банк осуществляется операция:

Д 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента

К 30114.840

Одновременно отражается проводка на внебалансовых счетах:

Д 90908.840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами»

К 99999.810

На внебалансовом счете выполняется контроль за расходованием аккредитивных средств в иностранном банке.

Если при этом российский коммерческий банк получает от иностранного банка гарантию о возврате полученной суммы покрытия аккредитива при неисполнении обязательств клиентом-экспортером, то полученная гарантия отразится проводкой:

Д 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства»

К 99999.810

При получении от иностранного банка сообщения о произведенной выплате за счет покрытия аккредитива, в уполномоченном банке выполняется проводка:

Д 47409.840 «Обязательства по аккредитивам» по лицевому счету клиента

К 47410.840 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям» по лицевому счету банка-нерезидента

Одновременно отражается расходная операция по счетам 90908.840 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» и 91414.840 «Полученные гарантии и поручительства».

Если экспортер-нерезидент не использовал открытый в его адрес аккредитив в полном объеме, то выполняется проводка:

Д 30114.840

К 47410.840

Зачисление на транзитный валютный счет клиента отразится проводкой:

Д 47409.840

К 40702.840

Поступившая сумма зачисляется на тот валютный счет клиента, с которого происходило депонирование средств. После этого выполняются списания средств со счетов 90908.840 и 91404.840.

Выводы

Все виды валютных операций выполняются на территории Российской Федерации и осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Учет валютно-обменных операций, совершаемых валютно-обменными пунктами уполномоченного банка, регламентируется Инструкцией Центрального Банка РФ от 30 марта 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», а также на основании действующего Положения № 302-П Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Кроме того, о порядке ведения бухгалтерского учета по отдельным видам банковских операций в иностранной валюте существует Указание Банка России от 11 июня 2004 г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Расчеты с клиентами по покупке и продаже уполномоченными банками иностранной валюты по текущим валютным счетам, открытым уполномоченными банками клиентам, осуществляется в соответствии с Положением Банка России № 302-П, Приложением № 3, главой 6, а также в соответствии с Федеральным Законом «О валютном регулировании и валютном контроле», Указанием Банка России от 17 декабря 2002 г. № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами -- резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию».

Учет операций по экспортным и импортным расчетам отражается по счетам банковского бухгалтерского учета в соответствии с действующим Планом счетов утвержденным Банком России 26 марта 2007 г. в Положении № 302-П, а также в соответствии с Инструкцией Банка России № 117-И от 15 июня 2004 г. «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Вопросы для самопроверки

· Какие счета открываются клиентам уполномоченного банка для выполнения операций с иностранной валютой?

· Какие документы предъявляет клиент в банк для открытия текущего валютного счета?

· С какой периодичностью осуществляется подкрепление наличностью обменных пунктов?

· Какая валютная позиция банка называется закрытой?

· Какая величина является определяющей при установлении лимита открытой валютной позиции?

· В каких случаях уполномоченный банк требует от клиента оформления паспорта сделки?

· Какие операции не могут выполняться по текущим валютным счетам клиента?

· Какой счет позволяет вести учет средств, перечисленных в банк-нерезидент для расчетов с поставщиком -- иностранной фирмой?

· На каком счете учитывается долг принципала по гарантии, оплаченной банком?

· На каком счете отражаются документы, отосланные в иностранный банк на инкассо?

10.Учет результатов деятельности банка

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов деятельности банков является вопросом, который всесторонне влияет на развитие банковской системы страны и на поддержание ее в стабильном состоянии. Поскольку банки обязаны ежеквартально публиковать в прессе консолидированную отчетность, включая отчеты о прибылях и убытках, то задачами каждого банка являются:

· на отчетную дату показать положительные результаты деятельности, то есть наличие прибыли;

· соблюдение нормативов ликвидности, обеспечение достаточного уровня платежеспособности.

Несмотря на то, что в принципах ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках (п. 1.12.4) расшифрован принцип «осторожность», в частности: «...доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов)», на практике именно так и происходит. Это происходит потому, что изучая отчетность банка, клиенты и кредиторы, партнеры и вкладчики видят конечный результат деятельности: наличие или отсутствие прибыли, а также снижение или повышение уровня рентабельности по сравнению с соответствующими периодами отчетного года. Таким образом, банк по возможности старается показать результаты своей деятельности в наилучшем виде, в противном случае он получает отток клиентов и вкладчиков, снижение интереса партнеров.

Как только проценты начислены, банк отражает их по статье «Доходы» в соответствии с введенным в действие с 1 января 2008 г. Положением Банка России № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (п. 1.12.3): «Отражение доходов и расходов банка по методу начисления».

Например, при начислении процентов по кредиту выполняется проводка:

Д 47427 «Требования по получению процентов»

К 70601 «Доходы»

Когда клиент оплатит требование, то будет выполнена проводка:

Д 40702

К 47427

Надо сразу отметить, что в условиях кризиса клиент может не закрыть требование по погашению процентов. Но в действующем порядке учета процентов не предусмотрена проводка по дебету счета 70601. Следует обратить внимание, что введенный метод отражения доходов и расходов на стадии их начисления как раз и дает возможность бухгалтерскому аппарату маневрировать объемами доходов и расходов с целью показать доход в отчетности при его фактическом отсутствии.

10.1Общие правила учета доходов и расходов

Доходы и расходы от банковских и хозяйственных операций определяются вне зависимости от оформления юридических документов, денежной и неденежной формы их исполнения.

Доходами банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка за исключением вкладов акционеров или участников банка. Доход может быть признан в форме:

1) притока активов;

2) повышения стоимости активов в результате переоценки, кроме переоценки основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, поскольку при их переоценке отражение результатов производится на других счетах. На счетах по учету доходов отражаются также суммы при уменьшении или восстановлении резервов на возможные потери;

3) увеличения активов в результате операций по поставке и реализации активов, выполнения работ и оказания услуг;

4) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием активов.

Расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств, то есть капитала, кроме тех случаев, когда происходит распределение дохода между акционерами или участниками. Признание расхода осуществляется, если расход происходит в форме:

1) выбытия активов;

2) снижения стоимости активов в результате их переоценки, за исключением уценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, поскольку результаты отражаются на уменьшении добавочного капитала банка. При создании резервов под возможные потери отражается увеличение расходов банка. Увеличение расходов отражается также при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

3) уменьшения активов в результате банковских операций по поставке или продаже активов, выполнения работ или оказания услуг;

4) увеличения обязательств, которое не связано с получением или созданием соответствующих активов.

Доходы и расходы определяются с учетом разниц с применением встроенных производных инструментов, не определяемых на основе договора (НВПИ).

Неопределяемый встроенный производный инструмент (НВПИ) -- это условие договора, определяющее конкретную величину требований или обязательств не в абсолютной сумме, а определяемой расчетным путем на основании курса валют, в частности путем применения валютной оговорки, а также с использованием рыночной или биржевой цены на ценные бумаги, или ставки, кроме ставки процента, индекса или другой переменной.

Валютная оговорка предполагает такое условие договора, в соответствии с которым требование или обязательство подлежит исполнению в указанной в договоре валюте, то есть в валюте обязательства, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте, которая называется валютой-эквивалентом, или в условных единицах по согласованному курсу.

Под валютой обязательства понимается валюта погашения долгового обязательства.

Это принимается во внимание в том случае, если по условиям выпуска или в долговом обязательстве есть оговорка эффективного платежа в векселе, причем погашение в валюте, отличной от валюты номинала.

Если в договоре купли или продажи определяется величина выручки с применением НВПИ, то разницы, связанные с этим условиям, начисляются от даты перехода права собственности на объект поставки до даты фактической оплаты.

10.2Классификация доходов и расходов

Доходы и расходы банка в зависимости от их характеристики, условий получения и конкретных операций подразделяются на три основных группы:

1) доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

2) операционные доходы и расходы;

3) прочие доходы и расходы.

10.2.1 Доходы и расходы от банковских операций

Доходы от банковских операций и других сделок подразделяются на:

1) процентные доходы:

o по предоставленным кредитам;

o по прочим размещенным средствам;

o по денежным средствам на счетах;

o по депозитам размещенным;

o по вложениям в долговые обязательства (кроме векселей);

o по учтенным векселям;

2) другие доходы от банковских операций и других сделок:

o доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов;

o доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

o доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств;

o доходы от проведения других операций.

Расходы по банковским операциям и по другим сделкам подразделяются на:

1) процентные расходы:

o по полученным кредитам;

o по денежным средствам на банковских счетах клиентов -- юридических лиц;

o по депозитам юридических лиц;

o по прочим привлеченным средствам юридических лиц;

o по денежным средствам на банковских счетах клиентов -- физических лиц;

o по депозитам клиентов -- физических лиц;

o по прочим привлеченным средствам клиентов -- физических лиц;

o по выпущенным долговым обязательствам;

2) другие расходы по банковским операциям и другим сделкам:

o расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичных формах;

o расходы по проведению других сделок.

10.2.2Операционные доходы и расходы

Операционные доходы

Операционные доходы -- это доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки.

· Доходы от операций с приобретением ценных бумаг.

· Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами.

· Доходы от участия в капитале других организаций:

o дивиденды от вложений в акции;

o дивиденды от вложений в акции дочерних и зависимых обществ;

o доходы от участия в хозяйственных обществах (кроме акционерных).

· Положительная переоценка:

o положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;

o доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (счет 70605), при составлении годового отчета (счет 70705).

· Другие операционные доходы:

o доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

o комиссионные вознаграждения;

o другие операционные доходы.

Операционные расходы

Операционные расходы -- это расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки.

· Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами.

· Расходы по операциями с выпущенными ценными бумагами.

· Отрицательная переоценка:

o отрицательная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов;

o расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (балансовый счет 70610), при составлении годового отчета -- счет 70710;

o другие операционные расходы.

· Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации:

o расходы на содержание персонала;

o амортизация;

o расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием;

o организационные и управленческие расходы.

10.2.3Прочие доходы и расходы

Прочие доходы

К прочим доходам банка относятся:

· штрафы, пени и неустойки;

· доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· другие доходы, относимые к прочим.

Прочие расходы

К прочим расходам банка относятся:

· штрафы, пени, неустойки;

· расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

· другие расходы, относимые к прочим.

Регистром синтетического учета, предназначенным для накопления данных о доходах и расходах и финансовых результатах банка, является «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации по состоянию на ... дату» (код формы 0409102), квартальная или ежемесячная.

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов на балансовом счете первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».

Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

10.3Принципы признания доходов и расходов

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий.

· Если право на получение банком этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено другим образом.

· Если сумма дохода может быть определена.

· Если отсутствует неопределенность в получении дохода.

Здесь необходимо отметить, что при отсутствии определенности в получении дохода порядок отражения в бухгалтерском учете доходов отражается кассовым методом, как было изложено в главах 6 «Учет кредитных и факторинговых операций» и 9 «Учет операций с иностранной валютой», а не методом начислений, как изложено в принципах учета Положения № 302-П.

· В результате конкретной операции по поставке актива, выполнению работ, оказанию услуг, права собственности на поставленный актив, когда право собственности перешло от банка к покупателю, работа принята заказчиком, а услуга оказана.

Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, а также по операциям займа ценных бумаг, доходов от предоставленных за плату во временное пользование других активов должны быть выполнены условия, перечисленные в пунктах 1--3.

Если признана неопределенность в получении дохода, что определяется при оценке качества выданных ссуд или другой задолженности, приравненной к кредитной, или при определении уровня риска по операции, то применяется следующий порядок:

1) по ссудам 1-й и 2-й категорий риска получение дохода является определенным (в условиях кризиса это достаточно проблематично);

2) по 3-й категории качества ссуд банк определяет порядок учета дохода самостоятельно, закрепляя это в условиях учетной политики;

3) по активам и ссудам 4-й и 5-й категории получение дохода признается неопределенным и фиксируется по статье доходы только после фактического поступления.

Доходы по операциям поставки или реализации активов признаются в бухгалтерском учете на основании принципов, изложенных в пунктах 1, 2, 4.

Если в отношении денежных средств или активов не выполняется одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство в виде кредиторской задолженности.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· В соответствии с условиями договоров, требованиями законодательных и нормативных актов, а также обычаями делового оборота.

· Если сумма расхода может быть определена.

· Если отсутствует неопределенность в отношении расхода. По выполненным работам и услугам, заказчиком которых является банк, неопределенность отсутствует с даты принятия работ и услуг.

Расход по конкретным операциям определяется в соответствии со следующим требованием: если по уплаченным денежным суммам хотя бы одно условие не выполнено, то они признаются в качестве актива или требований и в виде дебиторской задолженности. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, и в бухгалтерском учете отражаются как дебиторская задолженность. Процентные расходы отражаются по условиям договора на дату уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся рабочие дни. Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, драгоценных металлов, операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, включая векселя третьих лиц, начисленные в период до их выплаты эмитентом или векселедателем, либо до их выбытия, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

· начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отражению на счете «Доходы» (70601) в день, предусмотренный договором для их уплаты;

· в последний рабочий день месяца все проценты, начисленные за истекший месяц, доначисляются и отражаются в качестве доходов в последний рабочий день;

· проценты, признанные неопределенными, отражаются на счете доходы по факту их получения.

Доходы и расходы от выполненных работ и услуг учитываются в составе доходов или расходов от банковских операций или в составе операционных или прочих доходов и расходов. Банк в учетной политике утверждает порядок начисления и отражает в бухгалтерском учете суммы доходов и расходов от выполненных работ и услуг в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема работ и услуг даже в случае, если уплата не производится ежемесячно или сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца.

10.4 Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов

При начислении налогов, подлежащих уплате, выполняется проводка:

Д 70501 «Использование прибыли отчетного года»

К 60301 «Расчеты по налогам и сборам»

При направлении сумм из полученной прибыли на формирование резервного фонда выполняется проводка:

Д 70501 «Использование прибыли отчетного года»

К 60320 «Расчеты с акционерами и участниками по дивидендам»

Если использование прибыли банком превысило сумму полученной прибыли, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 70501 «Использование прибыли текущего года»

По итогам годового собрания акционеров или участников банка отражается использование прибыли на уменьшение прибыли прошлого года:

Д 70801 «Прибыль прошлого года»

К 70501 «Использование прибыли текущего года»

При переносе доходов текущего года на доходы прошлого года на 1 января нового года отражается проводка:

Д 70601 «Доходы»

К 70701 «Доходы прошлого года»

При переносе расходов текущего года на расходы прошлого года выполняется проводка:

Д 70706 «Расходы прошлого года»

К 70606 «Расходы»

Сумма прибыли, определенная по итогам года, для утверждения на собрании акционеров отразится проводкой:

Д 70701 «Доходы прошлого года»

К 70801 «Прибыль прошлого года»

Сумма убытка, определенная по итогам года, отразится проводкой:

Д 70802 «Убыток прошлого года»

К 70706 «Расходы прошлого года»

Выводы

Новый порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов введен в действие в банках России с 1 января 2008 г. на основании Положения Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В соответствии с ч. 1 указанного Положения («Общая часть», п. 1.12.2) банки отражают доходы и расходы по методу начисления.

В Приложении № 3 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» Положения № 302-П приводится перечень определений, характеризующих обстоятельства возникновения доходов коммерческих банков (п. 1.2). В п. 1.3 отражается характеристика и обстоятельства возникновения расходов банка.

В гл. 2 Приложения № 3 (п. 2.1) указывается, что доходы и расходы банков в зависимости от их характера, условий получения или выплат, а также в зависимости от видов операций подразделяются на:

1) доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

2) операционные доходы и расходы

3) прочие доходы и расходы.

Существует определенная классификация по каждой из трех групп доходов и расходов.

В п. 2.3 гл. 2 Приложения № 3 говорится, что кредитные организации (банки) самостоятельно признают доходы и расходы операционными или прочими.

В гл. 3 «Принципы признания и определения доходов и расходов» Приложения № 3 излагаются определенные принципы признания доходов и расходов, а также указывается, для каких видов поступающих доходов используются определенные принципы. В случае их несоблюдения доход считается в бухгалтерском учете не доходом, а кредиторской задолженностью. Аналогично существуют принципы признания расходов для конкретных видов расходов и при несоблюдении перечисленных принципов расход не признается в бухгалтерском учете расходом, а считается дебиторской задолженностью.

Размещено на Allbest.ru