Особенности учета основных средств в ООО "Надежда"

Если организация при ведении бухгалтерского учета использует второй из рассмотренных выше вариантов, предполагающий учет финансовых вложений исходя из денежной оценки вклада, согласованной сторонами, то финансовый результат от передачи основных средств, выявленный в бухгалтерском учете на счете 91, для целей налогообложения прибыли учитываться не будет.

При исчислении налога на прибыль при списании основных средств по причине непригодности необходимо учитывать, что в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения, включаются следующие расходы:

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.

Суммы недоначисленной амортизации должны определяться на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета. Поэтому в ряде случаев эти суммы в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать (например, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2005 года).

При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п.13 ст.250 НК РФ). Стоимость указанных материалов (иного имущества) принимается для целей налогообложения по рыночной стоимости (комментарий к п.13 ст.250 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26 февраля 2002 года №БГ-3-02/98).

Налогообложение операций при выбытии объекта в случае форс-мажорных обстоятельств осуществляется в порядке, аналогичном порядку налогообложения операций по списанию объектов в случае морального и (или) физического износа. При этом доходы в виде сумм страхового возмещения и возмещения убытков (ущерба) для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных доходов на основании п.3 ст.250 НК РФ, а потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов на основании пп.6 п.2 ст.265 НК РФ.

В налоговом учете (для целей исчисления налога на прибыль) при выбытии основных средств в случае форс-мажорных обстоятельств, если основное средство застраховано:

- в состав внереализационных расходов включается остаточная стоимость основного средства, определенная по данным налогового учета;

- в состав внереализационных доходов включается сумма страхового возмещения.

Если основное средство не застраховано:

- в состав внереализационных расходов включается остаточная стоимость основного средства, определенная по данным налогового учета;

- в состав внереализационных доходов включается сумма возмещения ущерба.

Согласно пп.5 п.2 ст.265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Основным же отличием правил налогового учета от бухгалтерского является то, что при отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения организации должны не только исходить из срока полезного использования (более 12 месяцев), но и принимать во внимание первоначальную стоимость приобретения объекта.

Дело в том, что в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ к числу амортизируемых основных средств не относятся объекты, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб. При отнесении имущества к основным средствам при отражении в бухгалтерском учете стоимостной критерий не учитывается (п.4 ПБУ 6/01).

Поэтому на практике может сложиться такая ситуация, когда приобретаемое имущество в целях бухгалтерского учета учитывается в составе основных средств на счете 01 "Основные средства", а для целей налогообложения оно в состав основных средств не включается.

Если "бухгалтерская" стоимость меньше "налоговой", то возникающие разницы повлекут за собой уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной из прибыли по данным бухгалтерского учета.

Уменьшение суммы налога на прибыль отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 68/"Налог на прибыль" - Кредит 99.

Если же "бухгалтерская" стоимость окажется больше "налоговой", то возникающие постоянные разницы приведут к увеличению суммы налоговых платежей, которые отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит - 68/"Налог на прибыль".

Установленная разница между бухгалтерским и налоговым учетом предопределяет необходимость формирования и ведения аналитических налоговых регистров, поскольку совмещение различий или корректировка данных в бухгалтерском учете для целей налогообложения становится не только нецелесообразной, но и чреватой значительными ошибками. Статья 313 НК РФ установила требования к аналитическим регистрам налогового учета, которые заключаются в обязательном указании следующих реквизитов:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Форма регистров налогового учета и порядок отражения данных налогового учета разрабатывается исключительно налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике. Следовательно, решать какими будут регистры и какую они будут нести информацию, - право самой организации.

Налог на имущество платят с остаточной стоимости основных средств. Чем она меньше, тем меньше сумма налога. Причем при расчете налога учитывается та стоимость имущества, по которой оно отражено в бухгалтерском учете. Его "налоговая" стоимость значения не имеет.

Поэтому для снижения налога на имущество предприятие может в конце года провести уценку тех основных средств, рыночная цена на которые снизилась. Заметим, что это могут быть практически любые основные средства фирмы. Можно уценить офисную технику (например, компьютеры, принтеры, ксероксы - цены на них стабильно снижаются из года в год), мебель, транспорт и др.

31 декабря 2006 года на балансе ООО «Надежда» числятся 20 компьютеров. Стоимость одного компьютера 25 000 руб. На каждый из них начислена амортизация в сумме 6000 руб.

Ситуация 1. ООО «Надежда» переоценку техники решило не проводить.

В этой ситуации налог на имущество придется платить с остаточной стоимости компьютеров, которая на 1 января 2004 г. составит:

25 000 руб. x 20 шт. - 6000 руб. x 20 шт. = 380 000 руб.

Ситуация 2. ООО «Надежда» решило провести переоценку техники.

В результате переоценки стоимость каждого компьютера уменьшилась на 7500 руб. Сумма амортизации одного компьютера снизилась на 1800 руб.

Остаточная стоимость компьютеров составит:

(25 000 руб. - 7500 руб.) x 20 шт. - (6000 руб. - 1800 руб.) x 20 шт. = 266 000 руб.

В 2007 году при расчете налога на имущество будет учитываться именно эта стоимость.

У переоценки есть и еще один плюс. Дело в том, что после ее проведения стоимость основных средств в налоговом учете не изменится. Поэтому амортизацию по ним надо начислять в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки (ст.257 НК РФ).

Если выяснится, что стоимость ценностей увеличилась, то от переоценки вы можете просто отказаться. Для этого достаточно изъять все документы, которые с ней связаны, из бухгалтерии.

Переоценка может проводиться только в отношении "группы однородных объектов основных средств". Об этом сказано в п.15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Так, если фирме принадлежит несколько зданий, она не может переоценить одно из них - только все одновременно.

Переоценка основных средств проводится исключительно по решению фирмы. Ее проводят раз в год. Следует помнить, что если однажды решили провести переоценку, то в дальнейшем надо будет это делать ежегодно.

Прежде всего, необходимо оформить приказ о проведении переоценки. Специального бланка для такого приказа нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме.

После переоценки необходимо составить специальную ведомость и в ней указать:

- наименование основного средства, которое было переоценено;

- его стоимость до и после переоценки;

- сумму уценки.

Результаты переоценки необходимо отразить в инвентарных карточках по учету основных средств (форма N ОС-6 или N ОС-6а).

В результате уценки стоимость основных средств уменьшается.

Если основное средство ранее не дооценивалось, то сумму уценки необходимо списать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". К нему можно открыть специальный субсчет "Переоценка основных средств".

В ходе переоценки может уменьшиться стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал"). Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Переоценка основных средств".

4. Анализ состояния и эффективности использования основных средств ООО «Надежда»

Курс на рыночную экономку, на ускорение интенсификации общественно производства, повышение его экономической эффективности и качества продукции требует полной мобилизации всех имеющихся резервов. Выявить и практически использовать имеющиеся резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организаций. Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, т. к. именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств организации способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств организации являются: установление обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами, соответствие величины, состава и технического уровня организации потребности в основных средствах, выяснение выполнения плана их роста, обновление и выбытие; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных средств и факторов, на нее влияющих; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы организации; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объема продукции за счет улучшения использования основных средств.

Динамику основных средств обычно выражают через их среднегодовую стоимость по данным на начало каждого месяца. Это показатель необходим при анализе фондов, т. к. среднегодовая их величина может значительно отклоняться от данных на начало и конец года вследствие того, что он в отличие от показателей на начало и конец года испытывает сильное влияние сроков ввода в эксплуатацию основных средств.

,

где Х - балансовая стоимость основных средств на начало периода.

Поскольку в ООО «ФАЗИС» движение основных средств невелико при анализе были использованы данные на начало и конец года.

Рассмотрим структуру основных фондов предприятия.

Структура основных средств выражает процентное отношение стоимости отдельных видов или групп основных фондов к общей их стоимости. Она зависит как от экономических факторов, так и от специализации производства. Данные таблицы 13 показывают, что в структуре основных средств ООО «Надежда» основную долю составляют в 2006 году машины и оборудование (45,9 %), наименьшую - 0,8 % - производственный и хозяйственный инвентарь. Отрицательным явлением является уменьшающаяся обеспеченность фирмы транспортными средствами, это сказывается на работе организации, а в частности на своевременности доставки продукции.

Таблица 13. Состав и структура основных фондов ООО «Надежда»

Виды фондов	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	%
Здания	2118	36,7	4005	34,7	4234	34,9	+2116	+99,9
Сооружения	571	9,9	1258	10,9	1189	9,8	+618	+108,2
Машины и оборудование	2493	43,2	5055	43,8	5568	45,9	+3075	+123,3
Транспортные средства	554	9,6	1131	9,8	1043	8,6	+489	+88,3
Инвентарь	34	0,6	92	0,8	97	0,8	+63	+185,3
Всего	5770	100,0	11541	100,0	12131	100,0	+6361	-

Необходимо также рассмотреть структуру основных фондов с точки зрения их участия в производственном процессе, т. е. определить какие виды основных фондов относятся к активным и непосредственно принимают участие в производственном процессе, а какие к пассивным, которые создают необходимые условия для производственного процесса.

Данные таблицы показывают, что в ООО «Надежда» на протяжении анализируемого периода с 2004 года по 2006 год преобладала активная часть основных средств. Ее удельный вес в общей стоимости основных средств предприятия составил в 2006 году 55,3 %. Но также высок и удельный вес пассивной части основных средств, ходя в 2006 году наблюдается его сокращение по сравнению с базисным годом на 1,9 %. Данное соотношение характерно для предприятия с торговой специализацией. В качестве пассивной части предприятие использует производственные здания, сооружения, к которым относятся помещения магазинов и складов. В качестве активной части, в основном, используются машины и оборудование, транспортные средства и производственный и хозяйственный инвентарь.

Таблица 14. Структура основных фондов ООО «Надежда»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	%
Основные средства - всего	5770	100,0	11541	100,0	12131	100,0	+6361	+110,2
в том числе: -активная часть	3081	53,4	6278	54,4	6708	55,3	+3627	+117,7
-пассивная часть	2689	46,6	5263	45,6	5423	44,7	+2734	+101,7

Эффективность работы предприятия во многом зависит от обеспеченности фирмы основными средствами. Высокая эффективность производства достигается при оптимальной обеспеченности предприятий основными производственными фондами.

Сравнительная оценка уровня обеспеченности предприятий основными производственными фондами производится с помощью таких показателей, как фондовооруженность, фондоотдача и фондорентабельность.

Фондовооруженность труда определяется отношением среднегодовой стоимости основных фондов в расчете на одного работника.

Фондоотдача показывает, сколько продукции в денежном выражении получено на единицу стоимости основных фондов предприятия.

Фондорентабельность рассчитывается как процентное отношение прибыли от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

Определим данные показатели для исследуемого предприятия.

Из данных таблицы 15 видно, что за анализируемый период выросла фондовооруженность на 25,78 тыс. руб./чел. Ее увеличение еще не свидетельствует об эффективности использования основных средств предприятия, но показывает уровень обеспеченности каждого работника предприятия основными средствами, который в 2003 году довольно высок и в тенденции намечается его увеличение за счет расширения деятельности предприятия, закупки новых основных средств.

Фондоотдача в 2006 году в ООО «Надежда» составила 6,35, т. е. отдача от каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, составила 6,35 руб. Увеличение фондоотдачи на 0,87 говорит о повышении эффективности использования основных средств предприятия. Сравнив показатели фондорентабельности можно определить экономическую эффективность использования основных производственных фондов. Фондорентабельность повысилась на 0,09 с 0,16 в 2004 году до 0,25 в 2006 году, что также свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств.

Таблица 15. Обеспеченность основными фондами и эффективность их использования ООО «Надежда»

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Изменение 2006 г. к 2004 г., (+;-)
1.Годовой объем реализации продукции, тыс. руб.	31611	63223	77037	+45426
2.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	5770	11541	12131	+6361
3.Балансовая прибыль предприятия, тыс. руб.	911	1894	2973	+2062
4.Фондовооруженность, тыс. руб./чел. (п.2:п.4)	22,36	46,72	48,14	+25,78
5.Фондоотдача (п.1:п.2)	5,48	5,4	6,35	+0,87
6.Фондорентабельность (п.3:п.2)	0,16	0,2	0,25	+0,09

Проанализированные показатели свидетельствуют об эффективной деятельности предприятия в области использования основных средств.

К показателям состояния основных средств относятся:

- коэффициент прироста;

- коэффициент обновления;

- коэффициент выбытия.

Исчисляют также коэффициент износа основных средств - это показатель, который характеризует среднюю изношенность средств труда, и в связи с этим он определяется как отношение суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств к первоначальной (восстановительной) стоимости этих основных средств.

Коэффициент годности основных средств, характеризующий их состояние на определенную дату, исчисляется как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости, то есть коэффициент годности, по своей сути, - это величина, обратная величине коэффициента износа основных средств.

Коэффициент выбытия основных фондов характеризуется отношением стоимости выбывших основных фондов за определенный период времени к стоимости основных фондов на начало того же периода.

Коэффициент обновления основных средств - это показатель, отражающий долю введенных в действие в данном периоде новых основных средств в общей их стоимости на конец рассматриваемого периода с учетом того, что все введенные основные средства используются организацией, т. е. он характеризуется отношением стоимости вновь введенных основных фондов за определенный период к стоимости основных фондов на конец того же периода.

Моральный износ основных средств отражает показатель снижения первоначальной (восстановительной) стоимости действующих основных средств вследствие того, что при аналогичных затратах выпускаются новые и более совершенные средства труда или с наименьшими затратами.

Рассчитаем данные коэффициенты для исследуемого предприятия, используя таблицу 16.

Анализ данных таблицы 16 показывает, что наибольший прирост основных средств был получен ООО «Надежда» в 2005 году. Данный прирост приходится на период расширения деятельности предприятия и увеличение объемов торговли. В то же время коэффициенты выбытия основных фондов показывают, что еще велико выбытие основных средств, которое связано с заменой устаревшего оборудования. Так, в 2004 году данный коэффициент составлял 0,01, а к 2006 году он стал составлять 0,03, большое количество основных средств выбыло в 2003 году, так как были открыты два супермаркета и установлено все новое оборудование.

Таблица 16. Движение основных фондов ООО «Надежда»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к2004 г., (+;-)
Стоимость основных фондов на начало периода, тыс. руб.	5842	5770	11541	+7311
Стоимость вновь введенных основных фондов, тыс. руб.	-	8320	990	+990
Стоимость выбывших основных фондов, тыс. руб.	72	2549	400	+328
Стоимость основных фондов на конец периода, тыс. руб.	5770	11541	12131	+6361
Коэффициент обновления основных фондов	-	0,72	0,08	+0,08
Коэффициент выбытия основных фондов	0,01	0,44	0,03	+0,02
Коэффициент прироста основных фондов	-0,01	0,5	0,05	+0,06

В целом можно сделать вывод о том, что несмотря на выбытие основных производственных фондов предприятия, продолжается их прирост, т. е. поступает новое оборудование, транспорт, покупаются новые торговые площади. Данные инвестиции в соответствии с бизнес-планом предприятия должны принести ему доход в будущем.

Для полного анализа основных фондов предприятия следует произвести анализ их физического состояния. Оценка основных фондов по первоначальной и восстановительной стоимости может быть полной или остаточной. Полная стоимость основных фондов определяется без учета доли их стоимости, которая перенесена на продукцию, изготовленную посредством этих фондов, остаточная стоимость - с учетом ее. Моральный износ основных фондов, соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы.

Первая - износ, определяемый снижением стоимости данных основных фондов вследствие сокращения затрат общественно необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные фонды.

Вторая - износ основных фондов вследствие создания новых более производительных и совершенных машин и оборудования (моральный износ).

Физический износ основных фондов - это утрата ими первоначальной потребительской стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми средствами труда того же рода. Так, здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу в результате их производственного использования, коррозии металла и т.д. Установление степени физического износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости, правильного планирования замены старых машин и оборудования новым.

Выводы и предложения

ООО «Надежда»- среднее предприятие, основными видами деятельности которого является оптово-розничная торговля продуктами питания.

Основными поставщиками продукции предприятия являются посредники. Наибольший удельный вес в выручке предприятия занимает розничная торговля - 87,1 % в 2006 году.

В структуре оборотных средств ООО «Надежда» наибольший удельный вес занимают запасы, что связано со спецификой деятельности предприятия. В динамике наблюдается снижение его с 59 % в 2004 году до 47 % в 2006 году. Положительным моментом в деятельности предприятия следует считать увеличение доли денежных средств в структуре оборотных средств на 4 %, отрицательным - увеличение дебиторской задолженности на 139,9 % и высокую ее долю в структуре оборотных средств (34 % в 2006 году).

За три анализируемые года собственные оборотные средства предприятия возросли на 1907 тыс. руб. (с 2354 тыс. руб. в 2004 году до 4261 тыс. руб. в 2006 году), что обусловлено увеличением нераспределенной прибыли хозяйства на 2924 тыс. руб. Увеличение суммы собственных оборотных средств свидетельствует о том, что предприятие не только сохранило имеющиеся средства, но и накопило дополнительную их сумму.

В 2006 году более половины финансовых источников занимают собственные источники предприятия - 67,1 %. В тенденции произошло сокращение собственных источников в структуре всех источников средств предприятия на 6,4 %. На 1,2 % в структуре источников средств предприятия увеличилась доля краткосрочных займов и кредитов за анализируемый период, что также связано с расширением деятельности предприятия.

Значение общего коэффициента покрытия на предприятии в норме, а промежуточный коэффициент покрытия ниже нормы (0,62) и в тенденции уменьшается. Коэффициент абсолютной ликвидности очень мал. Он составил в 2006 году 0,12. Этот коэффициент наиболее важен для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующего предприятие. Коэффициент говорит о том, что платежеспособность в ООО «Надежда» низкая.

Коэффициент рентабельности продаж показывает, что на единицу реализованной продукции приходится в 2006 году 8,33 руб. прибыли в то время, как в 2000 году ее приходилось на 0,72 руб. меньше. Увеличение данного коэффициента свидетельствует о прибыльности коммерческой деятельности предприятия и ее незначительном росте в перспективе.

Показатели деловой активности предприятия свидетельствуют о повышении эффективности использования оборотных средств.

Финансовая устойчивость ООО «Надежда» в целом не вызывает сомнения.

В структуре основных средств большую долю составляют в 2006 году машины и оборудование (45,9 %), наименьшую - 0,8 % - производственный и хозяйственный инвентарь.

За анализируемый период выросла фондовооруженность на 25,78 тыс. руб./чел. Отдача от каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, в 2006 году составила 6,35 руб. Увеличение фондоотдачи на 0,87 и фондорентабельности на 0,09 свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств в ООО «Надежда».

Наибольший прирост основных средств был получен предприятием в 2004 году в связи с расширением деятельности предприятия и увеличением объемов торговли. В ООО «Надежда» на протяжении анализируемого периода с 2004 года по 2006 год преобладала активная часть основных средств. Ее удельный вес в общей стоимости основных средств предприятия составил в 2006 году 55,3 %. Но также высок и удельный вес пассивной части основных средств, ходя в 2006 году наблюдается его сокращение по сравнению с базисным годом на 1,9 %. Данное соотношение характерно для предприятия с торговой специализацией.

В области совершенствования материально-технической базы на предприятии необходима планомерная и жесткая программная политика по поддержанию, реконструкции существующих основных фондов и замене старых.

Для предприятия более целесообразно использовать лизинг, а не кредиты. Он позволит приобрести новые основные средства, необходимые для расширения предприятия. При этом рассматривать надо несколько каналов поступления средств для закупки основных фондов (специализированные поставщики, банки). Одновременно необходимо произвести инвентаризацию основных средств, определить степень изношенности оборудования и выявить ненужные средства, которые необходимо либо продать, что принесет предприятию дополнительную прибыль, либо сдать в аренду или лизинг.

Предприятие имеет низкую ликвидность, в то же время высока кредиторская задолженность, что говорит о нарушении кассовой дисциплины. В связи с этим необходимо предпринять ряд мер, направленных на сокращение кредиторской задолженности. Для этого необходимо главному бухгалтеру составить график платежей предприятия. При этом особое внимание нужно уделить управлению дебиторской задолженности на предприятии.

При анализе бухгалтерского учета на предприятии было выявлено, что оно осуществляет учет по журналам-ордерам.

По основным средствам на предприятии организован инвентарный учет, который ведется на основании специфичных первичных документов.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».

Существуют различные способы поступления объектов основных средств и их выбытия, по каждому из которых в дипломной работе был рассмотрен учет, но в ООО «Надежда» основные средства поступали в результате их покупки, а выбывали - в результате продажи.

Синтетический учет операций по выбытию основных средств отражается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Особое внимание при осуществлении учета основных средств следует уделять исчислению НДС. Существуют также отличия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств. Основным отличием правил налогового учета от бухгалтерского является то, что при отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения предприятие должно исходить не только из срока полезного использования его (более 12 месяцев), но и принимать во внимание первоначальную стоимость приобретения объекта.

На предприятии ООО «Надежда» применяется линейный способ начисления амортизации основных средств, срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Предприятие по результатам трех исследуемых лет платит большие налоги в бюджет, поэтому необходимо искать пути для минимизации налогообложения.

Для уменьшения налога на прибыль я бы посоветовала создавать каждый год резерв на ремонт основных средств, который уменьшает платежи по налогу на прибыль и тем самым сохраняет оборотные средства. К тому же резервы укрепляют финансовое положение, в случае крупных расходов организация избежит убытка или сведет его к минимуму.

Для уменьшения налога на имущество я бы посоветовала применять метод ускоренной амортизации основных фондов, что в свою очередь повлияло бы не только на остаточную стоимость основных средств, с которой уплачивается налог на имущество, но и увеличило затратную часть, тем самым уменьшило бы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К минимизации налога на имущество может привести также и переоценка основных средств.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. -М.: ИНФРА-М, НОРМА, 1996.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2). - Официальный текст. - М.: «Издательство ЭЛИТ-2000», 2003. - 392 с.

3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

4. Адамов Н. Бухгалтерский учет оборудования к установке // Финансовая газета. - № 4. - 2004.

5. Астахов В. П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 192 с.

6. Балабанов И. Т. Сборник задач по финансам и финансовому менеджменту: Учебное пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 96 с.

7. Волошин Д. А. «Входной» НДС по основным средствам - сложные вопросы // Главбух. - № 22. - 2005.

8. Воронцов Л. Д. Как сделать равными «бухгалтерскую» и «налоговую» стоимость основных средств // Главбух. - № 18. - 2003.

9. Внеоборотные активы: Учет. Оценка. Инвентаризация. Налогообложение / Под ред. С. Р. Ахчуриной. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 184 с.

10. Гиляровская Л.Т., Соболев А.В. Комплексный подход к анализу и оценке финансового положения организации // Аудитор. - № 4. - 2005. - С.47-54.

11. Дегтярев С. Продажа недвижимости // Финансовая газета. - № 48. - 2003.

12. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4 изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

13. Зайцев Н. Л. Экономика организации: Учебник. - Изд. 2-е, перер. и доп. / Зайцев Н.Л. - М.: Экзамен, 2003. - 624 с.

14. Ковалев В. В. Сборник задач по финансовому анализу: Учеб. пособ. - М.: Финансы и статистика, 2005.

15. Коробецкая И. П. Новые формы «первички» по учету основных средств // Российский налоговый курьер. - № 6. -2003. - С.67-72.

16. Крутякова Т. Л. Выбытие основных средств // Налоговые известия Московского региона. - № 4. - 2003.

17. Крылов Э. И., Журавкова И. В. Анализ эффективности инвестиционной и инновацонной деятельности предприятия: Учеб. пособ. / Э. И. Крылов, И. В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.

18. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В. Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Учебное пособие для Вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005.

19. Макарьев И. Н. Проверка правильности использования основных средств // Налоговый вестник. - № 3. - 2003. - С.12-15.

20. Макарьева В. И. Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете // Налоговый вестник. - № 10. - 2002.

21. Малафеева М. В. Методология оценки эффективности лизинговых операций // Финансы и кредит. - № 3 (117). - 2003. - С. 48-61.

22. Медведев Р. И. Учет основных средств // Налоговый вестник. - 2005. - № 8. - С.14-22.

23. Новикова Т. А. Особенности налогового учета основных средств // Финансы. - № 1. - 2003.

24. Палий В Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учеб. пособ. - 2-е изд., перераб. и дополн. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.- 672 с.

25. Панченко Т. Отражение выбытия имущества // Финансовая газета. - № 2. - 2004.

26. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Минск: Высш. шк., 2006.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 336 с. - (Серия «Высшее образование»).

28. Семенова Ю. С. Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств // Главбух. - № 24. - 2006.

29. Соколов А. Минимизируем налог на имущество // Практическая бухгалтерия. - № 10. - 2005.

30. Сосненко Л. С., Хлопотова И. В. Финансовая отчетность: доступность и качество // Финансы и кредит. - № 3 (117). - 2005. - С. 32-38.

31. Титова А. А. Годовая инвентаризация: первый шаг к составлению баланса // Учет. Налоги. Право. - № 47. - 2004. - С.10

32. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 640 с.: ил.

33. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 527 с.

34. Финансы, налоги и кредит. Учебник/Общ. ред. Емельянов А. М., Мацкуляк И. Д., Пеньков Б. Е. - М.: РАГС, 2005. - 546 с.

35. Шуляк П. Н. Финансы предприятия: Учебник. - 2-е изд., - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2005. - 752 с.

36. Экономика предприятия (конспект лекций в схемах). - М.: «Издательство ПРИОР», 2004. - 112 с.

Размещено на Allbest.ru