Отражение затрат и результатов в системе директ-костинга

Решение:

Сравнивая закупочную цену 7.75 руб. и полные затраты 9.00 руб. напрашивается вывод, что компонент должен быть закуплен. Однако правильным будет сравнение переменных затрат (которые составят 5.50 руб.) и закупочной цены. Тогда мы видим, что закупать элемент ВК не выгодно.

Причиной такого решения является факт, что постоянные издержки, составляющие 175000 руб. (то есть 50000 х 3.50руб.) останутся неизменными, и так как мощности будут не использованы, их придется покрывать из суммы прибыли, полученной от продажи основной продукции. Если ВК будет закуплен, то Чистая прибыль сократится на 112500 руб., которые являются разницей между закупочной ценой и переменными издержками производства, то есть (7.75 - 5.50) х 50000. (Ефимова О.В.,с.182).

Практическая часть

Предприятием выпускается три вида продукции: А, Б и В. Максимальная производственная мощность предприятия рассчитана на выпуск 11500 штук продукта А, 6500 штук продукта Б и 5500 штук продукта В.

Таблица 1

Переменные затраты и цены на единицу продукции в отчетном месяце

На основе анализе сумм покрытия определить, есть ли смысл дирекции предприятия изменить производственную программу или лучше оставить ее в неизменном виде?

Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

Переменные издержки на производство и сбыт изделия «А» составляют 357 535 руб., изделия «Б» -- 286 260 руб., изделия «В» -- 174 020 руб., итого -- 817 815 руб. Постоянные издержки предприятия составили 219 420 руб. Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию единицы каждого из этих изделий (таблица 2).

Таблица 2

Затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия (руб.)

Как видно из данной таблицы, прибыль на единицу изделия «А» является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.

Общая выручка от реализации всех изделий составляет 1 070 000 руб. (437 000+396 500+236 500), валовые издержки предприятия 1 037 235 руб. (817 815 + 219 420), а прибыль предприятия от реализации всех изделий составила 32 765 руб. (1 070 000-1 037 235).

Поскольку предприятие имеет в ассортименте изделие «А», убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться от производства этого убыточного изделия.

В случае отказа от производства изделия «А» выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации этого изделия и составит 633 000 руб. (1 070 000- 437 000). При этом также сократятся издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства и реализации изделия “А” на величину 357 535 руб. (11 500 * 31,09). В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема производства, отказ от производства изделия «А» не повлияет на их величину.

Затраты предприятия без производства изделий «А» составят 679 700 руб. (1 037 235- 357 535). В этом случае убытки предприятия составят - 46 700 руб. ( 633 000 -679 700).

Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от «убыточных» изделий и потерять прибыль. Использование метода учета затрат и калькулирования по сокращенной себестоимости позволяет избежать подобных ошибок (таблица 3).

Таблица 3

Расчет маржинального дохода на единицу изделия (руб.)

Как видно, у всех трех изделий маржинальный доход на единицу изделия положительный. Если отказаться от производства 1 шт. изделия «А», предприятие теряет 6,91 руб. маржинального дохода. Отказ от производства 11 500 шт. изделия «А» приведет к потерям в размере 79 465 руб. (11 500* 6,91). Отсюда можно сделать вывод: изделие «А» необходимо сохранить в ассортименте.

Нельзя не отметить, что при анализе поведения прибыли, затрат и объема нужно быть осторожным, так как не всегда соблюдаются первоначальные допуски. Как только меняются условия, может измениться критическая точка и предполагаемая прибыль.

Заключение

Система директ-костинг представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Одним из ключевых показателей системы директ-костинг является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы директ-костинг является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе директ-костинг по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система директ-костинг позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

Одним из важных преимуществ использования в учете системы директ-костинг является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.

С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию директ-костинга значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации// Консультант плюс.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2)// Официальный текст. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 672 с.

3.Трудовой кодекс Российской Федерации// Консультант плюс.

4.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ// Основные документы бухгалтерского учета. - М.: Издательство «Омега-Л», 2007. - 16 с.

5.Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №116н)// Основные документы бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 184 с.

6.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина от 31.11.2000 г. №94н// М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 128 с.

7.Бороненкова С.А. Управленческий анализ : Учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по специальности "Бух.учет, анализ и аудит" / С. А. Бороненкова.-- М.: Финансы и статистика, 2006 .-- 381 с.

8.Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Пособие для студентов вузов/С.В. Булгакова. - Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. университета, 2007. - 328 с.

9.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер./ М.А. Вахрушина - М.: Омега-Л; Высш. Шк., 2006 - 528 с.

10.Волкова, О. Н. Управленческий учет./ О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2005. - 176 с.

11.Ворожбит Е.Г. Директ-костинг: преимущества и недостатки/ Е.Г. Ворожбит/ Филиал Алтайского государственного университета в г. Рубцовске. - 2006. - 50 с.

12.Ефимова О.В.Анализ финансовой отчетности/ Под ред. О.В.Ефимовой/.- М.: ОМЕГА-Л, 2004.-384 с.

13.Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. специальностям / В.Э. Керимов.-- М.: Маркетинг, 2005 .-- 266 с.

14.Кондратова И. Г. Основы управленческого учета/И.Г.Кондракова.-- М.: Финансы и статистика, 2005 .-- 142с.

15.Мишин Ю.А. Управленческий учет: Упр. затратами и результатами производств. деятельности / Ю.А. Мишин.-- М.: Дело и Сервис, 2006. - 175 с.

16.Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг». Теория и практика/ С.А. Николаева - М.: Финансы и статистика, 1993. - 105 с.

17.Кондратова И. Г. Основы управленческого учета/И.Г.Кондракова.-- М.: Финансы и статистика, 2006 .-- 142с.

18.Хорнгрен, Чарльз Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Учебник/ Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; Пер. с англ. О. Д. Кавериной, И. В. Романовского.-- М.: Финансы и статистика, 2002 .-- 415 с.

19.Шеремет, А.Д.Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -512с.

20.Янковский К.П. Управленческий учет: Учеб. пособие для студ., обуч. по специальности 06080 "Экономика и упр. на предприятии (по отраслям)"/ К. П. Янковский, И. Ф. Мухарь.-- СПб. и др. : Питер, 2005. -- 124с.

1. Размещено на www.allbest.ru