1) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, если оплата труда работника определена исходя из часовой или дневной тарифной ставки;

2) в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работник находится на должности с месячным окладом и общее время превышает месячный лимит времени.

В некоторых случаях, вызванных производственной необходимостью, работники привлекаются к работе в ночное время.

Ночное время - время с 22 часов до 6 часов.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором (ч. 1, 3 ст. 154 ТК РФ).

Доплата за работу в ночное время составляет 40% от тарифной ставки.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (3 дня с момента начала выплата заработной платы) из-за неявки получателей суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Сумма обязательств по начисленной, но не выданной работникам заработной плате, которая соответствует сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражается в бухгалтерском балансе по статье «Задолженность перед персоналом организации».

При выплате депонированных сумм получателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма депонированной заработной платы, не полученной до конца года, отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по строке «Прочие кредиторы».

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Пособия по временной нетрудоспособности не являются заработной платой. Они выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Листок нетрудоспособности подтверждает, что сотрудник организации находился на лечении, выдается медицинским учреждением. Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

В 2010 году в соответствии с пунктом 2 статьи 3 закона 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности работника в связи с заболеванием или травмой выплачивается:

1) застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с первого дня временной нетрудоспособности.

Следовательно, правило об оплате первых двух дней временной нетрудоспособности работника за счет средств страхователя с 1 января 2010 года распространено в полном объеме на работодателей, применяющих специальные налоговые режимы.

В законе четко прописано, что независимо от налогового режима работодателя в четырех случаях больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня. Это случаи:

§ необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

§ карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

§ осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

§ долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Сроки оплаты больничного листа при заболевании самого работника или при необходимости ухода за больным членом семьи в 2010 году не изменяются.

Порядок и условия расчета размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от стажа работы и в зависимости от времени ухода за больным ребенком не изменяются.

Снижение размера пособия в связи с нарушением режима, неявки к врачу или заболевания вследствие алкогольного опьянения

Уточнено, что в трех случаях, установленных статьей 8 закона 255-ФЗ:

1) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

2) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

3) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением;

пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов (в случаях 1 и 2 с момента нарушения, в случае 3 - за весь период нетрудоспособности).

Ранее уточнения о необходимости применения в данном случае к МРОТ районного коэффициента закон 255-ФЗ не содержал.

Расчетным периодом при расчете среднего заработка, как и ранее, являются 12 календарных месяцев.

Однако закон вносит существенное уточнение для избежания неверного толкования данной нормы - 12 календарных месяцев работы у данного страхователя.

С 1 января 2010 года изменяется порядок определения размера пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком в том случае, если в расчетном периоде у застрахованного лица не было дохода.

В период с 1 января 2007 по 31 декабря 2009 года в соответствии с пунктом 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375, в случае если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

С 1 января 2010 года данное правило меняется.

В случае, если застрахованное лицо не имело периода работы (службы, иной деятельности) непосредственно перед наступлением указанных страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, соответствующие пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (новая редакция п.1 статьи 14 закона 255-ФЗ).

Как и в 2007-2009 годах, с 1 января 2010 года при расчете пособий будет определяться средний заработок за один календарный день расчетного периода.

Расчет максимального размера пособий по социальному страхованию - новые правила: пункты статей 7 и 11 закона 255-ФЗ, в которых говорилось об ограничении размера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам максимальным размером, из закона исключены с 1 января 2010 года. А из закона 81-ФЗ исключен максимальный размер пособия по уходу за ребенком.

Так что это значит? Действительно не будет ограничений пособий максимальным размером? К сожалению, нет.

Максимальный размер пособий будет. Только он будет по-другому считаться с 1 января 2010 года. В настоящее время все максимальные размеры пособий закреплены конкретной цифрой. А с 1 января 2010 года максимум будет определяться расчетным путем.

Унифицированный порядок расчета максимального размера пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам закреплен пунктом 3.1 статьи 14 новой редакции закона 255-ФЗ:

«3.1. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу указанных пособий осуществляются несколькими страхователями в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.»

Итак, для обычных «больничных» и для пособий по беременности и родам с 1 января 2010 года снова будет единый максимальный размер. Напомним, что в настоящее время максимальный размер (без учета районных коэффициентов) для обычных «больничных» составляет 18720 рублей в месяц, а пособия по беременности и родам - 25390 рублей в месяц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона РФ от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Эта сумма - 415 000 рублей для 2010 года, в дальнейшем подлежащая индексации - и является предельной величиной налоговой базы.

Следовательно, по правилам пункта 3.1 статьи 14 максимальная величина среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам составит по страховым случаям, наступившим в 2010 году:

415000 : 365 = 1136 рублей 99 копеек в день.

Раньше максимальный размер пособия подлежал умножению на районный коэффициент в тех местностях, где такие районные коэффициенты применяются.

С 1 января 2010 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам становится одинаковым на всей территории РФ.

В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда - 4330,00, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Первые 2 календарных дня оплачиваются за счет предприятия, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. (п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п/п.1 п.1 ст.238 НК РФ. В тоже время пособия по нетрудоспособности, в том числе пособия по уходу за больным ребенком, включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц.

Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на основании Приказа о предоставлении отпуска, который передается в бухгалтерию из отдела кадров. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работников составляет 28 календарных дней согласно Трудового кодекса РФ.

Бухгалтерские проводки по начислению и выплате больничного листа

С 6 октября 2006 года вступили в силу положения Федерального закона № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».[25]

Согласно этого закона средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднемесячное число календарных дней (в 2010 году -29.4). Расчет делается за период, не предшествующий моменту выплаты, который может быть и раньше, а предшествующий периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).[26]

Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают заменять ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем на компенсацию как за сверхурочную работу. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, как и раньше, в число календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена фраза «и не оплачиваются».

Вместе с тем в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, с момента вступления в силу изменений в ТК РФ включаются нерабочие праздничные дни, выходные дни, период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, а также время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность составляет (включительно) от 8 до 14 календарных дней в течение рабочего года.

Вводится новая обязанность работодателя по перенесению ежегодного оплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на основании письменного заявления работника, в случае если работодатель своевременно не выплатил работнику отпускные и (или) предупредил работника о начале отпуска позднее, чем за две недели до его начала (ст. 124 ТК РФ).

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией не могут быть заменены части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, не превышающие 28 календарных дней. То есть если за два года накопилось, например, 56 дней, то заменить денежной компенсацией можно только 16 дней, остальные 40 придется отдыхать.

Учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. На основании ст.137 ТК РФ в столовой ООО «Пирожок» удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

По действующему законодательству все удержания в порядке очередности делятся на четыре группы:

§ В погашение сумм задолженности в пользу предприятия по устному или письменному согласию работника

§ В погашение сумм задолженности в пользу государства или физических лиц

§ В погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций По личному заявлению работника

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на: обязательные (действующие для всех или для подавляющего большинства работников), индивидуальные (т.е. применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды удержания), удержания по инициативе администрации предприятия, удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам.

К индивидуальным (по инициативе администрации и по заявлению работника) - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ и составляет 13%.[27] Однако при определении размера налоговой базы граждане имеют право на получение налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-221 НК).

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);

в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, и др.);

в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.;

в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода с 1 января 2009г. - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб.

Кроме того, указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Помимо перечисленных стандартных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу.

Профессиональные вычеты предоставляются физическим лицам выполняющим работы по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров или вознаграждений за создание произведений науки и искусства.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

При производстве удержаний в столовой ООО «Пирожок» учитываются ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные статьей 138 Трудового Кодекса Российской Федерации: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может превышать 70%.

Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительным документам в бухгалтерском учете столовой ООО «Пирожок» отражается проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам». Регистром аналитического учета является свод удержанных алиментов.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

После всех удержаний, предусмотренных законодательством, производятся следующие удержания из заработка работника для погашения задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст. 124 ТК РФ):

1) Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.

2) Удержание излишне выплаченной суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, удержание переплаченной суммы вообще не производится ст.137 ТК РФ). Но если излишне начисленные суммы стали результатом обмана или подделки документов со стороны самого работника, вся сумма переплаты, безусловно, взимается с него (помимо мер законодательно-административного характера) добровольно или через суд.

3) Удержания задолженности по подотчетным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней после истечения срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги (п. 1.8 Положения о порядке ведения кассовых операций в экономике Российской Федерации).

4) Удержания страховых взносов по договорам страхования по письменному заявлению работника.

5) Удержания частичных выплат полученной ссуды.

6) Удержания по возмещению материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 122 ТК РФ), по распоряжению администрации). Если размер ущерба оценивается в сумму, большую, чем среднемесячный заработок, сумма ущерба взыскивается уже не в административном, а в судебном порядке.[68]

7) Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска, т. е. при увольнении работника, если отпуск он получил как бы авансом.

В соответствии с п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н, расходы на оплату труда работников формируют расходы по обычным видам деятельности.[69]

Операции отражаются в бухгалтерском учете записями:

1) Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К-т сч.51 «Расчетный счет» перечислена оплата образовательному учреждению;

2) Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» работнику начислена заработная плата;

3) Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - начислен налог на доходы физических лиц;

4) Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» - часть заработной платы направлена на погашение долга по займу (данная запись производится ежемесячно в течение срока погашения задолженности по договору займа);

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.50 «Касса» - - выплачено из кассы на руки работнику.

3. Автоматизация учета труда заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Применение автоматизированных программ для расчетов по оплате труда

В целях совершенствования методики проведения анализа расчетов по оплате труда возможно применение автоматизированных программ. Расчет заработной платы и учет расчетов по оплате труда, отчислений на социальное обеспечение - один из наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета. Следует заметить, что именно расчет заработной платы в первую очередь подлежит переводу на автоматизированную форму учета. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.

«1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» -- тиражный продукт нового поколения системы программ «1С: Предприятие», предназначенный для реализации кадровой политики предприятия по следующим направлениям:

1) планирование потребностей в персонале;

2) решение задач обеспечения бизнеса кадрами -- подбор, анкетирование и оценка;

3) управление компетенциями, обучением, аттестациями работников;

4) управление финансовой мотивацией персонала;

5) эффективное планирование занятости персонала;

6) учет кадров и анализ кадрового состава;

7) начисление и выплата заработной платы;

8) исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;

9) отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия.

Конфигурация «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» позволяет повысить эффективность кадровой политики предприятия. Конфигурация будет полезна для всех участников, прямо или косвенно с ней взаимодействующих.

Руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру предприятия и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах.

Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки.

Работники предприятия будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионный фонд и т.д.

Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается персонифицированных сведений для Пенсионного фонда.

С целью ведения бухгалтерского учета обеспечена совместная работа конфигурации «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» с решением «1С Бухгалтерия 8».

Преимущества по сравнению с прикладным решением «1С Зарплата и Кадры 7.7» заключаются в следующем.

В прикладном решении «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» реализована возможность ведения учета нескольких предприятий в единой информационной базе. Предприятия могут использовать общие списки физических лиц, классификаторы аналитической информации и т.д. При этом каждое предприятие может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

Реализовано ведение не только регламентированного учета начислений, но и управленческого учета заработной платы со всем многообразием стимулирующих надбавок и бонусов, характерных для современных торговых и производственных предприятий, а также возможность описывать дополнительные начисления со всеми реализованными в конфигурации алгоритмами расчета, в частности, можно описать любое количество дополнительных отпусков с различным отражением в учете.

«1С Зарплата и Управление Персоналом 8» содержит усовершенствованный механизм учета использования рабочего времени с поддержкой корректировки отработанного времени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени.

Реализованы не только инструменты учета кадров, но и инструментарий управления персоналом: аттестациями, обучением, занятостью, включая планирование отпусков, набор кадров, включая менеджер контактов, и другие возможности.

Реализована мощная подсистема кадровой аналитической отчетности, включающая отчеты по произвольным спискам работников, движению работников и наглядные диаграммы отпусков, полноценный воинский учет с формированием необходимой отчетности. Реализованы все унифицированные формы по учету труда, включая формы Т-7, Т-10, Т-10а, Т-54.

Современный эргономичный интерфейс прикладного решения «1С Зарплата и Управление Персоналом 8» делает доступными сервисные возможности «1С Предприятия 8» даже для небольших предприятий:

1) универсальные средства работы с печатными формами документов с возможностью отправки документа по электронной почте;

2) универсальная групповая обработка справочников и документов;

3) подключение внешних обработок и ограничение доступа к их использованию;

4) подключение дополнительных печатных форм в документах;

5) подключение дополнительных обработчиков заполнения табличных частей документов;

6) установка даты запрета изменения данных;

7) средства администрирования пользователей в режиме «1С Предприятие 8»;

8) средства разделения доступа к данным по рабочим местам (ролям) пользователей.

Таким образом, на предприятии важным аспектом управления бизнесом является построение системы мотивации рабочих, ориентированной на увеличение объема выпускаемой продукции и реализованных услуг с надлежащим уровнем качества, предусматривающей заинтересованность персонала в повышении квалификации.

3.2 Использование индивидуального комплекса по автоматизации учета труда и заработной платы

В индивидуальном комплексе автоматизации и учета заработной платы очень удобно представлен интерфейс работы с первичными документами, такими как штатное расписание, табель учета рабочего времени, составление приказов о приеме и увольнении с работы и другими. Например: для того чтобы составить штатное расписание нужно зайти в меню кадры и выбрать подменю штатное расписание. После появления диалогового окна программа запросит ввод данных о должностях, количестве и окладов сотрудников. После завершения ввода, программа запросит данные необходимые для заполнения личной карточки. Сформированные первичные документы представлены в приложениях.

Индивидуальный комплекс автоматизации учета заработной платы обладает возможностью формирования аналитических показателей для оперативного руководства затратами и состоянием расчетов по труду и заработной плате. Данная программа имеет широкие возможности графического представления аналитического материала. В связи с тем, что в 1998 году финансово-хозяйственная деятельность велась только во втором и третьем кварталах и объем практической информации недостаточен, ниже приведенные графики и диаграммы основаны на условных данных.

Рисунок 1 - Диаграмма “Начисление зарплаты”

Данная диаграмма показывает начисление зарплаты по месяцам. При повременной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от числа отработанных дней и установленного оклада. Это можно проследить на графике. С повышением оклада (в апреле месяце) растет и заработная плата. В мае зарплата не совпадает с окладом, т.к. в этом месяце работником фактически было отработано 12 дней из 20 рабочих.

Рисунок 2 - Диаграмма “Начисление подоходного налога”

Данная диаграмма показывает удержанные в течение года суммы подоходного налога. На графике видна зависимость начисленных сумм подоходного налога от начисленных доходов: чем выше полученный доход, тем больше сумма налога. Однако определенные доходы включаются в облагаемый доход не в полном размере (материальная помощь, стоимость подарков). Поэтому, например, в ноябре, когда была оказана материальная помощь, сумма налога незначительна, несмотря на высокий доход.

Рисунок 3 - Диаграмма “Выплаты и удержания”

Диаграмма демонстрирует выплаты и удержания в течение года, а также фактически полученные работником доходы за месяц за вычетом удержанных сумм подоходного налога и 1% в Пенсионный фонд. Благодаря диаграмме можно проследить в какие месяцы работником был получен наибольший доход: январь, апрель, июль, октябрь (ежеквартальная выплата премий), ноябрь (материальная помощь).



Рисунок 4 - Диаграмма “Распределение выплат в совокупном годовом доходе”

Диаграмма дает наглядное представление о распределение выплат в совокупном годовом доходе. Из диаграммы видно, что основным доходом работника является заработная плата. Она составляет более половины его доходов (56%). Значительный удельный вес занимают премии (21%) и дотации на питание (11%). Остальные доходы носят разовый характер, их удельный вес не значителен.

Заключение

Учет и анализ заработной платы по праву занимают одно из центральных мест в системе управления на любом предприятии.

Актуальность выбранной темы курсовой работы «Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда» определяется тем, что в условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.

В курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, исследован порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

ЗАО АПК «Юность» имеет право заниматься любыми, не противоречащими действующему законодательству РФ видами внешнеэкономической деятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов. ЗАО АПК «Юность» при начислении заработной платы руководствуется действующим законодательством, а также внутренними положениями по учету труда и заработной платы.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1) По решению генерального директора ЗАО АПК «Юность» учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется отделом бухгалтерского учета, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Учет ведется с применением ПК. Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру. Численность работников бухгалтерии ЗАО АПК «Юность» составляет 3 человека.

2) В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками ЗАО АПК «Юность» по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

3) При начислении заработной платы ЗАО АПК «Юность» применяет простую повременную оплату труда, как для общехозяйственных работников, так и для рабочих основного производства. При этом труд рабочих основного производства оплачивается по часовым тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделения получают заработную плату в соответствии с должностными окладами.

4) Для начисления заработной платы ЗАО АПК «Юность» использует табели учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в расчетно-платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведет по каждому работнику ЗАО АПК «Юность».

Основным видом удержания является налог на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии с гл.23 Налогового кодекса РФ и составляет 13%.

Таким образом, исследовав особенности учета расчетов по оплате труда ЗАО АПК «Юность», можно сделать вывод, что организация учета личного состава ЗАО АПК «Юность», отработанного времени и выработки работников, а так же удержания из заработной платы ведутся согласно нормативных и законодательных документов по бухгалтерскому учету.

Как недостаток необходимо отметить, что в ЗАО АПК «Юность» ряд первичных документов (табеля учета использования рабочего времени) заполняется вручную, что может привести к не вынужденным ошибкам при их заполнении и как следствие, неправильному расчету оплаты труда и других выплат.

Во избежание данных ошибок и для дальнейшего совершенствования труда бухгалтеров ЗАО АПК «Юность», на мой взгляд, необходимо полностью компьютеризировать заполнение данных документов, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет. С внедрением компьютерных технологий следует уделить внимание разработке и внедрению стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.

Подсистема позволяет автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода первичных документов, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату заработной платы и отчетности в государственные надзорные органы.

В качестве предложений по повышению эффективности использования трудовых ресурсов и средств на оплату труда на ЗАО АПК «Юность» можно предложить введение системы материального стимулирования работников, которая будет способствовать наиболее полному использованию внутрипроизводственных резервов, улучшению качества работ и услуг, улучшению использования основных фондов, материальных ресурсов и рабочей силы, т.е. повышению эффективности управления организации.

Для ЗАО АПК «Юность» важное значение имеет и улучшение использования фонда оплаты труда. Положительной тенденцией в использовании фонда оплаты труда явилось уменьшение выплат по больничным листам. Это связано со снижением количества неявок по болезни. Их снижение приводит не только к улучшению использования фонда оплаты труда, но и к росту среднегодовой производительности труда одного рабочего.

Таким образом, в результате проведенного исследования достигнута цель и решены задачи поставленные в работе - изучены теоретические аспекты учета оплаты труда, рассмотрены особенности деятельности предприятия, исследована организация учета оплаты труда и проведен анализ оплаты труда в ЗАО АПК «Юность».

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Принят Государственной думой РФ 21.10.1994г. № 51-ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 06.12.2007г. № 333-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

2. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г. (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 21.07.2007г. № 5-ФКЗ) // СПС Консультант Плюс.

3. Конвенция относительно защиты заработной платы от 01.07.1949г. № 95 (в редакции от 01.09.2002г.) // СПС Консультант Плюс.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 17.05.2009г. № 84-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

5. Трудовой Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001г. № 197 ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 01.12.2007г. № 309-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

6. Федеральный закон от 19.02.1993г. № 4220-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 28.08.2004г. № 122-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

7. Федеральный закон от 11.03.1992г. № 2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 29.06.2004г. № 58-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

8. Федеральный закон от 19.05.1995г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» (в редакции изменений и дополнений включая Федеральный закон от 01.03.2008г. № 18-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

9. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 03.11.2006г. № 183-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

10. Федеральный закон от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 21.07.2004г. № 192-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

11. Федеральный закон от 16.07.1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 05.03.2004г. № 10-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

12. Федеральный закон от 19.06.2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 20.04.2007г. № 54-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

13. Федеральный закон от 30.06.2006г. № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» // СПС Консультант Плюс.

14. Федеральный закон от 19.12.2006г. № 234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 23.11.2007г. № 266-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

15. Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» // СПС Консультант Плюс.

16. Постановление от 11.04.2003г. № 213 «Об особенностях исчисления средней заработной платы» (с изменениями, внесенными решениями Верховного Суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637 и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. № 922) // СПС Консультант Плюс.

17. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.12.2006г. № 865 «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей» (с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 29.12.2009г.) // СПС Консультант Плюс.

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина от 26.03.2007г. № 26н) //СПС Гарант.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Министерства Финансов РФ от 09.12.1998г. № 60н (в редакции приказа Минфина от 30.12.1999г. № 107н)// СПС Гарант.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006г. № 156н) // СПС Гарант.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006г. № 156н)//СПС Гарант.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006г. № 115н) //СПС Гарант.

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006г. № 115н) // СПС Консультант Плюс

24. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2004.

25. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета.- М.: Дело и сервис, 2002.

26. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Издательский цент «МарТ», 2004.

27. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта, 2003.

28. Берникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2004.

29. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.

30. Быкадоров В.А., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятие. Практическое пособие. - М.: Приор, 2005.

31. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. - М.: «КНОРУС», 2004.

32. Горемыкин В.А., Богомолов А.Ю. Планирование предпринимательской деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2005.

33. Елизаров Ю.Ф. Экономика организации: Учебник для вузов. - М: Издательство «Экзамен», 2006.

34. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: БГЭУ, 2004.

35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. - М.: Перспектива, 2005.

37. Круглое М.И. Стратегическое управление компанией. - М.: Русская деловая литература, 2005.

38. Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия). - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2004.

39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - М.: Инфра-М, 2004.

40. Самсонова Н.Ф. Финансовый менеджмент. - М.: ЮНИТИ, 2005.

41. Соколов Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах. М.: «Альфа-Пресс»,2004.

42. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - Ростов н/Д: «Феникс», 2004.

43. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2003.

44. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 2006.

45. Широкова М.В. Заработная плата: расчет и учет. М.: «Альфа-Пресс», 2004.

48. Васильев Ю.А. Налог на доходы физических лиц: новшества 2010 года // «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение». 2010. № 1. С. 17-19.

49. Гейц И.В. Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника // Консультант бухгалтера. 2005. № 10. С. 21-21.

50. Джабазян Е.Л. Стандартные налоговые вычеты //Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 1. С. 25-27.

51. Джабазян Е.Л. Совместители на предприятии // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 2. С. 24-26.

52. Джабазян Е.Л. Собираемся в отпуск // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 4. С. 25-28.

53. Зобова Е.П. Порядок подсчета страхового стажа // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 3. С. 7-10.

54. Пособие по временной нетрудоспособности в 2010 году: уточнение сложившихся правил.// 05.05.2010, «Правовед». http://www.taxpravo.ru/analitika/statya.

Размещено на Allbest.ru