Инвентаризация имущества коммерческой организации

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документации (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 [12] и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18 [13].

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

Наличные деньги определяются фактическим наличием денежных знаков при полистном пересчете и сверке с учетными данными.

Примерный порядок проверки полноты учета выручки, полученной с применением ККМ:

Полнота учета выручки проверяется по данным кассовой книги, книги кассира - операциониста, приходных кассовых ордеров, контрольной ленты, других расчетных и платежных документов по учету выручки, книги учета доходов и расходов граждан.

При проведении проверки полноты учета выручки необходимо, прежде всего, пересчитать наличные деньги, находящиеся в кассе ККМ. Перед началом подсчета наличия денежных средств в кассе необходимо взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег, о представлении всех квитанций приходных кассовых ордеров о сданной выручке. Наличие денег в кассе отражается в акте снятия остатков.

Кассовая выручка сверяется с показаниями на контрольной ленте. Для этого следует отбить контрольный чек, т.е. снять показание суммирующего счетчика переводом ключа в положение "Х". Разница между показанием контрольного чека в момент проверки и показанием на начало рабочей смены, которое определяется по записи в книге кассира -операциониста, является выручкой, полученной с применением ККМ в день проверки. Сумма дневной выручки, полученной с контрольной ленты, и денежного остатка на начало смены, записанного в книге кассира -операциониста, должна соответствовать сумме наличной кассовой выручки.

При сопоставлении полученных фактических данных о выручке могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств. После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в книге кассира - операциониста, которая скрепляется подписями проверяющего, кассира и должностного лица предприятия.

Если в процессе проверки устанавливается, что сумма наличной кассовой выручки больше суммы, указанной на контрольной ленте, то проверяющему необходимо получить объяснения кассира или должностных лиц о причинах расхождений и сделать соответствующую запись в книге кассира - операциониста. Разница между наличной кассовой выручкой и показаниями контрольной ленты подлежит оприходованию в установленном порядке и об этом делается запись в акте проверки.

В том случае, когда сумма наличной кассовой выручки меньше суммы, указанной на контрольной ленте, администрации предприятия предлагается принять все меры к взысканию выявленной недостачи, независимо от причины ее образования, с виновных лиц, а в акте проверки указывается сумма выручки по показаниям контрольной ленты и сумма недостачи денежных средств.

Проверка документов первичного бухгалтерского учета позволяет проверяющим определить сумму поступившей выручки с применением ККМ за отчетный период, после чего необходимо сверить данную сумму выручки по кредиту счета 90-1 «Продажи/выручка» Главной книги. При несоответствии полученной суммы выручки с суммой выручки, проведенной по Главной книге, проверяющий обязан выявить причину такого расхождения. Если будет установлено, что полученная выручка не оприходована, то в акте проверки отмечается занижение прибыли (дохода).

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Инвентаризация денежных средств в кассе оформляется актом, где перед проведением инвентаризации кассир дает расписку в том, что к началу проверки все соответствующие документы сданы в бухгалтерию организации и все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие - списаны.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка), и обязательных отчислений во внебюджетные государственные фонды.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

В тех случаях, когда в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

При образовании других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.

По окончании инвентаризации по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [4] в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения; Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Документы всех хозяйственных операций не могут обеспечить полного отражения всей хозяйственной деятельности организации. Существуют процессы, которые не поддаются повседневному документированию, такие как неотфактурованные поставки. Данные таких операций могут быть выявлены при инвентаризации имущества коммерческой организации.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы, между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы: - уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году); - увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

С учетом изложенного в разделе 1 данной работы, можно утверждать, что инвентаризация - это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах коммерческой организации их фактическому состоянию. Инвентаризация является обязательным дополнением к документации.

В подтверждение данному определению инвентаризации следует кратко остановиться на еще одном виде инвентаризации, проводимой налоговыми органами при выездной проверке.

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель государственной налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств [7].

К имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы.

В перечень имущества, подлежащего инвентаризации может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставлению фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов.

2. Анализ порядка проведения и обращения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества организации ООО «Крузарус»

2.1 Анализ документального оформления инвентаризации имущества ООО «Крузарус»

инвентаризация имущество бухгалтерский учет

Общество с ограниченной ответственностью «Крузарус» внесено в государственный реестр организаций 29 декабря 1999 года. Основным видом деятельности являются грузоперевозки организациям и частным лицам весом до 1,5 тонн «ГАЗелями» в черте г. Новосибирска и Новосибирской области.

Согласно учетной политике организации инвентаризация имущества ООО «Крузарус» проводится 1 раз в год по состоянию на 1 октября текущего года на основании приказа руководителя. Постоянно действующей инвентаризационной комиссии нет.

Приказ руководителя организации является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № инв-23).

Документы по учету результатов проверок составляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц. Контрольные проверки не проводятся Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № инв-26).

В состав инвентаризационной комиссии включается бухгалтер по учету материальных ценностей и начальник гаража. Председателем комиссии назначается главный бухгалтер организации.

По виду инвентаризация в ООО «Крузарус» относится к плановой и осуществляется перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляются следующими документами [11]:

ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № инв-26) - применяется для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;

инвентаризационная опись основных средств (форма № инв-1) - применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного ) лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы;

инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № инв-1а) - применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для применения в организацию. При инвентаризации нематериальных активов проверяется: наличие документов, подтверждающих права организации на его применение; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - остается у ответственного за сохранность документов лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы;

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № инв-3) - применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы;

акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № инв-10) - применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки состояния работ в натуре, подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - материально ответственному лицу;

акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № инв-11) - применяется при инвентаризации расходов будущих периодов. Составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. В графе 4 указывается "Общая (первоначальная) сумма расходов" - общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. В графе 5 указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени;

акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № инв-15) - применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводится для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся;

инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № инв-16) - применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными. Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение. При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем;

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17) - применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна прикладывается справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме № инв-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета;

сличительные ведомости (формы № инв-18, № инв-19) - применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу. Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности соответственно применяются формы № инв-10, № инв-11, № инв-15 и № инв-16, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Таким образом, проведение инвентаризации в ООО «Крузарус» соответствует законодательству РФ о бухгалтерском учете.

Учитывая характер деятельности ООО «Крузарус», связанный с грузоперевозками и ежедневным потреблением бензина, а также фактов превышения фактического расходования бензина над нормативным, следует вывод об актуальности проведения частичной инвентаризации запасов и расходования ГСМ 1 раз в квартал.

2.2 Анализ порядка обращения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации

Для анализа отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета в ООО «Крузарус» были проанализированы данные инвентаризации на 1 октября 2002 года. Фактов хищения по результатам инвентаризации не обнаружено. Единственным отрицательным моментом явилось превышение норм расходования ГСМ.

Согласно Нормам расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97) [15] базовая норма расхода бензина автомобиля марки «ГАЗель» составляет16,5 л на 100 км.

Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов, показатели для учета работы подвижного состава и водителя.

Из путевых листов установлено, что водитель Киреев А.В. на автомобиле под государственным номером В283СУ при общем пробеге 5328 км израсходовал 1062 л бензина АИ-92 при норме 879,12 л (5328*16,5/100). Комиссия сочла данный факт как недостачу производственных материалов по счету 10-3 «Материалы/Топливо» и обязало возместить водителя излишне израсходованный бензин 182,88 л (1062-879,12) в сумме 1737,36 руб. (9,50*182,88). Водитель Киреев В.А. требуемую сумму внес наличными в кассу организации.

По данному факту бухгалтерией были сделаны следующие проводки:

Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 1737,36 - списана недостача бензина за счет водителя Киреева В.А. Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ [1] НДС на ГСМ составляет 20%. Поэтому восстановленная сумма НДС со стоимости недостающего топлива составила: 1737,36*20% = 347,47 руб., которую также обязали возместить водителя. Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам/НДС» 347,47 - восстановлена сумма налога на НДС со стоимости излишне израсходованного бензина. Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 347,47 руб. - отнесена сумма НДС на виновное лицо - водителя Киреева В.А. Дебет 50-1 «Касса/Касса организации» Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям/Расчеты по возмещению материального ущерба» 2084,83 руб. - водитель Киреев В.А. возместил недостачу. Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы/Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 2084,83 руб. - списана недостача по ГСМ на финансовые результаты. Дебетовый и кредитовый обороты по счету 73-2 составили одинаковую сумму 2084,83 руб., то есть водитель погасил недостачу полностью:

Д 73-2 К

1737,36 2084,83

347,47

оборот: 1976,94

Кон.с.: 0

Таким образом, по мнению автора данной работы, бухгалтерия правильно отобразила недостачу по результатам инвентаризации.

3. Рекомендации по совершенствованию порядка проведения и обращения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества ООО «Крузарус»

С целью упорядочения контроля за сохранностью имущества имеет резон создать внутрифирменный стандарт проведения инвентаризации и осуществления текущего контроля, который следует довести до каждого работника организации.

Стандарт проведения инвентаризации в ООО «Крузарус»

1. Общие положения

1.1 Настоящий стандарт подготовлен в соответствии с действующим законодательством РФ по бухгалтерскому учету для регламентации проведения инвентаризаций.

1.2 Целью стандарта является установить требования к проведению инвентаризации имущества организации.

1.3 Задачами стандарта являются:

а) установление требований к подготовке бухгалтерской документации;

б) установление периодичности проведения инвентаризации;

в) установление порядка проведения инвентаризации;

г) установление порядка отображения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества.

1.4. Требования данного стандарта являются обязательными для всех членов инвентаризационной комиссии и работников организации.

2. Общие требования при проведении инвентаризации

2.1 При проведении инвентаризации сохраняются цель и основные элементы методологии проведения инвентаризации.

2.2 Основное назначение инвентаризации - обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах организации их фактическому состоянию.

3. Основные требования к документации в бухгалтерском учете

3.1 Проверка документов, поступающих в бухгалтерию, проводится по трем направлениям:

формальная - проверка правильности оформления документов по форме;

проверка по существу - определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;

арифметическая - проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.

3.2 Группировка и расценка проверенных документов:

сортировка документов по определенным признакам;

проставление в документах денежных измерителей.

контировка документов - проставление корреспонденции счетов;

формирование номенклатуры дел.

4. Основные задачи инвентаризации

4.1 Выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг в натуре.

4.2 Контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

4.3 Выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям.

4.4 Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации автотранспорта, оборудования и других основных средств.

5. Обязательность проведения инвентаризации

5.1 Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

при смене материально-ответственных лиц;

при установлении фактов хищения, порчи имущества;

в случае стихийных бедствий, пожара и других экстремальных ситуациях.

5.2 Плановая инвентаризация всего имущества организации проводится на 1 октября текущего года.

5.3 Частичная инвентаризация проводится ежеквартально по следующим видам активов:

запасы;

денежные средства.

5.4 За своевременность, полное и качественное проведение инвентаризации ответственность несут руководитель организации и главный бухгалтер.

6. Порядок проведения инвентаризации

6.1 Издается приказ о сроках инвентаризации, объектах, составе комиссии. Назначается председатель инвентаризационной комиссии.

6.2 Бухгалтерия, материально-ответственные лица к началу работу инвентаризационной комиссии обязаны осуществить проверку наличия оправдательных и учетных документов по всем объектам, подлежащим инвентаризации.

6.3 Бухгалтерия к началу работу инвентаризационной комиссии обязана завершить разноску документов по счетам, выведение остатков.

6.4 Инвентаризация проводится путем пересчета, обмера, взвешивания объектов в натуре.

6.5 По результатам проведения инвентаризации оформляются следующие документы:

инвентаризационные описи;

сличительные ведомости;

акт выявления результатов;

протокол комиссии.

6.6 Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации.

6.7 В случае недостачи, обнаруженной при инвентаризации, руководитель организации принимает меры по установлению виновных лиц и возмещению ими нанесенного ущерба имуществу организации.

6.8 Право принятия окончательного решения по результатам инвентаризации принадлежит руководителю организации.

Заключение

С учетом изложенного материала в данной работе можно сделать следующие выводы:

1. Инвентаризация - это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию путем пересчета, обмера, взвешивания объектов в натуре.

2. Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

3. Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности.

Разновидностью инвентаризаций можно назвать контрольные проверки с целью определения правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества.

4. Порядок проведения инвентаризации регламентируется законодательством о бухгалтерском учете.

К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

5. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета необходимо отображать на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке.

Следствием этих расхождений являются:

излишки материальных ценностей;

недостачи материальных ценностей;

пересортица.

Причинами указанных расхождений могут быть следующие:

превышение недостач и потерь против установленных норм естественной убыли материальных ценностей;

хищение, растрата, порча имущества;

запущенность в аналитическом учете имущества;

ошибки отображения имущества на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, можно дать еще одно определение: инвентаризация - это инструмент осуществления контрольной функции бухгалтерского учета, с помощью которого можно эффективно и в короткие сроки устранить недостатки в хозяйственной деятельности коммерческой организации.

6. Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией по каждому материально ответственному лицу и месту хранения имущества коммерческой организации. При этом присутствие материально-ответственного лица обязательно.

7. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией, кроме случаев, когда законом проведение инвентаризации установлено в обязательном порядке:

при смене материально-ответственных лиц;

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

при реорганизации, когда организация меняет собственников, либо меняет организационно-правовую форму, либо ликвидируется, либо происходит слияние с другой организацией;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

8. При помощи инвентаризации можно выявить:

излишние запасы материальных ценностей с целью их последующей реализацией;

соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств.

9. Результаты инвентаризации оформляются документально:

ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № инв-26) - применяется для оформления проведения инвентаризаций и контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

инвентаризационная опись основных средств (форма № инв-1) - применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.).

инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № инв-1а) - применяется для оформления данных инвентаризации нематериальных активов, поступивших для применения в организацию.

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № инв-3) - применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № инв-10) - применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств.

акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № инв-11) - применяется при инвентаризации расходов будущих периодов.

акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № инв-15) - применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № инв-16) - применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17) - применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

сличительные ведомости (формы № инв-18, № инв-19) - применяются для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ, часть 2.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.).

3. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

5. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 18 мая 2002 г.).

6. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

7. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке".

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

9. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями от 23 апреля 2002 г.).

10. Постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

11. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40.

13. Письмо Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.

14. Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв. Минтранса РФ 29 августа 1995 г.).

15. Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-97) (утв. Минтрансом РФ 18 февраля 1997 г.).

16. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2000. - 1024 с.

17. Бухгалтерский учет. Краткий курс / Под ред. Руденко В.И. М.: Дашков и К, 2003, - 223 с.

18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО Финстатининформ, 1999.

19. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов-на-Дону, 2002.

20. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 384 с.

21. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. - 512 с.

22. Новый план счетов бухгалтерского учета с инструкцией по применению. М.: Юрайт - 2001.-110 с.

23. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М., 1993.- 496 с.

24. Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, - 477 с.

25. Суша Г.З. Экономика предприятия. Учебное пособие. М.: Новое знание, 2003. - 383 с.

Приложения

Имущество организации

Виды инвентаризации коммерческой организации

Схема бухгалтерских проводок по отражению результатов инвентаризации имущества коммерческой организации

Наименование операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена недостача	94	01 10 41 43 50 41 42
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20 23 25 26 29 44	94
Списана недостача за счет виновного лица	73-2	94
Списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43	73-2	98-4
Погашена задолженность по недостаче	98-4	91-1
Восстановлена сумма НДС со стоимости недостающих активов	94	68/ндс
Отнесена сумма НДС на виновное лицо	73-2	94
Возмещена виновным лицом сумма недостачи	50 70	73-2
Списана недостача на финансовые результаты	91	94
Списана сумма недостачи на финансовые результаты, виновники которой не установлены	94	01 10 41 43 50 41 42
Списана сумма НДС по недостаче, виновники которой не установлены	94	68/ндс
Списана недостача на финансовые результаты, виновники которой не установлены	91-2	94

Порядок проведения инвентаризации коммерческой организации

Зарождение инвентаризации как метода учета

Размещено на Allbest.ru