Оценка основных средств

Фактическая стоимость -- это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения активов на момент их приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость -- это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость -- это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Балансовая (учетная) стоимость -- это сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации.

Возмещаемая сумма--это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

Амортизируемая стоимость -- это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Последующие затраты относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они понесены.

Амортизация (в соответствии с МСФО 4) -- это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убытки за период.

Сроки полезной службы амортизируемого актива устанавливаются с учетом ожидаемого физического и морального износа и юридических и других ограничений на использование актива.

Для важнейших объектов сроки полезной службы должны периодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличаются от прежних расчетов, нормы амортизации для текущего и будущих периодов должны изменяться.

Амортизация может начисляться различными методами. Выбранный метод амортизации должен применяться последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями.

Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности:

1) учетная политика:

- способы стоимостной оценки по каждому классу активов;

- методы и нормы амортизации по каждому классу активов;

2) отчет о прибылях и убытках:

- амортизационные отчисления по каждому классу активов;

- влияние существенных изменений в оценке соответствующих стоимостей основных средств;

3) бухгалтерский баланс и примечания:

- валовая балансовая стоимость активов за вычетом амортизационных отчислений по каждому классу активов на начало и конец периода;

- подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение периода;

- сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения;

- основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

- капитальные обязательства по приобретению основных средств.

В случае если происходит переоценка, то по этим суммам предоставляется дополнительная информация.

Выбытие основных средств осуществляется путем:

1) списания;

2) продажи;

3) обмена.

При выбытии объекта основных средств определяют его остаточную стоимость. Если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия.

Правила определения прибыли и убытков при обмене основных средств зависят от характера обмениваемых средств. В случае непризнания прибылей и убытков, возникающих в результате обмена основных средств, на их величину корректируется стоимость полученных средств.

При выбытии, осуществляемом путем продажи или обмена на актив другого типа, остаточная стоимость актива сопоставляется с выручкой от продажи. Если выручка от продажи или обмена превышает остаточную стоимость, имеет место прибыль от выбытия, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.

При обмене аналогичными активами обычно не признаются прибыль или убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива.

В российской практике учет основных средств определяется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

3.3 Выбор метода начисления амортизации, как элемент управления затратами предприятия

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Cогласно п. 1ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амортизации один из двух методов -- линейный или нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта основных средств и закрепляться в учетной политике. Примерный срок службы приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Рассмотрим подробнее сущность каждого метода.

1. Линейный метод

Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

------------------¬ ---------------------------------------¬

¦Норма амортизации¦ = 1 : ¦Срок полезного использования основно-¦ x 100%

¦ ¦ ¦го средства (в месяцах) ¦

L------------------ L---------------------------------------

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

------------------------------¬ ---------------¬ -------------------¬

¦Сумма ежемесячных амортизаци-¦ ¦Первоначальная¦ ¦Норма амортизации ¦

¦онных отчислений ¦ = ¦стоимость ос-¦ x ¦ ¦

¦ ¦ ¦новного сред-¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ства ¦ ¦ ¦

Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации отражаются в соответствующем налоговом регистре (например, в «Регистре-расчете амортизационных отчислений основных средств»).

Предприятие МУЖКП Ливенского района использует для начисления амортизации объектов ОС линейный метод. Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике предприятия.

Пример:

МУЖКП приобрело ПК. Первоначальная стоимость ПК- 16402 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на объект начисляется линейным методом( Приложение В)

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) * 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составили

16402руб. * 1,667% = 272 руб.

А т.к. фактический срок эксплуатации составляет 6 мес., то сумма амортизационных отчислений за фактический срок

272руб.*6 мес.=1633руб.

2. Также существует: нелинейный метод

Нелинейный метод начисления амортизации по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, а затем -- медленней, чем при линейном методе начисления амортизации (хотя в конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма).

При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по следующей формуле:

------------------------------¬ ------------------¬

2 : ¦Срок полезного использования ¦ х 100% = ¦Норма амортизации¦

¦основного средства ¦ ¦ ¦

¦(в месяцах) ¦ ¦ ¦

L------------------------------ L------------------

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

--------------------------¬ ------------------¬ ------------------¬

¦Первоначальная стоимость ¦ х ¦Норма амортизации¦ =¦Сумма ежемесячных¦

¦основного средства - ¦ L------------------ ¦амортизационных ¦

¦Общая сумма начисленной ¦ ¦отчислений ¦

¦амортизации ¦ ¦ ¦

L-------------------------- L------------------

Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

---------------------¬ ---------------------¬ ------------------------¬

¦Остаточная стоимость¦ ¦Количество месяцев,¦ ¦Сумма ежемясячных амор-¦

¦основного средства ¦:¦оставшихся до окон-¦= ¦тизационных отчислений ¦

¦ ¦ ¦чания срока эксплуа-¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦тации основного¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦средства ¦ ¦ ¦

L--------------------- L--------------------- L------------------------

Пример:

Применим данный метод начисления амортизации на нашем предприятии МУЖКП приобрело ПК. Первоначальная стоимость оборудования - 16402 руб. Срок полезного использования - 5 года (60 месяца). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация начисляется нелинейным методом(Приложение В).

Норма амортизации составит:

(2 : 60 мес.) х 100% = 3,33%.

На ПК будет начислена амортизация:

- в первый месяц - 546,2 руб. (16402 руб. х 3,33%);

- во второй месяц - 527,9 руб. ((16402 руб. - 546,2 руб.) х 3,33%);

- в третий месяц - 510,4 руб. ((16402 руб. - 546,2 руб. - 527,5 руб.) х 3,333%) и т.д.

Когда остаточная стоимость оборудования станет меньше 3281 руб. (16402 руб. х 20%), МУЖКП придется перейти на линейный метод начисления амортизации.

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

Данный регистр предназначен для налогового учета амортизации основных средств и распределения сумм амортизации между прямыми и косвенными расходами.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Пример

В сентябре 2006 года МУЖКП приобрело ПК(Приложение В) Стоимость ПК- 16402 руб. (в.т.ч. с НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на ПК начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

16402 руб. х 1,667% = 273 руб.

Регистр может быть заполнен так ( приложение М).

Заключение

К основным средствам относятся средства производства, которые служат в течение длительного периода, переносят свою стоимость на изготовление продукции постепенно, частями, в течение срока службы и обладают значительной стоимостью за единицу. Они играют важную роль на предприятии. Каждая операция движения основных средств значима, поэтому по каждой из них необходимо вести учет.

В МУЖКП бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, по рабочему Плану счетов, разработанному самостоятельно в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2002 г. № 94н. Содержание и порядок учета основных средств и исчисление и учет амортизации на предприятии ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой организации. Исчисление амортизации по всем видам основных средств на предприятии проводится линейным способом. Синтетический учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Аналитический учет амортизации ведется по отдельному объекту основных средств.

Синтетический учет объектов основных средств ведется по счету 01 «Основные средства».

Документальное оформление, связанное с движением основных средств, ведется на предприятии в соответствии с установленными Госкомстатом России нормами. Используются такие документы, как: Акты о приеме-передаче объекта основных средств, Счет-фактура, Акты о списании объекта основных средств, Акты о приемке-передаче оборудования в монтаж, инвентарные карточки учета объекта основных средств.

Чем лучше и правильней будет организован бухгалтерский учет основных средств в учреждениях и организациях, тем эффективнее они будут использоваться для обслуживания происходящих в этих учреждениях процессов по удовлетворению социально-культурных потребностей населения и осуществлению функций государственного учреждения. Поэтому, очень важно правильно организовать учет основных средств, независимо от, того учитываются основные средства автоматизировано или нет.

Список литературы

1. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. 2-е издание, перераб. и доп./ И. А.Аврова. - М.: Бератор-Пресс, 2005 - 192 с.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета./ В.П. Петров. - М.: Март, 2000. - 521 с.

3. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.- Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 576 с.

4. Верещагин С.А. Учет выбытия основных средств/ С.А. Верещагин.// Бухгалтерский учет. - 2004. - № 18. - С. 9-17

5. Гейц И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с главой 25 НК РФ./ И.В. Гейц - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 176 с.

6. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. Москва: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-Книга», 2006. - 1200 с.

7. Греков П.С., Соколов П.А. Бухгалтерский учет основных средств// Аудитор. - 2002. - № 2. - С. 22-34

8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.3-е изд. /Н.А. Каморджанова. - СПб: Питер, 2005. - 304 с.

9. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественные и международные стандарты./П.И. Камышанова - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. - 520 с.

10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 800с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп./ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.

12. Кондрашев Д.В. Унифицированные формы учета основных средств (№ ОС-1 и ОС-6)// Консультант. - 2006. - № 17. - С.40-47

13. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - 2-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Кударь. - М.: Бератор-Пресс, 2004. - 200 с.

14. Основные средства: бухгалтерский учет и аудит. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006. - 128 с.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)

17. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я.В.Соколова.-М.: Финансы и статистика, 2005

18. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете// Бух. учет./ Е.А. Русаков - 2005. - № 21. - С. 4-9

19. Смышляева С.В. Документальное оформление выбытия основных средств// Гарант.// С.В. Смышлляева. - № 11.-2006. - С. 30-34

20. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 3-е издание./ Р.З. Тумасян - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2006. - 730с.

21. 10000 и одна проводка по новому Плану счетов. - М.: Информцентр ХХI века, 2003. - 888 с.

Размещено на Allbest.ru