Управлінський облік в прийнятті ділових рішень

1.

Костюм жін.

1004

9В10

4

141,05

564,20

2.

Штани чол.

2001

ОВ4

2

42,37

84,74

У першому випадку, на підставі проаналізованих даних, було прийнято рішення по розробці нових моделей скатертин та додатковому випуску комплектів білизни.

У другому випадку, було прийнято рішення про розробку нових видів жіночих жакетів.

Отримана інформація на ДП “Парада” може класифікуватись за декількома ознаками: ступенем механізації (ручна, механізована, автоматизована); рівнем управління (робоче місце, дільниця, цех, підприємство); часом отримання (оперативна, поточна, довгострокова); місцем отримання (внутрішня і зовнішня); ступенем узагальнення (первинна і зведена).

Економічна інформація характеризується складністю через те, що необхідно збирати дані по широкому об'єктів і багатьох економічних показниках. Інформація необхідна про окремі робочі місця та структурні підрозділи підприємства (дільниці, цехи, служби тощо).

З точки зору джерел формування інформація поділяється на внутрішню і зовнішню.

Внутрішня інформація формується в межах ДП “Парада” і містить дані про діяльність всіх структурних підрозділів, служб управління, про хід виробничого процесу, про використання ресурсів, про реалізацію продукції і фінансовий результат. Зовнішня інформація надходить від вищестоячих організацій. характеризує зв'язка і взаємовідносини з постачальниками, споживачами, транспортними організаціями, фінансовими і банківськими органами, арбітражем тощо.

За об'єктами спостереження інформація поділяється на економічну, технічну, технологічну, соціально-економічну, науково-технічну.

За типом управлінських процесів інформація поділяється на планову, організаційну, адміністративну та контрольну.

За ступенем узагальнення інформація поділяється на первинну, яка характерна для найнижчою рівня управління, вона відрізняється великим ступенем деталізації (до окремих фактів), великим обсягом і внаслідок цього цінність її для управління досить значна, та зведену або вторинну, яка базується на первинній інформації і її значення зростає в міру підвищення рівня управління

Облікова інформація на ДП “Парада” ціле направлена для прийняття конкретного виду рішень. Для потреб управління дані обліку і звітності диференціюють в залежності від рівня управління і виду рішень.

Управлінська система на аналізованому підприємстві до цього часу в недостатній мірі використовує інформацію для прийняття рішень через те, що й працівники (керівники, спеціалісти, службовці) не володіють в необхідному обсязі знаннями інформатики, не знають ролі і можливостей бухгалтерського обліку і аналізу господарської діяльності. На ДП “Парада” цю проблему вирішують залучаючи кваліфіковані кадри - найманням на роботу бухгалтерів зі знаннями комп'ютера.

Бухгалтерський облік являє собою основну частину інформаційної системи підприємства, забезпечуючи до 70 % всього обсягу даних про господарську діяльність ДП “Парада”.

В умовах, коли підприємства мають юридичну і оперативно-господарську незалежність і виступають на ринку самостійними товаровиробниками між якими ведеться конкурентна боротьба, бухгалтерський облік на ДП “Парада” орієнтується на забезпечення інформацією всіх відділів і служб управління не тільки про внутрішнє, але й про зовнішнє середовище.

Таким чином, на ДП “Парада” з одного боку, спостерігається великий дефіцит інформації і її запізнення, а з іншою боку, половина інформації ніким не використовується. Таке положення в бухгалтерському обліку можна характеризувати як кризове. Звідси висновок щодо актуальності і необхідності досліджень потреб в інформації управлінської системи і переорієнтація системи бухгалтерського обліку на задоволення потреб управління.

Необхідно виходити з тою, що система управління є ведучою, а система обліку забезпечуючою ланкою.

На ДП “Парада” управлінський облік повинен упорядкувати вхідні і вихідні потоки інформації у відповідності з потребами системи управління, внутрішня структура системи бухгалтерського обліку повинна змінитись в такому напрямку, щоб своєчасно і в повному обсязі дати вихідну інформацію для управління.

2.2 Класифікація витрат для здійснення обліку контролю, аналізу, регулювання планування та управління

У відповідності до основних положень про склад витрат виробництва (обігу) і формування фінансових результатів на підприємствах і в організаціях України, затверджених постановою КМУ передбачено групування витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) за двома ознаками:

а) за економічними елементами;

б) за статтями калькуляції.

Витрати, які включаються до собівартості продукції, групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами:

1. Матеріальні витрати (за виключенням з собівартості зворотних відходів);

2. Витрати на оплату праці;

3. Відрахування на соціальні заходи;

4. Амортизація основних фондів;

5. Інші витрати.

Що доцільно показати у вигляді таблиці,

Таблиця 2.2.1 Витрати, які включаються до собівартості пальто хутрового

пальто хутрове
	Витрати (грн)
Матеріали	56,65
Обрабка матеріалів	21,2
Заробітна плата	10,5
Амортизация	4,1
Всього	92,45

Вартість матеріальних ресурсів, які включаються до собівартості продукції, визначається виходячи з цін їх придбання без урахування податку на добавлену вартість за винятком випадків, коли це передбачено законодавчими актами (включаючи оплату процентів за кредит, який надається постачальником матеріальних ресурсів), націнок або надбавок, комісійних винагород, сплачених постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мита і митного збору, витрат на транспортування, зберігання і а доставку, які здійснюються сторонніми організаціями.

Витрати, пов'язані з транспортною доставкою (в тому числі вантажно - розвантажувальні роботи) матеріальних ресурсів і персоналу підприємства, включаються, до відповідних елементів (витрати на оплату праці, амортизація, матеріальні витрати тощо).

Класифікація витрат на ДП “Парада” на виробництво за елементами використовується з метою:

визначення розміру оподатковуваного прибутку;

визначення суми національного доходу держави;

планування витрат (складання кошторисів);

розрахунку різних економічних показників (матеріаломісткості, трудомісткості, структури витрат на виробництво тощо).

Ця класифікація дає відповідь на питання що витрачено на виробництво, але не дає відповідь на питання на яку конкретно мету зроблені витрати. Тому ця класифікація хоча і має певне значення в економічній роботі, проте вона повинна доповнюватись класифікацією витрат на виробництво за статтями калькуляції.

Підприємство ДП “Парада” поділяється на структурні підрозділи -- цехи основного і допоміжного виробництва, дільниці, бригади. В залежності від характеру виготовленої продукції виділяють три типи виробництва: індивідуальне (на основі індивідуальних замовлень або ремонтних робіт), серійне (виготовлення окремих партій або серій виробів), та масове (виготовлення продукції в масовій кількості).

Вказані особливості обумовлюють об'єктивну необхідність виявлення витрат на виробництво в декількох розрізах: за місцем їх виникнення (цехи, переділи), за носіями витрат (замовлення, види продукції, напівфабрикати) і т.ін.

Прямі витрати на виробництво (матеріальні ресурси, заробітна плата) плануються і контролюються центрами витрат і відповідальними особами (лінійний персонал), а непрямі витрати (витрати по утриманню і експлуатації машин і устаткування, витрати на управління) штабним персоналом (начальниками відділів і служб).

Основними завданнями управлінського обліку на ДП “Парада” є:

нормування втрат на виробництво продукції;

облік витрат на виробництво паралельно по багатьох напрямах (цехах, дільницях, бригадах, виробах, елементах, статтях калькуляції);

визначення об'єктів калькулювання, калькуляційних одиниць;

вибір методів обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції;

складання планових і звітних калькуляцій;

аналіз відхилень від норм витрат;

групування відхилень за причинами і винуватцями;

забезпечення інформації для управління про відхилення від норм;

визначення собівартості продукції, норми прибутку, рентабельності;

аналіз собівартості продукції і виявлення резервів її зниження;

автоматизація обліку, калькулювання і аналізу собівартості продукції.

Контроль за формуванням собівартості продукції на ДП “Парада” передбачає таку систему інформації, яка при невеликих витратах повністю забезпечує апарат управління в необхідних даних для прийняття управлінських рішень.

У зв'язку з цим виникає необхідність планування стану об'єктів управління, на основі детально розроблених норм і нормативів витрат на виробництво по всій номенклатурі виробів. Норми і нормативи витрат на виробництво служать для визначення обсягу необхідних ресурсів для запланованого обсягу випуску продукції (матеріалів, енергії, палива, заробітної плати, витрат на обслуговування і управління виробництва тощо).

Норми і нормативи чисельності працюючих, їх професійний склад служать для визначення розцінок, тарифних ставок і окладів та фонду оплати праці. Відхилення від планового фонду оплати праці також фіксується у первинних документах і указанням причин і винуватців. Така інформація узагальнюється і періодично подається працівникам управління для прийняття рішень.

Непрямі витрати також плануються в розрізі кожної статті витрат. При цьому, розробляються кошториси витрат на місяць чи квартал. Відхилення виявляються в кінці звітного періоду, що послаблює поточний контроль за ними протягом місяця. З метою посилення контролю доцільно кошториси витрат розробляти по окремих структурних підрозділах підприємства і визначати відповідальних осіб за дотримання кошторису.

Система планування на ДП “Парада” адекватна системі обліку витрат на виробництво. Це забезпечити за умови розробки робочого проекту організації планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на конкретному підприємстві.

Якщо проаналізувати фактичні дані “Звіт про фінансові результати на 2001 рік по ДП “Парада”, то можна відзначити.

Таблиця 2.2.2 Основні витрати на ДП “Парада” за 2000-2001 роки

	2001	2000
Адміністративні витрати	107,6	100,9
Витрати на збут	91,4	139,8
Інші операційні витрати	10,0	14,5
Фінансові витрати	31,8	16,7

Таким чином ми бачимо, що значно зменшилися витрати на збут та інші операційні витрати. Але поряд із цим збільшилися адміністративні та фінансові витрати.

Зменшення витрат на збут пов'язано з тією обставиною, що підприємство закупило вантажну автомашину і здійснює доставку продукції власним транспортом. Також, на зменшення цих витрат, впливають заключені угоди із підприємствами, за якими вони зобов'язуваться самостійно (власним транспортом) вивозити куплену продукцію.

Збільшення фінансових витрат, в основному, пов'язано з подорожчанням сировини.

Операціні витрати на ДП “Парада” склали:

Таблиця 2.2.3 Операційні витрати на ДП “Парада” за 2000-2001 роки

Елементи витрат	Сума тис. грн.
	2001 р.	2000 р.
1. Матеріальні витрати	24,5	8,8
2. Заробітна плата	98,4	110,0
3. Відрахування на соціальні потреби	35,1	39,2
4. Амортизація основних фондів і нематеріальних активів	5,9	1,7
5. Інші витрати	45,1	95,5
6. Витрати на виробництво -- усього	209,0	255,2

Майже в три рази збільшилися матеріальні витрати та витрати на амортизацію основних фондів і нематеріальних активів.

Зменшилися витрати на заробітну плату, відрахування на соціальні потреби, інші витрати.

В загальному спостерігається тенденція до зменшення операційних витрат на ДП “Парада”.

2.3 Складання кошторису підприємства

Управління витратами -- це процес цілеспрямованого формування витрат щодо їхніх видів, місць та носіїв за постійного контролю рівня витрат і стимулювання їхнього зниження. Воно є важливою функцією економічного механізму будь-якого підприємства.

Система управління витратами має функціональний та організаційний аспекти. Вона включає такі організаційні підсистеми: пошук і виявлення чинників економії ресурсів; нормування витрат ресурсів; планування витрат за їхніми видами; облік та аналіз витрат; стимулювання економії ресурсів і зниження витрат. Такими підсистемами керують відповідні структурні одиниці підприємства залежно від його розміру (відділи, бюро, окремі виконавці).

Виявлення й використання чинників економії ресурсів, зниження витрат є обов'язком кожного працівника підприємства, передусім спеціалістів і керівників усіх рівнів. Згідно з певними організаційно-технічними рішеннями та умовами розробляються норми витрат усіх видів ресурсів: сировини, основних і допоміжних матеріалів, енергії, трудових ресурсів тощо.

Установлені норми витрат -- це граничні витрати окремих видів ресурсів заданих організаційно-технічних умов виробництва. Вони є важливим чинником забезпечення режиму жорсткої економії і відповідно конкурентоспроможності підприємства. У процесі планування встановлюються граничні (допустимі) загальні витрати в підрозділах і в цілому по підприємству (кошториси) та на одиницю продукції. Фактичний рівень витрат обчислюється за даними поточного обліку.

Порівняння фактичних витрат з плановими (нормативними) дає змогу в процесі аналізу оцінювати роботу підрозділів з використання ресурсів, з'ясовувати причини відхилень фактичних витрат від планових і відповідно стимулювати працівників підприємства до їхнього зниження.

Кошторис виробництва -- це витрати підприємства, зв'язані з основною його діяльністю за певний період, незалежно від того, відносять їх на собівартість продукції в цьому періоді чи ні. Отже, кошторис виробництва і собівартість загального обсягу продукції, як правило, не збігаються.

Кошторис виробництва на ДП “Парада”, узагальнюючи поелементні витрати підприємства, показує їхню ресурсну структуру (витрати на матеріали, персонал, основні фонди), що надзвичайно важливо для аналізу факторів формування та зниження собівартості продукції (див.: додаток __ ).

Порядок розробки кошторису виробництва може бути різним залежно від стадії планування, стану інформаційної бази та розміру підприємства. На стадії прогнозних оцінок величини витрат кошторис виробництва можна складати коригуванням фактичних витрат за минулий період.

Елементи фактичних витрат коригуються на прогнозні коефіцієнти зміни обсягу виробництва, кількості персоналу та вартості основних фондів з урахуванням закономірності динаміки витрат, імовірної зміни норм і цін (тарифів). Більш обґрунтовано кошторис виробництва обчислюється за кожним елементом на підставі планових обсягів продукції (послуг), норм і цін (тарифів). Причому на малих підприємствах таке обчислення є відразу узагальнюючим.

2.4 Використання даних управлінського обліку для прийняття рішень і контролю

Основним призначенням системи обліку витрат на виробництво на ДП “Парада” є забезпечення керівництва інформацією про використання матеріалів і заробітної плати, з метою контролю за формуванням собівартості.

Бухгалтер подає звіт для відповідного адміністративного органу підприємства щодо формування собівартості продукції, прибутковості, витрат тощо.

Працівники ДП “Парада”, які займають високі посади, орієнтуються у своїй роботі на бухгалтерські звіти. З метою розуміння інформації, яку дає управлінський облік, вони відвідують заняття з питань організації системи інформації на ДП “Парада”.

Одним з напрямів аналізу діяльності ДП “Парада” є аналіз конкурентних витрат і цін. Якщо появився новий конкурент на ринку, або відома фірма знизила ціну на свій товар, то необхідно реагувати на це таким чином, щоб прийняти рішення щодо закріплення на ринку цього товару виробленого ДП “Парада”.

Так, наприклад, у 2000-2001 році на ДП “Парада” було впроваджено нові моделі жіночих фартухів та штанів (див.: додаток ___), але в цей же період ряд підприємств у Польші, Угорщині та Італії стали виробляти майже аналогічні моделі, які поставлялися на Закарпаття. Проаналізувавши власні роздрібні ціни та ціни конкурентів виявилося, що продукція ДП “Паради” коштує менше ніж у конкурентів.

Таблиця 2.4.1 Відпускна ціна жіночих фартухів та штанів на ДП “Парада” та конкурентів

	Відпускна ціна на ДП “Парада” (грн)	Відпускна ціна конкурентів (грн)
Фартух жіночий	15-26	25-48
Штани жіночі	52-82	67-125

При проведених більш детальних маркетингових дослідженнях виявилося, що продукцію конкурентів купують майже у 11 разів більше. Менеджери по збуту зробили висновок, що попит на продукцію конкурентів вищій із-за оформлення та матеріалу. Тоді директор ДП “Парада” прийняв рішення про розширення штату працівників і наймання на роботу 2 дизайнерів-художників. Було оголошено конкурс і перевага надавалася особам із необхідною освітою, стажем роботи у відповідній галузі та творчим підходом до справи. Прийняття такого рішення не вплинуло суттєво на ціну виробу.

Таблиця 2.4.2 Зміни у собівартості жіночих фартухів та штанів після розширення штату працівників ДП “Парада”

Фартух жіночий (модель П-503)	Штани жіночі (модель П-401)
	Витрати (грн)	Витрати (грн)
	2000-2001	2002	2000-2001	2002
Матеріали	4,08	4,1	20,11	20,8
Обрабка матеріалів	2,1	2,1	5,8	6,0
Заробітна плата	1,5	1,7	6,13	6,4
Амортизация	0,4	0,35	2,5	2,4
Загальна сума витрат	8,08	8,25	34,54	35,6

Асортимент продукції розглядається також з точки зору використання виробничих потужностей. На практиці ДП “Парада” інколи буває така ситуація, коли різні види продукції мають однакову або близьку дохідність, але при цьому на одиницю продукції вимагають різної кількості годин. З метою визначення найкращого варіанту використання робочого часу і потужності підприємства розробляється план випуску продукції.

Для менеджерів з маркетингу, виробництва продукції та управління підприємством такий звіт дає можливість прийняти рішення щодо асортименту продукції, яке грунтується на часі, необхідному для реалізації продукції.

Досить часто перед менеджерами ДП “Парада” постає питання: виробляти чи купувати продукцію. Це питання досить складне і до того як робиться розрахунок, необхідно вирішити, які вкладення необхідно зробити у нове устаткування і протягом якого строку воно буде амортизоване.

Для того, щоб дати відповідь на питання чи слід виробляти чи купувати вироби для комплектації машин, які випускає фірма, потрібно провести аналіз.

Аналіз витрат передбачає деталізацію використовуваних матеріалів, визначення ціни, доступності їх придбання, можливість обробляти матеріали та інші умови. Доцільно всі витрати згрупувати і зробити висновок щодо виробництва чи придбання виробів на основі альтернативних методів: за повними витратами, основними та прямими витратами. Всебічний аналіз проблеми виробляти чи купувати вироби дає можливість врахувати багато факторів і вибрати правильне рішення на основі бухгалтерської інформації.

Візмемо для аналіза проблеми виробляти чи купувати такий вироб ДП “Парада” - пальто хутрове.

Таблиця 2.4.3 Аналіз основних показників собівартості хутрового пальто на ДП “Парада” та у партнерів

	пальто хутрове
	виробляти	купувати
Матеріали	62,1	56,65
Обрабка матеріалів	21,2	28,3
Заробітна плата	10,5	19,4
Амортизация	4,1	6,2
Загальна сума витрат	97,9	99,1

Таким чином, проаналізувавши основні витрати на виробництво даної продукції було вирішено закупити матеріали. І таким чином, при закупівлі матеріалів собівартість пальто хутрового становила 92,45 грн.

Таблиця 2.4.4 Собівартість хутрового пальто на ДП “Парада”

пальто хутрове
	Собівартість (грн)
Матеріали	56,65
Обрабка матеріалів	21,2
Заробітна плата	10,5
Амортизация	4,1
Всього	92,45

За варіантом основних витрат доцільно у обох випадках виробляти продукцію на ДП “Парада” внаслідок значних переваг у собівартості виготовлення виробів власними силами.

Дані бухгалтерського обліку можуть бути використані для вирішення питання щодо складання оптимальної виробничої програми у випадках, коли є обмежуючі фактори для виробництва продукції.

Одним з найважливіших завдань у цій справі є подальший розвиток і вдосконалення інформаційних систем ДП “Паради” із використанням нових засобів управління та сучасних технічних засобів. Відповідно до цього має змінитися роль бухгалтерського обліку, а отже, методологічні та методичні його аспекти потребуватимуть коригування. Бухгалтерський облік і бухгалтерська інформація в умовах автоматизованої системи обробки інформації використовуються значно ширше, ніж у разі ручної обробки даних.

Розділ 3. Управлінський облік на сучасному етапі реформування

3.1 Реформування управлінського обліку як процесу на основі застосування ПЕОМ

У таблично-автоматизованій формі обліку обробка і ведення інформаційної бази мають здійснюватися на ПК. За цих умов з'являється можливість автоматизувати процеси збирання, реєстрації первинної інформації і передавання її по каналах зв'язку до центральної ЕОМ (обчислювального центру). Повній автоматизації підлягають такі операції, як обчислювальна обробка, сортування інформації, друк машинограм. В умовах таблично-автоматизованої форми обліку первинні дані можуть фіксуватися не лише на звичайних, а й на машиночитаних носіях, завдяки чому автоматизується збирання первинної інформації. На машинних носіях ЕОМ створюється нормативно-довідкова інформація, призначена для багаторазового використання створенням баз даних, а також зберігається поточна, нормативно-довідкова і вихідна інформація. Залежно від використання технічних засобів і носіїв інформації є кілька способів формування облікової інформації.

Одним з найважливіших принципів таблично-автоматизованої форми обліку є використання запитного режиму з метою одержання відомостей за відповідних позицій бухгалтерського обліку. Для цієї мети бухгалтер заповнює стандартний документ, де вказується вид запиту. Після введення інформації в ПК необхідна інформація роздруковується у вигляді таблиць або видається на термінальний пристрій.

Основними перевагами таблично-автоматизованої форми є: використання периферійної техніки на місці виникнення інформації; застосування змінної і постійної інформації; автоматизація ведення і видачі відомостей; автоматизація контролю і розрахунку інформації; використання інформації, що створюється в інших підсистемах інформаційної системи управління підприємства; комплектність автоматизації бухгалтерського обліку; швидкодія виконуваних облікових робіт; регламентне формування і одержання інформації; незначний відсоток підготовки і одержання вхідної інформації. До основних недоліків цієї форми обліку відносять: відірваність обчислювальної техніки і обчислювальних ресурсів від бухгалтерського апарату; складність оперативної взаємодії всіх служб з прийняття управлінських рішень; висока вартість обчислювального носія і значні витрати з його ведення.

Неодмінною умовою вдосконалення управління є докорінна реконструкція його технічної та інформаційної бази на основі автоматизованої системи обліку, контролю й аналізу з використанням автоматизованих робочих місць бухгалтера (АРМБ).

Сучасні технічні засоби, застосовувані для автоматизованого ведення бухгалтерського обліку на ДП “Парада” зумовлюють новий підхід до формування облікової інформації, знижують трудомісткість обробки інформації, підвищують оперативність доступу бухгалтерської о апарату до оброблюваної інформації. Діалогово-автоматизована форма бухгалтерського обліку характеризується повною автоматизацією обробки і систематизацією облікової інформації і дає змогу відновити будь-які дані в обліку безпосередньо після введення їх в формаційну базу даних.

Систематизація та узагальнення облікових і аналітичних даних, що містяться в інформаційній базі, на ДП “Парада” здійснюється автоматично і відображується в отриманих машинним способом вихідних даних обліку, контролю й аналізу. Узагальнення даних у синтечному і аналітичному обліку здійснюється водночас на основі інформації. Діалогово-автоматизована форма бухгалтерського обліку передбачає автоматизоване виконання завдань бухгалтерського обліку як в регламентному, так і в запитному (діалоговому) режимах. При реалізації запитного режиму підвищується оперативність бухгалтерського обліку, контролю і аналізу, з'являється можливість одержання необхідних довідкових і аналітичних даних протягом звітного періоду, а не тільки по закінченні його. При діалогово-автоматизованій формі бухгалтерського обліку обсяг інформації, що видається регламентне користувачам, значно скорочений і обмежений тільки необхідними і достатніми для виконання конкретних управлінських робіт даними. Додаткові, необхідні для використання дані, видаються за запитом.

У разі потреби перевірки правильності розрахунків є можливість отримати розшифрування кожного результату показника за запитом користувача з вказівкою порядку проведених у машині розрахунків і всієї вхідної інформації. Діалогово-автоматизована форма бухгалтерського обліку передбачає видавання користувачам інформації не тільки у вигляді друкованих документів, а й відеограм. Контроль правильності ведення обліку значною мірою також автоматизується, що сприяє підвищенню вірогідності і правильності облікових даних. При цьому на бухгалтерський апарат покладається контроль виконання зазначених робіт. Бухгалтерам надається можливість здійснювати перевірку показників, відбитих у вихідних облікових документах. При виконанні такого контролю і аудиту бухгалтерського обліку забезпечується зв'язок між даними аналітичного і синтетичного обліку і первинною виправдною документацією.

Діалогово-автоматизована форма обліку забезпечує обмежений доступ як до первинної, так і вихідної інформації введенням паролів таємності, що систематизувалася, перевірку повноважень на доступ до інформації, відкриття і недопущення несанкціонованого доступу до інформації, яка зберігається на машинних носіях. При використанні діалогово-автоматизованої форми обліку є можливість аналізувати інформацію з використанням бази знань, яка забезпечить бухгалтера не тільки автоматизованим відображенням управлінських рішень, а й у діалоговому режимі здійснить підказку на наявні відхилення і зміни від установлених нормативних документів. У діалоговому режимі в разі потреби інформаційна система здійснює самоосвіту користувача і надає допомогу в методологічному плані відображенням інформації про дії бухгалтера.

Повнота та вірогідність показників інформації, здобутих в результаті контролю, залежать від якості використаних джерел. Крім того, на якість результату впливає глибина вивчення того чи іншого питання. Тому всі дібрані для контрольного процесу джерела ретельно перевіряють. Перевірку даних і показників здійснюють за двома ознаками: технічною та сутнісною.

Під час технічної перевірки на ДП “Парада” встановлюють: чи було додержано правил (порядку) складання інформації; чи всі необхідні показники або дані є в носіях інформації; точність і правильність виконання арифметичних дій, підсумкових операцій тощо; чи є на документах необхідні підписи; чи погоджено зустрічні показники, подані у різних носіях інформації, тощо.

Перевіряючи інформаційний матеріал по суті, звертають увагу на його вірогідність, що дасть змогу забезпечити правильність результату контролю.

Підготовка матеріалів до контролю на ДП “Парада” включає процедуру приведення їх до порівнюваного вигляду. Однорідність і порівнюваність залучених до контролю даних є неодмінною умовою успіху контрольної роботи. Порівнюваності показників і даних, що підлягають контролю, досягають нейтралізацією цінового фактора, обчисленням середніх значень даних, заміною абсолютних значень величин відносними.

Контрольна обробка даних на ДП “Парада”. Цей етап складається з різних прийомів: арифметичних, юридичних, логічних, різних розрахунків з визначення необхідних показників, абсолютних і відносних відхилень коефіцієнтів, процентів, однорідних значень (величин), резервів і т. ін. Для обробки інформаційних даних та відображення контрольної інформації використовують різні за формою і змістом таблиці. Особливість контрольних таблиць полягає в тому, що в них подають базові (минулого року, кошторису, плану, норми тощо) дані поряд з фактичними, а також порівнюють ці дані. У таких таблицях показники розміщують з огляду на їх взаємоузгодженість. Крім того, тут вміщують причинно-наслідкові характеристики досліджуваного об'єкта.

Обробка вхідних даних є трудомісткою роботою контрольного процесу. Тому важливим питанням його організації є вибір форми.

За своєю формою контроль може здійснюватися централізовано і децентралізовано.

Найбільш поширеною на ДП “Парада” є децентралізована форма бухгалтерського контролю, за якою контрольна робота спочатку здійснюється в первинних ланках організації виробництва: цехах, бригадах, фермах, дільницях. Потім результати контролю передають для узагальнення до економічних служб: бухгалтерії, фінансового і планового відділів.

У централізованій формі організації вся первинна контрольна робота зосереджується на рівні управління господарства і здійснюється спеціальною службою.

Організація контролю у господарстві має ґрунтуватися на принципах організації економічної роботи, а ступінь централізації економічної роботи є вихідним для організації контрольної роботи.

Для формування контрольної інформації вже на початковій стадії роботи при встановленні нормативних (планових) завдань визначають відповідні відхилення, які можуть статися в роботі.

У разі облікового способу контролю елементи контролю та відповідні місця (колонки, графи) передбачають у документах облікового характеру.

Аналітично-контрольний спосіб є своєрідним поєднанням аналізу і контролю, а практично -- аналізу як виду контролю. Тому аналітичні таблиці використовують для контрольного процесу, оскільки вони мають усі показники, які характеризують ті чи інші відхилення від заданих параметрів роботи.

Суто контрольний спосіб здобуття контрольної інформації відрізняється від попередніх тим, що цей процес виокремлюють у самостійну функцію (роботу за технічним прийомом). Ця контрольна інформація є результатом спеціальної контрольної роботи, для виконання якої спеціально готують контрольні реєстри -- відомості, таблиці, що містять нормативні дані (планові, кошторисні, фактичні, відхилення, коефіцієнти, проценти, різні розрахунки тощо).

Перші три способи дають змогу одержати обмежене коло контрольної інформації, оскільки така інформація є важливою, але недостатньою для прийняття управлінських рішень. Тому основну частину контрольної інформації дістають у процесі спеціальної контрольної роботи.

Підсумковий етап контрольного процесу на ДП “Парада” є заключним. При проведенні контролю господарської діяльності дістають інформацію, яка є важливою частиною всієї управлінської економічної інформації конкретного господарства. Зміст контрольної інформації становить сукупність оброблених даних, що характеризують відхилення показників та фактори, що на них вплинули і які слід враховувати для прийняття управлінських

Оскільки повний обсяг контрольної інформації про господарську діяльність ДП “Парада” дуже великий, то для різних рівнів господарювання її слід ретельно проаналізувати і дібрати потрібні відомості. Досягають цього методом добору -- кожний керівник відповідного рангу сам визначає, яка інформація йому потрібна для оцінювання результатів роботи.

Результати контролю доводять до відповідних керівників безпосередньо і негайно. В окремих випадках ця інформація може бути доступною всьому колективу підрозділу.

Результати контрольного процесу оформлюються окремими документами, форми яких можуть бути різними. Усе залежить від конкретних умов та потреб. Такими документами можуть бути протоколи виробничих зборів і засідань бюро економічного аналізу, накази та розпорядження про результати перевірки господарської діяльності, службові і доповідні записки, експертні оцінки і висновки тощо.

Важливим етапом контрольного процесу є осмислення й оцінка здобутих результатів та оформлення висновків про господарський стан об'єкта. Під час підготовки письмового або експертного висновку за результатами контролю до такого документа доцільно включити:

* значення об'єкта перевірки;

* результати загального оцінювання й визначення основних абсолютних даних, які найповніше характеризують стан справ на об'єкті;

* характеристику змін складових об'єкта за допомогою окремих показників, характер та ступінь їх впливу на загальні результати роботи, причини, наслідки;

* визначення втрат внаслідок допущених відхилень з окремих даних;

* висновки та пропозиції щодо усунення виявлених недоліків у роботі того чи іншого підрозділу, дільниці.

У висновку відображують загальну оцінку роботи, вказують організаційні заходи, яких слід вжити для усунення недоліків у роботі. Тут можуть бути також різні розрахунки з економічної ефективності заходів, запропонованих до впровадження. У всіх випадках обов'язковим елементом цього етапу є контроль за виконанням накреслених заходів.

Основними напрямами використання контрольної інформації на ДП “Парада” є прийняття управлінських рішень для регулювання виробничих процесів та інших рішень господарських справ.

Складним елементом контрольного процесу є організація руху інформації, що потребує знань технології різних управлінських робіт. Основне завдання організації контрольної інформації полягає в тому, щоб створити оптимальні канали руху її, а потім на основі взаємопов'язаної схеми побудувати один технологічний процес контролю.

Створення раціонального руху потоку інформації в контрольному процесі на ДП “Парада” грунтується на заздалегідь визначених принципах, основними з яких є такі:

* виявлення інформаційних потреб і прийомів для найповнішого задоволення цих потреб;

* об'єктивність відображення господарських фактів -- явищ і процесів;

* єдність інформації, здобутої з різних джерел;

* уникнення дублювання інформації;

* швидкість одержання інформації;

* обробка інформації з допомогою ПК;

* можливість обмеження інформації, кодування;

* розробка програм з використання інформації. Додержання цих принципів сприяє побудові та організації контрольного процесу.

Тепер найпоширенішим є графічний метод організації контрольного процесу та руху в ньому носіїв інформації. Форму графіка не визначають наперед. Вона залежить від конкретних умов. У цих графіках фіксують найважливіші характеристики руху носія інформації. При цьому обов'язково визначають виконавців, строки, прийоми.

У контрольному процесі на відміну від облікового не формуються документи і документопотоки у прямому розумінні. Немає й жорсткої регламентації, як в обліковому процесі.

Заключним етапом контрольного процесу є оцінка результатів контролю, узагальнення даних, розробка рекомендацій, спрямованих на вдосконалення роботи.

управлінський облік кошторис

3.2 Шляхи вдосконалення системи управлінського обліку

Сьогодні все найбільше з'являється публікацій, присвячених становленню та розвитку управлінського обліку в Україні. Проблеми управлінського обліку широко обговорюються на на наукових конференціях різних рівнів1¹ Міжнародна наукова конференція “Розвиток науки про бухгалтерський облік”. -- Житомір. -- 2000. -- 23-24 листопада; Міжвузівська наукова конференція “Проблеми гармонізації і стандартизації обліку та аудиту в Україні”. -- К. -- 2000. -- 26 грудня; Міжнародна науково-практична конференція “Бухгалтерський облік в Україні на початку ХХІ століття”. -- Львів. -- 2001. -- 26-27 квітня.. Виходячи з того, що думки різних вчених не тільки щодо сутності управлінського обліку, а й необхідності його існування часто дуже суперечливі та протилежні, вважаємо за доцільне зупинитись на деяких найважливіших питаннях.

Проблема управлінського обліку постала перед Україною в зв'язку з переходом й зміни характеру управління. Ефективність механізму управління насамперед пов'язана з якісними змінами в інформаційній системі, зокрема в системі обліку. Саме цим пояснюється прийняття Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, в п. 5 ст. 8 якого зазначається: “підприємство самостійно ... розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій”.

Створення принципово нового механізму управління ДП “Парада”, а отже, і зміни в системі обліку викликані такими зовнішніми та внутрішніми причинами:

1. Конкуренція на зовнішньому і внутрішньому ринках, постійними змінами в зовнішньому та внутрішньому середовищах. Все це потребує формування такої системи інформації, яка б могла задовольнити потреби всіх рівнів управління підприємством в обґрунтованій і конкретній інформації не тільки оперативно реагуючи на зміни, що відбуваються на самому підприємстві, а й передбачаючи та уникаючи небажаних ситуацій, пов'язаних із змінами в зовнішньому середовищі.

2. Відсутність необхідної інформації примушує керівника підприємства при розробці рішень опиратися на інтуіцію, тим самим підвищувати ризик прийняття неправильного рішення.

3. Керівнику ДП “Парада” уже недостатньо знати, скільки коштує та чи інша продукція (виріб, робота, послуга), його цікавить, чому вона стільки коштує, а також те, як зробити, щоб її виробництво було вигідним. Досягти цього можна, по-перше, за умови забезпечення управління “поведінкою” витрат з метою оптимізації їх величини, а по-друге, постійно збільшуючи доходи. Це потребує від системи обліку формуванням інформації з метою рішення зовсім нових завдань, не властивих для традиційного бухгалтерського обліку: складання попередніх кошторисів, дослідження “поведінки” витрат, розробки альтернативних варіантів управлінських рішень і вибір на їх основі оптимальних.

Постає закономірне запитання: чи може виконати ці завдання вітчизняна система бухгалтерського обліку і якщо ні, що для цього потрібно?

Управлінський облік -- це система інтегрованої інформації, що містить підсистеми прогнозування та планування собівартості, обліку витрат та калькулювання собівартості продукції, аналізу формування собівартості і підготовки управлінських рішень, пов'язаних з поточною діяльністю та майбутнім розвитком підприємства.

Крім того, слід зазначити, що ні один із видів інформації в ізольованій (традиційній) формі не може слугувати ефективною основою для прийняття управлінських рішень. Тому управлінський облік грунтується на використанні всієї сукупності інформації, що існує на підприємстві: крім внутрішньої залучається також зовнішня інформація; до внутрішньої інформації, що використовується в управлінському обліку, належить не тільки бухгалтерська, а й небухгалтерська інформація; дані оперативного обліку, нормативно-довідникова інформація; аналітична, планова інформація, результати маркетингових досліджень та ін. При цьому основним принципом з метою інтерпретації необхідної інформації із усієї існуючої сукупності має стати принцип доцільності задовольняти потреби. Тільки за таких умов можливо реалізовувати мету системи управлінського обліку, методологія якого повинна бути спрямована на отримання всіх можливих (за конкретних умов та обставин) альтернативних варіантів рішення проблем, що виникають у діяльності підприємства та пов'язані з управлінням витратами і результатом. У зв'язку з цим кардинально змінюються завдання в сфеір управлінського обліку у порівнянні з фінансовим, сутність яких полягає в тому, що в сучасних умовах значно важливіше управляти процесом формування витрат і доходів, ніж констатувати їх фактичну величину.

Останнім часом менеджери ДП “Парада” все більше виявляють зацікавленість до управлінського обліку. Однак існує ціла низка труднощів, пов'язаних із розумінням сутності, можливостей управлінського обліку, прийомів та методів, його організації тощо. Тому із метою надання їм методичної допомоги, очевидно, слід спрямувати зусилля на розробку типового положення з впровадження системи управлінського обліку, яке б мало рекомендаційний характер, однак містило загальні принципи, концепції та підходи. Пропозиції щодо вдосконалення існуючих типових положень і приведення їх у відповідність з процесами, що сьогодні відбуваються, цілком справедливі та своєчасні.

Для вдосконалення системи управлінського обліку на ДП “Парада” слід покращувати не лише матеріально-технічний стан підприємства, але і підвищувати кваліфікаційних рівень кадрів.

Висновки

На основі вивчених джерел у відповідності до поставленої мети дипломного дослідження можна зробити наступні висновки-узагальнення.

Тривалий час бухгалтерський облік сприймався серед наукових працівників і практиків як метод контролю засобів підприємства і бухгалтерія знаходилась в ізоляції від інших служб управління. Таке положення приводило до того, що управлінський апарат в своїй практичній діяльності користувався даними оперативно - технічного обліку про хід виробничого процесу і його результати. Бухгалтерський облік в силу його інерційності орієнтувався на узагальнення даних для забезпечення звітності зовнішнім споживачам вище стоячій організації, установам банку, фінансовим та статистичним органам. За таких умов не було необхідності в підвищенні рівня оперативності та аналітичності бухгалтерського обліку.

Ці часи не застали ДП “Парада”, так як воно було створено на підставі рішення Загальних зборів акціонерів ЗАТ “Ужгородська швейна фабрика” від 26 березня 1999 року. Вже з самого початку тут були закладені основи ведення ефективного управлінського обліку, які і надалі продовжують розвиватися та удосконалюватися.

Неповний аналіз можливостей використання системи бухгалтерського обліку з метою підготовки інформації для прийняття управлінських рішень свідчить про нереальність цього задуму. Існуюча вітчизняна система бухгалтерського обліку ефективна для відображення фактичної діяльності підприємства та складання на її основі відповідних форм звітності, однак вона не може бути використана для повного задоволення потреб системи управління. Для цього слід додати, що система управлінського обліку діє дещо іншому часовому періоді. Так, розробка альтернативних варіантів рішень здійснюється значно раніше, ніж фіксуються дані бухгалтерського обліку в первинних документах. З альтернативних вибирається оптимальний, який є основою для прийняття управлінського рішення, результати якого відображуються в бухгалтерських документах, адже для того, щоб ефективно управляти, облік має бути спрямований у майбутнє, оскільки “передбачати” означає “попереджувати”.

За оцінкою західних бухгалтерів і аудиторів фірм, їх клієнти 90% часу та ресурсів обліку витрачають на впровадження й ведення управлінського обліку і тільки 10% -- на фінансову бухгалтерію, або рахівництво. Проте на більшості українських підприємств це співвідношення має протилежний вигляд. Тому результати зарубіжних підприємств та аналогічних їм вітчизняних суттєво відрізняються.

Отже, один із варіантів в розширенні можливостей бухгалтерії, яка крім характеристики фінансового стану та результатів минулої діяльності, передбачає надання інформації для прийняття управлінських рішень та рішень, спрямованих у майбутнє. А чи готова бухгалтерія до цього? Вирішуючи питання про розширення можливостей бухгалтерії, деякі фахівці основну проблему вбачають у тому, що більшість бухгалтерів і фінансистів не мають елементарної підготовки в сфері менеджменту, а також практичного досвіду. Крім того, вони повинні постійно підвищувати свою кваліфікацію в різноманітних сферах економіки. В цій ситуації чи не найбільшою проблемою є виконання в межах однієї системи суттєво різних завдань, для вирішення яких не тільки потрібні принципово різні методи підготовки інформації, а й різні типи людей з відповідною психологією, адже особливість у системі менеджменту виступає як об'єкт і суб'єкт управління, а психологія особистості -- той ключ, який дає можливість сприяти підвищенню ефективності управління персоналом, а отже, і ефективності діяльності підприємства.

Фахівці в сфері управлінського обліку, з одного боку, повинні володіти трансформативними методиками, призначеними для підготовки інформації це тільки в стандартних, а й у екстремальних умовах. З іншого обку, фінансовий і управлінський облік мають багато спільного, зокрема облік витрат і результатів, через які вони тісно між собою пов'язані. З зв'язку з цим виникає питання доцільності створення ще однієї паралельної служби. Очевидно, підприємству слід самостійно вирішувати, автономну чи інтегровану систему обліку створювати, головне, щоб витрати не перевищували отриманий ефект.

Перехід України до ринкових відносин різко змінив рівень нестабільності внутрішнього і зовнішнього середовища підприємства, що вимагає корінного поліпшення системи обліку. Якщо раніше бухгалтерський облік орієнтувався на зовнішніх споживачів його інформації, то тепер на потреби апарату управління підприємством. З цією метою необхідно посилити інформаційні функції обліку, організувати аналітичний облік виходячи з потреб управління. Для вирішення цього завдання необхідно вивчити запити системи управління - кому, яка інформація потрібна, в які строки та в якій формі її подавати. Потреба у співставленні витрат на виробництво і отриманого результату від реалізації продукції, формуванні собівартості продукції за центрами витрат і сферами відповідальності, ефективному використанню ресурсів та іншої економічної інформації стане визначальною в системі управління.

У зв'язку з цим працівники апарату управління ДП “Парада” повинні набути певних знань з бухгалтерського обліку і використання облікової інформації в управлінні господарської діяльності.

Для управління на ДП “Парада” необхідно також організувати облік витрат на виробництво в різних аспектах - за процесами (традиційні та нові), за центрами витрат (цехи, дільниці, бригада, зміни, окремі робочі місця), за сферами відповідальності (відповідальні за витрачання матеріалів, палива. енергії, заробітної плати, окремих видів накладних витрат), за видами продукції тощо.

Така інформація дає можливість всебічно аналізувати рівень витрат на виробництво та їх відповідність встановленим нормам.

Фінансова звітність, згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан підприємтсва, результати його діяльності та рух грошових коштів за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є забезпечення користувачів повною, правдивою, неупередженою інформацією про фінансові результати діяльності і фінансовий стан підприємства. Фінансова звітність повинна задовольняти інтереси користувачів - юридичних і фізичних осіб, яким необхідна інформація про діяльність підприємства для прийняття управлінських рішень.

В основі аналізу лежить вміння читати баланс, тобто знати зміст кожної його статті, способу її оцінки, ролі в діяльності підприємства, зв'язок з іншими статтями.

Список використаних літературних джерел

1. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 1983.

2. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. - М.: Экономика, 1984.

3. Анташов В., Уварова Г. Экономический советник менеджера. Пособие по управлению предприятием. - Минск: Финансы, учет, аудит, 1996.

4. Белебеха І.О. Бухгалтерський облік в системі управління господарством. - К.: Урожай, 1974.

5. Білоусова І.А. Управлінський облік у системі бухгалтерського обліку. Доповіді та тези // Вісник. -- 2000. -- №12. -- С. 60-66.

6. Бородкін О. Внутрішньогосподарський (управлінський) облік: концепція і організація // Бухгалтерський облік і аудит. -- 2001. -- №2. -- С. 45-53.

7. Бородкин А.С. Учет производственных затрат в промышленности. -- М.: Финансы, 1973 .

8. Бутинець Ф.Ф. Управлінський облік: зміст, значення, перспективи розвитку // Вісник ЖІТІ. -- 1998. -- №8.

9. Бутинець Ф.Ф., Герасимчук Н.В. Управлінський облік: Збірник задач і вправ. - Житомир: ЖГП, 1998.

10. Бутинець Ф.Ф., Чижевська Л.В., Герасимчук Н.В. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит". - Житомир: ЖІТІ, 2000.

11. Бухгалтерський фінансовий облік / За ред. Ф. Ф. Бутинця. --Житомир, 2000.

12. Бухгалтерский учет на производстве. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.

13. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / ВЗФЭИ. - М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999.

14. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. - М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 2000.

15. Белуха Н.Т. Хозяйственный учет и его роль в АСУ. - М.: Финансы, 1972.

16. Гнилицька Л. Проблеми впровадження управлінського обліку на підприємствах України // Бухгалтерський облік і аудит. -- 2001. -- №9. -- С. 39-42.

17. Голов С. Проблеми і перспективи реформування бухгалтерського обліку в Україні // Бухгалтерський облік і аудит. -- 2000. -- №11.

18. Голов С. Управлінський облік: концентрація і організація // Бухгалтерський облік і аудит. -- 1997. -- №3.

19. Голов С.Ф. Управленческий бухгалтерский учет. - К.: Скарбы, 1998.

20. Голов С.Ф., Єфіменко В.І. Фінансовий та управлінський облік: - К.: ТОВ "Автоінгерсервіс", 1996.

21. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит-ЮНИТИ, 1998.

22. Друри К. Учет затрат методом стаидарт-костс / Пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

23. Ивашкевич В.Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000.

24. Економіка підприємства: В 2-х томах, Т.2. / За ред. проф. С. Ф. Покропивного. - К.: Видавництво «Хвиля-Прес», 1995.

25. Економіка підприємства / За заг. ред. С. Ф. По-кропивного. -- Вид. 2-ге, перероб. та доп. -- К.: КНЕУ, 2001.

26. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. - М.: Финансы и статистика, 1992.

27. Калькуляция себестоимости в промышленности / Под ред. А. Ш. Маргулиса. - М.: Финансы, 1980.

28. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. - М.: Инфрл-М., 1997.

29. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: Аудит-ЮНИТИ, 1998.

30. Касьянова Г.Ю., Комеников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". - М.: Издательско-консультационная компания "Статутс-Кво97", 1999.

31. Кашаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. - М.: Финансы, 1978.

32. Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.Л., Качалов Р.М. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность. - М.: Экономика, 1997.

33. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.

34. Кондратова И.Г. Основы упраленческого учета: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2000.

35. Котов В.Ф. Себестоимость и цена продукции: рентабельность предприятий. - М.: Знание, 1973.

36. Литвак Х.Л. Бухгалтерский учет в системе управления торговлей. К.: Вьпца школа, 1979.