Организация учета денежных средств на НП ЗАО "Электромаш"

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого осуществляется анализ движения денежных средств, который можно провести, используя два метода: прямой и косвенный.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Достоинство данного метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы прихода и расхода денежных средств предприятия, определить статьи, по которым формируется наибольший приток и отток денежных средств в разрезе видов деятельности. Информация, полученная при использовании данного метода, применяется при прогнозировании денежных потоков.

Проведем анализ денежных средств НП ЗАО «Электромаш» описанным способом за анализируемые периоды времени по видам деятельности в табл. 2.3 на основе данных Формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Таблица 2.3 - Анализ движения денежных средств ЗАО «Электромаш» (прямым методом)

Показатели	Сумма, руб.
	01.2007	01.2008	01.2009
1.Текущая деятельность	3313916	1915262	4426521
1.1 Приток средств	55430290	111415278	85789771
выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	20419212	21847773	18539460
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	312791	2897307	4093405
из банка в кассу организации	8250189	43332151	37301817
прочие поступления	26448098	43338047	25855089
1.2 Отток средств	52116374	109500016	81363250
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	2631615	4850060	5144378
на оплату труда	7005571	7969173	3902776
отчисления в государственные внебюджетные фонды	2573452	3009332	2206177
на расчеты с бюджетом	2848518	4625104	4055522
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам	50418	421	0
на оплату процентов по полученным кредитам, займам	973056	1564012	1684000
на выдачу подотчетных сумм	1188584	1181436	940626
прочие выплаты, перечисления и т.п.	34845160	86300478	63429771
2. Инвестиционная деятельность	-7382669	-5872343	-4119893
2.1 Приток средств	296698	152587	115258
выручка от реализации долгосрочных активов	292421	141282	101302
дивиденды, проценты по финансовым вложениям	4277	11305	13956
2.2 Отток средств	7679367	6024930	4235151
на оплату долгосрочных активов	7679367	6024930	4235151
3. Финансовая деятельность	4107886	4201954	-574386
3.1 Приток средств	10190497	16351263	8896471
займы полученные			2510227
кредиты полученные	10190497	16351263	6386244
3.2 Отток средств	6082611	12149309	9470857
на оплату основной суммы долга по полученным кредитам, займам	6082611	12149309	9470857
Итого чистый денежный поток по всем видам деятельности:	39133	244873	-267758

По результатам анализа можно сделать вывод, что платежеспособность предприятия на 01. 2008 года по сравнению с 01.2007 годом улучшилась: в данном периоде получен приток денежных средств в размере 244873 руб., что на 205740 руб. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей и финансовой деятельности, в результате инвестиционной деятельности предприятие получило отток денежных средств. В 2008 году по сравнению с 2007 годом платежеспособность предприятия значительно снизилась на 512631 руб. и составила отток средств в размере 267758 руб.

Анализ денежных средств показал, что на 01.2008 года предприятие получило чистый приток денежных средств от текущей деятельности в размере 1915262 руб., тогда как в предыдущем году был приток денежных средств по текущей деятельности в размере 3313916 руб., т.е. произошло снижение величины притока на 1398654 руб. На 01. 2009 года по текущей деятельности приток составил 4426521 руб., что больше величины притока на 01.2008 года на 2511259 руб.

По инвестиционной деятельности на 01. 2008 года произошел отток денежных средств в размере 5872343 руб., что меньше величины оттока на 01. 2007 года на 1510326 руб. На 01. 2009 года величина оттока денежных средств по инвестиционной деятельности уменьшилась на 1752450 руб. и составила 4119893 руб. По финансовой деятельности на 01.2008 года приток составил 4201954 руб., т.е увеличился по сравнению на 01. 2007 года на 94068 руб., на 01.2009 года произошел существенный отток средств, который составил 574386 руб.

Главным образом приток денежных средств по текущей деятельности, произошел в анализируемые периоды времени за счет увеличения прочих поступлений и выручки от реализации продукции.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

не денежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

Проведем анализ движения денежных потоков по текущей деятельности анализируемого предприятия за рассматриваемые периоды времени косвенным методом, используя данные Форм № 1, 2, 4 и 5 (табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Динамика движения денежных средств по текущей деятельности (косвенным методом)

Показатели	01.2007	01.2008	01.2009
Чистая прибыль (убыток)	-357217	-731324	-1231769
Начисленная амортизация	7181723	6804148	786808
Изменение запасов	-3476304	-4854433	-1426602
Изменение дебиторской задолженности	-946931	2034637	164720
Изменение кредиторской задолженности	1915385	226667	3695324
Изменение задолженности учредителям по выплате доходов	-29684	-421	-75
Изменение задолженности по выплате процентов за полученные ранее кредиты и займы	-973056	-1564012	-1684000
Изменение величины резерва предстоящих расходов и платежей			142115
Итого приток денежных средств по текущей деятельности:	3313916	1915262	446521

Проведенный анализ движения денежных средств позволяет сделать следующие выводы: основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение величины запасов (на 01.2008 года по сравнению с 01.2007 - на 1378129 руб.), повлекшее отток денежных средств. Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет увеличения кредиторской задолженности (на 01. 2009 годак по сравнению с 01.2008 годом на 3468657 руб.).

Данные таблиц 2.3 и 2.4 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его акционеры (инвесторы). С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

2.4 Анализ эффективности использования денежных средств предприятия

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств [46. С. 164].

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей.

Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.

Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

(2.4)

где ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Основным фактором повышения уровня абсолютной ликвидности является равномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

 (2.5)

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.

(2.6)

где ТА - текущие активы;

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Уровень коэффициента текущей ликвидности непосредственно определяется наличием долгосрочных источников формирования запасов. Для повышения уровня рассматриваемого коэффициента необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Рассчитаем коэффициенты ликвидности для анализируемого предприятия, на основе данных Формы № 1 «Баланс» Для этого воспользуемся табл. 2.5:

Таблица 2.5 - Расчет коэффициентов ликвидности

Показатели	Рассматриваемый период	Абсолютное изменение
	01.2007	01.2008	01.2009	01.2008 и 01.2007 гг.	01.2009 и 01.2008 гг.
Денежные средства	150894	395767	128008	244873	-267759
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	7020741	4986104	4 821 384	-2034637	-164720
Запасы	15280683	20135116	21561718	4854433	1426602
Текущие обязательства	9720423	14147378	15 873 260	4426955	1725882
Коэффициент текущей ликвидности	2,3098	1,8037	1,6702	-0,5062	-0,1335
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7378	0,3804	0,3118	-0,3574	-0,0686
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01552	0,0280	0,0081	0,0125	-0,0199

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой активы покрывают текущие пассивы. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. По данным нашего предприятия 01. 2007 г. величина этого показателя составила 2,31, на 01.2008 и 01.2009 их величина была меньше нормативного значения и составила соответственно1,80 и 1,67.

Коэффициент промежуточной ликвидности - отношение ликвидных средств к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7 - 0,8. В данном случае на 01.2007 г. значение этого коэффициента составило 0,74, а на 01. 2008 и 01.2009 гг. их значение было меньше нормативного: 0,38 и 0,31 соответственно, что является недостаточным, так как большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этих активов практически нет опасения потери стоимости в случае ликвидации предприятия. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. На анализируемом предприятии, на 01. 2007 г. величина этого коэффициента составила 0,02, в 01.2008 и 01.2009 гг. - 0,03, и 0,01 соответственно, что существенно ниже нормативного значения.

Поскольку коэффициент текущей ликвидности на 01.2008 и на 01.2009 гг. значительно ниже нормативного значения, то целесообразно рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности, для этого используем значения коэффициента текущей ликвидности на 01. 2008 г. как значение прошлого периода, а значения на 01.2009 г. - как значения отчетного года:

Кв.п.= (Кт.л.1 + 6/Т(Кт.л.1 - Кт.л.0)) / Кт.л.норм = (1,6702 + 6/12(1,6702 - 1,8037))/2 = 0,8017

Так как коэффициент восстановления платежеспособности равен 0,8017, что меньше 1, то есть вероятность потери предприятием платежеспособности в ближайшие 6 месяцев.

Таким образом, можно сделать вывод, что анализируемое предприятие обладает достаточно низкой платежеспособностью и имеет существенные предпосылки для ее потери.

Кроме рассмотренных показателей на практике используются также группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут рассчитываться применительно как к денежным потокам от операционной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом. Предполагается, что этот метод позволит выявить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными средствами организации, а также разработать необходимые мероприятия для оптимизации ими.

В рамках этого метода рассчитываются следующие коэффициенты:

Коэффициент достаточности денежного потока (Кд) рассчитывается по формуле:

Кд = П / Р * 100% (2.7)

где П - сумма денежных притоков (поступления);

Р - сумма денежных оттоков (платежей).

Коэффициент рентабельности израсходованных денежных средств (Эр) рассчитывается по следующей формуле:

Эр = Ф / Р * 100% (2.8)

где Ф - финансовый результат деятельности предприятия;

Р - сумма денежных оттоков (платежей).

Коэффициент рентабельности поступивших денежных средств (Эп) рассчитывается по следующей формуле:

Эп = Ф / П * 100% (2.9)

где Ф - финансовый результат деятельности предприятия;

П - сумма денежных притоков (поступлений).

Коэффициент рентабельности остатка денежных средств (Эо) рассчитывается по следующей формуле:

Эо = Ф / Оср * 100% (2.10)

где Ф - финансовый результат деятельности предприятия;

Оср - средний остаток денежных средств.

Рассчитаем данные показатели для НП ЗАО «Электромаш» в табл 2.6. Основными источниками информации являются форма № 2, форма № 4.

Таблица 2.6 - Расчет коэффициентов рентабельности денежных потоков ЗАО «Электромаш»

Показатель	Обозначение	01.2007	01.2008	01.2009
Сумма денежных притоков (поступления), руб.	П	65917485	127919128	94801500
Сумма денежных оттоков (платежей), руб.	Р	65878352	127674255	95069258
Финансовый результат деятельности предприятия, руб.	Ф	-357217	-731324	-1231769
Средний остаток денежных средств, руб.	Оср	131327,5	273330,5	261888
Коэффициент достаточности денежного потока	Кд	100,0594	100,1918	99,7184
Коэффициент рентабельности израсходованных денежных средств	Эр	-	-	-
Коэффициент рентабельности поступивших денежных средств	Эп	-	-	-
Коэффициент рентабельности остатка денежных средств	Эо	-	-	-

Анализируя данные табл.2.6, можно сделать следующие выводы. Коэффициент достаточности денежного потока характеризует отдачу на вложенные средства. На 01. 2007 и 01.2008 г.г. поступления покрывают расходы на 100,06 % и 100,19 % соответственно, а на 01. 2009 году всего лишь на 99,72 % .

Коэффициенты рентабельности характеризуют уровень отдачи денежных средств в финансовых результатах. Следует отметить, что коэффициенты рентабельности в данных периодах, рассчитать невозможно из-за отрицательного финансового результата.

Обобщая информацию раскрытую во второй главе, можно сделать следующие выводы:

аудиторская проверка учета денежных средств, предусматривает использование различных процедур, которые используются для получения аудиторских доказательств;

анализ денежных средств проведен на основании данных бухгалтерского учета, форм отчетности, в том числе отчета о движении денежных средств;

за анализируемый период времени предприятие обладает достаточно низкой платежеспособностью и имеет существенные предпосылки для ее потери;

коэффициент достаточности денежного потока характеризует отдачу на вложенные средства. На 01.2007 и на 01.2008 г.г. поступления покрывают расходы на 100,06 % и 100,19 % соответственно, а на 01. 2009 года всего лишь на 99,72 % .

Глава 3. Направления совершенствования учета и анализа эффективности использования денежных средств

3.1 Совершенствование учета денежных средств

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации НП ЗАО «Электромаш» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ ПМР от 31 октября 2008 г. № 204.

Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме с элементами автоматизированной, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Методология бухгалтерского учета денежных средств на НП ЗАО «Электромаш» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

реестр депонированных сумм не составляется;

не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

внеплановые проверки в кассе не проводятся;

подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам.

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

Необходимо усилить контроль при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, не допускать задержки сдачи в бухгалтерию авансового отчета.

Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

Также в настоящее время программой автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является «1С: Бухгалтерия», версия 7.7. Но данная программа не может в полной мере охватить весь бухгалтерский учет анализируемого предприятия и на данный момент времени не может соответствовать всем потребностям.

Поэтому одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета данного предприятия можно предложить комплексную автоматизацию учета с помощью программы «1С: Машиностроение 8».

Программа «1С: Машиностроение 8» - комплект программных решений на платформе «1С: Предприятие 8», методических материалов и рекомендованного сервиса для комплексной автоматизации управления машиностроительным предприятием или холдингом: управление ресурсами, конструкторско-технологическая подготовка производства в соответствии с ГОСТ, управление проектами, управление ремонтами и обслуживанием оборудования, управление качеством, управление отношениями с клиентами, управление документооборотом и бизнес-процессами, управление эффективностью корпорации.

Поставка ПМК «1С: Машиностроение 8 ПРОФ» содержит все необходимое для построения современной и эффективной корпоративной информационной системы, объединяющей большее количество подразде-лений машиностроительного предприятия в единое информационное пространство, связывающей бизнес-процессы предприятия в одной высокотехнологичной информационной среде:

управление производством, качеством, бизнес-процессами, основными средствами и учет ремонтов;

управление финансами, управление отношениями с поставщиками (SRM);

управление договорами, управление документооборотом, закупками, складом (запасами);

управление отношениями с покупателями (CRM);

управление продажами; управление персоналом (HRM);

управление процессами внедрения и эксплуатационного сопровождения корпоративной информационной системы;

бизнес-анализ показателей деятельности предприятия;

управление ремонтами и объектами ремонта: планирование планово-предупредительных работ;

поддержка технологических карт ремонтных работ;

управление проектами (PMO): управление портфелями проектов и программами проектов; проектное управление ресурсами проекта;

управление финансированием проектов и учет проектных затрат;

управление жизненным циклом проектов, содержанием и расписанием проекта;

управление вводом данных.

ПМК «1С: Машиностроение 8» предоставляет:

руководству предприятия и управленцам, отвечающим за развитие бизнеса, - широкие возможности анализа, планирования и гибкого управления ресурсами компании для повышения ее конкурентоспособности;

руководителям подразделений, менеджерам и сотрудникам, непосредственно занимающимся производственной, сбытовой, снабженческой и иной деятельностью по обеспечению процесса производства, - инструменты, позволяющие повысить эффективность ежедневной работы по своим направлениям;

работникам учетных служб предприятия - средства для автоматизированного ведения учета в полном соответствии с требованиями законодательства и корпоративными стандартами предприятия.

3.2 Пути повышения эффективности использования денежных средств

Финансовое состояние анализируемого предприятия НП ЗАО «Электромаш» неоднозначно. С одной стороны увеличивается объем реализации, рентабельность (в 2007 году по сравнению с 2006 г), масштабы деятельности предприятия возрастают, при этом показатели оборачиваемости и деловой активности не на высоком уровне, а также величина чистой прибыли за рассматриваемые периоды имеет отрицательное значение. Организация все больше ощущает недостаток собственных оборотных средств. В качестве дальнейшего улучшения финансового состояния анализируемой организации нужно сократить практику наращивания кредиторской задолженности. В этой связи рассмотрим предложения по увеличению эффективности использования оборотных средств.

Как показывают данные анализа основной проблемой деятельности НП ЗАО «Электромаш» является увеличение эффективности использования оборотного капитала, в пассивах организации преобладает кредиторская задолженность.

Таким образом, налицо агрессивная политика управления активами и пассивами, которая, предполагает высокий уровень оборотных активов, и, следовательно, низкую их оборачиваемость и соответственно преобладание краткосрочных пассивов. Такая политика должна обеспечивать достаточный уровень ликвидности, но как показывают результаты анализа, такая политика не достаточно эффективна в отношении ЗАО «Электромаш», так как уровень ликвидности организации имеет тенденцию к снижению и имеет значение ниже нормативного, что повышает риск банкротства организации.

В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность.

Чтобы коэффициенты ликвидности соответствовали нормативным требованиям, необходимо иметь структуру оборотных активов организации, представленной в табл. 3.1.

Таблица 3.1 - Структура оборотных средств, %

Оборотные активы	Оптимальная структура	Структура 2006 г.	Структура 2007 г.	Структура 2008 г.
Запасы	66,7	68,06	78,91	81,33
Дебиторская задолженность	26,7	31,27	19,54	18,19
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	6,6	0,67	1,55	0,48

Проведенный анализ ликвидности показывает, что организации необходимо стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с нормативными значениями, так как от этого зависят инвестиционные вливания капитала.

Величина денежных средств за анализируемые периоды времени намного ниже оптимального значения, что в свою очередь влияет на возможность погашения кредиторской задолженности. Также величина запасов превышает оптимальную, что отрицательно сказывается в виде затоваривания складов материалами, сырьем и готовой продукцией.

Основная задача менеджмента любой компании - эффективное управление имеющимися в его распоряжении ограниченными ресурсами - применительно к управлению денежными средствами в краткосрочном аспекте решается путем манипулирования рядом параметров, определяющих длительность финансового цикла. Финансовый цикл для предприятия - это период времени, который начинается с момента поставки сырья, материалов и комплектующих или получения поставщиками аванса за их поставку и заканчивается моментом получения предприятием оплаты за продукцию, отгруженную заказчикам. При грамотном управлении финансовым циклом можно существенно повлиять на потребности предприятия в оборотных средствах и скорость их оборота, что не только скажется на эффективности бизнеса, но и на потребности компании в рабочем капитале.

Основные пути повышения скорости оборота денежных средств и сокращения финансового цикла:

Столь необходимые предприятию денежные средства могут быть высвобождены, в частности, путем изменения длительности, ресурсоемкости и других параметров производственного цикла (т.е. способа или технологии осуществления основной деятельности). При этом необходимо рассматривать вопросы целесообразности смены технологии, которые без дополнительных инвестиций невозможно будет реализовать. Но, учитывая текущее финансовое состояние предприятия, необходимо отметить сложность реализации этого пути, т.к. привлечение дополнительных средств в виде полученных займов и кредитов можно отметить как нецелесообразное.

Увеличить приток денежных средств можно также, увеличив объем продаж.

Следует рассмотреть возможности ускорения оборачиваемости запасов. Их наличие определяется стремлением компании снизить риск более серьезных потерь, могущих возникнуть в результате остановки основной деятельности, возникновения неудовлетворенного спроса и т.п., чем от несения дополнительных издержек, уровень которых определяется объемом этих запасов. Но, при этом, следует руководствоваться результатами проведенного анализа эффективности использования денежных средств, в части определенного соотношения групп запасов, снижения их величины до нормативного значения.

Сокращение запасов возможно за счет более эффективной организации процессов функционирования предприятия. Одним из традиционных путей улучшения ситуации с запасами (в том числе и «запасами» денежных средств) дающих большой эффект, является налаживание более тесных партнерских взаимоотношений с другими организациями. При этом для принятия взвешенных решений относительно запасов необходимо анализировать ситуацию не только в рамках самой компании, но и в рамках всей этой цепочки, и проводить с другими ее участниками активную работу, в том числе, касающуюся дебиторской и кредиторской задолженностей и способов взаиморасчетов.

Повлиять на длительность финансового цикла и эффективность своих операций компания также может, применяя те или иные средства платежа и схемы для расчетов с поставщиками, потребителями и т.д. При этом важными являются ее взаимоотношения не только с другими участниками производственно-сбытовой цепочки, но и с банками, поскольку при этом существует возможность выбора тех или иных финансовых инструментов и оптимизации их параметров (процентов, скорости прохождения платежей и т.д.). Соответственно, правильный выбор этих инструментов можно осуществить только после всесторонних расчетов и сравнения различных схем их использования.

Реализуя все перечисленные мероприятия, необходимо придерживаться следующих основных принципов управления денежными средствами:

совокупный денежный поток должен стремиться к некоторой положительной величине («страховому запасу»), которая определяется уровнем риска, приемлемым с точки зрения данного предприятия;

должна быть обеспечена реализация как можно большего объема продукции путем установления разумных цен на нее;

необходимо максимально ускорить оборачиваемость всех видов запасов при обеспечении их бездефицитности как средства защиты от падения объемов продаж продукции;

деньги с дебиторов должны собираться как можно быстрее (при этом, однако, следует избегать чрезмерного давления на них, так как это может вызвать падение объемов продаж);

следует добиваться разумных сроков выплаты кредиторской задолженности без ущерба для дальнейшей деятельности компании, а также скидок у поставщиков сырья и комплектующих.

для ускорения этого процесса следует использовать разумные (экономически оправданные) скидки на продукцию и услуги;

Одним из основных критериев правильности управленческих решений является положительность совокупного потока денежных средств в любой момент времени. Основные возможные направления деятельности компании по ликвидации дефицита денежных средств представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 - Основные направления деятельности по ликвидации дефицита денежных средств предприятия

Меры	Направления деятельности
	Увеличение притока денежных средств	Уменьшение оттока денежных средств
Краткосрочные	Продажа или сдача в аренду внеоборотных активов. Рационализация ассортимента продукции. Реструктуризация дебиторской задолженности, управление ею. Использование механизма частичной или полной предоплаты за отпускаемую продукцию. Использование внешних источников краткосрочного финансирования. Разработка системы скидок для покупателей.	Сокращение всех видов затрат. Отсрочка платежей по обязательствам. Использование скидок, предоставляемых поставщиками. Пересмотр инвестиционных программ. Налоговое планирование. Переход к вексельным расчетам и взаимозачетам.
Долгосрочные	Дополнительная эмиссия акций или эмиссия облигаций. Поиск стратегических партнеров и инвесторов. Реструктуризация компании.	Заключение долгосрочных контрактов с поставщиками сырья, материалов и комплектующих, предусматривающих скидки, отсрочки платежей и другие льготы. Налоговое планирование.

В целом же организация бухгалтерского учета в ЗАО «Электромаш» велась в соответствии с требованиями законодательства ПМР и всех законодательных и нормативных актов. Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета в организации, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния.

Обобщая информацию раскрытую в третьей главе можно сделать следующие выводы:

для совершенствования учета денежных средств, необходимо совершенствовать организацию документооборота на предприятии ЗАО «Элетромаш»;

необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

в качестве дальнейшего улучшения финансового состояния анализируемой организации нужно сократить практику наращивания кредиторской задолженности;

величина денежных средств за анализируемые периоды времени намного ниже оптимального значения, что в свою очередь влияет на возможность погашения кредиторской задолженности.

Заключение

Изучив вышеизложенный материал, можно убедиться в том, что тема, которой посвящена данная дипломная работа, действительно является достаточно актуальной в современных условиях. Помимо этого данная проблема обладает высокой степенью важности и значимости. Данная работа посвящена вопросам учета, анализа и аудита денежных средств.

В ходе дипломного проектирования были выполнены поставленные перед исследованием задачи, а именно:

рассмотрены особенности организации учета денежных средств на предприятии, организации аудита денежных средств;

проведен анализа движения денежных потоков, их сбалансированности. Уделено внимание значению анализа денежных средств, приведена методика анализа, исследованы показатели экономической эффективности денежных средств.

разработаны, на основе полученных результатов исследования, рекомендации по совершенствованию учета и эффективному управлению денежными средствами.

Для управления финансово - хозяйственной деятельностью предприятий необходимо иметь полную, достоверную и своевременную информацию о его финансовом положении, финансовых результатах деятельности, платежеспособности, эффективности функционирования и т.п.

Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

В дипломной работе был проведен анализ денежных средств НП ЗАО «Электромаш» двумя методами: прямым и косвенным.

По результатам анализа движения денежных потоков, проведенного прямым методом можно сделать вывод, что платежеспособность предприятия в 2007 году по сравнению с 2006 годом улучшилась: в данном периоде получен приток денежных средств в размере 244873 руб., что на 205740 руб. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей и финансовой деятельности, в результате инвестиционной деятельности предприятие получило отток денежных средств. В 2008 году по сравнению с 2007 годом платежеспособность предприятия значительно снизилась на 512631 руб. и составила отток средств в размере 267758 руб.

Проведенный анализ движения денежных средств косвенным методом позволил сделать следующие выводы: основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение величины запасов (в 2007 году по сравнению с 2006 - на 1378129 руб.), повлекшее отток денежных средств. Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет увеличения кредиторской задолженности (в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 3468657 руб.).

Анализ продолжительности финансового цикла показал следующее: в 2007 году продолжительность финансового цикла составила 241,02 дня, т.е. произошло уменьшение по сравнению с данными 2006 года на 7,31 дня. При этом за счет снижения продолжительности операционного цикла продолжительность финансового цикла уменьшилась на 0,64 дня, а за счет увеличения продолжительности оборачиваемости кредиторской задолженности продолжительность финансового цикла уменьшилась на 6,67 дня.

В 2008 году продолжительность финансового цикла составила 256,47 дня, т.е. произошло увеличение по сравнению с данными 2007 года на 15,46 дня. При этом за счет увеличения продолжительности операционного цикла продолжительность финансового цикла увеличилась на 44,39 дня, а за счет увеличения продолжительности оборачиваемости кредиторской задолженности продолжительность финансового цикла уменьшилась на 28,93 дня.

Сокращение ПФЦ в 2007 году рассматривается как положительная тенденция, то есть чем меньше ПФЦ, тем денежные средства меньше находятся «замороженными» в различных активах, что способствует ускорению их оборачиваемости и тем самым возможности получения дополнительного дохода.

Анализ платежеспособности предприятия на основе показателей ликвидности показал, что в 2006 г. величина коэффициента абсолютной ликвидности составила 0,02, в 2007 и 2008 гг. - 0,03, и 0,01 соответственно, что существенно ниже нормативного значения (0,2 - 0,25). Следовательно, в 2008 году только 1% текущие обязательств предприятия покрывается наиболее ликвидными активами.

Величина коэффициента промежуточной ликвидности в 2006 г. составила 0,74, а в 2007 и 2008 гг. его значение было меньше нормативного (0,7 - 0,8): 0,38 и 0,31 соответственно, что является недостаточным, так как большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать.

Значение коэффициента текущей ликвидности в 2006 г. составило 2,31, в 2007 и 2008 его величина была меньше нормативного значения и составила соответственно1,80 и 1,67, при нормативном значении равном 2.

Таким образом, можно сделать вывод, что анализируемое предприятие обладает достаточными средствами, чтобы погасить свою краткосрочную задолженность за первые три месяца, а дальнейшая задолженность возможна к погашению в случае взыскания с дебиторов своевременной оплаты за отгруженную им продукцию

аудит денежный средство кассовый

Список использованных источников

1. Закон Приднестровской Молдавской Республики № 1459 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 14 июля 2004 года.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом МЭ ПМР от 4 марта 2002 г. № 45.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный приказом Министерства Финансов ПМР от 31 октября 2008 г. № 204

4. Постановление Правительства ПМР об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве ПМР» от 30 апреля 1999 г.

5. Стандарт бухгалтерского учета № 21 «Учет активов и обязательств юридических лиц, стоимость которых выражена в иностранной валюте», разработанный Правительством ПМР №56 от 25.02.2000г.

6. Стандарт бухгалтерского учета № 7 (СБУ « 7) «Отчет о движении денежных средств» утвержденный приказом Министерства Финансов ПМР от 30 сентября 2008г. № 189.

7. Указ Президента ПМР «О применении контрольно-кассовых аппаратов (машин) при осуществлении денежных расчетов с населением».

8. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003.

9. Адамс Р. Основы аудита. / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и торговли. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 387 с.

11. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 2000. - 425 с.

12. Астахов В.П. Экспортные и импортные операции. - М.: Экспортное бюро, 2000. - 276 с.

13. Балабанов Н.Т. Валютные операции. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 261 с.

14. Безруких П.С., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 654 с.

15. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2003. - 329 с.

16. Варенников А., Шафронская Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации. - М.: Экономика, 2005. - 217 с.

17. Вахрушина М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ИКФ (Омега - Л), 2002. - 481 с.

18. Вахрушина М.В. Внутрипроизводственный учет и отчетность. - М. АКДИ «Экономика и жизнь», 2000. - 376 с.

19. Долгов С.И. Предприятие на внешних рынках: Учебник. - М.: Внешнеторговое дело, 2006. - 554 с.

20. Ендовецкий Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 216 с.

21. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 439 с.

22. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учебное пособие. - М.: Магистр, 2007. - 387 с.

23. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 391 с.

24. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристь, 2003. - 494 с.

25. Каморджанова Е.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. - СПб.: Питер, 2002. - 459 с.

26. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: ПРИОПР, 2001. - 670 с.

27. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 252 с.

28. Козлова Е.П., Парашутин, Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 451 с.

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 2001. - 673 с.

30. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2005. - 340 с.

31. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. - М.: Гроссбух, 1998. - 390 с.

32. Николаева О.Е. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: УРСС, 1997. - 379 с.

33. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 460 с.

34. Просветов Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Задачи и решения. - М.: Издательство РДЛ, 2005. - 597 с.

35. Просветов Г.И. Управленческий учет. - М.: РДЛ, 2006. - 459 с.

36. Романов А.Н. Компьютеризация аудиторской деятельности. - М.: Юнити, 2000. - 349 с.

37. Рейнбот П.И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. - М.: Финансы и кредит, 2000. - 175 с.

38. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 463 с.

39. Русак. Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Минск: Вышейшая школа. 2002. - 310 с.

40. Родионов В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Перспектива, 2001. - 277 с.

41. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. 3-е изд. доп. и перераб. - М.: Инфра-М, 2004. - 686 с.

42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 594 с.

43. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 305 с.

44. Степанюк Л.Н. Правовое регулирование предпринимательской деятельности. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 284 с.

45. Тишков И.Е. Бухгалтерский учёт. - М.: Высшая школа, 2000. - 418 с.

46. Ткаченко Н.М. Финансовый учет на предприятиях Украины. - Киев: «А.С.К.», 2005. - 566 с.

47. Уткин В.Б. Информационные системы и технологии в экономике. - М.: Юнити-Дана, 2003. - 387 с.

48. Хвостик Т.В. Практикум по бухгалтерскому учету. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 347 с.

49. Фридман П. Аудит, контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М.: Аудит, 2003. - 490 с.

50. Шеремет А.Д. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2005. - 686 с.

51. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2002. - 484 с.

52. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 390 с.

53. Шеремет А.Д. Налоги и налогообложение предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 280 с.

Размещено на Allbest.ru