Аудит и учет выпуска и реализации готовой продукции при переработке вторсырья

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки от проданной продукции предприятиями исчисляется НДС, который отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сделки, осуществляемые на основании договоров купли-продажи, оформляются выпиской товарных документов (накладных) и счетов-фактур.

Если договором купли-продажи предусматривается получение предприятием авансовых платежей от покупателя, то в учете производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками (по авансам полученным)».

В соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ полученные от покупателей авансовые платежи являются объектом обложения НДС. В данном случае счет-фактура выписывается предприятием без последующей его передачи покупателю и регистрируется в Книге продаж и Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками (по авансам полученным)»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полученный предприятием от покупателя аванс подлежит зачету в момент реализации продукции (работ, услуг), а уплаченный с суммы полученного аванса в бюджет НДС предъявляется к возмещению с обязательной регистрацией ранее оформленного на сумму полученного аванса счета-фактуры в Книге покупок:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Один из вариантов реализации продукции - ее обмен на продукцию другого предприятия в соответствии с договором мены. В этом случае каждая из сторон является одновременно и продавцом товаров, которые она должна передать, и покупателем товаров, которые она должна принять взамен. Заключение договора мены предполагает равноценность полученных товаров, в противном случае сторона, передающая товар, цена которого ниже цены получаемого взамен товара, обязана возместить разницу в ценах.

В соответствии с п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка от передачи имущества по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом обороты по реализации отгруженных ценностей отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в учете одного предприятия только при условии, что второе предприятие тоже выполнило свои обязательства по отгрузке. В противном случае отгруженные ценности учитываются по дебету счета 45 «Товары отгруженные» до момента исполнения второй стороной своих обязательств.

Стоимость поступивших по договору мены товаров отражается в учете предприятия при условии, что оно уже исполнило свои обязательства по договору мены и отгрузило полагающееся имущество в адрес второго предприятия. В противном случае стоимость полученного имущества учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», так как право собственности на это имущество перейдет к предприятию только после того, как оно отгрузит имущество в адрес другой стороны. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М.: Финансы, 2002. 148 с.

Если предприятие получает от другого предприятия продукцию для реализации через свои торговые точки, не получая при этом права собственности на нее (так как не оплачивает ее стоимости передающей стороне), то между предприятиями возникают посреднические отношения, которые должны оформляться договором агентирования.

Подлежащая реализации продукция обладает такой существенной характеристикой, как способность к быстрому моральному устареванию. Однако морально устаревшая продукция может быть реализована предприятием по цене ее возможного использования на основании заключенных хозяйственных договоров с организациями, занимающимися переработкой и утилизацией вторичного сырья. Реализация морально устаревшей продукции по цене возможного использования в бухгалтерском учете рассматривается в качестве доходов от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка». Списание ее себестоимости производится на основании утвержденного руководителем предприятия акта на списание и накладной с использованием типовой бухгалтерской записи:

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет при реализации морально устаревшей продукции по цене ее возможного использования, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 90, субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Убыток от реализации морально устаревшей продукции по уцененной цене относится на финансовые результаты деятельности предприятия, исчисленные для целей бухгалтерского учета. Однако для целей налогообложения учет потерь в виде стоимости морально устаревшей продукции и расходов на ее списание и утилизацию должен быть организован иначе.

выпуск реализация продукция переработка вторсырье

Глава 2. Аудит бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции при переработке вторсырья

2.1 План и программа аудита выпуска и реализации готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Последовательность работ при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией применялись следующие нормативные документы: Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: Юрайт, 2005. 257 с.

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

- Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- Постановление Российского статистического агентства от 09.08.1999 N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

Аудит осуществляется на основе предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др.

На ознакомительном этапе аудита проверялось, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннего контроля необходимо было выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следовало установить основные направления внутреннего контроля:

- ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

На основной этапе аудитор должен был убедиться, что готовая продукция относится в дебет счета 43 по нормативной или плановой себестоимости. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Так, без применения счета 40 оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45.

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40.

Если счет 40 не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

Типичными ошибками, которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции и ее реализации, являются:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;

- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

- отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

На заключительном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация: Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: Юрайт, 2005. 257 с.

- перед составлением годовой отчетности - один раз в 3 года;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

2.2 Методика проверки учета выпуска и реализации готовой продукции

Таблица 2.1 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции

N п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
Система внутреннего контроля
1	Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции	У4	Контроль удовлетворительный
2	Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда	У2	Выяснить причины неиспользования прейскуранта
3	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов - фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация указанных документов	У3	Контроль удовлетворительный
4	Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов - фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля	Ежемесячно	У3	Контроль удовлетворительный
5	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов - фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками	У4	Контроль удовлетворительный
6	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции	Опрос и проверка документации	Ежеквартально	У2	Проверить выборочно арифметические расчеты
7	Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два - три дня	У2	Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных
8	Проведение инвентаризации готовой продукции на складе	Опрос и проверка документации	Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией	У2	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
9	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами	Опрос	Не проводится	У1	Провести выборочную инвентаризацию
10	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
Система учета
11	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции	У4	Контроль удовлетворительный
12	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	У3	Провести выборочную проверку
13	Датирование счетов - фактур на продажу продукции днем отгрузки	Проверка документации	Нет	У2	Возможно искажение объемов продажи продукции
14	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов	У2	Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу
15	Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции	Проверка документации	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
16	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи	Опрос, повторное выполнение процедур	Никогда	У2	Велика вероятность искажения объемов отгруженной и проданной продукции

Таблица 2.2 - Программа аудита выпуска и продажи готовой продукции

N п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета - фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы - ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета - фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости N N 16 и 16а, журналы - ордера N N 11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера N N 1, 2, 11, ведомости N N 16 и 16а	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журналы - ордера N N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, ф. N 2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. N 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Таблица 2.3 - Объекты аудита выпуска и продажи готовой продукции

Номер и наименование счета	Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры	Регистры синтетического и аналитического учета	Статьи отчетности, в формировании которых участвуют данные счета
20 «Основное производство»	Лимитно - заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов, счета - фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно - платежные ведомости, авансовые отчеты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические калькуляции	Оборотные ведомости, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная книга	Ф. N 2, строка 020 Ф. N 5, раздел 6
25 «Общепроизводственные расходы»	Счета - фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно - платежные ведомости, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ, ведомости калькуляций общепроизводственных расходов	Ведомости учета затрат цехов N 12, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная книга	Ф. N 2, строка 040
26 «Общехозяйственные расходы»	Лицевые счета, счета - фактуры, ведомость расчета амортизации	Ведомость учета общехозяйственных расходов, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная книга	Ф. N 2, строка 040
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Расчет фактической себестоимости, расчет нормативной (плановой) себестоимости	Журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11	-
43 «Готовая продукция»	Накладные, отчеты произ- водства, счета - фактуры, требования на отпуск продукции, акт о приемке - передаче ТМЦ (товарно - материальных ценностей) на хранение, журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения, журнал учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вывозимых из мест хранения, накладная на передачу готовой продукции в места хранения, отчет о движении ТМЦ в местах хране ния, карточки складского учета, инвентаризационные описи	Ведомости N N 12, 13, 13а, 14, 15, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11, Главная книга	Ф. N 1, строка 214
44 «Расходы на продажу»	Счета - фактуры, накладные, лицевые счета	Ведомость N 15, журнал - ордер N 11, Главная книга	Ф. N 2, строка 030
45 «Товары отгруженные»	Накладные, счета - фактуры, расчет фактической себестоимости	Ведомости N N 16 и 16а, журнал - ордер N 11, Главная книга	Ф. N 1, строка 215
50 «Касса»	Приходные кассовые ордера, кассовая книга	Журнал - ордер N 1 и ведомость к нему, Главная книга	Ф. N 1, строка 261 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4
51 «Расчетные счета»	Выписки банка с приложенными документами	Журнал - ордер N 2 и ведомость к нему, Главная книга	Ф. N 1, строка 262 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Накладные, счета - фактуры, выписки банка	Журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а, Главная книга	Ф. N 1, строки 231, 241 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 5, раздел 2
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Расчеты (налоговые декларации), выписки банка, бухгалтерские справки	Журнал - ордер N 8, ведомость N 7, Главная книга	Ф. N 1, строка 626
90 «Продажи»	Накладные, счета - фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости	Ведомости N N 16 и 16а, журнал - ордер N 11, Главная книга	Ф. N 2, строки 010, 020
99 «Прибыли и убытки»	-	Ведомость N 15, журнал - ордер N 11, Главная книга	Ф. N 2, строка 140

Таблица 3.4 Основные аудиторские процедуры выпуска и продажи готовой продукции

Процедура	Средство	Цель применения
1	2	3
1. Инвентаризация	Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе	Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций	Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политика	Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности
3. Контроль от первичных документов до регистров учета	Счета - фактуры, накладные, приходные ордера, журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга	Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)
4. Подтверждение	Счета - фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ	Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц
5. Пересчет	Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты	Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции
6. Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов	Счета - фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы - ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета	Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу)
7. Подготовка товарного баланса (по видам продукции)	Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета - фактуры	Проверка правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении
8. Аналитические процедуры	Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия

Таблица 2.5 - Элементы учетной политики экономического субъекта, влияющие на формирование показателей цикла выпуска и продажи готовой продукции

Нормативный акт, регулирующий правила ведения учета	Вариант, предусмотренный нормативными актами	Вариант учета, применяемый в организации	Отражено (+), не отражено (-) в учетной политике
1	2	3	4
Метод определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
НК РФ, часть вторая	По мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), день оплаты товаров (работ, услуг). По мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг)	+	+
Вариант списания общехозяйственных расходов
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Списание на себестоимость продукции (по объектам калькуляции - в дебет счета 20) и определение полной себестоимости Списание в конце отчетного периода на финансовые результаты (в дебет счета 90) в качестве условно-постоянных	+	-
Учет выпуска готовой продукции
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, разд. 4	С применением счета 40 Без применения счета 40	+	-
Оценка готовой продукции
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	По фактической производственной себестоимости По нормативной (плановой) производственной себестоимости	+	-
Метод распределения расходов на продажу
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, разд. 4	Списание полностью или частично в дебет счета 90 При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям	Все расходы на продажу в конце месяца списываются на счет 90	-

Таблица 2.6 - Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма по расчету аудитора	Суммовые расхождения	Характер нарушений
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43 без применения счета 40
Оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимоси	43	20	6000000	6000000	-	Нарушений не выявлено
Сторнировочная запись (красным) на сумму отклонений (экономии) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции	43	20	3000	3000	-	Нарушений не выявлено
Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции	43	20	-	-	-	-
Списана отгруженная готовая продукция по нормативной себестоимости	90, субсчет 2 «Себестоимоть продаж» или 45	43	5000000	5000000	-	Нарушений не выявлено
Сторнировочная запиь на сумму отклонений (экономии) по отгруженной за месяц продукции	90-2 или 45	43	2400	2400	-	Нарушений не выявлено
Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) по отгруженной за месяц продукции	90-2 или 45	43	-	-	-	-

Таблица 2.7 - Макет рабочего документа «Аудит синтетического и аналитического учета (использование процедуры контроля)»

Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Первичные учетные документы, на основании которых производятся записи в учетные регистры
1	2	3	4
20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	Журнал-ордер №10 - для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетами учета затрат на производство Журнал-ордер №10а - используется на предприятиях с бесцеховой структурой управления	Ведомость №12 - для учета затрат по цехам Ведомость №14 - для учета потерь в производстве Ведомость №15 - для учета общезаводских расходов Разработочные таблицы №№6, 8 и 9	Карточки, ведомости калькулирования себестоимости продукции, инвентаризационные ведомости, акты, отражающие потери в производстве, первичные документы по учету затрат согласно номенклатуре статей
43 «Готовая продукция» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 45 «Товары отгруженные» 90 «Продажи»	Журнал-ордер №11 - для учета отпуска, отгрузки и продажи готовой продукции	Ведомость №15 - для учета внепроизводственных расходов Ведомость №16 - для учета движения готовой продукции и ее продажи Ведомость №16а - для учета продажи продукции Разработочная таблица №12 - «Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами» Ведомость №17 - для учета нематериальных активов и амортизации	Счета-фактуры, книга продаж, накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, карточки складского учета, журналы учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, отчеты о движении ТМЦ в местах хранения

2.3 Аудиторское заключение

Письменная информация для руководства проверяемой организации -- это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора руководству ООО «Уралвторресурс» по результатам проведения аудита представлена ниже.

1. Общая информация

Аудиторская проверка велась в соответствии с договором № 234 от 06.10.2011г и касалась учета движения и реализации готовой продукции.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации имеет следующие особенности:

1. Бухгалтерский учет осуществляется специализированным подразделением - бухгалтерий, возглавляемым главным бухгалтером.

2. Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления предприятие выбрало автоматизированную форму учета (по программе 1С: Предприятие);

При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего контроля Предприятия. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Уралвторресурс». Рассмотрение состояния внутреннего контроля было нужно исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отчетности в отношении материально-производственных запасов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия.

В процессе аудита не были обнаружены серьезные факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля Предприятия масштабу и характеру его деятельности.

При проверке был рассмотрен учет движения и реализации готовой продукции.

2. Выявленные нарушения

- отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа.

Исходя из полученных результатов проверки, Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета следующее: значительных нарушений, установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки бухгалтерской отчетности выявлено не было, проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Уралвторресурс» во всех существенных отношениях в соответствии с установленным законодательством. В связи с этим, после исправлений выявленных ошибок Предприятию будет выдано положительное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты и правильности учета движения и реализации готовой продукции ООО «Уралвторресурс» по состоянию на 01.10.2011г.

Вводная часть

Нами, - ООО «СпецАудит», на основании договора № 234 от 06.10.2011г., заключенного с ООО «Уралвторресурс», проведен аудит движения и реализации готовой продукции ООО «Уралвторресурс».

Аудит проводился с 06.10.2011г. по 25.10.2011г.

Объект проверки: ООО «Уралвторресурс»

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «Уралвторресурс».

Аналитическая часть

1. Нами, в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от ООО «Уралвторресурс», проведено рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете движения и реализации готовой продукции в ООО «Уралвторресурс» по состоянию на 01.10.2011г.

2. В нашу обязанность входило выражение мнения о соответствии законодательству полноты и правильности учета движения и реализации готовой продукции.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Законом РФ №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», были использованы также внутренние документы аудиторской организации.

4. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация в части учета движения и реализации готовой продукции - договора купли-продажи, договора поставки, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж не содержит существенных искажений.

5. При планировании и проведении аудита движения и реализации готовой продукции нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Уралвторресурс». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Уралвторресурс».

6. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности учета движения и реализации готовой продукции. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Уралвторресурс» с целью выявления всех возможных недостатков.

7. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в отчетности (документации). Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности (документации).

8. При проведении аудита, нами рассмотрено соблюдение ООО «Уралвторресурс» требований действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требований действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Уралвторресурс».

9. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Уралвторресурс» финансово - хозяйственных операций действующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность, касающаяся учета движения и реализации готовой продукции, не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Уралвторресурс» действующему законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Итоговая часть

По нашему мнению, приложенная документация по учету движения и реализации готовой продукции во всех существенных аспектах отражает состояние системы учета материально-производственных запасов ООО «Уралвторресурс» на 01.10.2011г.

Руководитель аудиторской фирмы

Список использованной литературы

Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

Ачкурина С.Р. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. от 44н // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», NN 17-18, сентябрь 2001 г.

Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации.- М.: Бухгалтерский учет, 1995 - 150с.

Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2000 - 449 с.

Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2003 - 345 с.

Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2004 - 524 с.

Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. -М.: Финансы и статистика, 2005 - 632 с.

Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития, М.: Финансы и статистика, 1984 - 284 с.

Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений, М.: Финансы и статистика, 1986 - 427 с.

Бондарь Е. Учетная политика организации на 2005 год /Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 52, декабрь 2003 г.

Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР-СТРИКС, 2000 - 382 с.

Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. - «Бухгалтерский учет», 2002 г.

Вулканов А. Учетная политика-2005. Как ее составить с выгодой для себя //»Московский бухгалтер», N 1, январь 2005 г.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет -М.: ВЛАДОС, 1994 - 385 с.

Егорова Л.И. Комментарии к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов //»Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 8, апрель 2002 г.

Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: ВЛАДОС, 2003 - 194 с.

Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации //»Бухгалтерский учет», N 4, февраль 2003 г.

Захарьин В.Р.Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2005 год // «Консультант бухгалтера», N 11, ноябрь 2003 г.

Квалификационный экзамен /»Финансовая газета. Региональный выпуск», N 45, ноябрь 2003 г.

Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации //»Аудиторские ведомости», N 6, июнь 2005 г.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.-254с.

Ковалев В.В. Как читать баланс. -М. ЮНИТИ, 2003 - 446 с.

Ковалев К.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Зеркало, 2000 - 529 с.

Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

Комментарий к ПБУ 5/01 //»Консультант бухгалтера», N 9, сентябрь 2001 г.)

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - «ИПБ-БИНФА», 2002 г.

Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: Финансы, 2004 - 289 с.

Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия / Под. ред. А.И. Бужинского, А.Д. Шеремета - М.: Финансы и статистика, 2005 - 457 с.

Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - «Бератор-Пресс», 2002 г.

Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета /Бухгалтерский учет, № 3 -1995 - с.15-21.

Оценка материально-производственных запасов: учетно-налоговые аспекты //Выпуск АКДИ БП N 31, август 2000 г.

Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание. Методика анализа-М.: Библиотека журнала “Контроллинг”, 1991 - 193 с.

Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник. - М.: Финансы, «ЮНИТИ», 1998 - 437 с.

Парушина Н.В. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции //»Аудиторские ведомости», N 11, N 12, ноябрь, декабрь 2001 г.

Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов. - М.: Зеркало, 1998 - 437 с.

Финансы: Учебник для ВУЗов / Под ред. Дробозиной Л.А. -М.: Финансы, 2004 - 427 с.

Финансы: Учебное пособие / Под ред. Ковалевой А.М. - М.: Финансы и статистика, 2003 - 581 с.

Финансы: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., Сабанти Б.М. - М.: Юрайт, 2000 - 361 с.

Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2005 г.

Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997.

Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М.: Банки и биржи, 2003 - 368 с.

Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. -М.: Финансы, 2002 - 148 с.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. -М.: Финансы и статистика, 2003 - 396 с.

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В.. Методика финансового анализа предприятия - М.: ВЛАДОС, 2003 - 441 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Юрайт, 2005 - 257 с.

Размещено на Allbest.ru