Учет, анализ и аудит выпуска и реализации готовой продукции при переработке вторсырья ООО "Уралвторресурс"

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей отчетности ООО «Уралвторресурс» (Приложение 1, 2). Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. В данном случае, для изучаемой организации считаем несущественными статьи баланса с остатками, составляющими менее 1% валюты баланса. Однако, даже при небольшом абсолютном значении статьи "Денежные средства" и "Уставный капитал" не исключаются из плана проверки.

Определим уровень существенности (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности , тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21040	5	1052
Валовой объем реализации без НДС	181954	2	3639
Валюта баланса	80806	2	1616
Собственный капитал	47219	10	4722
Общие затраты предприятия	148132	2	2963

По данным таблицы 2.1. составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1052+3639+ 1616+ 4722 + 2963 ) : 5 = 2798 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2798 - 1052) : 2798 х 100% = 62,4%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4722 -2798) : 2798 х 100% = 68,8%.

Новое среднее арифметическое составит:

(3639 + 1616 +2963) : 3 = 2740 тыс. руб.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 2740 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Статьи бухгалтерского баланса	Сумма, тыс.руб	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенно-сти, тыс.руб.
Актив бухгалтерского баланса
Основные средства	33187	41,06	1155
Долгосрочные финансовые вложения	4335	5,36	147
Запасы	3989	4,94	135
НДС по приобретенным ценностям	2112	2,61	71
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты), В том числе -покупатели и заказчики	34896 34693	43,18 42,93	1183 1176
Денежные средства	1462	1,81	49
Валюта баланса	80806		2740
Пассив бухгалтерского баланса
Нераспределенная прибыль	47119	58,31	1612
Кредиты и займы	7500	9,28	254
Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики	12951	16,03	439
По оплате труда	1356	1,68	46
Бюджету по налогам и сборам	5615	6,95	190
Прочая кредиторская задолженность	5864	7,26	199
Валюта баланса	80806		2740

Недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться.

Таблица 2.3 - Программа аудита выпуска и продажи готовой продукции

N п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета - фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы - ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета - фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости N N 16 и 16а, журналы - ордера N N 11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера N N 1, 2, 11, ведомости N N 16 и 16а	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журналы - ордера N N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, ф. N 2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. N 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

В соответствии с программой аудита выпуска и реализации продукции произведем аудит готовой продукции.

2.2 Методика проверки учета выпуска и реализации готовой продукции

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи [40, c.15]. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Накладные на сдачу готовой продукции на склад

3. Карточки складского учета;

4. Инвентаризационные описи;

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер N 10;

4. Количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс - форму N 1 (Приложение 1 );

2. Отчет о прибылях и убытках - форму N 2 (Приложение 2).

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции был проведен по направлениям:

изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция;

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания.

В ходе экспертизы бухгалтерского учета выпуска готовой продукции в ООО « «Уралвторресурс» за 2010 год выявлено следующее.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Синтетический учет готовой продукции на складе ведется на активном счете 43 «готовая продукция» Учет готовой продукции в течении месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, и отклонение фактической себестоимости от плановой, которое списывается проводками:

Дебет счета 43 Кредит счета 20 - на сумму положительного отклонения

Дебет счета 43 Кредит счета - сторно на сумму отрицательного отклонения

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 октября, согласно учетной политикой в ООО « «Уралвторресурс» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудита было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей было проверено, правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

В результате аудита выпуска готовой продукции в ООО « «Уралвторресурс» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г.).

Имеются отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия:

- в январе 2010 года в учете отражено 43 накладных, а номеров 45. Отсутствуют накладные 43, 44. Накладная №43 от 31.01.2010 г отражена в феврале. Отражена в феврале накладная №42 от 30.01.2010 г. Накладная №44 в журнале регистрации готовой продукции отсутствует.

Налоговый риск.

Недостатки системы внутреннего контроля.

Рекомендация аудитора: необходимо ввести в систему внутреннего контроля контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

Аудит отгрузки и реализации готовой продукции.

Операции этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма важна [41, c.19].

Аудит документооборота был осуществлен по формальным признакам:

Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции было проведено по направлениям:

-изучение учетной политики

-контроль правильности организации учета списания готовой продукции;

-проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

-анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ООО « «Уралвторресурс». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

- в целях налогообложения НДС по мере оплаты покупателями продукции, товаров, работ, услуг. Согласно НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

- в целях налогообложения прибыли - по методу начисления.

Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Проданная продукция в течении месяца учитывается в ООО « «Уралвторресурс» по плановой себестоимости.

В бухгалтерском учете плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой

Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 - списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция

В конце месяца сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Отклонение рассчитывается

Отклонение нач. + Отклонение отчетного периода

Сумма отклон. ---------------------------------------------------- 100%(3.1.)

План. себестоимость нач. + План. себестоимость отчетного периода

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течении месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В ходе аудита было проверено

- правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и ведомости;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе

На счете 44 "Расходы на продажу" в течении месяца собираются все расходы связанные с реализацией (сбытом) продукции, где отражаются расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продукции".

В ходе аудита было проверено

- правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно: правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

- правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

В аудит расчетов с покупателями и заказчиками были включены проверку:

- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

- мер по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств не денежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

Были исследованы следующие представленные документы:

Бухгалтерский баланс на 01.01.2011 г.

Главная книга за 9 месяцев 2010 г.

Оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками ;

Акты сверок с дебиторами.

Сальдо расчетов с покупателями и заказчиками на 01.01.2011 34896 тыс.руб.

При реализации ООО « «Уралвторресурс» оформляет счета - фактуры и накладные на основании которых составляется оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками.

Документооборот по расчетам с покупателями и заказчиками в графике документооборота предприятия не описан.

На предприятии ведется аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по контрагентам. Проводится сверка расчетов с дебиторами. Сверка оформляется двусторонними актами сверки.

В бухгалтерском учете организации числится дебиторская задолженность с датой последнего платежа за отгруженную продукцию более трех лет

Часть из общей суммы задолженности является просроченной, другая часть является не реальной к взысканию.

Согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать - в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров); кроме того, становится нереальным баланс организации [49, c. 25].

В ООО « «Уралвторресурс» были случаи, когда обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) не исполняются в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Также дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. При этом на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительные долги были выявлены на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, образовалась вследствие:

- ликвидации должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

В процессе проведения инвентаризации расчетов было установлено, что на письма-претензии, отправленные ООО « «Уралвторресурс» в адрес ООО «Уралмастер» был получен ответ, что данного предприятия по указанному адресу нет.

В ходе аудита при обращении в налоговую инспекцию были представлены данные об исключении данного предприятия из единого государственного реестра юридических лиц. Согласно п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Первичным документом, на основании которого списывается не реальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

На основании письма налоговой инспекции указанная задолженность должна быть включена в состав внереализационных доходов

Дебет 91, Кредит 76 - 11200 руб. - списана в состав внереализационных расходов задолженность, не реальная для взыскания.

В налоговом учете такая задолженность также отражается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежных долгов (п.п.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока содержатся в главе 12 ГК РФ. Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности в общем случае начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.203 ГК РФ. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота.

По состоянию на 01.01.2011 г. в учете числится просроченная дебиторская задолженность в нарушение п.77 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Просроченная дебиторская задолженность представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Просроченная дебиторская задолженности на 01.01.2011 г.

Наименование должника	Дата возникновения	Сумма (руб)
К-з Калинина	22.07.2000	12800
АКХ Колос	21.07.1999	20082
Стерлитамакский комбинат хлебопродуктов	3.02.2000	1100
ООО «Уралмастер»	27.01.98	11200
АО Урал	1.2010.99	5289
ТФ Меркурий	19.02.99	4325
Итого		54796

Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя-должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете ООО « «Уралвторресурс» необходимо отразить записями:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62 - 54796 руб - списана просроченная дебиторская задолженность, на финансовые результаты,

Дебет 007 -54796 руб отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

Согласно п.5 ст.167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности наступает в день ее списания:

Дебет 76, Кредит 68. - 8358,71 руб. - выделен НДС с суммы списанной дебиторской задолженности

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому в ходе аудиторской проверки было обращено особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Аудит финансовых результатов от продажи продукции

Целью аудита является установление соответствия применяемой в ООО « «Уралвторресурс» методики учета финансовых результатов от продажи продукции действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Центром аудита этого цикла является подтверждение Дебета и Кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: Кредит счетов 43 «Готовая продукция», Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 44 «Расходы на продажу», Кредит сч 76/субсчет «НДС по неоплаченным счетам-фактурам» [50, c. 128]. В ходе экспертизы бухгалтерского учета ООО « «Уралвторресурс» за 2010 год при выборочной проверке правильности учета финансового результата выявлено следующее.

По авансовому отчету № 75 от 23. 10. 2010 г. Садриева Ф.М. Работник счет из гостиницы он не представил. Затраты на проживание были рассчитаны по нормам, и на эту сумму уменьшен налогооблагаемый доход организации. В результате был недоплачен налог на прибыль.

В данном случае нарушен пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которому все расходы должны быть документально подтверждены.

Расходы по проживанию составили 2772 рубля.

В октябре 2010 года была уменьшена налогооблагаемая прибыль организации на сумму расходов по командировке, равной 2772 рубля.

В данном случае в бухгалтерском учете исправлений делать не нужно, так как командировочные расходы здесь отражены верно. Следует доплатить в бюджет налог на прибыль.

Сумма недоплаты по налогу равна 665,28 руб. (2772 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете следует записать:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 665,28 руб - доначислен к уплате в бюджет налог на прибыль за октябрь 2010 года;

За каждый день просрочки уплаты налога предприятию придется заплатить пени. ООО « «Уралвторресурс» следует внести исправления в налоговую отчетность и подать дополнительную декларацию по налогу на прибыль.

В январе 2010 года ООО « «Уралвторресурс» для целей налогообложения установило новый срок службы для 5 компьютеров- 3 года. Он оказался меньше срока, который они прослужили. На их остаточную стоимость 11137 руб. (45878- 34741) был уменьшен налогооблагаемый доход. В результате предприятие недоплатило налог на прибыль.

В данном случае нарушен подпункт 2 пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Согласно классификация основных средств компьютеры относятся к третьей амортизационной группе. Для целей налогообложения срок полезного использования компьютера может быть от трех до пяти лет.

В данном случае ООО « «Уралвторресурс» рекомендуется основные средства, у которых срок службы больше нового срока полезного использования выделить в особую амортизационную группу. Период, в течение которого будет списываться их стоимость, следует установит минимальным 7 лет. ( статье 322 Налогового кодекса РФ).

В 2010 году данная организация может включить в расходы только 1591руб. (11737 руб. : 7 лет). И далее нужно списывать по 11737 руб. в 2010, 2011, 2006, 2007, 2008 и 2009 годах.

Таким образом, предприятие занизило свою облагаемую прибыль на 10809 руб. (11737руб. - (1591руб. : 12 мес. х 7 мес.)).

В бухгалтерском учете надо сделать запись:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 2594 руб. (10809 руб. х 24%) - доначислен налог на прибыль.

Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль предприятию нужно уплатить пени. Только тогда к нему не будут применяться штрафные санкции. Так сказано в пункте 4 статьи 81 НК РФ.

ООО «Уралвторресурс» оплатило обучение менеджера Харисовой А.С. в ВЭГУ у которого есть государственная лицензия и включило эти затраты в расходы. Ее обучение стоило 14 000 руб. (НДС не облагается).

В этом случае нарушен пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В этом случае в бухгалтерском учете ничего изменять не нужно. Ведь оплата обучения здесь отражена верно. Ошибка касается только исчисления налога на прибыль.

Следует увеличить налогооблагаемый доход на 14 000 руб. и доплатить в бюджет налог на прибыль - 3360 руб.

В этом случае следует сделать такие проводку:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

-3360 руб. - доначислен налог на прибыль за июнь 2002 года.

На основе выявленных отклонений был составлен свод отклонений по налогу на прибыль, который представлен в таблице 2.5

Таблица 2.5 - Свод отклонений по налогу на прибыль, руб.

Статьи расходов	Сумма расходов	Отклонения по прибыли
Командировочные расходы не подтвержденные документально	2275,0	+546,0
Отклонение по сумме начисленной амортизации для налогового учета	10809,0	+2594,16
Расходы на обучение сотрудника	4000	+960,0
Итого	17084	4100,16

Уровень существенности бухгалтерской отчетности 1612 тыс.руб.

Таким образом, согласно данных таблицы сумма отклонений по налогу на прибыль составила 4100, 16. руб., то есть порог уровня существенности не превышен и по результатам аудиторской проверки дано аудиторское заключение.

2.3 Аудиторское заключение

Настоящее заключение выдано аудиторской фирмой «Аудит-Защита», действующей на основании свидетельства о государственной регистрации Администрацией Калининского района г. Челябинска № 170/93 от 5.2010.93 г. в соответствии с лицензией № 002033, выданной на основании приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 22.09.99 г. № 243.

Расчетный счет фирмы «Аудит-Защита» № 40702810308140000292 в ОАО Социнвестбанк г. Челябинска Дополнительный офис Урал к/с № 30101810900000000739 БИК 20108073739.

Фирмой «Аудит-Защита» проведен аудит финансовых результатов ООО « «Уралвторресурс» г. Челябинска за 2010 г. В проверке принимали участие:

1. Иванова Мария Ивановна - аудитор, аттестат МФ по общему аудиту № 034636 от 28 декабря 2000 года.

2. Пашкина Светлана Викторовна- аудитор, аттестат МФ по общему аудиту № 034648 от 28.12.2000 года.

Отчет аудиторской фирмы исполнительному органу

1. Нами проведен аудит учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО « «Уралвторресурс» за 2010 год.

2. При планировании и проведении аудита учета выпуска и продажи готовой продукции нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО « «Уралвторресурс» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель организации.

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО « «Уралвторресурс» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО « «Уралвторресурс» масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в пункте 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита учета выпуска и продажи готовой продукции, указанной в пункте 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО «Уралвторресурс» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель ООО «Уралвторресурс».

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Уралвторресурс» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что форма №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках» не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита учета выпуска и продажи готовой продукции не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО « «Уралвторресурс» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Уралвторресурс», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем пункте настоящей части законодательством.

Заключение аудиторской фирмы участникам ООО « «Уралвторресурс» об учете выпуска и продажи готовой продукции за 2010 год

1. Нами проведен аудит прилагаемой формы №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО « «Уралвторресурс» за 2010 год. Данная отчетность подготовлена ООО « «Уралвторресурс» исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г. и Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет руководитель ООО « «Уралвторресурс». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным Законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в форме №1, 2. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению форма №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках» достоверны, т.е. подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение остатка готовой продукции, задолженности покупателей и заказчиков, задолженности бюджету по НДС, налогу на прибыль, финансовых результатов деятельности за 2010 год ООО « «Уралвторресурс» исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г. и Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

Директор ООО «Аудит-Защита» Семин А.В.

Аудитор Пашкина С.В.

3. Анрализ выпуска и реализации готовой продукции в ООО «Уралвторресурс»

3.1 Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации готовой продукции

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Динамика производства товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем производства, тыс.руб. продукции, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
1	2	3	4
2007	19300	100	100
2008 2009	20060	103,6	103,6
	21300	110,4	106,5
2010	23600	122,3	110,8
2011	24000	124,4	101,7

Таблица 3.2 - Динамика реализации товарной продукции в сопоставимых ценах

Год	Объем реализации, тыс.руб. тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
2007	20060	100,0	100,0
2008	19600 94300	98,9	98,9
2009	20800	104,0	106,1
2010	22900	114,5	110,1
2011	23400	117,0	102,2

Из таблиц 3.1 и 3.2 видно, что за пять лет объем производства возрос на 24,4 %, а объем реализации - на 17,0 %. За последний 2011 год темпы роста производства несколько выше темпов реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Исчислим его по среднегеометрической:

Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет 5,6 %, а реализации продукции - 2,3 %.

Таблица 3.3 - Анализ выполнения плана по выпуску и реализации товарной продукции ЗАО «УРАЛВТОРРЕСУРС» за 2011 год

Изделие	Объем производства продукции, тыс. руб.	Реализация продукции, тыс. руб.
	план	факт	+,-	% к плану	план	факт	+,-	% к плану
Пластмасса Пи-К	4000	4500	+500	+12,5	4300	4250	-50	-1,2
Пластмасса 45/78	6000	5500	-500	-8,3	5200	5100	+100	+1,9
Контейнер пластмассовый	6000	6500	+500	+8,3	6400	6300	-100	+1,6
Пластмассовый ящик вакум	7900	7500	-400	+6,3	7200	7750	+500	+6,9
Итого	23900	24000	-100	-0,42	23100	23400	+550	+2,38

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа определим выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по ЗАО «УРАЛВТОРРЕСУРС», в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясним причины недовыполнения плана, и дадим оценку деятельности по выполнению договорных обязательств (табл. 3.4).

Таблица 3.4 - Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за март 2011г.

Изделие	Потреби-тель	План поставки по договору т.руб.	Фактически отгружено т.руб.	Недопоставка продукции т.руб.	Зачетный объем в пределах плана т.руб.
Пластмасса Пи-К Пластмасса 45/78	1 2 3 1 2	200,0 400,0 380,0 500,0 420,0	300,0 350,0 380,0 500,0 420,0	-50,0	200,0 350,0 380,0 500,0 420,0
Итого		1900,0	1950,0	-50,0	1850,0

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам () и его недовыполнением () на плановый объем ():

или 97%

Из табл. 3.4 видно, что за март месяц недопоставлено продукции по договорам на сумму 50 т. руб., или на 3 %, а в целом за год -на 5 % (табл. 3.5).

Таблица 3.5 - Анализ выполнения договорных обязательств за 2011 год.

Месяц	План поставки продукции, т.руб.	Недопоставка продукции, т.руб.	Выполнение, %
	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года
Январь Февраль Март Декабрь	2006 1800 1900 2100	2006 3800 5700 23100	-100 -50 -50 -120	-100 -150 -200 -900	96,0 98,7 90,0 100,0	96,0 97,4 94,8 96,3

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

3.2 Анализ ассортимента и структуры продукции

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). Из табл. 3.6 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 96,2 % (23000 / 23900 * 100) .

Таблица 3.6 - Выполнение плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб.	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту
	план	факт
Пластмасса Пи-К Пластмасса 45/78 Контейнер пластмассовый Пластмассовый ящик вакум	4000 6000 6000 7900	4500 5500 6500 7500	112,5 91,7 108,3 94,9	4000 5500 6000 7500
Итого	23900	24000	100,4	23000

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий, в общем, их выпуске. Выполнить план по структуре -- значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом, цепной подстановки (табл. 3.7), который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

= 24000 тыс. руб.

= 24536 тыс. руб.

= 24000 - 24536 = -536 т. руб.

Таблица 3.7 - Анализ структуры товарной продукции

Изделие	Оптовая цена за ед.изд., тыс. руб.	Объем производства продукции, шт.	Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, т. руб.
		план	факт	план	Фактически при плановой структуре	факт
Пластмасса Пи-К Пластмасса 45/78 Контейнер пластмассовый Пластмассовый ящик вакум	100 200 250 300	40000 30000 24000 26300	45000 27500 26000 25000	4000 6000 6000 7900	4106 6160 6160 8110	4500 5500 6500 7500	+394 -660 +340 -610
Итого		120300	123500	23900	24536	24000	-536

Данные графы 6 получены умножением показателя графы 5 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в условно-натуральных единицах ():

= 123500 / 120300 = 1,0266.

Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 102,66 % по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 24536 тыс. руб. При фактической структуре он ниже на 536 т. руб., это объясняется нарушением запланированной структуры на изделия «Пластмасса 45/78» и «Пластмассовый ящик вакум», т.е. доля изделий «Пластмасса Пи-К» и «Контейнер пластмассовый» возросла.

Такой же результат можно получить и более простым способом, а именно способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных () и условно-натуральных показателей (можно в норма - часах) () умножим на запланированный выпуск пластмасса 45/78овой продукции в стоимостном выражении:

(1,004 - 1,0266) * 23900 тыс. руб. = -536

т. руб.

Таблица 3.8 - Расчет изменения средней цены единицы изделия за счет структурного фактора

Изделие	Оптовая цена ед.изд., руб.	Структура продукции, %	Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		план	факт	+,-
Пластмасса Пи-К Пластмасса 45/78 Контейнер пластмассовый Пластмассовый ящик вакум	100 200 250 300	50 30 13 8	52 27 14 7	+2 -3 +1 -1	2 -6 2,5 -3
Итого	-	100	100	0	-4,5

Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится средний уровень цены ед.изд. () за счет структуры (табл. 3.8):

Затем, умножая полученный результат на общий фактический объем производства продукции в условно-натуральном выражении, узнаем изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:

-4,5 руб. * 123500 шт. = -536 т. руб.

Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная). Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции в условно-натуральном выражении:

16200 руб.

-4,5 руб. * 123500 = -536 т. руб.

Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (табл. 3.9).

Приведенные данные показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от ее реализации увеличилась на 207 т.руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорого изделия «Пластмассовый ящик вакум в общем объеме продаж.

Таблица 3.9 - Расчет влияния реализованной продукции на сумму выручки

Изделие	Оптовая цена ед.изд. руб.	Объем реализации продукции, шт.	Выручка по плановым ценам, тыс. руб.	Изменение выручки за счет структуры продукции, т.руб.
		план	факт	план	Факт при план. структуре	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
Пластмасса Пи-К Пластмасса 45/78 Контейнер пластмассовый Пластмассовый ящик вакум	100 200 250 300	43000 26000 25600 24000	42500 25500 25200 25830	4300 5200 6400 7200	4317 5221 6426 7229	4250 5100 6300 7750	-67 -121 -126 +521
Итого	-	118600	119030	23100	23193	23400	+207

Используя описанные выше приемы, можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

3.3 Анализ ритмичности производства и реализации продукции

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности -- наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:

К ритм. = 29 + 33 + 37,7 = 99,7 %.

Таблица 3.10 - Ритмичность выпуска продукции по декадам

Декада	Выпуск продукции за год, тыс. руб.	Удельный вес продукции, %	Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
Первая Вторая Третья	6970 7970 8960	7000 8000 9000	29,0 33,3 37,7	29,0 33,0 38,0	1,004 1,003 1,005	29,0 33,0 37,7
Всего за год	23900	24000	100	100	1,004	99,7

Коэффициент вариации () определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

где х2 - квадратическое отклонение от среднедекадного задания;

п - число суммируемых плановых заданий;

х - среднедекадное задание по графику.

В нашем случае коэффициент вариации составляет 0,008.

Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 0,8 %.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В нашем случае можно сказать, что предприятие работает ритмично.

3.4 Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема (Приложение 10). Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

Отсюда

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

Отсюда

где ,- соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период;

, - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.