Разработка учетной политики на примере строительной организации

ГЛАВА 2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО “Рога и копыта”

2.1 Общая характеристика ООО “Рога и копыта”

Общество с ограниченной ответственностью по ремонту жилых и не жилых помещений «рик» было организовано по решению участника (учредителя) в соответствии с решением на неопределенный срок в марте 2008 года и осуществляет свою деятельность на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Учредителем Общества является физическое лицо. Находится на общей системе налогообложения.

Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «рик» (ООО «рик»).

Местонахождение ООО «рик»:

ООО «рик» занимается осуществлением восстановительных и ремонтных работ в жилых и не жилых помещениях.

В саморегулируемую организацию не вступает так как ее деятельность не попадает под СРО.

Рассмотрим персонал организации, поскольку персонал это одна из основ любой организации и во многом определяет технический процесс фирмы. Организационная схема предприятия является линейно-функциональной. Линейный тип организации был выбран потому что линейная схема организации является простейшей, сущность которой состоит в том, что управляющие воздействия на объект могут передаваться только одним доминантам лицом-руководителем, получающим информацию только от своих, непосредственно ему подчиненных лиц, принимает решения по всем вопросам, относящиеся к руководимой им части объекта, и несет ответственность, т.е. все функции управления и подчинения сосредотачиваются у руководителя, создается вертикальная линия и прямой путь воздействия на подчиненных. Достоинства данной формы организации: Отчетливая система взаимных связей, четкая ответственность, реакция, обратная связь в ответ на приказ вышестоящего руководства. Данный тип организационной структуры является оптимальным для малой фирмы. Она представлена на рисунке 2.

68

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Организационная структура предприятия представлена на рисунке.

Компания обладает большим опытом применения новейших строительных технологий в сфере ремонтов и благоустройства территорий. Отчетность предприятия - Бухгалтерский баланс (фора № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2010 г. приведены в Приложениях 1, 2.

Оборотно-сальдовая ведомость за 2010 год представлена в приложении № 3.

Основные технико - экономические показатели ООО «рик» приведены в таблице 1.

Таблица 1 Основные технико - экономические показатели ООО «рик»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменения
				2010 г. к 2008 г.(+\-)	Темп роста в %
Выручка от реализации, тыс.руб.	7095	10849	10356	3261	145.96
Себестоимость, тыс. руб.	6787	10192	9927	3140	146.26
Прибыль от продаж, тыс.руб.	108	296	296	188	274
Прочие доходы	-	-	-	-	-
Прочие расходы	25	20	288	263	1152
Чистая прибыль, тыс. руб.	63	276	42	-21	66.6
Среднесписочная численность, чел.	15	15	15	0	100
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	200.5	218.5	221.5	21	110.4
Фондоотдача, руб.	35.3	49.6	46.7	11.4	132.2
Фондоемкость, руб.	0.02	0.02	0.02	0	100
Фондоворуженность, руб.	13.3	14.5	14.7	1.4	110.5
Рентабельность продаж, %	0.31	1.26	0.19	-0.12	61.2

Анализ данных таблицы 1 позволяет сделать вывод, что выручка от реализации в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 3216 тыс.руб., или 68.5%. Себестоимость увеличилась на 3140 тыс.руб., или на 68.3%. Несмотря на то, что рост себестоимости понизился по сравнению с ростом выручки от реализации на 0,2% прибыль от продаж увеличилась на 188 тыс.руб.. Снижение чистой прибыли в 2010 году привело к снижению рентабельности продаж, которая составила в 2010 году 0,19% и снизилась за анализируемый период на 0,12 пункта. Общая численность персонала не менялась на протяжении всего периода и составила 15 человек в 2010 году.

Численность организации достаточно мала всего 15 человек, но основную ее часть составляют рабочие- 11 человек.

Должностные лица в организации:

Директор- высший уровень управлении. В его обязанности входит:

- заключение договоров

- совершенствование целевого сегмента

- Управленческая организация персонала

- Прием кадров

2. Бухгалтер- экономист осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации.

Так же главный бухгалтер контролирует начисление заработной платы работников и выполняет функции кассира, отслеживает процесс поступления и расходования материалов, а также формирование себестоимости.

Бухгалтерский учет в ООО «рик» ведется с использованием программы 1С «Бухгалтерия: 7.7», с соблюдением требований Закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № -129 ФЗ «О бухгалтерском учете».[17]

Секретарь- осуществляет делопроизводство.

- Обработка документов

- Подготовка договоров

- Организация встреч и собеседований

4. Сметчик - в обязанности сметчика входит:

- Работа со сметами

- Расчет материалов необходимых для работы.

5. Рабочие- в обязанность рабочих входит выполнение строительных работ.

Каждый работник пришедший устраиваться в фирму ООО “Рога и копыта” обязан будет пройти собеседование, по результатам которого будет сделан вывод подходит ли фирме этот работник.

2.2 Организация учетной работы в ООО “Рога и копыта”

* В ООО “Рога и копыта” бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия, являющаяся структурным подразделением предприятия, возглавляемая главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в ООО “Рога и копыта” осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 № 94н.(в редакции от 08.11.2010 N 142н) [8]

План счетов представлен в Приложении № 4

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции ООО “Рога и копыта” утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

* На предприятии применяется автоматизированная форма счетоводства.

Разработчики программных продуктов предлагают своим пользователям, как правило, целый набор регистров бухгалтерского учета, который они могут использовать в своей деятельности. При этом зачастую указанные регистры могут быть либо позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета, либо созданы разработчиками программного обеспечения. В этой ситуации бухгалтер организации может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации, разумеется, в рамках тех возможностей, которые предоставлены программным комплексом. При этом следует иметь в виду, что система регистров должна охватывать весь спектр бухгалтерских операций, имеющих место в организации.

В ООО “Рога и копыта” для применения автоматизированной формы счетоводства используется компьютерная программа «1С:Бухгалтерия 7.7».

* Первичные документы составлять по формам, содержащимся в альбоме первичных учетных документов предприятия в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Министерства финансов РФ от 29.07.1983 № 105.[13] Своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

* Хозяйственные операции ООО “Рога и копыта” отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета должен обеспечивать главный бухгалтер.

* В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО “Рога и копыта” проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств по состоянию на 01 октября в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

2.3 Правила ведения бухгалтерского учета в ООО “Рога и копыта”

Выбор вариантов учета и оценки объектов учета в ООО “Рога и копыта”

По основным средствам. Основные элементы учетной политики:

- выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

- определение сроков полезного использования объектов;

- определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

- определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам будем учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Поэтому ООО ”рик” будет использовать именно линейный способ начисления амортизации.

Пример

ООО «рик» в январе 2008 года приобрело и поставило на учет основное средство -- компьютеры стоимостью 30 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования -- 3 года. В июле 2009 года основное средство было модернизировано по причине морального износа системного блока. Затраты на модернизацию без учета НДС -- 12 000 руб. При этом срок полезного использования компьютера в целом не изменился.

1. Для начала определим ежемесячную сумму амортизационных отчислений до модернизации.

Она равна 833 руб. (30 000 руб. : (3 ? 12 мес.)).

Так как при улучшении первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате модернизации организацией должны пересматриваться сроки полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). В нашем случае после проведенной модернизации срок полезного использования не изменился.

2. Далее вычислим оставшийся срок полезного использования компьютера. Он составит 30 мес. (3 г. ? 12 мес. - 6 мес.).

При модернизации объекта основных средств его первоначальная стоимость изменяется (п. 2 ст. 257 НК). В рассматриваемом примере произошло увеличение первоначальной стоимости компьютера, часть которой уже списана на расходы в виде амортизационных отчислений в течение истекших 6 месяцев.

3. После модернизации стоимость компьютера, подлежащая списанию, составила 37 002 руб. (30 000 руб. - (833 руб. ? 6 мес.) + 12 000 руб.).

4. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 1233 руб. (37 002 руб. : 30 мес.).

Из приведенного примера видно, что ежемесячные амортизационные начисления возросли. Причем это происходит независимо от того, поменяется срок полезного использования объекта или нет.

Нужно заметить, что при ремонте ежемесячная сумма амортизационных отчислений не изменится, так как пересмотр стоимости объекта основных средств в таком случае не предусмотрен налоговым законодательством.

Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут быть ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. Последние изменения от 10 декабря 2010 г. N 1011

В ООО “Рога и копыта” отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и восстановлением основных средств, регулируется разд. V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (Редакция от 24.12.2010 N 186н) (далее - Методические указания).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем ООО “Рога и копыта”.

При организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что в соответствии с п. 74 Методических указаний затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

Схема бухгалтерских записей при этом является обычной, они представлены в таблице 2.

Таблица 2. Схема бухгалтерских записей

Дебет	Кредит	Содержимое хозяйственной операции
10	91	- сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта; 1880
10	91	- сумма стоимости отходов (например, деревянных конструкций), которые могут быть использованы в качестве топлива; 680
10	91	- сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом. 715

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

Рассмотрим схему отнесения сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержек обращения в том отчетном периоде, в котором расходы произведены;

При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств по данной схеме следует иметь в виду, что соответствующие работы могут производиться как силами персонала организации, так и подрядным способом - посредством привлечения специализированных организаций или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.

Таблица 3. Схема бухгалтерских записей

Дебет	Кредит	Содержимое хозяйственной операции
20	10	- сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ; - 5 170
20	70	- сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах; -12802
20	69	- 435, 20 (1 280 * 34%)
20	60	- сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте; - 10 850
20	76	- сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.- 15 820

В ООО “Рога и копыта” используются счета 25 “общепроизводственные расходы” и 26 “общехозяйственные расходы”, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 - по ремонту объектов основных средств производственного назначения или в дебет счета 26 - по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/«НДС» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»/«НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно)

- сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению,

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 19

- сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.

Пример.

ООО “Рога и копыта” производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов - 20 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации - 30 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 5 тыс. руб., начисления на заработную плату - 1,5 тыс. руб.

Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 .

Бухгалтер должен будет оформить следующие записи, представленные в таблице 4.

Таблица 4. Схема бухгалтерских записей

Дебет	Кредит	Содержимое хозяйственной операции
20	10	20 тыс. руб. - стоимость использованных материалов;
20	60	- 30 тыс. руб. - стоимость услуг сторонней организации;
19	60	- 5,4 тыс. руб. - НДС по стоимости услуг сторонней организации;
20	70	- 5 тыс. руб. - заработная плата работника организации;
20	69	- 1,5 тыс. руб. - сумма начислений на заработную плату;
68	19	- 5,4 тыс. руб. - сумма произведенного налогового вычета;
60	51	- 35,4 тыс. руб. - оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);
69	51	- 1,5 тыс. руб. - перечисленный в бюджет и взносы в ФСС России;
70	50	- 5 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, бухгалтерские записи будут следующими, представленные в таблице 5.

Таблица 5. Схема бухгалтерских записей

Дебет	Кредит	Содержимое хозяйственной операции
23	10	- стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;
23	70	- заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;
23	69	- сумма единого социального налога и взносов в ФСС России, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;
23	60	- стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;
20	23	- стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20 , либо на счет 25- в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

2.4 По материально-производственным запасам

В ООО “Рога и копыта” материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по учетным ценам в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов» от 09.06.01 Приказ Минфина РФ №44н (в редакции с от 25.10.2010 N 132н).[9] по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка материалов, списываемых в производство осуществляется по средней себестоимости. При невозможности отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость определенных материалов, товаров, они относятся на текущие расходы предприятия, при условии, что транспортно-заготовительные расходы составляют менее 10% учетной стоимости материалов и товаров. Отражение в учете поступления материально-производственных запасов осуществляется только на счетах 10 «Материалы».

Пример бухгалтерских записей, представлен в таблице 6.

Таблица 6. Схема бухгалтерских записей

Дебет	Кредит	Содержимое хозяйственной операции
10-1	60	- приобретены МПЗ для переработки; - 450 600
19-3	60	- учтен НДС по приобретенным МПЗ; - 81 108 (450 600*18%)
10-7	10-1	- переданы МПЗ в переработку; - 450 600
10-1	10-7	- получены материалы от переработчика; - 450 600
10-1	60	- включены в стоимость затраты на переработку МПЗ; - 300 000
19-3	60	- учтен НДС по договору подряда по переработке. - 54 000

Для учета сформированной стоимости МПЗ в качестве товаров необходимо сделать проводку:

Дебет 41-1 Кредит 10-1

- учтены МПЗ после переработки в качестве товаров. -750 600

В ООО “Рога и копыта” учет расходов осуществляется на счете 20 «Основное производство»

Пример бухгалтерский записей которые будет делать бухгалтер представлен в таблице 7.

Таблица 7. Схема бухгалтерских записей

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
20	10	Израсходованы материалы.	№ М-11 "Требование - накладная"
20	23	Произведены вспомогательными производствами расходы на оказание услуг.	Бухгалтерская справка-расчет
20	29	Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на оказание услуг.	Бухгалтерская справка-расчет
20	60,76	Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
19	60,76	Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг).	Счет-фактура
20	69	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН.
20	69-1	Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников.	Бухгалтерская справка-расчет
20	70	Начислена заработная плата работникам.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
20	97	Списана доля расходов будущих периодов на расходы.	Бухгалтерская справка
90-2	20	Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость услуг.	Бухгалтерская справка

* Оценка полуфабрикатов в ООО “Рога и копыта” для дальнейшего монтажа осуществляется по фактической себестоимости. Учет полуфабрикатов осуществляется на счете 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». Выпуск полуфабрикатов осуществляется с использованием счета 23 «Вспомогательное производство».

Например.

Дт 23 Кт 10 - списаны материалы для изготовления полуфабрикатов

Дт 10 (43) Кт 23 - оприходованы полуфабрикаты, требующие дальнейшего монтажа.

Дт 20 Кт 10 - списаны полуфабрикаты, требующие дальнейшего монтажа.

* Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов. Данные расходы погашаются равномерно в сроки, утвержденные перечнем таких расходов, согласно приказа руководителя.

* Учет затрат осуществляется по методу «Директ-кост», что предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство». Периодические затраты, собираемые на счете 26 не включаются в себестоимость продукции, и списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции: Дт 90 Кт 26.

Пример.

В ООО “Рога и копыта” учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 "Основное производство". На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.

Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапная сдача выполненных работ.

При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно по кредиту счета 90 "Продажи" отражается договорная стоимость выполненных работ.

Пример бухгалтерских записей представлен в таблице 8.

Таблица 8. Схема бухгалтерских записей

Дебет	Кредит	Содержимое хозяйственной операции
51	62	- получен аванс от заказчика на проведение работ
62	68	- начислен НДС с полученного аванса
20	10	- отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ
62	90	- отражена стоимость выполненных работ
90	68	- начислен НДС от стоимости реализованного объекта
90	20	- списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда
62	62	- зачтена сумма полученного аванса
68	62	- восстановлен НДС, уплаченный с аванса
51	62	- отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Пример бухгалтерских записей представлен в таблице 9.

Таблица 9. Схема бухгалтерских записей

Дебет	Кредит	Содержимое хозяйственной операции
51	62	- получен аванс от застройщика на проведение работ
62	68	- начислен НДС договора подряда с полученного аванса
20	10	- отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ
46	90	- отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ
90	20	- списывается сумма затрат по законченным этапам работ
90	68	- начислен НДС от стоимости законченного этапа работ
68	62	- восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ
62	62	- зачтена сумма полученного аванса
68	62	- восстановлен НДС, уплаченный с аванса
62	46	- списана стоимость всех этапов работ
51	62	- отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

* Начисление процентов по займам и кредитам учитываются как текущие расходы отчетного периода, в котором они были произведены и включаются в сумме фактически оплаченных платежей согласно заключенным договорам займа и кредитным договорам.

Пример бухгалтерских записей по учету краткосрочных кредитов в ООО “Рога и копыта”, представлен в таблице 10.

Таблица 10. Схема бухгалтерских записей

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
51,52,55	66	Получены краткосрочные кредиты на:- расчетный счет,- валютный счет,- специальный счет.	Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.
66	66	Выдан вексель в обеспечение краткосрочного кредита.	Вексель выданный.
009	-	Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
08,10	66	В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материально-производственных запасов до момента их принятия к учету.	Бухгалтерская справка-расчет.
91-2	66	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора.	Бухгалтерская справка-расчет.
66	51,52	Погашены кредиты с:- расчетного счета,- валютного счета.	Выписка банка по валютному и расчетному счету.
66	91-1	Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	Бухгалтерская справка
91-2	66	Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	Бухгалтерская справка
66	51	Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита.	Выписка банка по расчетному счету.
-	009	Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
67	66	В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную.	Бухгалтерская справка (0504833).

Текущий налог на прибыль не рассчитывается, на основании п.2 ПБУ 18/02 (Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)), по критериям малого предприятия.

В учетной политике ООО “Рога и копыта” есть недостатки.

Во первый не сформирован метод формирования незавершенного производства, что приводит к неточному формированию себестоимости услуг.

Так же к недостатку можно отнести то, что не вовремя оформляются документы и не формируется резерв по сомнительным долгам.

В ООО “Рога и копыта” ведется автоматизированный учет на устаревшем программном обеспечении 1С: “Бухгалтерия 7.7”

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО “Рога и копыта”

3.1 Создание резервов по сомнительным долгам

Согласно изменениям, внесенным приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация вправе самостоятельно разработать соответствующий способ с учетом положений ПБУ 1/2008 и иных нормативно-правовых актов.

В данном случае законодательство не устанавливает альтернативы - создавать или нет резерв сомнительных долгов: если у организации с 01.01.2011 возникает сомнительная задолженность, то она должна создать резерв. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Иными словами, в бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов: резерв создается на полную или невозможную ко взысканию сумму отдельно по каждому сомнительному долгу.

При этом, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Таким образом, что при погашении задолженности контрагентами записи по счету 63 не производятся. Согласно Инструкции на суммы поступивших платежей от дебиторов счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В пункте 2.16 учетной политики ООО “Рога и копыта” на 2012 год сказано о необходимости создания резерва по сомнительным долгам.

3.2 Отнесение основных средств

Согласно приказа от 24 декабря 2010 г. N 186н о внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа министерства финансов российской федерации от 15 января 1997 г. № 3 внесшим изменения в ПБУ 6/01 в абзаце четвертом пункта 5.

В котором сказано:

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Необходимо заменить сумму 20 000 на сумму в 40 000.

Исходя из этого следует что основные средства, принятые на учет после 01.01.2011 г., стоимость до 40 000 рублей можно учитывать в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Так же необходимо создать график документооборота по учету основных средств который представлен в приложении № 5

Об этом сказано в пункте 2.4 учетной политики ООО “Рога и копыта” на 2012 год.

3.3 Метод формирования незавершенного производства

Незаконченные на конец отчетного периода работы по объектам строительства, их очередям, пусковым комплексам, видам работ, являющимся объектами учета затрат, относятся к незавершенному строительному производству. Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также договорной (сметной) стоимости работ, оплаченных или принятых к оплате от субподрядных организаций.

Работы и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе незавершенного производства на счете 20 нарастающим итогом до их сдачи заказчику. ООО “Рога и копыта” определяет финансовый результат по мере выполнения работ на отдельных этапах и комплексах, а договором на строительство предусматривается авансирование заказчиком затрат по договорной (сметной) стоимости до полного окончания работ на объекте строительства, в незавершенном производстве данной строительной организации работы, выполненные собственными силами, будут показываться по договорной (сметной) стоимости. В данном случае показатели счета 20 будут являться

показателями счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Выполненные субподрядчиками и принятые генподрядчиками этапы специальных строительных работ учитываются последними до их сдачи заказчику по договорной (сметной) стоимости на счете 20 в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как работы, выполненные субподрядными организациями (в журнале-ордере № 10-с данные работы отражаются в графах 37 и 38).

Незавершенное производство по работам, выполненным собственными силами, показывается в журнале-ордере № 10-с на начало и конец месяца по фактической себестоимости и стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. Незавершенное производство по работам, выполненным субподрядчиками, отражается по договорной (сметной) стоимости.

Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ в журнале-ордере № 10-с по счету 20 разносятся данные о договорной (сметной) стоимости выполненных и сданных работ, как собственными силами, так и субподрядчиками. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и актами о приемке выполненных работ (форма КС-2). Затем в журнале-ордере определяется фактическая себестоимость выполненных работ по каждому объекту учета и в целом по счету 20, а по сданным заказчику объектам (видам работ) - и финансовый результат.

После отражения на счете 20 указанных данных выявляется незавершенное производство на конец месяца по несданным объектам (видам работ), которое отражается по фактической себестоимости (являющейся учетной информацией) и договорной (сметной) стоимости. Указанные данные определяются отдельно по работам, выполненным собственными силами, и работам, принятым от субподрядчиков. При расчетах с заказчиками за выполненные строительные работы в целом они могут числиться в незавершенном производстве по следующей оценке:

1. По работам, выполненным собственными силами:

*в размере фактической себестоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ, если они приобретаются и выполняются по договору на строительство;

*в размере договорной (сметной) стоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ, если они приобретаются и выполняются по договору на строительство, в случае определения финансового результата по выполненным этапам и комплексам работ и покрытиях полученными от заказчика авансами.

2. По работам, выполненным субподрядчиками по договорной (сметной)

стоимости принятых к оплате или оплаченных работ:

при сдаче заказчикам объектов (видов работ) затраты по строительству списываются со счета 20 в зависимости от метода определения финансового результата. Генподрядчики одновременно с фактической себестоимостью работ, выполненных собственными силами, списывают со счета 20 также договорную стоимость субподрядных работ, ранее выполненных.

В учетную политику ООО “Рога и копыта” внесены пункты 2.17 и 2.18 по методам формирования незавершенного производства.

3.4 Внедрение программного обеспечения 1С Бухгалтерия 8

Программный продукт "1С:Бухгалтерия 8" включает технологическую платформу "1С:Предприятие 8" и конфигурацию (прикладное решение) "Бухгалтерия предприятия".

Конфигурация "Бухгалтерия предприятия" предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности в организации. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

"1С:Бухгалтерия 8" поддерживает решение всех задач бухгалтерской службы предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т. д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета.[17]

В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий Приказу Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).[8] Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

В таблице 11 представлено сравнение 8 версии программы с уже имеющейся в ООО “Рога и копыта” 7 версией.

Таблица 11. Различия программ 1С: Бухгалтерия 8 и 1С: Бухгалтерия 7.7

1С:Бухгалтерия 8	1С:Бухгалтерия 7.7
Применение различных систем налогообложения
В одной программе можно вести учет организаций с различными системами налогообложения. Можно вести учет как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Поддерживается и общая система налогообложения с уплатой налога на прибыль, и УСН. Для индивидуальных предпринимателей поддерживается налогообложение с уплатой НДФЛ. По отдельным видам деятельности поддерживается уплата единого налога на вмененный доход.	Поддерживается только общая система налогообложения и единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности. Для применения УСН или ведения учета индивидуального предпринимателя необходимо приобретать специализированные программы.
Отчетность
1. Соответствие формы отчетности отчетному периоду
Соответствие формы отчетности отчетному периоду отслеживается автоматически.	При формировании отчетности надо внимательно следить за соответствием формы отчетности отчетному периоду.
2. Работа с многостраничными формами
Многие отчетные формы являются многостраничными, имеют несколько разделов. Все разделы сложного отчета доступны в одной экранной форме - можно быстро перейти к нужному разделу отчета для просмотра и заполнения.	Каждый раздел сложного отчета открывается в отдельном окне. Для перехода к заполнению очередного раздела, необходимо сохранить введенные данные текущего раздела и только затем открыть новый раздел.
3. Ручная корректировка показателей
Пользователь может скорректировать показатели отчетов, заполненные автоматически. Сделанные корректировки сохранятся и при последующем автоматическом заполнении отчета.	Можно исправить показатели отчетов, заполненные автоматически. При следующем автоматическом заполнении отчета введенные корректировки не учитываются.
4. Планирование подготовки и сдачи отчетности, уплаты налогов
Календарь бухгалтера помогает спланировать работу по подготовке отчетности и уплате налогов. Он наглядно показывает сроки сдачи отчетности, уплаты авансовых платежей, налогов и напоминает об этом при приближении соответствующих событий.	Сервис по контролю сроков платежей не предоставляется.
5. Проверка заполнения отчетности
Проверка правильности заполнения отчетности по наиболее важным формам выполняется автоматически. При этом проверяются соотношения отдельных показателей отчетности как в рамках одной формы, так и в увязке с другими формами. О выявленных несоответствиях в показателях отчетности сообщается пользователю.	Автоматическая проверка правильности заполнения отчетности отсутствует.
Налоговый учет
Для ведения налогового учета используется отдельный план счетов. Структура налоговых счетов приближена к структуре бухгалтерского плана счетов. Это упрощает освоение налогового учета и позволяет сопоставить данные бухгалтерского и налогового учета для выполнения требований ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".	Налоговый учет ведется на забалансовых счетах. Это загромождает план счетов бухгалтерского учета. Соответствие бухгалтерских и налоговых счетов не очевидно.
Автоматизация учета НДС
Поддерживается автоматическое определение сумм начислений и вычетов по приобретенным товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0% и без НДС, при строительстве хозяйственным способом, при исполнении обязанностей налогового агента и др.	Автоматическое определение сумм начислений и вычетов по НДС в сложных ситуациях не поддерживается.
Закрытие месяца
Для пояснения результатов автоматически выполняемых процедур по завершению месяца существует группа отчетов "Справки-расчеты". Эти отчеты наглядно демонстрируют способ расчета от исходных данных до формируемых проводок и упрощают контроль результатов закрытия месяца. Справку-расчет можно сформировать в любой момент за любой период.	После закрытия месяца формируется сводный отчет. Отчет нельзя сформировать снова без перепроведения документа "Закрытие месяца".
Управление счетами учета
Счета бухгалтерского учета указываются прямо в документе, причем автоматически подставляются настроенные значения. Такой подход позволяет управлять результатом проведения документа и скорректировать значение счета при необходимости.	Счета учета жестко заданы в большинстве документов и не могут быть изменены пользователем.
Использование собственных субсчетов
Можно расширить план счетов, добавить свои субсчета и использовать их в документах. При этом внесенные изменения сохранятся и после обновления программы.	Можно добавить счета и субсчета в план счетов, но автоматическое формирование проводок в большинстве случаев не поддерживается.
Просмотр и редактирование проводок
В программе можно легко проанализировать сформированные проводки и, при необходимости, скорректировать их.	Корректировка проводок включается в режиме конфигуратора. При перепроведении скорректированного документа изменения не сохраняются.
Анализ и контроль
1. Анализ данных с помощью стандартных бухгалтерских отчетов
Группировка и детализация данных возможна не только по субсчетам и объектам аналитического учета (субконто). Но и по отдельным их свойствам (реквизитам). Так, например, затраты можно сгруппировать по видам статей затрат, движения денежных средств - по их видам, остатки товаров - по производителям или ставкам НДС реализации и т.п.	Детализация отчета возможна только по субсчетам и субконто. Группировка и детализация по реквизитам субконто не поддерживается.
Оперативное отражения важной информации
"Монитор бухгалтера" служит для оперативного отражения наиболее важной информации и показывает остатки на расчетном счете и в кассе, текущее значение дебиторской и кредиторской задолженности, сроки сдачи отчетности и уплаты налогов. "Монитор бухгалтера" позволяет принимать решения на основании оперативной информации.	Возможность оперативного отражения наиболее важной информации отсутствует.

И это еще не все отличия версии 8 от 7.7 но судя по этой таблице можно сделать вывод что программа 1С Бухгалтерия 8 лучше и удобнее для пользователей.

Исходя из этого ООО “Рога и копыта” необходимо купить новую версию программы для улучшения ведения бухгалтерского учета, на сегодняшний день средняя цена программы за базовую версию составляет порядка 2х тысяч рублей и порядка 12 за расширенную профессиональную версию.

Таким образом в 3 главе были рассмотрены рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО “Рога и копыта” на 2012 год которая представлена в приложении № 6

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В выпускной квалификационной работе изучена и проанализирована учетная политика организации ООО “Рога и копыта”.

В работе рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» сказано: «Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету». Такое расширение «области» учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить «обратную» связь теории и практики. Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем.