Завданням аудиту розрахунків з оплати праці є:

· підтвердження достовірності проведених нарахувань і виплат працівникам і відображення їх у обліку;

· встановлення законності і повноти утримань з заробітної плати і інших виплат співробітникам на користь підприємства, бюджету, Пенсійного фонду, інших юридичних і фізичних осіб;

· перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з персоналом і взаємозв'язку аналітичного і синтетичного обліку.

Джерелом інформації для перевірки розрахунків з оплати праці є:

документи по зарахуванню, звільненню та переведенню працівників підприємства;

первинні документи з обліку заробітної плати; регістри бухгалтерського обліку;

нормативно-довідкову інформацію до обліку праці і заробітної плати;

У ході перевірки аудитор використовує такі нормативно-правові акти:

1. Закон України “Про аудиторську діяльність” із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 14.03.1995р. № 81/95 ВР, ВВР, 1995р., № 14, від 20.02.96 № 54/96-ВР, ВВР, 1996р., № 9;

2. Закон України «Про оплату праці», який введено в дію з 1 травня 1995 року.

Основні комплекси задач та питання для складання програми перевірки зображені на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Основні комплекси задач при аудиті розрахунків з оплати праці.

Приступаючи до перевірки розрахунків з персоналом по оплаті праці аудитору слід встановити, які форми і системи оплати праці застосовуються на підприємстві, чи є внутрішнє положення про оплату праці та колективний договір, списковий та середньосписковий склад працівників, як організований облік розрахунків по оплаті праці (склад і кваліфікація бухгалтерів, забезпеченість нормативними матерілами, хто здійснює контроль за їхньою роботою, чи комп'ютеризована дана ділянка обліку і т. д.

Розглянемо схему проведення аудиту з робітниками і службовцями за розрахунками по оплати праці, яка має такий вигляд (рис.3.2).

Рис. 3.2. Схема проведення аудиту розрахунків з робітниками та службовцями з оплати праці

З метою отримання відповідей на ці та інші питання доцільно провести додаткове тестування системи внутрішнього контролю і обліку за даним розділом перевірки [31].

Внутрішній контроль на підприємстві знаходиться на відповідному рівні, а система бухгалтерського обліку не зовсім відповідає потребам співставленості, достовірності, оперативності та повноти.

Висновки, зроблені на основі інформації тестування дозволяють призначити відповідні процедури для збору аудиторських доказів, звернути увагу на ті чи інші моменти при виконанні перевірки окремих рахунків.

Після тестування аудитор складає програму перевірки (табл. 3.7.), у відповідністю з якою проводить детальне вивчення операцій по розрахункам з оплати праці.

Таблиця 3.7.

Програма аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці

№	Перелік робіт та послуг, що необхідно виконати аудитору	Джерела інформації
1.	Одержання необхідної інформації про клієнта. Направлення листа клієнту. Укладання договору на проведення аудиту
2.	Перевірка даних регістрів обліку з оплати праці та звірка їх з рахунками Головної книги	Відомості, журнали-ордери, машинограми, Головна книга
3.	Перевірка дотримання положень законодавства і стану внутрішнього обліку контролю за трудовими угодами	Накази, контракти, трудові угоди, первинна документація, законодавчі та нормативні акти.
4.	Перевірка організації обліку і контролю виробітку та нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам	Розрахунково - платіжні відомості, наряд, штатний розпис
5.	Перевірка обліку погодинної ЗП і інших видів оплат	Розрахунково - платіжні відомості, табелі використання робочого часу, штатний розпис
6.	Перевірка розрахунків утримань із заробітної плати працівників	Розрахунково-платіжні відомості, журнали-ордери, машинограми, накази на матеріальну допомогу
7.	Перевірка ведення аналітичного обліку за працівниками (за видами нарахувань і утримань)	Особові рахунки, розрахунково-платіжна документація
8.	Перевірка зведених розрахунків за заробітною платою	Відомості, журнали-ордери, головна книга, баланс.
9.	Перевірка розрахунку оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з фонду оплати праці	Розрахункові відомості по сплаті податків до бюджету, відомості, машинограми.
10.	Перевірка депонованих сум із заробітної плати	Розрахунково-платіжні відомості, видаткові касові ордери, машинограми.
11	Узагальнення результатів перевірки. Надання рекомендацій по усуненню виявлених недоліків. Складання аудиторського висновку

3.2 Аудит витрат на оплату праці

Аудит прямих витрат на оплату праці передбачає такі напрями:

1. Перевірка дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю за трудовими угодами.

Перш за все необхідно проконтролювати як на підприємстві дотримуються діючого законодавства. У зв'язку з цим аудитор може перевірити як ведеться оформлення працівників при прийнятті та звільненні, обліку робочого часу, побудова системи оплати праці та інше.

Правильність оформлення працівників перевіряється за наказами, контрактами, трудовими угодами. При підвищеній оплаті праці необхідно перевірити правильність застосування тарифних ставок або умов контракту, а при відрядній - правильність застосування норм та розцінок [26].

Облік робочого часу, дотримання встановленого режиму роботи і нарахування заробітної плати погодинних працівників здійснюється в табелі обліку використання робочого часу. За цим документом можна перевірити всі необхідні дані за кожним працівником (дні відпустки, час знаходження у відрядженні, дні хвороби тощо). При перевірці витрат на оплату праці необхідно схематично згрупувати витрати на оплату праці у складі операційних витрат, та за ознаками видів діяльності (рис.3.3).

Для перевірки застосовується метод збору аудиторських доказів у співставленні відповідних документів (особових карток, табелів обліку робочого часу) з наказами та розпорядженнями. У ході вибіркової перевірки даних на МПП „Симплекс” порушень не виявлено.

2. Перевірка організації обліку і контролю виробітку і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам.

Необхідно перевірити, як оформлені первинні документи, правильність застосування норм та розцінок, наявність підписів посадових осіб, що відповідають за облік виконаних робіт, заповнення відповідних реквізитів, відсутність у документах підчисток, не оговорених виправлень [45; с.254].

Рис 3.3. Групування витрат за ознаками видів діяльності

При перевірці витрат на оплату праці необхідно схематично згрупувати витрати на оплату праці у складі операційних витрат та за ознаками видів діяльності (рис. 3.3).

Особлива увага звертається на розрахунок відрядного заробітку за бригадної форми оплати праці, правильність перенесення підсумкових сум за працюючими в розрахунково-платіжні відомості. Аналізуючи наряди на відрядну роботу, порівнюючи прізвища робітників в нарядах і табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу треба визначити чи немає випадків включення до них підставних осіб, повторного нарахування сум за раніше виплаченими первинними документами.

При перевірці використовуються такі методи збору аудиторських доказів, як перевірка документів, підготовлених на підприємстві, контроль арифметичних розрахунків [39; c.109].

3. Перевірка розрахунків з нарахування погодинних і інших видів оплат.

У цьому комплексі аудитор перевіряє як проводилось нарахування погодинної оплати, розрахунки за середнім заробітком, розрахунок премій і інших видів оплат. Особливу увагу приділяють перевірці правильності нарахування виплат, передбачених законодавством про працю за невідпрацьований час, одним з основних видів є оплата відпусток. При перевірці необхідно встановити повноту включення в розрахунок виплат при визначенні середнього заробітку, правильність визначення середньомісячної та середньоденної заробітної плати, суми оплати відпустки. При перевірці виплат допомоги з тимчасової непрацездатності звертається увага на те, чи є листки непрацездатності, чи оформлені вони підписами, печаткою лікувального закладу, чи правильно встановлений стаж роботи відповідно розмір допомоги. При цьому слід керуватися методикою нарахування з заробітної плати, наведеною в Постанові Кабінету Міністрів України від 16.06.95 р. № 348, від 08.02.95р. № 100 .

У випадку невідповідності отриманих аудитором даних з бухгалтерськими даними необхідно встановити причину розходження, і, якщо виявиться, що бухгалтер неправильно зробив розрахунки, то робляться відповідні примітки у звіті аудитора. Бухгалтер повинен зробити виправлення і відобразити їх у відповідних документах.

Таблиця 3.8.

Перевірка правильності нарахування заробітної плати працівників з погодинної форми оплати праці на МПП „Симплекс” за січень 2003 року

Прізвище, ім'я та по-батькові працівників	Посада	За тариф-ними ставками (посадовими окла-дами)	Інші	Всього	К-сть відпрацьованих днів	По результатам перевірки	Відхи- лення
						Посадовий оклад	Кількість відпрацьованих днів	++	--
Давиденко Т.А.	менеджер	320.00	-	320.00	20	240	20	-	-
Тітенко В.І.	інженер	380.00	-	380.00	6	72	6	-	-
Москалюк Л.О.	нач. відділу	420.00	-	420.00	20	306.5	20	-	-
Якименко Ю.Н.	секретар	240.00	-	240.00	20	240	20	-	-
Пасічник А.М.	водій	240.00	-	240.00	20	240	20	-	-
Іванов В.П.	директор	750.00	-	750.00	20	700	20	-	-
Графська О.В.	гол. бухгалтер	600.00	33.00	600.00	20	593	20	-	-

По результатам перевірки відхилень не виявлено. Заробітна плата на МПП „Симплекс” нарахованої згідно з посадовими окладами та часовими тарифними ставками.

У ході вибіркової перевірки листків непрацездатності було виявлено, що на підприємстві за звітний місяць робітникові було перенараховано допомогу з непрацездатності. В наступному періоді на цю суму було складено довідку і дотримано надлишок її з працівника.

Аудитор також перевіряє правильність нарахувань за іншими видами оплат і доплат: робота у святкові дні, доплата за роботу у нічний час та ін. Методика перевірки зводиться до перевірки алгоритмів розрахунків і вихідних даних. За виявленими помилками бухгалтер вносить необхідні виправлення, перераховує нарахування і утримання за працюючими.

Особлива увага приділяється перевірці виплат за договорами цивільно-правового характеру. Встановлюється правильність оформлення договорів, економічна доцільність їх укладання, реальність отримання за ними результатів і користі для підприємства, правильність розрахунків за договорами, оподаткування і відображення в обліку.

4. Перевірка розрахунків утримань із заробітної плати працівників. Перевіряючи правильність проведених утримань із заробітної плати необхідно встановити документальну обґрунтованість і законність утримань, своєчасність перерахування утриманих сум за призначенням. Особливо ретельно необхідно перевірити правильність проведених утримань з осіб, звільнених за період, що підлягає перевірці [45; с.254-256].

Спочатку необхідно перевірити довідкові дані (пільги з прибуткового податку, розмір утримань за виконавчими листами і т. д.), потім встановити відповідність алгоритмів законодавчим документам, перевірити виконані розрахунки.

Особливу увагу слід звернути на правильність утримань із заробітної плати збору на, соціальне страхування у зв'язку з введенням у дію Закону України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування”.

Перевіряючи утримання за товари, придбані в кредит, встановлюється період розстрочки, суми утримань і строки платежів. При перевірці погашення цільових позик, виданих робітникам, встановлюються строки і внесені суми, суми утриманого податку за користування позикою.

5. Перевірка ведення аналітичного обліку за працівниками.

Аналітичний облік розрахунків з оплати праці ведеться за всіма видами заробітної плати, преміях, допомогах і іншим виплатах і утриманнях.

З цією метою необхідні дані накопичуються в особових рахунках, розрахунково-платіжній документації, а при використанні ПК можуть зберігатися у вигляді окремих файлів. Аудитор повинен перевірити, чи ведеться такий облік і звернути увагу на збереження цієї інформації і формування на кожного працюючого сукупного річного доходу.

6. Перевірка зведених розрахунків.

Зведені розрахунки з оплати праці перевіряються за даними рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці” і кореспондуючих з ним рахунків. При журнально формі обліку обороти з кредиту цього рахунку перевіряють за даними журналів № 5, а дебетові дані за рахунком 66 “Розрахунки з оплати праці” - за даними журналів №1 “Каса”, рахунком 31 “Розрахунковий рахунок” і т.д.

При автоматизованій формі обліку перевіряються записи у відомостях дебетових і кредитових оборотів. Крім того, зведені відомості перевіряються за Головною книгою. Сальдо за рахунком 66 “Розрахунки з оплати праці” повинно відповідати даним балансу (ф. № 1).

Для контролю розрахунків з оплати праці перш за все слід перевірити такі документи: первинні документи з обліку виробітку і заробітної плати, розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки працюючих, платіжні відомості і інше. Перш за все слід перевірити відповідність підсумків у окремих відомостях з загальними підсумками по підприємству, тобто відповідності показників аналітичного обліку даним синтетичного обліку розрахунків з оплати праці в Головній книзі та бухгалтерського балансу на одну й ту ж дату.

При виявленні розбіжностей між даними аналітичного і синтетичного обліку слід встановити їх причини. Основними причинами розбіжностей можуть бути: перекручення даних в результаті зловживань, завуальовування витрат грошових коштів шляхом виключення з фонду оплати праці різних виплат і утримань, неповний облік виданих авансів, повторне списання грошових документів з віднесенням виплат за ними в дебет рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці”, зменшення дебіторської заборгованості або збільшення кредиторської заборгованості при перенесенні сальдо з однієї розрахункової відомості в іншу, запущеність обліку.

Далі перевіряється правильність проведених розрахунків з віднесенням нарахованої заробітної плати на відповідні рахунки.

7. Перевірка оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів у бюджет та позабюджетні фонди. Особливу увагу слід надати правильності визначення оподатковуваної бази з фонду оплати праці у зв'язку з введенням у дію Закону України “Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування” від 11.01.01 № 2213-3. Так, на підприємстві з 22 квітня 2001 року необхідно було нарахувати 2,5% на соціальне страхування, а нараховано 4% . В наступному місяці суму сторнували.

Згідно з Законом України нарахування пенсійного фонду складає 32% від фонду оплати праці.

8. Перевірка депонованих сум із заробітної плати.

Аудитор перевіряє як організований аналітичний облік за рахунком 661 “Розрахунки з оплати праці” субрахунок 662 “Розрахунки з депонентами”.

Він встановлює чи велась документація в розрізі фізичних осіб депонованих сум, виявляє причини і реальність виникнення заборгованості, законність її списання. Депонування заробітної плати може проводитись або з причини хвороби працівника або коли працівник знаходився у відрядженні. Щоб встановити реальність виникнення та законність списання депонентської заборгованості необхідно звірити депоновані суми з розрахунково-платіжними відомостями за відповідний період, перевірити підписи депонентів у різних документах, за необхідності запросити окремих депонентів для підтвердження отриманих ними відповідних сум [26; с.112].

На заключному етапі аудитор повинен узагальнити результати перевірки, зробити висновки і підготувати для економічного суб'єкта рекомендації по усуненню виявлених недоліків.

Аудиторський висновок складається з трьох частин:

1. Вступна частина, в якій вказується найменування замовника та виконавця, телефон, прізвище, ім'я та по-батькові аудитора, номер сертифікату.

2. Аналітична частина, вказується найменування підприємства, період перевірки, факти виявлених порушень та рекомендації по виявлених фактах.

3. Підтверджуючі чи не підтверджуючі факти достовірності бухгалтерської звітності.

Кожна сторінка аудиторського висновку підтверджується підписом аудитора і печаткою. Висновок разом з річною звітністю підприємства передається у податкову інспекцію. При ініціативному аудиті до аудиторського висновку додається довідка про фінансово-господарську діяльність підприємства і може бути передана перевіряючим тільки за згоди керівника підприємства. Довідка прикладається до аналітичної частини аудиторського висновку [41].

3.3 Аудит операцій з обліку оплати праці в умовах автоматизованої обробки інформації

Перед початком проведення аудиторської перевірки операцій з обліку праці і заробітної плати складається перелік задач, що мають вирішуватись:

1. Аудит початкової інформації з обліку праці і заробітної плати:

1.1. Аудит первинного обліку робочого часу.

1.2. Аудит первинного обліку при відрядній оплаті праці.

1.3. Аудит первинного обліку при погодинній оплаті праці.

1.4. Аудит повноти і правильності формування і ведення нормативно - довідкової інформації.

1.5. Аудит первинних даних для нарахування заробітної плати в міжрозрахунковий період.

2. Аудит нарахування оплати праці.

2.1. Аудит нарахувань оплати праці при погодинній оплаті праці.

2.2. Аудит нарахувань при відрядній оплаті праці.

2.3. Аудит нарахувань в міжрозрахунковий період.

3. Аудит утримань з оплати праці.

3.1. Аудит утримань прибуткового податку з оплати праці.

3.2. Аудит утримань в Пенсійний фонд.

3.3. Аудит інших утримань з оплати праці.

4. Аудит відрахувань на соціальне страхування в Пенсійний фонд.

4.1. Аудит відрахувань в Пенсійний фонд.

4.2. Аудит відрахувань в фонд соціального страхування.

5. Аудит правильності і повноти нарахування резерву на оплату відпусток.

6. Аудит депонованої заробітної плати.

7. Аудит правильності і повноти нарахування резерву на оплату відпусток.

8. Аудит синтетичного і аналітичного обліку праці і заробітної плати.

9. Аудит відповідності первинних облікових даних регістрам бухгалтерського обліку.

10. Аудит відповідності даних синтетичного обліку праці і заробітної плати показникам, відображеним в наданій звітності (форми № 1 і № 2). На основі виявленого переліку задач складається модель послідовності проведення аудиторської перевірки і інформаційного взаємозв'язку задач, що вирішуються (рис.3.4.).



Рис. 3.4. Інформаційна модель проведення аудиту операцій з обліку праці і заробітної плати в умовах автоматизованої обробки інформації

На основі даної інформаційної моделі розробляється керуюча програма автоматизованого аудиту [29].

Для рішення аудиторських задач з обліку праці і заробітної плати використовується наступна нормативно-довідкова інформація:

1) Довідник облікового складу працівників;

2) Довідник видів оплат і утримань;

3) Довідник видів оплат, що входять в середню заробітну плату;

4) Довідник утримань прибуткового податку з прибутку громадян;

5) Довідник допустимої кореспонденції рахунків;

6) Довідник типових господарських операцій;

7) Довідник взаємозв'язків показників звітності;

8) База знань;

9) Довідник-календар;

10) Довідник взаємо відповідності показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку;

11) Інформаційна мова показників обліку, контролю і аудиту;

12) Довідник видів натуральної оплати праці;

13) Довідник типів помилок.

Довідник облікового складу працюючих використовується для аудиту операцій з нарахування і для аудиту утримань, зроблених з оплати праці. Довідник має наступну структуру: табельний номер, прізвище, ім'я, по батькові, структурний підрозділ, посада, категорія, прийнятий на роботу, звільнений, відсоток утримань прибуткового податку, оклад, код доплат і утримань, відсоток або сума доплат або утримань.

Довідник видів оплат і утримань використовується для аудиту правильності зроблених оплат і утримань. Довідник має наступну структуру: код видів оплат і утримань, найменування видів оплат і утримань, формула розрахунку вигляду оплат або утримань.

Довідник видів оплат, які входять в середню заробітну плату, використовується для формування інформації про правомірне включення видів оплат при нарахуванні середньої заробітної плати. Даний довідник має наступну структуру: код вигляду оплат, вхідність в оплату праці.

Довідник утримань прибуткового податку з прибутку громадян використовується для проведення аудиту з правильності зроблених утримань прибуткового податку з оплати праці працівників. Довідник має наступну структуру: розмір сукупного оподатковуваного прибутку, розмір податку, відсоток утримань [24].

Довідник допустимої кореспонденції рахунків призначений для контролю і аудиту при формуванні первинної інформації з обліку праці і заробітної плати.

Довідник типових господарських операцій призначений для автоматизованого формування бухгалтерських проведень при формуванні первинних документів з обліку праці і заробітної плати.

Довідник взаємозв'язків показників звітності використовується для автоматичного контролю правильності відображення показників в звітності і має наступну структуру; номер показника, найменування показника, номер форми звітності, номер рядка, номер графи звітності, відповідність номеру іншої форми звітності, номеру рядка, номеру графи.

База знань використовується для прийняття управлінських рішень і для довідкових цілей.

Довідник-календар використовується для встановлення періоду отримання інформації при проведенні аудиторської перевірки і має наступну структуру: рік, місяць, день, інтервал для відображення інформації, фонд робочого часу.

Довідник взаємовідповідності показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку, використовується для автоматизованої перевірки повноти і правильності формування облікових даних в регістрах бухгалтерського обліку. Довідник має наступну структуру: номер облікового регістра, найменування облікового регістра, координати знаходження облікового показника, відповідність номеру іншого облікового регістра, найменування іншого облікового регістра, координати облікового показника, формула розрахунку показника [33].

Інформаційна мова показників обліку, контролю і аудиту призначений для спілкування аудитора з інформаційною базою даних в запитуючому режимі. Він має наступну структуру: найменування показника, код показника, алгоритмічний розрахунок і взаємозв'язки в інформаційній системі, місцезнаходження показника в інформаційній базі даних.

Довідник видів натуральної оплати праці призначений для аудиту правомірності видачі працівникам підприємства натуральної оплати праці. Він має наступну структуру: код вигляду оплат, код натуральної оплати праці, найменування натуральної оплати праці.

Довідник типів помилок призначений для фіксації помилок, виявлених внаслідок аудиторської перевірки. Він має наступну структуру: тип помилки, найменування помилки, вплив помилки, управлінські рішення по допущених помилках.

Вхідна інформація для аудиту (база даних аудитора) формується на основі бази даних підприємства з обліку праці і заробітної плати.

Вихідною інформацією служить Протокол для аудиторського висновку і разові повідомлення по запитам аудитора. Аудит операцій з обліку праці і заробітної плати виконується в суворій послідовності.

Головне меню складається з наступних режимів:

* Аудит операцій з обліку праці і заробітної плати

* Аудит початкової інформації з обліку праці і заробітної плати

* Аудит нарахування оплати праці

* Аудит утримань з оплати праці

* Аудит відрахувань на соціальне страхування і Пенсійний фонд

* Аудит правильності і повноти нарахування резерву на оплату відпусток

* Аудит депонованої заробітної плати

* Аудит синтетичного і аналітичного обліку праці і заробітної плати

* Аудит відповідності первинних облікових даних регістрам бухгалтерського обліку

* Аудит відповідності даних синтетичного обліку праці і заробітної плати показникам, відображеним в наданій звітності

* Аудит нормативно-довідкової інформації

* Аудит вихідної інформації

* Аудит в запитуючому режимі показників і даних [33].

У режимі “Аудит операцій з обліку праці і заробітної плати” поетапно виконуються всі задачі, поставлені перед аудитом. При необхідності проведення аудиту по окремій задачі в головному меню вибирається відповідна функція, здійснюється аудит по закладеному алгоритму і формується Протокол для аудиторського висновку.

АРМБ І категорії з обліку праці і заробітної плати

АРМБ II категорії з обліку праці і заробітної плати

База даних аудитора

Протокол для аудиторського висновку

Аудит здійснюється по наступних процедурах:

* перевірка повноти формування первинної інформації для. подальшого обліку праці і заробітної плати;

* зіставлення дати проведення господарської операції і дати складання первинних документів;

* перевірка повноти, правильності і своєчасності відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

* зіставлення даних первинного обліку з даними, відображеними в звітності і в регістрах бухгалтерського обліку;

* перевірка наявності фактичної чисельності працюючих на підприємстві, в тому числі інвалідів;

* перевірка повноти і правильності нарахування оплати праці по відрядній оплаті труда;

* перевірка повноти і правильності нарахування заробітної плати при погодинній оплаті труда;

* перевірка правильності нарахування середньої заробітної плати;

* перевірка правильності нарахування оплати праці і її віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) в аналітичному розрізі (замовлення, договір, кошторис);

* перевірка правомірності виплати премій і матеріальної допомоги працівникам підприємства і їх віднесення на рахунки бухгалтерського обліку;

* перевірка правильності і своєчасності утримання прибуткового податку з нарахованої заробітної плати;

* визначення правильності обчислення загальної суми заробітної плати, а також обчислення заробітної плати, що має пільгове оподаткування;

* перевірка правильності нарахувань сум на соціальне страхування і в Пенсійний фонд і їх віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг);

* визначення перевитрати фонду оплати праці в порівнянні з розрахунковою сумою;

* перевірка правомірності натуральної оплати праці;

* перевірка відповідності нарахованої заробітної плати регістрам бухгалтерського обліку, перевірка відповідності нарахованої заробітної плати наданої звітності (форми № 1 і 2);

* перевірка повноти і правильності нарахування резерву на оплату відпусток,

* перевірка достовірності депонованої заробітної плати;

* перевірка повноти і своєчасності коректування нормативно-довідкової інформації.

У режимі “Аудит в запитуючому режимі показників і даних” аудитор має можливість провести в запитуючому режимі дослідження показників і даних. За допомогою інформаційної мови показників обліку, контролю і аудиту запит аудитора може формуватися по наступних параметрах:

* вигляд оплат або утримань;

* категорії працюючих;

* табельний номер;

* прізвище, ім'я, по батькові;

* структурний підрозділ;

* код витрат на виробництво (замовлення, виріб, договір і т.д.);

* основний рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку;

* кореспондуючий рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку;

* сума нарахованої або утриманої заробітної плати;

* дата формування облікової інформації;

* дата формування первинного документа;

* сума первинного документа;

* сукупна оплата праці;

* розмір прибуткового податку;

* сума нарахованих внесків до фонду соціального страхування і в Пенсійний фонд;

* дата депонування сум заробітної плати;

* сума депонованої заробітної плати;

* дата прийому і звільнення працівника;

* суми, що мають пільгове оподаткування;

* підсумкові суми нарахованої або утриманої заробітної плати;

* суми належної до видачі заробітної плати;

* суми, відображені в первинних документах;

* суми, відображені в регістрах бухгалтерського обліку;

* суми, відображені в бухгалтерській звітності. Крім того, є можливість здійснити запит по показниках, що характеризують відхилення від встановленого порядку нарахування і утримання заробітної плати. Такими показниками або даними можуть бути:

* відхилення фактичної нарахованої суми оплати праці від нормативної;

* відповідність фактичних сум нарахованої, утриманої і належної до виплати заробітної плати показникам, відображеним в звітності;

* відповідність фактичних сум нарахованої, утриманої і належної до виплати заробітної плати обліковим даним, відображеним в регістрах бухгалтерського обліку;

* повнота відображення первинних даних при вирішенні

* облікових задач;

* юридична повноцінність введеної первинної інформації. На основі автоматизованого аудиту задач обліку праці і заробітної плати формується Протокол для аудиторського висновку, в якому крім неточностей і помилок, допущених при обліку праці і заробітної плати, вказуються шляхи їх виправлення. Крім того, в протокол може бути включена необхідна нормативно-правова документація, що стосується виявлених помилок і неточностей.

Розділ 4. Автоматизація обліку оплати праці

Автоматизація обробки облікової і контрольної інформації на підприємствах охоплює весь комплекс задач по синтетичному і аналітичному обліку, контролю і аудиту. Передумовою цьому є організація централізованої бази даних і розподілених баз даних на місцях обробки інформації. Для реалізації задач обліку праці і заробітної плати створюється інформаційна база з використанням АРМ бухгалтера трьох категорій.

На АРМ бухгалтера І категорії здійснюється введення первинних даних, розрахунок інформації і видача на екран або друкуючий пристрій машинних документів по структурних підрозділах. Облік інформації виконується по окремих структурних підрозділах. Автоматизація задач з обліку праці і заробітної плати базується на відособлених алгоритмах розрахунку.

Технологічний процес обробки і отримання інформації з обліку праці і заробітної плати на АРМ бухгалтера І категорії складається з наступних етапів:

Підготовка первинної інформації

Розрахунок сум оплати і утримань по відповідним кодам видів оплат і утримань, видача вихідної інформації по структурних підрозділах

- Контроль і корегування результатної інформації;

- Аудит облікової інформації

- АРМ бухгалтера III категорії (керівник)

- АРМ бухгалтера II категорії (бухгалтерія)

- АРМ бухгалтера 1 категорії (цехи, відділи, дільниці і т.д.)

Введення первинних даних здійснюється в діалоговому режимі. Важливе значення при цьому має забезпечення високої достовірності початкових даних. Тому програмне забезпечення відповідних АРМ повинно забезпечувати автоматизовану перевірку даних, що вводяться і видачу повідомлень про виявлені помилки.

На АРМ бухгалтера II категорії (в бухгалтерії) створюється інформаційна база даних по обліку праці і заробітної плати, в якій об'єднуються всі дані, що поступають з АРМ бухгалтера І категорії з структурних підрозділів.

Зведення оплати праці загалом по підприємству здійснюються на АРМ бухгалтера III категорії. Тут же проводиться аналіз коштів на оплату праці, контроль, аудит, моделювання, прогнозування праці і заробітної плати. В умовах децентралізованої автоматизації обліку з використанням АРМ бухгалтера практично всі задачі з обліку праці і заробітної плати можуть бути вирішені як в підрозділі (на АРМ бухгалтера І категорії), так і в бухгалтерії (на АРМ бухгалтера II категорії), тобто жодна з цих задач не відноситься до стандартних. Можливість і доцільність рішення задач в підрозділах (на АРМ бухгалтера І категорії) зумовлена тим, що саме там виникає велика частина початкової інформації і використовується значною мірою результатна інформація. Можливі різні варіанти розподілу задач між бухгалтерією і підрозділами. При виборі конкретного варіанта необхідно враховувати ряд наступних умов рішення задач:

* чисельність працюючих і підрозділів, умови оплати праці;

* спосіб документування первинної інформації, що використовується в обліку праці і заробітної плати;

* склад інших задач, що вирішуються коштами АРМ в підрозділах;

* варіант розподілу задач обліку праці і заробітної плати між бухгалтерією і підрозділами.

Інформаційна ув'язка задач обліку оплати праці і заробітної плати в умовах функціонування АРМБ всередині повної інформаційної системи обліку і інформаційної системи підприємства загалом здійснюється за наступними принципами:

* використання взаємної інформації;

* спільність окремих джерел інформації;

* спільність окремих первинних носіїв інформації;

* спільність окремих результатних носіїв інформації;

* єдність системи кодування інформації;

* наявність зворотного зв'язку;

* єдність системи показників.

АРМ бухгалтера з обліку праці і заробітної плати взаємопов'язане з іншими системами по наступних функціях.

1. З АРМ бухгалтера по обліку фінансово-розрахункових, операцій по функціях:

а) виплати заробітної плати через касу і переліки через розрахунковий рахунок;

б) нарахування заробітної плати;

в) нарахування страхових внесків;

г) утримання із заробітної плати;

д) резерв майбутніх витрат.

2. З АРМ бухгалтера з обліку витрат на виробництво по функціях:

а) нарахування заробітної плати по кореспондуючих рахунках і кодах витрат;

б) нарахування страхових внесків.

3. З АРМ бухгалтера зведеного обліку і складання звітності по функціях:

а) нарахування заробітної плати по кореспондуючих рахунках;

б) нарахування страхових внесків;

в) утримання із заробітної плати;

г) резерв майбутніх витрат;

д) дані про використання фондів.

4. З інформаційною системою підприємства (з підсистемою управління кадрами) по функціях:

а) зміни в складі працівників і їх заробітній платі;

б) середньосписковий склад за певний період;

в) інформація про місце знаходження депонента.

Для роботи на АРМ бухгалтера з обліку праці і заробітної плати необхідний підготовчий етап: введення на дату впровадження сальдо по рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» в аналітичному розрізі; нормативно-довідкової інформації; інформації, що поступає з інших робочих місць бухгалтера і інформаційної системи.

Інформаційна база формується на основі документів і довідників, що традиційно використовуються в бухгалтерському обліку. Вона може корегуватися в міру зміни табельних даних співробітників підприємства. Тим самим, ведення інформаційної бази, в основному, полягає у виборі відповідних операцій в меню інформаційної частини і в коректуванні тих даних, які зазнали змін або відрізняються від загальноприйнятих, наприклад, число відпрацьованих днів (годин), відрізняються від загального числа робочих днів (годин) за поточний місяць, є дні по лікарняному листу і т.д.[29].

Робота з інформаційною базою складається з наступних функцій.

Спочатку визначається тип первинних даних або вибирається потрібний довідник. Потім вибирається конкретна функція роботи з інформацією; перегляд, редагування, доповнення, видалення, друк.

Довідник облікового складу створюється на всіх працівників підприємства (підрозділу). При аудиті (контролі) пошук інформації виготовляється в цілому по підприємству або за зразком: по підрозділу, табельному номеру, прізвищу, імені та по-батькові, посаді, коду вигляду оплат і утримань.

База знань містить інформацію, що дозволяє однозначно визначити управлінську функцію, відповідну зробленим розрахункам. За допомогою бази знань бухгалтер (аудитор) або керівник підприємства має можливість отримати підказку по тій або іншій ситуації.

Після введення первинної інформації або корегування нормативно-довідкової інформації бухгалтер здійснює розрахунок заробітної плати шляхом вибору певної функції з розрахункової частини.

- Розрахункова частина має наступний набір функцій:

- Контроль вхідної інформації

- Розрахунок авансу

- Розрахунок нарядів

- Розрахунок заробітної плати

- Міжрозрахунковий період

- Анулювання розрахунку

- Вихідна інформація

- Моделювання обліку праці і заробітної плати

- Ведення інформаційної бази

Функція “Контроль вхідної інформації” дозволяє автоматизованим шляхом проаналізувати повноту інформації. У разі відсутності якої-небудь інформації бухгалтер вводить дані, що відсутні. Це дає можливість виключити прорахунок заробітної плати при відсутності яких-небудь даних.

За допомогою функції “Розрахунок авансу” проводиться нарахування авансу за вказаний термін на весь обліковий склад працюючих із занесенням даних в інформаційну базу.

Розрахунок в міжрозрахунковий період проводиться в міру надходження первинних даних про надання відпустки, про дні хвороби і т.д.

Заробітна плата розраховується в кінці звітного періоду в розрізі підприємства, структурного підрозділу і табельного номера. Після виконання розрахунків або для перегляду вихідної інформації минулих розрахункових періодів вибирається функція "Вихідна інформація", яка поділяється на наступні типи:

- Вихідна інформація.

- Відомість на аванс.

- Відомість міжрозрахункового періоду.

- Платіжна відомість за місяць.

- Індивідуальний розрахунковий листок.

- Відомість по видах оплат.

- Відомість по категоріях працюючих.

- Відомість розподілу заробітної плати по категоріях витрат.

- Відомість сум, утриманих за кредит.

- Реєстри і платіжні доручення по кредиту.

- Відомість перерахувань сум в банк.

- Реєстри переказів аліментів поштою

- Відомість переліків аліментів.

- Відомість перерахувань сум по позиках.

- Відомість розрахунку листів по тимчасовій непрацездатності. Відомість розрахунку відпустки.

- Відомість розрахунку бригадних нарядів.

- Відомість відхилень від нормальних умов роботи.

- Відомість простоїв робітників по причинах і винуватцях.

- Відомість розрахунку суми перевищення фонду оплати праці.

- Довідкова інформація.

Вихідна інформація може бути відображена у вигляді машинограм і у вигляді відеограм.

Відомість на аванс видається з потреби у вигляді платіжної відомості.

Розрахункова відомість за місяць необхідна для розрахунків по кожному табельному номеру, структурному підрозділу і підприємству загалом.

Для контролю за фондом заробітної плати загалом і по окремих видах оплат і утримань служить Відомість розподілу нарахованої заробітної плати по видах оплат.

Відомість

розподілу нарахувань (утримань) заробітної плати по видах оплат за період______________

Вигляд оплат	Код замовлення, вигляд послуг, робіт	Основний рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку	Кореспондуючий рахунок, субрахунок, код аналітичного обліку	Сума

Для аналізу заробітної плати в розрізі категорій працюючих і видів оплат, що не входить в фонд оплати праці, служить Відомість розподілу нарахувань заробітної плати по категоріях працюючих.

Відомість розподілу нарахувань заробітної плати по категоріях працюючих за період_____________

Категорії працюючих	Вигляд оплати	Найменування вигляду оплати	Сума	Сума, що входить в фонд оплати праці	Сума, що не входить в фонд оплати праці

З метою відображення заробітної плати на рахунках бухгалтерського обліку в розрізі об'єктів обліку (замовлення, вид продукції, робіт, послуг і т.д.) інформація відображається в розрізі кореспондуючих рахунків. Відомості і платіжні доручення по переліках формуються автоматично і видаються в міру необхідності [33].

Для розрахунку заробітної плати по середній заробітній платі здійснюється відображення інформації у вигляді Відомості по розрахунку листів по тимчасовій непрацездатності і Відомості розрахунку відпуску. Аудитор, маючи інформацію про відхилення, аналізує причини і виявляє неправомірні порушення.

Відомість простоїв робітників по причинах і винуватцях використовується для контролю і аналізу причин і винуватців простою працівників в розрізі структурних підрозділів і підприємства загалом, а також для прийняття управлінських рішень.

Відомість простоїв робітників по причинах і винуватцях

Структурний підрозділ	Код причин і винуватців	Сума доплат	Час простою

Таким чином облік заробітної плати по нормах і відхиленнях від норм при нормативному методі дає можливість контролювати на АРМ бухгалтера використання фонду заробітної плати, обґрунтовано розробляти організаційно-технічні заходи, направлені на. підвищення ефективності виробництва.

Для прийняття управлінських рішень по перевищенню фонду оплати праці над нормативною величиною здійснюється автоматизований розрахунок за будь-який інтервал часу з формуванням Відомості розрахунку податку з суми перевищення фонду оплати праці. Дана відомість містить відомості про суми, нараховані на оплату праці, по середньосписковий чисельності працівників підприємства, інших виплатах, по величині фонду оплати, що нормується, праці і сумі перевищення фактичної величини витрат над нормативною.

У сучасних умовах господарювання особливе місце займає моделювання облікового процесу праці і заробітної плати. Для цього в АРМ бухгалтера використовується функція "Моделювання обліку праці і заробітної плати", що дозволяє розрахувати оптимальний розмір фонду заробітної плати, виявити відхилення від встановлених величин і ухвалити необхідне рішення.

У режимі даної функції здійснюється розрахунок за певний період часу даних про нормативний фонд заробітної плати і фактичні дані в розрізі структурних підрозділів, видів продукції, робіт і послуг. Крім цього бухгалтер (аудитор) має можливість змоделювати витрати на оплату праці з урахуванням зростання (зниження) обсягу виробництва продукції (робіт, послуг) і змоделювати вплив фонду заробітної плати на зниження собівартості продукції.

Таким чином, АРМ бухгалтера з обліку праці і заробітної плати дозволяють комплексно вирішувати всі задачі, поставлені перед даною дільницею обліку, і видавати інформацію, необхідну для прийняття управлінських рішень [41; с.581-591].

Висновки і пропозиції

В умовах ринкової економіки значно зростає роль бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту як найважливіших засобів одержання повної та достовірної інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства.

Впровадження нової методології бухгалтерського обліку в Україні є закономірним кроком вперед при формуванні ринкових відносин.

Відтепер розширились можливості юридичних осіб у виборі організаційних форм бухгалтерського обліку. Інформація, що відображається у звітності, розрахована на широке коло користувачів і відповідає міжнародним стандартам.

В умовах переходу до системи ринкового господарювання суттєво змінюється політика у сфері оплати праці, соціальної підтримки, захисту працівників.

Зміни у методології обліку потребують додаткових зусиль з боку бухгалтерів.

Дана дипломна робота охоплює широке коло питань, пов'язаних з організацією та методикою розрахунків з оплати праці, аналізу, аудиту та удосконалення в умовах АРМ бухгалтера на базі МПП „Симплекс”.

Проаналізувавши діючу практику ведення обліку прямих витрат з оплати праці на підприємстві слід зазначити, що вона відповідає сучасним вимогам розвитку економіки. Організація та методика розрахунків з оплати праці ведеться на підприємстві у відповідності із законодавчими та нормативними актами.

Дослідження показали, що заробітна плата відображає різноманітні сторони діяльності підприємства - фінансово-економічні, соціальні та організаційні. При цьому в економічній літературі відсутня єдність думок, щодо сутності та поняття заробітної плати. Дослідження показали, що в даний час заробітна плата не виконує такі свої основні функції, як стимулюючу, соціальну і відтворювальну і не спонукає працівника до високопродуктивної праці.

Функції заробітної плати тісно пов'язані з принципами її організації. Останні досить широко освітлені у вітчизняній і закордонній літературі, однак і сьогодні є багатоваріантність їхнього трактування по змісту і кількості. Найбільш характерними принципами організації заробітної плати є:

1) підвищення номінальної і реальної заробітної плати в міру росту ефективності виробництва праці;

2) максимізація трудових доходів на основі розвитку і підвищення ефективності виробництва;

3) відповідність міри праці та міри її оплати;

4) матеріальне стимулювання працівників у досягненні високих кінцевих результатів праці.

Уточнення змісту функції і принципів організації заробітної плати стане основою для створення організаційної системи оплати праці.

Одним зі шляхів створення діючої системи захисту заробітної плати від постійного її знецінювання і несвоєчасної виплати є удосконалення законодавчої бази, що регулює порядок компенсації втрати. частини заробітку в зв'язку з порушенням термінів його виплати.

З огляду на все зміни в законодавчій базі повинні торкнутися наступних питань:

1. Зміна діючої практики прийняття працівника за трудовим договором з доданням йому форми індивідуально-правової форми угоди.

2. Компенсацію втрати частини заробітної плати у випадку несвоєчасної виплати здійснювати не з урахуванням коефіцієнта споживчих цін, а на основі ставки банківського відсотка й у залежності від термінів затримки.

3. Надання працівникам підприємства права призупинити роботу в випадку затримки виплати заробітної плати понад 90 днів. Таке затримання роботи повинне розглядатися простоєм з вини роботодавця й оплачуватися в повному розмірі.

Удосконалене опрацювання цих пропозицій, створення відповідних методичних механізмів істотно підвищить захист заробітної плати та відповідальність роботодавців за своєчасну і повну виплату.

Слід зазначити, що в даний момент аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться по кожному працівнику, видам витрат і утримань. Залишилися незмінними і форми первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку по відображенню операцій по нарахуванні і виплаті заробітної плати. Однак, якщо раніше заробітна плата могла бути нарахована як за рахунок засобів, що включаються у фонд оплати праці, так і за рахунок створюваних на підприємстві фондів економічного стимулювання і матеріального заохочення, то в даний час вся сума нарахованої заробітної плати, відноситься на витрати підприємства.

Таким чином, витрати на оплату праці можуть бути відображені з використанням рахунків класу 8 “Витрати по елементах” і рахунків класу 9 “Витрати діяльності”. При цьому для систематизації інформації про елементи витрат може бути застосована одна з наступних схем:

1) витрати відносяться на рахунок 81 “Витрати на оплату праці”, а потім списуються на рахунки класу 9 для обліку витрат по функціональних ознаках;

2) сума нарахованої заробітної плати з кредиту рахунку 661 “Розрахунки по оплаті праці” списуються в дебет рахунків класу 9.

Оскільки рахунки класу 8 виконують ті ж функції, що і рахунки класу 9 вони фактично є транзитними і використовуються для узагальнення інформації про елементи саме операційних витрат і заповнення розділу 2 “Елементи операційних витрат” Звіту про фінансові результати. Якщо ж витрати у тому числі на оплату праці, підлягають капіталізації, тобто безпосередньо відображатись на рахунку обліку необоротних активів, то вони на рахунках класу 8 “Витрати по елементах” не враховуються. Таким чином, при використанні рахунків класу 8 ті самі витрати відбиваються двічі: по елементах на рахунках класу 8 і по напрямку їхнього використання на рахунках класу 9 “Витрати діяльності”.

Інформацію для заповнення розділу 2 “Звіту про фінансові результати” можна одержати за даними кредитових оборотів рахунків відповідних активів і зобов'язань за звітний період. Ведення рахунків класу 8 лише приводить до збільшення обсягу облікових операцій.

У зв'язку з цим пропонується рахунки класу 8 використовувати для відображення витрат, що по податковому обліку відносяться до складу валових витрат.

З метою посилення контролю всю суму відпускних пропонується відображати на окремому субрахунку 663 “Заробітна плата майбутніх періодів”.

В обліку будуть зроблені такі записи:

дебет рахунку 39 “Витрати майбутніх періодів”

кредит рахунка 663 “Заробітна плата майбутніх періодів”

У наступному за звітним місяці частина, що залишилася, відпускних, що приходяться на даний місяць, відбивається по дебету рахунків 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут” і кредиту рахунка 39 “Витрати майбутніх періодів”.

У випадку, якщо на підприємстві створюється резерв майбутніх витрат по оплаті відпусток, то нарахування сум відпускних, що приходяться на дні відпустки наступного місяця, буде відбиватися по дебету рахунка 471 “Забезпечення виплат відпусток” і кредиту рахунка 663 “Заробітна плата майбутніх періодів”.

З процесом нарахування і виплат заробітної плати пов'язана необхідність визначення відповідних сум податків і інших обов'язкових платежів, які підприємство розраховує, виходячи з загального розміру виплати відповідним категоріям працівників, а також утримань з сум доходу (заробітної плати) кожного працівника.

Обов'язковість стягування таких податків і обов'язкових платежів і їхній перелік визначені Законом про систему оподаткування. Склад платників, база обкладання, ставки, порядок стягування і перерахування, а також штрафні санкції визначені по кожному податку й іншому обов'язковому платежу відповідними законодавчими і нормативними документами.

До числа зборів і податків на заробітну плату відносяться збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, збір на обов'язкове соціальне страхування, у тому числі на випадок безробіття.

Таким чином, збір у Фонд соціального страхування на відміну від збору в Пенсійний фонд, не нараховується на винагороди по цивільно-правовим договорам. У випадках, коли всім найманим робітникам не нараховується і не виплачується заробітна плата, базою для нарахування збору в Пенсійний Фонд є сума витрат на оплату праці, обчислена на основі мінімального розміру заробітної плати.

Необхідно відзначити, що при визначенні бази для нарахування внесків у Пенсійний фонд варто керуватися п.1 Статті 5 Декрету КМУ “Про прибутковий податок з громадян”, зі змінами і доповненнями, за винятком двох видів виплат. Дослідження показали, що між складом виплат, визначеними зазначеними документами маються розбіжності. Значний обсяг і часті зміни нормативних і законодавчих актів але нарахуванням на заробітну плату істотно ускладнює їхнє розуміння і викликають наявність помилок на даній ділянці роботи.

Під час написання дипломної роботи було досліджено облік, аналіз та аудит витрат на оплату праці МПП „Симплекс”. Дослідження обліку заробітної плати проводилося в розрізі витрат на оплату праці, а також було досліджено складові фонду оплати праці: основну, додаткову заробітну плату та інші заохочувальні та компенсаційні виплати, порядок утримань із заробітної плати, особливості обліку заробітної плати в умовах використання обчислювальної техніки та порядок складання звітності по заробітній платі.

На МПП „Симплекс” облік заробітної плати умовно можна поділити на 4 стадії:

1) первинний облік (оцінка якості виконаних робіт та підрахунок виконаних робіт працівниками-відрядниками; проставлення кількості відпрацьованого часу працівникам-почасовикам);